會計(jì)實(shí)操文庫1/7記賬實(shí)操-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出分錄SOP一、總則（一）目的規(guī)范企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理流程，確保因各種原因不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及時、準(zhǔn)確轉(zhuǎn)出，符合增值稅相關(guān)法規(guī)要求，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)增值稅核算的合規(guī)性。（二）適用范圍本SOP適用于所有一般納稅人企業(yè)因購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣而需轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理，涉及財(cái)務(wù)部門稅務(wù)會計(jì)、采購部門、資產(chǎn)管理部門及業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門。（三）業(yè)務(wù)前提企業(yè)已取得合法有效的增值稅扣稅憑證（增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等），且進(jìn)項(xiàng)稅額已認(rèn)證抵扣或已計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。發(fā)生稅法規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，如用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)，以及貨物非正常損失等。已明確進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算依據(jù)和金額，相關(guān)業(yè)務(wù)已完成內(nèi)部審批流程。二、核心概念與賬戶設(shè)置（一）核心概念進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：指企業(yè)購進(jìn)貨物、服務(wù)等已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，因發(fā)生稅法規(guī)定的不得抵扣情形，將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減并計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的過程。不得抵扣情形：包括用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等（具體按《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定執(zhí)行）。（二）主要賬戶設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”：核算企業(yè)因不得抵扣情形而需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，該科目貸方發(fā)生額反映轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，期末與“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”其他明細(xì)科目一并結(jié)轉(zhuǎn)。相關(guān)成本費(fèi)用科目：根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原因，將轉(zhuǎn)出金額計(jì)入對應(yīng)的成本費(fèi)用科目，如“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”“在建工程”“營業(yè)外支出”等。三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理流程（一）確定轉(zhuǎn)出情形與計(jì)算依據(jù)梳理不得抵扣情形：根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際，判斷進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的具體情形，如：購進(jìn)貨物用于集體福利（如食堂采購食材）購進(jìn)服務(wù)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目（如為小規(guī)模納稅人項(xiàng)目提供的咨詢服務(wù)）購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失（如因管理不善導(dǎo)致貨物被盜、霉?fàn)€變質(zhì)）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)用于不得抵扣項(xiàng)目計(jì)算轉(zhuǎn)出金額：直接用于不得抵扣項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或服務(wù)：轉(zhuǎn)出金額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額兼用于可抵扣與不得抵扣項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：無需轉(zhuǎn)出（除非專門用于不得抵扣項(xiàng)目）兼用于可抵扣與不得抵扣項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或服務(wù)（除固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)外）：按下列公式計(jì)算轉(zhuǎn)出金額：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額非正常損失的貨物：轉(zhuǎn)出金額=該貨物對應(yīng)的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+對應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用等進(jìn)項(xiàng)稅額（二）不同情形下的賬務(wù)處理購進(jìn)貨物用于集體福利或個人消費(fèi)：原已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，領(lǐng)用用于職工食堂、福利發(fā)放等：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)貸：原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）購進(jìn)貨物用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目：借：生產(chǎn)成本——簡易計(jì)稅項(xiàng)目成本/主營業(yè)務(wù)成本——免稅項(xiàng)目成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)服務(wù)：因管理不善導(dǎo)致貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）經(jīng)批準(zhǔn)后處理：借：管理費(fèi)用（管理不善導(dǎo)致）/營業(yè)外支出（自然災(zāi)害導(dǎo)致，進(jìn)項(xiàng)稅額無需轉(zhuǎn)出）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)用于不得抵扣項(xiàng)目：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)用于集體福利：借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（注：按固定資產(chǎn)凈值率計(jì)算轉(zhuǎn)出金額，凈值率=（固定資產(chǎn)凈值÷原值）×100%）紅字專用發(fā)票對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：取得銷售方開具的紅字增值稅專用發(fā)票：借：原材料/庫存商品等（紅字）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）貸：應(yīng)付賬款等（紅字）或直接：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（三）關(guān)鍵操作要點(diǎn)及時確認(rèn)轉(zhuǎn)出義務(wù)：在發(fā)生不得抵扣情形的當(dāng)期，應(yīng)及時進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，不得延遲至后續(xù)期間，避免少繳增值稅。準(zhǔn)確劃分轉(zhuǎn)出范圍：嚴(yán)格區(qū)分“可抵扣”與“不得抵扣”情形，對兼用項(xiàng)目按規(guī)定公式分?jǐn)傓D(zhuǎn)出金額，確保無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)情況。留存?zhèn)洳橘Y料：妥善保管相關(guān)證明材料，如用于集體福利的領(lǐng)用單、非正常損失的盤點(diǎn)報(bào)告及責(zé)任認(rèn)定、紅字發(fā)票通知單等，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。期末結(jié)轉(zhuǎn)處理：月度終了，將“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅四、核算依據(jù)與憑證管理（一）核算依據(jù)已認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等扣稅憑證復(fù)印件。業(yè)務(wù)用途證明材料：如集體福利領(lǐng)用單、簡易計(jì)稅項(xiàng)目支出審批單、非正常損失盤點(diǎn)報(bào)告及處理決定等?！哆M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算表》：由稅務(wù)會計(jì)編制，列明轉(zhuǎn)出原因、原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出金額、計(jì)算過程等，經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核簽字。紅字增值稅專用發(fā)票及《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（如涉及）。（二）憑證管理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的記賬憑證需附《進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算表》及相關(guān)業(yè)務(wù)證明材料復(fù)印件，摘要注明轉(zhuǎn)出原因及對應(yīng)業(yè)務(wù)，如“食堂領(lǐng)用大米進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“A產(chǎn)品非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。原抵扣憑證復(fù)印件、轉(zhuǎn)出計(jì)算表、審批文件等按業(yè)務(wù)發(fā)生順序整理，與記賬憑證一并裝訂歸檔，保管期限為10年。對大額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（如超過一定金額），需單獨(dú)留存詳細(xì)的業(yè)務(wù)說明及管理層審批文件，確保轉(zhuǎn)出依據(jù)充分。五、監(jiān)督與檢查（一）內(nèi)部核對每月末核對“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)科目與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》中“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”欄次數(shù)據(jù)一致，確保申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。定期對進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)進(jìn)行自查，重點(diǎn)檢查轉(zhuǎn)出情形判斷是否準(zhǔn)確、計(jì)算是否正確、憑證是否完整，發(fā)現(xiàn)問題及時調(diào)整。（二