第六章增值稅和消費(fèi)稅法律制度

本章考情分析

本章是2010年教材的新增內(nèi)容，在最近2年的考試中，本章的平均分值為12分，2011年的分值為12分。

其中，2010年的簡(jiǎn)答題來(lái)自本章。

2011年教材的主要變化是：（1）對(duì)“增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的資格認(rèn)定〃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整；（2）

對(duì)“增值稅扣稅憑證的抵扣期限"正行了重大調(diào)整；（3）對(duì)“準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅的范圍”進(jìn)行了重大調(diào)整。

2012年教材對(duì)本章內(nèi)容未進(jìn)行重大調(diào)整。本章考點(diǎn)較多，大多數(shù)考點(diǎn)需要考生準(zhǔn)確理解，復(fù)習(xí)難度較大。

在2012年的考試中，本章分值估計(jì)在15分左右，考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注簡(jiǎn)答題。

最近3年題型題量分析

2009年2010年2011年

單項(xiàng)選擇題——4題4分5題5分

多項(xiàng)選擇題—1題2分3題6分

判斷題——1題1分1題1分

簡(jiǎn)答題——1題5分——

合計(jì)——7題12分9題12分

歷年試題涉及本章的主要考點(diǎn)

考點(diǎn)年份/題型

增值稅的征稅范圍2010年單項(xiàng)選擇題、2011年多項(xiàng)選

擇題

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2011年多項(xiàng)選擇題、2011年判斷題

進(jìn)口增值稅2010年單項(xiàng)選擇題

增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2011年單項(xiàng)選擇題

增值稅的出口退（免）稅制度2010年多項(xiàng)選擇題、2011年單項(xiàng)選

擇題

增值稅的計(jì)算2010年簡(jiǎn)答題

消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)2011年單項(xiàng)選擇題

消費(fèi)稅的稅率2011年多項(xiàng)選擇題

消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)2011年單項(xiàng)選擇題

消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格2011年單項(xiàng)選擇題

外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額的抵扣2010年單項(xiàng)選擇題

消費(fèi)稅的出口退（免）稅制度2010年判斷題

第一節(jié)增值稅法律制度概述（略）

第二節(jié)增值稅法律制度的主要內(nèi)容

一、增值稅的征稅范圍（★★★）

1.一般規(guī)定（2010年單項(xiàng)選擇題）（P288）

（1）銷售貨物

【解釋】貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括不動(dòng)產(chǎn)。

（2）提供加工、修理修配勞務(wù)

【解釋】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。

（3）進(jìn)口貨物

【例題?單項(xiàng)選擇題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，不屬于增值稅征稅范圍的是（）0（2010

年）

A.銷售電力

B.銷售熱力

C銷售天然氣

D.銷售房地產(chǎn)

【答案】D

【解析】銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.視同銷售（2011年多項(xiàng)選擇題）（P289）

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（2）銷售代銷貨物（但手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅）；

【解釋】將貨物交付他人代銷時(shí)，委托方視同銷售，增值稅的納校義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷清單的當(dāng)

天或者收到全部或者局部貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。受托方（銷

售代銷貨物）售出代銷貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；對(duì)收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)繳

納營(yíng)業(yè)稅。

宓*/泵

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)

在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程；

【解釋】非增值稅應(yīng)稅工程，是有提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷

售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

【解釋】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

【解釋】如果將外購(gòu)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程(4)和集體福利、個(gè)人消費(fèi)(5),不視同銷售：如果將外

購(gòu)的貨物用于投資(6)、分配(7)、贈(zèng)送(8).視同銷售。

表6—1視同銷售

視同銷售行為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

(1)將貨物交付他人代銷收到代銷單位的代銷清單或

者收到全部或者局部貨款的

當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款

的，為發(fā)出代銷貨物滿180天

的當(dāng)天

(2)銷售代銷貨物銷售時(shí)

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，非貨物移送的當(dāng)天

同一縣(市)的貨物移送銷售

(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程

(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消

費(fèi)

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置的貨物作為投資

(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置的貨物分配給股東或者

投資者

稅勞務(wù)），但納稅人并非同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)，或者一并征收增值稅，或者一

并征收營(yíng)處稅。

（2）特殊規(guī)定

銷售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)"的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）

的營(yíng)業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅（而非根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)一并繳納增值稅或營(yíng)

業(yè)稅）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)"核定”其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

【案例】甲公司（取得建筑安裝資質(zhì)）將自產(chǎn)貨物（如鋁合金門窗、玻璃幕墻）銷售給乙公司并負(fù)責(zé)安裝。

根據(jù)合同約定，貨物的銷售額為2000萬(wàn)元（含稅），安裝費(fèi)用為300萬(wàn)元。甲公司的行為屬于特殊的混合銷售，

分別核算的，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷售額，核定后，還是分別

繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

4.兼營(yíng)

納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅工程的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅工程的營(yíng)業(yè)額；未分別核算

的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（而非一并征收增值稅）。

0

問(wèn)-小*

7

閉時(shí)

O）

【解釋】（1）混合銷售強(qiáng)調(diào)的是銷售貨物的“同時(shí)”發(fā)生營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，銷售貨物與營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)

之間存在附屬關(guān)系，而兼營(yíng)中的銷售貨物和營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不一定同時(shí)發(fā)生，二者之間并尢直接的附屬關(guān)系（酒

店“上午”向張某銷售啤酒，“晚上’向李某提供客房效勞）；（2）混合銷售強(qiáng)調(diào)的是針對(duì)“同一個(gè)”消費(fèi)者，而

兼營(yíng)不一定針對(duì)同一個(gè)消費(fèi)者（酒店上午向“張某”銷售啤酒，晚上向“李某”提供客房效勞）；（3）混合銷售

一般情況下只合并征收一種稅（銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的除外），而兼營(yíng)，無(wú)論是否分別核算，均

分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

【例題1?判斷題】增值稅的納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，一并征收增值稅。（）

【答案】X

【解析】納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅工程，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷售額之后，分別繳納

增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

【例題2?單項(xiàng)選擇題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，屬于應(yīng)繳納增值稅的混合銷售行為的是

（）o

A.某建材商店在銷售建材的同k又為其他客戶提供裝飾勞務(wù)

B.某汽車制造公司在銷售汽車的同時(shí)又為該客戶提供修理勞務(wù)

C.某塑鋼門窗銷售商店在銷售門窗的同時(shí)又為該客戶提供安裝效勞

D.某電信局為客戶提供電話安裝效勞的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)

【答案】C

【解析】（1）選項(xiàng)A：屬于兼營(yíng)行為；（2）選項(xiàng)B：銷售汽車、修理汽車均繳納增值稅，不屬于混合銷售行為；

（3）選項(xiàng)C：屬于混合銷售行為，根據(jù)商店的主營(yíng)業(yè)務(wù)一并繳納增值稅；（4）選項(xiàng)D：屬于混合綃售行為，根據(jù)

電信局的主營(yíng)業(yè)務(wù)一并繳納營(yíng)業(yè)稅。

【例題3?單項(xiàng)詵擇題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定.以下混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營(yíng)業(yè)稅的是（）。

A.貿(mào)易公司銷售貨物的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝

B.百貨商店銷售商品的同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸

C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物并實(shí)行分別核算

D.餐飲公司提供餐飲效勞的同酎銷售酒水

【答案】D

【解析】（1）選項(xiàng)AB：屬于增值稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅；（2）選項(xiàng)C：提供建筑業(yè)勞務(wù)的

同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，

貨物銷售額繳納增值稅；（3）選項(xiàng)D：屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)一并征收營(yíng)業(yè)稅。

5.特殊工程（P290-P291）

（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，征收增值稅。

（5）集郵商品的銷售

①郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅。

②郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。

（6）發(fā)行報(bào)刊

①郵政部門發(fā)行報(bào)刊，不征收增值稅。

②郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

（7）移動(dòng)電話的銷售

①單獨(dú)銷售移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)效勞的，征收增值稅。

②電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)效勞（混

合銷售），征收營(yíng)業(yè)稅。

（8）縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。

（9）融資租賃業(yè)務(wù)

①經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃物的所有權(quán)是否

轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營(yíng)業(yè)稅。

②其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓紿承租方的，征收營(yíng)業(yè)稅；租賃物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓

給承租方的，征收增值稅。

（10）水泥預(yù)制構(gòu)件

①根本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，

用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。

②根本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間“在建筑現(xiàn)場(chǎng)"制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于

本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

【解釋】（1）先在車間生產(chǎn)，后移送到工地的，征收增值稅；（2）在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造、無(wú)需移送的，不征收增

值稅。

（11）從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用

①凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。

②凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。

（12）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)置紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖

書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

（13）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。

（14）納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品

①著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅。

②著作權(quán)屬于委托方或者屬于雙方共同擁有的，不征收增值稅。

（15）林木管護(hù)

①納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為（混合銷售），征收增值稅。

②納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收營(yíng)業(yè)稅。

（16）軟件的安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)

①納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)（混合銷售），征收增值稅。

②軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)效勞費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，不征收增值稅。

【相關(guān)鏈接】納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值

稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅的年征即退政策。

（17）供給或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。

（18）體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅。

（19）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入，不征收增值稅。

【例題1?單項(xiàng)選擇題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，不繳納增值稅的是（）。

A.電力公司銷售電力

B.銀行銷售金銀

C郵局銷售郵票

D.典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品

【答案】C

【解析】（1）選項(xiàng)A：納稅人銷售貨物（包括電力、熱力和氣體在內(nèi)），應(yīng)當(dāng)征收增值稅；（2）選項(xiàng)C：郵政

部門銷售集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅；但郵政部門以外的單位和個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅；（3）選項(xiàng)B：銀行

銷售金銀繳納增值稅；（4）選項(xiàng)D：典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品繳納增值稅。

【例題2?單項(xiàng)選擇題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）o

A.納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方的

B.納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的

C.納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于雙方共同擁有的

D.銷售的軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)效勞費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)

【答案】R

【解析】（1）選項(xiàng)ABC：納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅；著作權(quán)屬于委托方

或者屬于雙方共同擁有的，不征收增值稅；（2）選項(xiàng)D：納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、

維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)（混合銷售），征收增值稅；軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)效勞費(fèi)、培

訓(xùn)費(fèi)等，不征收增值稅。

6.增值稅的免稅工程（P305）

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品：

（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書(shū)；

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（7）其他個(gè)人銷售的自己使用過(guò)的物品。

【解釋】國(guó)務(wù)院規(guī)定的免稅工程（包括但不限于）：（1）對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅：（2）對(duì)殘疾人“個(gè)人”

提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（3）個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅。

【例題?多項(xiàng)選擇題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，免征增值稅的有（）。

A.用于對(duì)其他企業(yè)投資的自產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品

B.用于單位集體福利的自產(chǎn)副食品

C.衣業(yè)生產(chǎn)者銷售的囪產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

D.直接用于教學(xué)的進(jìn)口儀器

【答案】CD

【解析】選項(xiàng)AB：視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

二、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（★★★）（2011年單項(xiàng)選擇題）

1.銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)

具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（2）采取托收承付和委托限行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

【案例】甲企業(yè)2011年3月采取托收承付方式銷售貨物1000萬(wàn)元（含稅），3月26日發(fā)出貨物并辦妥托收

手續(xù)，4月11日收到貨款。對(duì)于托收承付結(jié)算方式，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的

當(dāng)天，因此1000萬(wàn)元的銷售收入應(yīng)計(jì)入3月份的銷售額計(jì)算繳納增值稅。

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有

約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨?物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛

機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者局部貨款的當(dāng)天；未收到代銷

清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。

【解釋】視同銷售有8種情形，除“委托他人代銷、銷售代銷貨物〃以外，其余6種情形均為貨物移送的當(dāng)

天。

2.進(jìn)口貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

【解釋】某項(xiàng)收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額，取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。根本原則是：確認(rèn)時(shí)

間不得滯后。

【例題?單項(xiàng)選擇題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，以下關(guān)于港值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，不正確的

選項(xiàng)是（）。（2011年）

A.委托其他納稅人代銷貨物，為代銷貨物移送給委托方的當(dāng)天

B.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

C.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

D采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取錯(cuò)售款憑據(jù)的當(dāng)天

【答案】A

【解析】委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者局部貨款的當(dāng)天；未收到

代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

三、銷項(xiàng)稅額（★★★）

1.銷售額是否含增值稅

（1）銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額X增值稅稅率

（2）不含稅銷售額=含稅銷售額+（1+增值稅稅率）

【解釋】增值稅屬于價(jià)外稅，一般情況下，試題中會(huì)明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下,

注意以下原則：（1）商場(chǎng)的“零售額”肯定含稅；（2）增值稅專用發(fā)票中的“銷售額〃肯定不含稅；（3）價(jià)外費(fèi)

用和逾期包裝物押金視為含稅收入；（4）混合銷售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”（如空調(diào)的安裝費(fèi)）視為含稅收入。

2.價(jià)外費(fèi)用（P297）

（1）價(jià)外費(fèi)用（向買方收取的手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）無(wú)論其在會(huì)計(jì)上如何

核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額。

【解釋】站在買方的角度，屬于價(jià)外費(fèi)用；站在賣方的角度，屬于價(jià)外收入。價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入。

【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）2011年4月銷售一批貨物，售價(jià)100萬(wàn)元（不含稅），向買方收取了

10萬(wàn)元的運(yùn)輸裝卸費(fèi)，銷項(xiàng)稅額=[100+10?（1+17%）]X17%=18.45（萬(wàn)元），其中10萬(wàn)元的運(yùn)輸裝卸費(fèi)

視為含稅收入。

甲

*外

（2）以下工程不屬于價(jià)外費(fèi)用：

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

【案例】甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批煙絲，，甲企業(yè)提供的材料本錢

（不含稅）為100萬(wàn)元，支付給乙企業(yè)的不含稅加工費(fèi)為40萬(wàn)元，煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%,乙企業(yè)沒(méi)有

同類貨物的銷售價(jià)格。甲企業(yè)（委托方）為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)納消費(fèi)稅=（100+40）+（1-30%）X30%

=60（萬(wàn)元），由受托方乙企業(yè)代收代繳。乙企業(yè)為增值稅的納稅人（提供加工勞務(wù)），在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，

其代收代繳的6（）萬(wàn)元的消費(fèi)稅不屬于價(jià)外費(fèi)用。

4"

F

②承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。

【案例】甲汽車制造廠（增值稅一般納稅人）向乙企業(yè)銷售100萬(wàn)元（不含增值稅）的小汽車，根據(jù)合同約

定，10萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)由買方乙企業(yè)負(fù)擔(dān)。甲企業(yè)將小汽車交給丙運(yùn)瑜公司時(shí)，應(yīng)丙公司的要求，甲企業(yè)先替乙企

業(yè)墊付了1（）萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)。丙公司在開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)，將發(fā)票開(kāi)具洽乙企業(yè)，同時(shí)甲企業(yè)將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給了乙企

業(yè)。乙企業(yè)在付款時(shí)，應(yīng)向甲企業(yè)支付127萬(wàn)元（價(jià)款100萬(wàn)元、增值稅17萬(wàn)元、運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元）：（1）甲企業(yè)

的銷項(xiàng)稅額=100X17%=17（萬(wàn)元）（17萬(wàn)元的增值稅不屬于價(jià)外費(fèi)用，10萬(wàn)元的代墊運(yùn)費(fèi)也不屬于價(jià)外費(fèi)用）;

（2）如果乙企業(yè)將該批小汽車銷售給丁，銷售價(jià)款150萬(wàn)（不含稅），其銷項(xiàng)稅額=150X17%=25.5（萬(wàn)元），其

進(jìn)項(xiàng)稅額=100X17%+10X7%=17.7（萬(wàn)元），則乙企業(yè)的應(yīng)納稅款=25.577.7=7.8（萬(wàn)元）（假定乙企業(yè)收到

甲企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票）。

③銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)置方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)置方收取的代購(gòu)置方繳納的車輛購(gòu)置稅、車

輛牌照費(fèi)。

④同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（a）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府

性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（b）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)

以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（c）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

R.包奘物

（1）包裝物押金

①納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，

不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。

②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。

【解釋】對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，

均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征稅。

（2）包裝物租金

包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，視為含稅收入，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

【解釋】只要對(duì)方當(dāng)事人按期退還了包裝物，押金應(yīng)予以退還；但收取的租金談不上退還的問(wèn)題。

【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）2011年4月銷售一批貨物，售價(jià)100萬(wàn)元（不含稅），向買方收取了

1（）萬(wàn)元的包裝物租金，銷項(xiàng)稅額=[100+10+（1+17%）]X17%=18.45（萬(wàn)元）。

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（不會(huì)一

十~"夕?，/

4.商業(yè)折扣（2011年新增）

（1）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額〃欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值積。

（2）未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注〃欄注明折扣額的，折租額不得從銷售

額中減除。

【解釋】商業(yè)折扣（價(jià)格折扣），是指購(gòu)置方所付的價(jià)款和銷售方所收的貨款，都是按打折以后的實(shí)際售價(jià)來(lái)

計(jì)算的。

A

5.以舊換新

（1）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按“新貨物”的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

卜o+“八

aX

（2）金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按照銷售方“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

6.以物易物

雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【案例】甲公司和乙公司（均為增值稅一般納稅人）簽訂了一份以物易物的合同，甲公司于3月30日發(fā)出自

己的貨物，4月10日收到對(duì)方的貨物（取得乙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票），貨物的價(jià)值均為100萬(wàn)元（不含稅）。

甲公司3月份的銷項(xiàng)稅額=100X17%=17（萬(wàn)元），4月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100X17%=〃（萬(wàn)元）。

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貽鋅ua，7

肽川迎二"

【解釋】在以物易物交易中，雙方應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票

或其他可以抵扣的票據(jù)，不能抵扣上項(xiàng)稅額。

7.組成計(jì)稅價(jià)格

【解釋1］在視同銷售中：（1）有“同類貨物”的，直接按照“納稅人、其他納稅人〃最近時(shí)期同類貨物的

“平均銷售價(jià)格"確定銷售額即可；（2）沒(méi)有“同類貨物〃的，才需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。

【解釋2］在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，關(guān)鍵在于該商品是否需要繳納消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅：（1）不繳

納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括兩個(gè)組成局部（本錢+利潤(rùn)）；（2）繳納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括三個(gè)組成局部（本

錢+利潤(rùn)+消費(fèi)稅）。

【解釋3】本錢利潤(rùn)率試題中會(huì)給出，一般為］（）%<,

8

（1）不征消費(fèi)稅的

組成計(jì)稅價(jià)格=本錢X（1+本錢利潤(rùn)率）

應(yīng)納增值稅稅額=本錢X（1+本錢利潤(rùn)率）X增值稅稅率

【案例】（見(jiàn)圖67）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自己生產(chǎn)的特制計(jì)算機(jī)無(wú)償贈(zèng)送給消費(fèi)者（沒(méi)有同類貨

物的銷售價(jià)格），生產(chǎn)該批計(jì)算機(jī)的本錢為100萬(wàn)元，本錢利潤(rùn)率為10%,該企業(yè)應(yīng)納增值稅=100X（1+10%）

X17%=18.70（萬(wàn)元）。

E6-1

成木利澗PX17%

100100X10%

增值稅=100X(1+10X)X17%

（2）征收消費(fèi)稅的（以從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅為例）

組成計(jì)稅價(jià)格=本錢X（1+本錢利潤(rùn)率）+（1—消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納增值稅稅額=本錢X（1+本錢利潤(rùn)率）?。?—消費(fèi)稅稅率）X增值稅稅率

【案例】（見(jiàn)圖6-2）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自己生產(chǎn)的特制煙絲無(wú)償贈(zèng)送給消費(fèi)者（沒(méi)有同類貨物

的銷售價(jià)格），生產(chǎn)該批煙絲的本錢為100萬(wàn)元，本錢利潤(rùn)率為10%,消費(fèi)稅稅率為30%,該企業(yè)應(yīng)納增值稅=

100X（1+10%）4-（1-30%）X17%=26.71（萬(wàn)元）。

S6-2

PX(1-3O%)

增值稅

（1）一般納稅人（從國(guó)內(nèi)）購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票"上注

明的增值稅稅額。

【解釋】非增值稅專用發(fā)票不得抵扣。

（2）一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額。

【解釋】納稅人進(jìn)口貨物取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)。納稅人進(jìn)

口貨物報(bào)關(guān)后，境外供貨商向國(guó)內(nèi)進(jìn)口企業(yè)退還或返還的資金，或進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨軟低于進(jìn)口報(bào)關(guān)

價(jià)格的差額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

【案例】某汽車制造廠進(jìn)口汽車配件，在海關(guān)繳納了100萬(wàn)元的進(jìn)口增值稅，利用進(jìn)口配件在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售

汽車，在計(jì)算汽車制造廠當(dāng)期銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，100萬(wàn)元的進(jìn)口增值稅可以憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳

款書(shū)抵扣。

（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售

發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解釋】農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，包括農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

（4）“購(gòu)進(jìn)或者銷售”貨物以及“在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中〃支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)

輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解釋1】運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)箱費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等

其他雜費(fèi)。

【解釋2］運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤：（1）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)也可以計(jì)算抵扣；（2）貨物的進(jìn)項(xiàng)

稅額在當(dāng)期不能抵扣，其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣；（3）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期只能抵扣80%,其運(yùn)費(fèi)當(dāng)期也只能

抵扣80%。

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【解釋3】（1）自2009年1月1日起，外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)也可以計(jì)算抵扣；（2）用

于免稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣。

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【解釋4】(1)不管是在應(yīng)稅原材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)、應(yīng)稅產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，還是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，“支付給他人”

的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，并取得運(yùn)輸發(fā)票，均可按照7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(10X7%)；(2)在銷售產(chǎn)品

時(shí)，“向買方收取”的運(yùn)輸裝卸費(fèi)10萬(wàn)元，屬于價(jià)外收入，賣方銷項(xiàng)稅額=10+(1+17%)X17%=1.45(萬(wàn)

元)。

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I效、或

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（5）一般納稅人從小規(guī)模納稅人取得的普通發(fā)票，不得作為抵扣依據(jù)；但一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)

模納稅人代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫(xiě)的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

【解釋】增值稅抵扣憑證，包拈增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷

售發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。（2011年多項(xiàng)選擇題）

表6—2進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

任明1.增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額

幾"抵扣2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額______________

算.才1.外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)X13%

計(jì)舁再扣2.運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用X7%__________________

【例題?多項(xiàng)選擇題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的有

（（2011年）

A.從銷售方取得的注明增值稅稅額的增值稅專用發(fā)票

B.從海關(guān)取得的注明進(jìn)口增值稅稅額的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)

C.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的注明買價(jià)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

D.銷售貨物過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用而取得的注明運(yùn)費(fèi)金額的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)

【答案】ABCD

【解析】準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，主要包括以下幾類：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票

上注明的增值稅稅額；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額；（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除

取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)

和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；”）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)

用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅

額不得抵扣。

【解釋1】非增值稅應(yīng)稅工程，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形費(fèi)產(chǎn)、

銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

【解釋2]免征增值稅工程，是指銷售商品時(shí)免征增值稅，沒(méi)有銷項(xiàng)稅額。因此，外購(gòu)的用于生產(chǎn)該商品的

原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（否則納稅人就占廉價(jià)了）。

【解釋3】用于勞動(dòng)保護(hù)方面的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

【解釋4]（1）如果納稅人將“外購(gòu)〃的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（如卷煙廠將外購(gòu)的餅干用于集體

福利），不視同銷售，沒(méi)有銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣（否則納稅人就占廉價(jià)了）；（2）如果納稅人將“自己

生產(chǎn)”的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（如餅干廠將自己生產(chǎn)的餅干用于集體福利），視同銷售，有銷項(xiàng)稅額，

為生產(chǎn)貨物所購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

【解釋1】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

【解釋2】自2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新規(guī)定縮小了“非正常損失”的范圍，僅限于“管理不善〃。因“不

可抗力”造成的非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

（4）納稅人“自用”的應(yīng)征"消費(fèi)稅”的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

【解釋】（1）納稅人外購(gòu)、自用的大卡車（不繳納消費(fèi)稅），其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；（2）納稅人外購(gòu)的摩托車、

汽車、游艇，用于對(duì)外銷售的，其正項(xiàng)稅額可以抵扣；（3）納稅人外購(gòu)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇，

用于自己使用的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

（5）前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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.卜斛'5同

【例題?單項(xiàng)選擇題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人支付的以下運(yùn)費(fèi)中，不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅

額的是（）。

A.銷售原材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用

B.外購(gòu)設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用

C.外購(gòu)原材料用于非增值稅應(yīng)稅工程支付的運(yùn)輸費(fèi)用

D.外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)用

【答案】C

【解析】用于非增值稅應(yīng)稅工程為購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其運(yùn)輸費(fèi)用也不能計(jì)算抵

3.外購(gòu)的固定資產(chǎn)

（1）自2009年1月1日起，納稅人外購(gòu)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)（不包括納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩

托車、汽車和游艇），其進(jìn)項(xiàng)稅額及運(yùn)費(fèi)可以抵扣。

（2）納稅人外購(gòu)的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅工程（不含免征增值稅工程），也用于非增值稅應(yīng)稅工程、

免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵捫。

【解釋】納稅人外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備既用于生產(chǎn)餅干，又用于裝飾公司辦公樓，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

分

4.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

（1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，事后改變用途（用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形），應(yīng)將該項(xiàng)

購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）1月份購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)元的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元已經(jīng)在1月份抵扣。

3月10日，甲公司將其中40萬(wàn)元的原材料用于集體福利，則40萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)從3月份

的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減（1月份的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣多了，3月份就少抵扣些）。

口/???（不>

一匕&）

（2）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

【相關(guān)鏈接】一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開(kāi)

票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的.增值

稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）1月份從乙公司購(gòu)進(jìn)10）萬(wàn)元（不含增值稅）的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額

17萬(wàn)元已經(jīng)在1月份抵扣。3月，發(fā)生退貨40萬(wàn)元（或者因原材若質(zhì)量問(wèn)題乙公司給予甲公司4。萬(wàn)元的折讓）。

（1）甲公司：40萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)從3月份的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；（2）乙公司：40萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的

銷項(xiàng)稅額6.8萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)從3月份的銷項(xiàng)稅額中扣減（未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷

項(xiàng)稅額中扣減）。

（3）一般納稅人兼營(yíng)免稅工程或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按以下公式計(jì)算不

得抵掃的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額x當(dāng)月免稅工程銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合歸

?當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額

【案例】甲公司既銷售涂料（應(yīng)納增值稅），也從事裝修勞務(wù)（應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅）。2011年3月，甲公司購(gòu)進(jìn)一批

涂料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元。甲公司將外購(gòu)的涂料局部用于銷售，取得銷售額（不含

增值稅）117萬(wàn)元；局部用于對(duì)外的裝修勞務(wù)，取得營(yíng)業(yè)額為234萬(wàn)元。在計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的僧值稅時(shí)，當(dāng)期

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100X17%XU7+（117+234）=5.67（萬(wàn)元）。

5.進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限（2011年新增）

（1）增值稅專用發(fā)票

塘值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)

辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【案例】甲公司購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票（開(kāi)具日期為2011年4月1日），假設(shè)該專用發(fā)票于

2011年8月被認(rèn)證通過(guò)，甲公司應(yīng)當(dāng)在2011年9月16日之前（納稅人以1個(gè)月為1個(gè)納稅期的，自期滿之日

起15日內(nèi)申報(bào)納稅），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）進(jìn)口增值稅專用獺款書(shū)

①實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書(shū)）“先比對(duì)后抵扣"管理方法的增值稅一般納稅人,

取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵

扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。

②未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣"管理方法的增值稅一般納稅人，取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海

關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【案例】未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)”先比對(duì)后抵扣”管理方法的增值猊一般納稅人，如果海關(guān)繳款書(shū)開(kāi)具之日為4

月1日，納稅人應(yīng)當(dāng)在10月16日之前申報(bào)抵扣（納稅人以1個(gè)月為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)

納稅）。

五、小規(guī)模納稅人（★）

1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定（2011年重大調(diào)整）

（1）生產(chǎn)企業(yè)

從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事覺(jué)物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或

者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下的，界定為小規(guī)模納稅人。

（2）非生產(chǎn)企業(yè)

￡應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的，界定為小規(guī)模納稅人。

【解釋】所謂年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅的銷售額，包括免

稅銷售額。

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2.應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)

應(yīng)納稅額=含稅銷售額+(1+3%)X3%

(2)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨

應(yīng)納稅額=含稅銷售額+(1+3%)X2%

【解釋】小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不能抵捫進(jìn)項(xiàng)稅額。

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六、納稅人銷售自己使用過(guò)的物品或者銷售舊貨(★★★)

1.一般納稅人

(1)固定資產(chǎn)

①2009年1月1日之前購(gòu)進(jìn)的

【解釋】一般納稅人在2009年1月1日之前購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，除試點(diǎn)地區(qū)外，進(jìn)項(xiàng)稅額不得忒扣。既然納稅

人當(dāng)總購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在出售時(shí)就不再多收稅了，象征性地按照4%的征攻率再減半征收

(過(guò)去沒(méi)享過(guò)福，現(xiàn)在可以享受一次)。

【案例】北京市的甲公司為增值稅一般納稅人，2008年4月1日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備(北京市不屬于增值稅試

點(diǎn)地區(qū)，其進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)年不能抵扣)，自己使用2年后，201()年4月1日將其出售，售價(jià)104萬(wàn)元(含稅)。甲

公司應(yīng)納增值稅=104+(1+4%)X4%X50%=2(萬(wàn)元)。

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②2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的

【解釋】自2009年1月1日起，一般納稅人外購(gòu)的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。既然納稅人當(dāng)年購(gòu)置固定

資產(chǎn)時(shí)巳經(jīng)依法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在出售時(shí)就該依法辦事不能少繳稅了（人不能在一件事情上占兩次廉價(jià)）。

【案例】北京市的甲公司為增值稅一般納稅人，2009年4月1H購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備（全國(guó)都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

額了），自己使用1年后，2010年4月1日將其出售，售價(jià)117萬(wàn)元（含稅）。甲公司應(yīng)納增值稅=117+（1+

17%）X17%=17（萬(wàn)元）。

（2）非固定資產(chǎn)

【解釋】一般納稅人當(dāng)年購(gòu)進(jìn)“非固定資產(chǎn)〃時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣了，現(xiàn)在出售時(shí)，按照正常的銷售貨

物繳稅即可。

2.小規(guī)模納稅人

（1）固定資產(chǎn)

t案例】北京市的乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年4月1日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，包已使用1年后，2010

年4月1日將其出售，售價(jià)103萬(wàn)元（含稅）。乙公司應(yīng)納增值稅=103+（1+3%）X2%=2（萬(wàn)元）。

（2）非固定資產(chǎn)

【案例】北京市的乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年4月1日購(gòu)進(jìn)一批包裝物，自己使用1年后，2010

年4月1日將其出售，售價(jià)103萬(wàn)元（含稅）。乙公司應(yīng)納增值稅=103+（1+3%）X3%=3（萬(wàn)元）。

3.銷售舊貨

（1）一般納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易方法依照4%的征收率減半征收增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨，減按2%的征收率征收增值梗。

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【解釋】（1）“銷售自己使用過(guò)的物品”是指甲公司自己購(gòu)詵、自己使用后再出售；（2）“銷售舊貨”是指經(jīng)

營(yíng)舊貨的乙公司銷售（別人使用過(guò)的）舊貨。

【相關(guān)鏈接1】一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易方法依4%的征收率減半征收增值稅的，

應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

【相關(guān)鏈接21小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專

用發(fā)票。

【相關(guān)鏈接3】納稅人銷售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

表6-3納稅人銷售自己使用過(guò)的物品或者銷售舊貨

納稅人具體情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式

2009年1月1日以前按照簡(jiǎn)易方法依

增值稅=售價(jià)+(1

購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)并且未4%的征收率減半征收

+4%)X4%X50%

納入試點(diǎn)增值稅

2009年1月1日以后

購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)或納入

按正常銷售貨物適增值稅=售價(jià)+(1

一般納稅人試點(diǎn)的

用稅率征收增值稅+17%)X17%

自己使用過(guò)的非固

定資產(chǎn)

按照簡(jiǎn)易方法依照

增值稅=售價(jià)+(1

舊貨4%的征收率減半征收

+4%)X4%X50%

增值稅

固定資產(chǎn)

減按2%的征收率增值稅=售價(jià)+（1

舊貨征收增值稅+3%）X2%

小規(guī)模納稅人

自己使用過(guò)的非固按3%的征收率征增值稅=售價(jià)+（1

定資產(chǎn)收增值稅+3%）X3%

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七、納稅人的放棄免稅權(quán)（★★★）

1.納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，但“36個(gè)月”內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

2.生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“備案”。

3.納稅人自提交備案資料的“次月〃起，依照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的

“全部”增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅工程放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的

銷售對(duì)象選擇局部貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

【例題