會計實操文庫15/15記賬實操-計提稅費分錄SOP一、總則（一）目的為規(guī)范企業(yè)各類稅費的計提賬務(wù)處理，確保稅費核算準確、合規(guī)，及時履行納稅義務(wù)，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國增值稅暫行條例》《企業(yè)會計準則》等相關(guān)法律法規(guī)和制度，制定本SOP。（二）適用范圍本SOP適用于企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中各類稅費的計提賬務(wù)處理，包括增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等，涉及企業(yè)財務(wù)部門及稅務(wù)管理相關(guān)崗位。（三）基本原則合規(guī)性原則：嚴格按照稅收法律法規(guī)及企業(yè)會計準則的規(guī)定計提稅費，確保計提依據(jù)合法、計提方法合規(guī)。準確性原則：準確計算各類稅費的計提金額，規(guī)范使用會計科目，保證賬務(wù)處理數(shù)據(jù)真實、準確。及時性原則：按照稅法規(guī)定的納稅期限和會計核算周期，及時計提各類稅費，不得提前或延后計提，確保納稅申報的及時性。完整性原則：全面涵蓋企業(yè)應(yīng)計提的各類稅費，不遺漏任何稅種，完整記錄稅費計提的賬務(wù)信息。二、核心概念與政策依據(jù)（一）核心概念稅費計提：企業(yè)按照稅收法律法規(guī)和會計制度的規(guī)定，在會計期末或納稅義務(wù)發(fā)生時，計算應(yīng)繳納的各類稅費金額，并進行賬務(wù)處理的過程。增值稅：對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其實現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)所得稅：對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。附加稅費：以增值稅、消費稅為計稅依據(jù)征收的稅費，包括城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加等。財產(chǎn)稅：以納稅人擁有或支配的財產(chǎn)為征稅對象的稅種，如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。行為稅：以納稅人的某些特定行為為征稅對象的稅種，如印花稅。（二）政策依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例：規(guī)定了企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率、應(yīng)納稅所得額計算、稅收優(yōu)惠等內(nèi)容，是企業(yè)所得稅計提的主要依據(jù)。《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則：明確了增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人、稅率、計稅方法、納稅義務(wù)發(fā)生時間等，指導增值稅的計提與核算?！吨腥A人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》：規(guī)定了城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)、稅率、納稅期限等?！墩魇战逃M附加的暫行規(guī)定》：明確了教育費附加的征收范圍、計費依據(jù)、費率等?！吨腥A人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》《中華人民共和國印花稅暫行條例》：分別對房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅的計稅依據(jù)、稅率、納稅期限等作出規(guī)定。《企業(yè)會計準則》：特別是《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》等，規(guī)范了稅費的會計核算方法。三、賬務(wù)處理前期準備（一）資料收集與審核計稅基礎(chǔ)資料：增值稅方面：收集銷售收入明細賬、銷項稅額明細賬、進項稅額明細賬、進項稅額轉(zhuǎn)出明細賬等，作為計算應(yīng)交增值稅的依據(jù)；審核增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等抵扣憑證的合規(guī)性。企業(yè)所得稅方面：收集收入總額、不征稅收入、免稅收入、各項扣除項目（成本、費用、稅金、損失等）的相關(guān)資料，如成本計算單、費用報銷憑證、資產(chǎn)損失證明等，用于計算應(yīng)納稅所得額。附加稅費方面：以當期應(yīng)納增值稅額、消費稅額為計稅基礎(chǔ)，需確認增值稅、消費稅的應(yīng)納金額。房產(chǎn)稅方面：收集房產(chǎn)原值、房產(chǎn)租金收入等資料，確定計稅依據(jù)；審核房產(chǎn)所有權(quán)證明、租賃合同等。城鎮(zhèn)土地使用稅方面：收集土地使用權(quán)證明、土地面積測量資料等，確定計稅土地面積和單位稅額。印花稅方面：收集購銷合同、借款合同、財產(chǎn)租賃合同等應(yīng)稅憑證，明確計稅金額和稅率。納稅申報相關(guān)資料：上期納稅申報表、稅務(wù)機關(guān)的涉稅通知、稅收優(yōu)惠備案資料等，確保稅費計提符合稅務(wù)機關(guān)的要求。內(nèi)部審批資料：稅費計提表需經(jīng)財務(wù)部門負責人審核、企業(yè)管理層審批，確保計提金額準確無誤。（二）賬戶與工具準備會計科目設(shè)置：“應(yīng)交稅費”：總分類科目，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，按稅種設(shè)置明細科目，如“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”等?！皯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”：設(shè)置“銷項稅額”“進項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”“未交增值稅”等專欄?！岸惤鸺案郊印保汉怂闫髽I(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費?！八枚愘M用”：核算企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。工具準備：準備稅費計算表（如增值稅計算表、企業(yè)所得稅計算表、附加稅費計算表等）、財務(wù)軟件或手工記賬所需的賬簿、記賬憑證等。（三）人員與職責明確財務(wù)部門：稅務(wù)會計：負責收集、整理稅費計提相關(guān)資料，準確計算各類稅費的計提金額，編制稅費計提表，進行賬務(wù)處理；及時了解稅收政策變化，確保稅費計提合規(guī)。財務(wù)主管：審核稅費計提表及賬務(wù)處理的準確性、合規(guī)性，對重大稅費事項進行審批?？傎~會計：核對稅費明細賬與總賬的一致性，確保賬賬相符。其他相關(guān)部門：配合財務(wù)部門提供稅費計提所需的相關(guān)資料，如銷售部門提供銷售收入數(shù)據(jù)，資產(chǎn)管理部門提供房產(chǎn)、土地相關(guān)資料等。四、具體賬務(wù)處理流程（一）增值稅計提一般納稅人增值稅計提：計算當期銷項稅額：根據(jù)當期銷售收入和適用稅率計算，銷項稅額=不含稅銷售收入×稅率。計算當期可抵扣進項稅額：根據(jù)當期認證通過的增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證確定。計算當期應(yīng)納增值稅額：應(yīng)納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-上期留抵稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出。若當期應(yīng)納增值稅額為正數(shù)，月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅若當期應(yīng)納增值稅額為負數(shù)（即有留抵稅額），無需進行賬務(wù)處理，留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人增值稅計提：小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售收入×征收率。計提時：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅會計分錄示例：某一般納稅人企業(yè)當期銷項稅額為100,000元，進項稅額為60,000元，上期留抵稅額為10,000元，進項稅額轉(zhuǎn)出為5,000元。當期應(yīng)納增值稅額=100,000-60,000-10,000+5,000=35,000（元）月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）35,000貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅35,000（二）企業(yè)所得稅計提季度預(yù)繳計提：企業(yè)應(yīng)當分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。計提時：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅年度匯算清繳計提：年度終了，企業(yè)應(yīng)計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅額，減去已預(yù)繳的企業(yè)所得稅額，得出應(yīng)補或應(yīng)退的企業(yè)所得稅額。若應(yīng)補企業(yè)所得稅：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅若應(yīng)退企業(yè)所得稅，可申請退稅或抵繳下期應(yīng)納稅款，賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：所得稅費用會計分錄示例：某企業(yè)季度實際利潤額為500,000元，企業(yè)所得稅稅率為25%。季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=500,000×25%=125,000（元）計提時：借：所得稅費用125,000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅125,000（三）附加稅費計提附加稅費以當期應(yīng)納增值稅額、消費稅額為計稅依據(jù)。城市維護建設(shè)稅：稅率根據(jù)納稅人所在地不同，分為7%（市區(qū)）、5%（縣城、建制鎮(zhèn)）、1%（其他地區(qū)）。應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=（當期應(yīng)納增值稅額+當期應(yīng)納消費稅額）×適用稅率教育費附加：費率為3%。應(yīng)納教育費附加=（當期應(yīng)納增值稅額+當期應(yīng)納消費稅額）×3%地方教育附加：費率通常為2%（具體費率按地方規(guī)定執(zhí)行）。應(yīng)納地方教育附加=（當期應(yīng)納增值稅額+當期應(yīng)納消費稅額）×2%計提時會計分錄：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育附加會計分錄示例：某企業(yè)當期應(yīng)納增值稅額為35,000元，無應(yīng)納消費稅額，該企業(yè)位于市區(qū)，城市維護建設(shè)稅稅率為7%。應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=35,000×7%=2,450（元）應(yīng)納教育費附加=35,000×3%=1,050（元）應(yīng)納地方教育附加=35,000×2%=700（元）計提時：借：稅金及附加4,200貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅2,450應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加1,050應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育附加700（四）房產(chǎn)稅計提從價計征：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納，具體減除幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，稅率為1.2%。應(yīng)納房產(chǎn)稅=房產(chǎn)原值×（1-減除比例）×1.2%÷12×計提月份數(shù)從租計征：房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，稅率為12%。應(yīng)納房產(chǎn)稅=房產(chǎn)租金收入×12%÷12×計提月份數(shù)計提時會計分錄：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅會計分錄示例：某企業(yè)有一棟房產(chǎn)，原值為1,000,000元，當?shù)匾?guī)定的減除比例為30%，采用從價計征方式，計提當月房產(chǎn)稅。當月應(yīng)納房產(chǎn)稅=1,000,000×（1-30%）×1.2%÷12=700（元）計提時：借：稅金及附加700貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅700（五）城鎮(zhèn)土地使用稅計提城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收，不同地區(qū)稅額標準不同。應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=實際占用土地面積×單位稅額÷12×計提月份數(shù)計提時會計分錄：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅會計分錄示例：某企業(yè)實際占用土地面積為500平方米，當?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅單位稅額為每平方米8元，計提當月城鎮(zhèn)土地使用稅。當月應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=500×8÷12≈333.33（元）計提時：借：稅金及附加333.33貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅333.33（六）印花稅計提印花稅根據(jù)不同的應(yīng)稅憑證類型，采用比例稅率或定額稅率計算應(yīng)納稅額。比例稅率：如購銷合同按購銷金額的0.3‰貼花，借款合同按借款金額的0.05‰貼花等。應(yīng)納印花稅=計稅金額×比例稅率定額稅率：如權(quán)利、許可證照按件貼花5元。應(yīng)納印花稅=應(yīng)稅憑證件數(shù)×5元計提時會計分錄：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅會計分錄示例：某企業(yè)簽訂一份購銷合同，合同金額為500,000元，印花稅稅率為0.3‰。應(yīng)納印花稅=500,000×0.3‰=150（元）計提時：借：稅金及附加150貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅150五、賬務(wù)核對與報表列報（一）賬務(wù)核對賬證核對：核對稅費計提的記賬憑證與所附的稅費計算表、相關(guān)合同、發(fā)票等原始憑證，確保金額一致、依據(jù)充分。賬賬核對：核對“應(yīng)交稅費”各明細科目明細賬與總賬的余額，確保賬賬相符；核對增值稅明細賬與增值稅納稅申報表相關(guān)數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)一致。與稅務(wù)機關(guān)核對：定期與稅務(wù)機關(guān)核對納稅申報數(shù)據(jù)和已繳稅費金額，確保雙方記錄一致，對差異及時溝通處理。（二）報表列報資產(chǎn)負債表：“應(yīng)交稅費”科目期末貸方余額在“應(yīng)交稅費”項目列報，若為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目列報。利潤表：“稅金及附加”項目反映企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費，根據(jù)“稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列；“所得稅費用”項目反映企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列。六、憑證管理與檔案歸檔（一）原始憑證要求稅費計算表：需經(jīng)稅務(wù)會計編制、財務(wù)主管審核簽字，明確計算依據(jù)、計算過程和結(jié)果。納稅申報表：稅務(wù)機關(guān)受理的納稅申報表回執(zhí)或電子稅務(wù)局打印的納稅申報表。相關(guān)合同、發(fā)票、賬簿等：作為稅費計提依據(jù)的合同、發(fā)票、明細賬頁等原始資料。（二）記賬憑證填制記賬憑證需注明摘要（如“計提X月增值稅”“計提X季度企業(yè)所得稅”等）、會計科目、借貸金額、附件張數(shù)，制單人、審核人、記賬人簽字齊全。（三）檔案歸檔要求歸檔范圍：包括稅費計算表、納稅申報表、記賬憑證及所附原始憑證、稅務(wù)機關(guān)的涉稅文件、稅收優(yōu)惠備案資料等。歸檔整理：按稅種、納稅期間分類整理，裝訂成冊，編制檔案目錄，注明文件名稱、編號、日期、金額、保管期限等信息。保管期限：按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行，一般為30年。七、監(jiān)督與風險防范（一）內(nèi)部監(jiān)督日常自查：稅務(wù)會計每月對稅費計提情況進行自查，核對計算依據(jù)、稅率、金額是否準確，發(fā)現(xiàn)問題及時整改。內(nèi)部審計：內(nèi)部審計部門定期對稅費計提和繳納情況進行審計，檢查稅費核算的合規(guī)性、準確性，防范稅務(wù)風險。（二