會計實操文庫16/16做賬實操-醫(yī)院陪護成本核算標準操作流程一、總則（一）目的規(guī)范醫(yī)院陪護服務從人員配置、服務實施、物資消耗到質量監(jiān)管全流程的成本核算，精準歸集陪護服務各環(huán)節(jié)成本，為陪護服務定價、人員績效考核、成本控制及財務報表編制提供可靠數據支撐，提升醫(yī)院陪護服務成本管理精細化水平與服務質量。（二）適用范圍本流程適用于醫(yī)院陪護服務相關的管理部門、財務部門、陪護服務中心、護理部及后勤保障部門。涵蓋住院患者的日常陪護（生活照料、基礎護理協助）、專項陪護（術后康復陪護、重癥患者陪護）、臨時陪護等服務類型的成本核算。（三）核算原則權責發(fā)生制原則：以陪護服務實際提供時間確認成本。陪護人員薪酬按服務時長或班次計提，陪護物資消耗在領用或使用時確認成本，陪護設備折舊按使用周期分攤，無論費用是否即時支付。例如，陪護人員當月提供服務，無論工資是否發(fā)放，均在當月確認人工成本。配比原則：將陪護服務收入與對應成本精準匹配，陪護人員薪酬、物資消耗、設備折舊等按服務類型（日常陪護、專項陪護）或患者床位進行歸集，確保收入與成本在核算期間和服務對象上嚴格對應，針對包天、包周等長期陪護服務按服務周期分期確認成本。謹慎性原則：充分考慮陪護人員流動性、突發(fā)情況加班、物資損耗、服務質量投訴返工等風險，合理計提人員儲備金（應對人員短缺）、物資損耗準備金、質量保障金及意外事故賠付準備金，通過成本核算反映潛在風險。按服務類型核算原則：區(qū)分不同陪護服務類型（日常陪護、專項陪護、臨時陪護）的成本構成差異，日常陪護重點核算基礎人工與通用物資成本，專項陪護單獨歸集專業(yè)技能人工、專用設備及特殊物資成本，實現服務類型與成本的精準對應。合規(guī)性原則：成本核算遵循醫(yī)療行業(yè)規(guī)范與陪護服務標準，陪護人員培訓成本、健康體檢費用、資質認證費用等按規(guī)定單獨核算，數據可追溯，滿足醫(yī)院管理與衛(wèi)生監(jiān)管要求?？勺匪菪栽瓌t：建立陪護服務成本追溯機制，每項成本支出均可對應到具體陪護人員、服務對象或服務班次，確保成本數據真實、準確，為成本分析與考核提供依據。二、成本核算組織架構與職責分工（一）財務負責人審定醫(yī)院陪護成本核算制度，確定陪護成本分攤規(guī)則、人員薪酬核算標準及設備折舊政策。監(jiān)控核心成本指標（人均陪護成本、單位床位日陪護成本、陪護物資消耗率、陪護服務利潤率），分析成本變動對陪護服務定價與利潤的影響。審批重大陪護成本事項，如陪護設備采購、專項陪護服務項目新增、大規(guī)模人員招聘培訓等，平衡服務質量與成本效益。（二）成本核算主管統籌陪護全流程成本核算工作，制定陪護成本核算實施細則，協調陪護服務中心、護理部、后勤部門與財務部門的數據對接。審核陪護成本報表、人員薪酬核算表、物資消耗明細表及設備折舊分攤表，確保成本數據準確反映陪護服務特點（如人工成本占比高、物資消耗零散）。推動成本管理系統與醫(yī)院陪護管理系統集成，實現陪護排班、服務時長、物資領用等數據自動采集與成本核算對接，提升核算效率。（三）陪護服務中心成本專員歸集中介或自有陪護人員成本，包括基本工資、績效工資、加班費、獎金、社保公積金等，按服務班次、服務時長或服務對象進行分配。記錄陪護人員考勤、服務時長、服務類型等數據，建立人員成本臺賬，核算不同服務類型的人均成本。統計陪護人員利用率、服務滿意度等指標，分析人員成本與服務質量的匹配性，提出人員優(yōu)化建議。（四）物資成本專員負責陪護物資成本核算，歸集通用陪護物資（毛巾、臉盆、尿墊、消毒液等）和專用陪護物資（輪椅、助行器、監(jiān)護儀輔助配件等）的采購、庫存及領用成本。處理物資損耗（如污染、破損），合理損耗計入服務成本，超定額損耗查明原因后按規(guī)定處理，確保物資成本真實準確。監(jiān)控物資庫存水平，定期盤點，對過期或淘汰物資計提跌價準備，建立物資領用登記與效期預警機制。（五）設備成本專員核算陪護專用設備（輪椅、護理床、血壓計、血糖儀等）的購置成本、折舊費用、維護保養(yǎng)費用及租賃費用。按設備使用時長、服務人次或床位分配設備折舊與維護成本至不同陪護服務類型。跟蹤設備利用率與完好率，分析設備閑置或過度使用對成本的影響，提出設備配置優(yōu)化建議。（六）培訓與質量成本專員歸集陪護人員培訓成本，包括崗前培訓、技能提升培訓、應急處理培訓等費用，按培訓受益期限分攤至服務成本。核算質量相關成本，如服務質量檢查費、投訴處理費用、返工服務成本、優(yōu)秀服務獎勵費用等。跟蹤培訓效果與質量改進措施對成本的影響，評估培訓投入與服務質量提升的性價比。（七）后勤與間接成本專員歸集陪護服務相關的后勤成本，包括陪護人員辦公場地租金、水電費、通訊費、辦公用品費等。按合理標準（如陪護人員數量、服務收入占比、服務時長）將間接成本分攤至不同陪護服務類型。編制間接成本分攤表，監(jiān)控間接成本占比變化趨勢，提出后勤成本優(yōu)化建議。三、成本核算對象與會計科目設置（一）成本核算對象陪護人員成本：自有陪護人員和合作中介陪護人員的薪酬、福利、補貼、獎金等人工成本。陪護物資成本：通用物資（日常護理用品）和專用物資（特殊護理用品、醫(yī)療輔助用品）的采購、領用與損耗成本。陪護設備成本：專用設備的購置、折舊、維護、租賃等成本，如輪椅、護理床、監(jiān)護儀器等。服務類型成本：日常陪護（生活照料、基礎護理）、專項陪護（術后康復、重癥護理）、臨時陪護（短期替代）等不同服務類型的成本。培訓與質量成本：陪護人員培訓、資質認證、服務質量檢查、投訴處理等成本。間接與后勤成本：辦公場地、水電、通訊、管理等間接支持成本。（二）會計科目設置成本類科目生產成本-陪護成本-人工成本：按人員類型設“自有人員”“中介人員”二級科目，下設“工資”“績效獎金”“加班費”“社保公積金”“福利費”等明細，核算陪護人員薪酬成本。原材料-陪護物資-通用物資：設“清潔用品”“護理耗材”“生活用品”明細賬，核算毛巾、消毒液、尿墊等通用物資成本。原材料-陪護物資-專用物資：設“康復輔助用品”“醫(yī)療輔助耗材”明細賬，核算輪椅配件、監(jiān)護儀探頭等專用物資成本。固定資產-陪護設備：設“移動設備（輪椅、助行器）”“護理設備（護理床）”“監(jiān)測設備（血壓計、血糖儀）”明細賬，核算設備原值。累計折舊-陪護設備：對應陪護設備固定資產科目，按設備使用年限（3-5年）計提折舊。制造費用-陪護間接費用：設“辦公場地租金”“水電費”“通訊費”“辦公用品費”明細，核算間接成本。生產成本-陪護成本-培訓成本：核算陪護人員培訓、資質認證費用，下設“崗前培訓”“技能培訓”“認證費用”明細。生產成本-陪護成本-質量成本：設“質量檢查費”“投訴處理費”“返工成本”“獎勵費用”明細，核算質量相關支出。費用類科目管理費用-陪護管理費用：核算陪護服務管理部門的辦公費、差旅費、管理人員薪酬等。銷售費用-陪護推廣費用：核算陪護服務宣傳、推廣、咨詢等費用。財務費用-陪護相關費用：核算與陪護服務相關的借款利息、手續(xù)費等（如設備采購貸款利息）。資產減值損失-陪護物資跌價損失：核算過期、淘汰陪護物資的跌價損失。營業(yè)外支出-陪護意外支出：核算陪護過程中意外事故賠付等非日常支出。資產與負債類科目應收賬款-陪護服務費：按服務對象或結算單位設明細賬，核算應收陪護服務款項。應付賬款-物資供應商：核算應付陪護物資采購款，按供應商設明細賬。應付賬款-中介機構：核算應付給陪護中介的人員費用。應付職工薪酬-陪護人員：核算應付給自有陪護人員的薪酬。專項儲備-陪護質量保證金：按服務收入一定比例計提，用于服務質量投訴賠付。專項儲備-人員儲備金：核算為應對人員短缺招聘的儲備金。四、成本核算流程（一）人工成本核算自有人員薪酬核算計提當月陪護人員工資：借：生產成本-陪護成本-人工成本-自有人員-工資貸：應付職工薪酬-陪護人員-工資計提績效獎金、加班費：借：生產成本-陪護成本-人工成本-自有人員-績效獎金/加班費貸：應付職工薪酬-陪護人員-績效獎金/加班費計提社保公積金：借：生產成本-陪護成本-人工成本-自有人員-社保公積金貸：應付職工薪酬-陪護人員-社保公積金發(fā)放薪酬：借：應付職工薪酬-陪護人員-工資/績效獎金等貸：銀行存款中介人員費用核算確認中介陪護人員費用：借：生產成本-陪護成本-人工成本-中介人員應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款-中介機構支付中介費用：借：應付賬款-中介機構貸：銀行存款（二）物資成本核算物資采購入庫通用物資采購入庫：借：原材料-陪護物資-通用物資-清潔用品/護理耗材應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款-物資供應商銀行存款（運費）專用物資采購入庫：借：原材料-陪護物資-專用物資-康復輔助用品應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款-物資供應商物資領用與消耗陪護服務領用通用物資：借：生產成本-陪護成本-物資成本-通用物資貸：原材料-陪護物資-通用物資-清潔用品/護理耗材專項陪護領用專用物資：借：生產成本-陪護成本-物資成本-專用物資貸：原材料-陪護物資-專用物資-康復輔助用品物資損耗處理合理損耗（正常使用消耗）：損耗成本直接計入領用成本，不單獨做分錄，通過領用數量與實際消耗差異體現。非正常損耗（污染、破損）：借：待處理財產損溢貸：原材料-陪護物資-XX物資應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）經審批后：借：管理費用-物資損耗貸：待處理財產損溢（三）設備成本核算設備購置與折舊購置陪護設備：借：固定資產-陪護設備-移動設備/護理設備應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款計提設備折舊：借：生產成本-陪護成本-設備成本-折舊費貸：累計折舊-陪護設備設備維護與租賃支付設備維護保養(yǎng)費：借：生產成本-陪護成本-設備成本-維護費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款支付設備租賃費（如短期租賃特殊護理設備）：借：生產成本-陪護成本-設備成本-租賃費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款（四）培訓與質量成本核算培訓成本核算支付陪護人員培訓費：借：生產成本-陪護成本-培訓成本-崗前培訓/技能培訓應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款培訓費用分攤（跨期培訓按受益期分攤）：借：生產成本-陪護成本-培訓成本（當月分攤部分）待攤費用-培訓費用（跨期部分）貸：銀行存款后續(xù)分攤時：借：生產成本-陪護成本-培訓成本貸：待攤費用-培訓費用質量成本核算支付質量檢查費、認證費：借：生產成本-陪護成本-質量成本-質量檢查費/認證費用貸：銀行存款計提質量保證金：借：生產成本-陪護成本-質量成本-質量保證金貸：專項儲備-陪護質量保證金發(fā)生投訴處理或返工成本：借：專項儲備-陪護質量保證金（或生產成本-陪護成本-質量成本-投訴處理費）貸：銀行存款/原材料-陪護物資（五）間接成本歸集與分攤間接成本歸集支付辦公場地租金、水電費：借：制造費用-陪護間接費用-辦公場地租金/水電費貸：銀行存款/應付賬款領用辦公用品：借：制造費用-陪護間接費用-辦公用品費貸：原材料-辦公用品間接成本分攤按陪護服務時長比例分攤間接成本：借：生產成本-陪護成本-間接成本-日常陪護生產成本-陪護成本-間接成本-專項陪護貸：制造費用-陪護間接費用分攤標準：日常陪護按總服務時長占比，專項陪護按專項服務時長占比。（六）成本結轉與收入匹配按服務類型結轉成本日常陪護服務成本結轉：借：主營業(yè)務成本-陪護成本-日常陪護貸：生產成本-陪護成本-人工成本/物資成本/設備成本等（日常陪護分攤部分）專項陪護服務成本結轉：借：主營業(yè)務成本-陪護成本-專項陪護貸：生產成本-陪護成本-人工成本/物資成本/設備成本等（專項陪護分攤部分）收入確認與成本匹配確認陪護服務收入：借：銀行存款/應收賬款-陪護服務費貸：主營業(yè)務收入-陪護收入-日常陪護/專項陪護同步結轉對應成本（確保收入與成本匹配）：借：主營業(yè)務成本-陪護成本-日常陪護/專項陪護貸：生產成本-陪護成本（對應服務類型總成本）（七）成本分析與結賬成本分析報表編制按服務類型編制成本構成表，列明人工、物資、設備、培訓、質量、間接成本占比。編制人均成本分析表，對比不同陪護人員的成本效益。分析物資消耗率、設備利用率、間接成本占比等指標，提出成本優(yōu)化建議（如集中采購物資降低單價、合理排班提高人員利用率）。月末結賬流程盤點陪護物資與設備：借：原材料-陪護物資（盤盈）貸：待處理財產損溢借：待處理財產損溢貸：管理費用-盤盈收入借：待處理財產損溢（盤虧）貸：原材料-陪護物資借：管理費用-盤虧損失貸：待處理財