會計實操文庫11/11做賬實操-可退還進項稅額賬務(wù)SOP一、總則（一）目的為規(guī)范企業(yè)可退還進項稅額的確認、申請、核算及退還全流程的賬務(wù)處理，確保進項稅額退還業(yè)務(wù)合規(guī)、準(zhǔn)確，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》《增值稅一般納稅人登記管理辦法》及相關(guān)稅收征管規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際增值稅管理需求，制定本SOP。（二）適用范圍本SOP適用于企業(yè)增值稅一般納稅人發(fā)生的可退還進項稅額業(yè)務(wù)，包括期末留抵稅額退稅、出口貨物勞務(wù)免抵退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出后追回退稅、稅收優(yōu)惠政策下的進項稅額退還等場景，涵蓋可退還進項稅額的識別、申請資料準(zhǔn)備、賬務(wù)處理、退稅資金核算及檔案管理等環(huán)節(jié)。（三）定義可退還進項稅額：指企業(yè)因增值稅進項稅額大于銷項稅額形成期末留抵稅額，或因出口貨物勞務(wù)、稅收優(yōu)惠政策等原因，按稅法規(guī)定可向稅務(wù)機關(guān)申請退還的進項稅額。期末留抵稅額：指增值稅一般納稅人當(dāng)期銷項稅額小于進項稅額不足抵扣時，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額，符合條件的可申請退還。免抵退稅：指出口企業(yè)出口貨物勞務(wù)后，按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)退稅額（進項稅額退還部分）和免抵稅額，其中應(yīng)退稅額為可退還的進項稅額。二、可退還進項稅額的確認與條件（一）期末留抵稅額退稅條件企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，納稅信用等級為A級或B級。申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形。申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上。2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。當(dāng)期期末留抵稅額大于零，且符合連續(xù)6個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，第六個月增量留抵稅額不低于50萬元等特定條件（具體按最新政策執(zhí)行）。（二）出口貨物勞務(wù)免抵退稅條件企業(yè)屬于出口企業(yè)，已辦理出口退（免）稅備案。出口貨物勞務(wù)屬于增值稅退（免）稅范圍，且已報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理。已取得合法有效的增值稅扣稅憑證（如增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等）。按規(guī)定完成出口退（免）稅申報，且申報數(shù)據(jù)真實、準(zhǔn)確、完整。（三）其他可退還進項稅額條件因稅收政策調(diào)整（如進項稅額抵扣范圍擴大）導(dǎo)致已抵扣進項稅額可退還的。因發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出后，原轉(zhuǎn)出進項稅額符合退還條件的。稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他可申請退還進項稅額的情形。三、可退還進項稅額的計算（一）期末留抵稅額退稅額計算增量留抵稅額確定：增量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-2019年3月31日期末留抵稅額（基數(shù)）允許退還的增量留抵稅額計算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%（或其他規(guī)定比例，按最新政策執(zhí)行）其中，進項構(gòu)成比例=（2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額）÷同期全部已抵扣進項稅額×100%（二）出口貨物勞務(wù)免抵退稅額計算免抵退稅額計算：免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額計算：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額（當(dāng)期應(yīng)退稅額即為可退還的進項稅額）（三）其他可退還進項稅額計算按稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的計算公式或方法計算，如因政策調(diào)整退還的，按調(diào)整前后進項稅額差額計算可退還金額。四、賬務(wù)處理流程（一）期末留抵稅額退稅賬務(wù)處理確認可退還進項稅額：期末根據(jù)增值稅納稅申報表及退稅政策，確認可申請退還的期末留抵稅額：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收留抵稅額退稅款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（注：此處轉(zhuǎn)出為暫時性轉(zhuǎn)出，待收到退稅后沖銷）提交退稅申請：向稅務(wù)機關(guān)提交《退（抵）稅申請表》及相關(guān)資料，無需額外賬務(wù)處理，僅需登記退稅申請臺賬。收到退稅款：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收留抵稅額退稅款若退稅申請未通過：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收留抵稅額退稅款（二）出口貨物勞務(wù)免抵退稅賬務(wù)處理出口銷售時：借：應(yīng)收賬款——國外客戶貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入（出口銷售收入按離岸價核算，免征增值稅）結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物成本：借：主營業(yè)務(wù)成本——出口銷售成本貸：庫存商品計算應(yīng)退稅額：根據(jù)出口退（免）稅申報結(jié)果，確認當(dāng)期應(yīng)退稅額：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（進項稅額）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（進項稅額）若存在免抵稅額：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（三）其他可退還進項稅額賬務(wù)處理確認可退還進項稅額：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收進項稅額退稅款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（或相關(guān)科目）收到退稅款：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收進項稅額退稅款退稅申請未通過：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收進項稅額退稅款五、退稅申請與審批流程（一）資料準(zhǔn)備期末留抵稅額退稅資料：《退（抵）稅申請表》增值稅納稅申報表（當(dāng)期及相關(guān)期間）進項稅額構(gòu)成比例計算表稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料（如營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、開戶許可證復(fù)印件等）。出口免抵退稅資料：《免抵退稅申報匯總表》及明細表出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或海關(guān)進口增值稅專用繳款書出口發(fā)票稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。其他退稅資料：根據(jù)退稅類型提供相應(yīng)資料，如政策文件依據(jù)、進項稅額轉(zhuǎn)出證明、情況說明等。（二）申請?zhí)峤回攧?wù)部門整理齊全退稅資料后，通過電子稅務(wù)局或到主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳提交退稅申請。提交申請后，獲取稅務(wù)機關(guān)受理回執(zhí)，記錄申請編號及受理日期。（三）審批跟蹤財務(wù)部門定期通過電子稅務(wù)局查詢退稅審批進度，或與主管稅務(wù)機關(guān)溝通了解審批情況。若審批過程中稅務(wù)機關(guān)要求補充資料，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)及時補充提交。收到稅務(wù)機關(guān)《準(zhǔn)予留抵退稅通知書》《出口退（免）稅批準(zhǔn)通知書》等審批文件后，確認可退還稅額。六、退稅資金到賬與核對（一）資金到賬確認財務(wù)部門定期查詢銀行賬戶明細，確認退稅資金是否到賬。收到退稅資金后，打印銀行到賬回單，核對回單金額與審批文件中的可退還稅額是否一致。（二）賬務(wù)核對將銀行到賬回單與退稅審批文件、賬務(wù)處理記錄進行核對，確保金額、退稅類型一致。若發(fā)現(xiàn)金額不一致或資金未按時到賬，及時與主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系核實，查明原因并處理。七、特殊情況處理（一）退稅后發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出已退還的進項稅額對應(yīng)的貨物、服務(wù)等發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出情形的，按規(guī)定計算應(yīng)追回的退稅額：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款（需追回部分）向稅務(wù)機關(guān)補繳追回的退稅額：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款（需追回部分）貸：銀行存款（二）退稅申請被駁回收到稅務(wù)機關(guān)《不予退稅通知書》后，分析駁回原因，如因資料不全的，補充資料后重新申請；如因不符合條件的，調(diào)整賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款對駁回結(jié)果有異議的，按規(guī)定申請行政復(fù)議或提起行政訴訟。（三）多退稅款處理發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)多退稅款的，及時向稅務(wù)機關(guān)報告，并主動補繳多退稅款：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款（多退部分）貸：銀行存款調(diào)整賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款（多退部分）八、檔案管理（一）退稅資料歸檔將退稅申請資料（包括申請表、審批文件、銀行回單、增值稅申報表、進項稅額憑證等）按退稅類型、申請日期整理裝訂成冊。歸檔資料需包括紙質(zhì)資料和電子資料（如電子稅務(wù)局申請截圖、審批文件電子版等）。（二）保管要求退稅相關(guān)檔案保管期限為10年，自退稅申請年度終了之日起計算。檔案保管應(yīng)符合《會計檔案管理辦法》規(guī)定，確保資料完整、安全，便于后續(xù)稅務(wù)檢查、審計及查詢。九、監(jiān)督與風(fēng)險管理（一）內(nèi)部監(jiān)督財務(wù)部門每季度對可退還進項稅額賬務(wù)處理進行自查，檢查退稅條件確認的準(zhǔn)確性、資料準(zhǔn)備的完整性、賬務(wù)處理的合規(guī)性。內(nèi)部審計部門定期對退稅業(yè)務(wù)進行審計，評估退稅流程的有效性、風(fēng)險管理的充分性。（二）風(fēng)險防控建立退稅業(yè)務(wù)臺賬，記錄退稅申請日期、審批結(jié)果、資金到賬日期、金額等信息，實時跟蹤退稅進度。加強對稅收政策的學(xué)習(xí)和研究，及時掌握可退還進項稅額政策變化，確保退稅申請符合最新規(guī)定。嚴格審核進項