2025年cpa注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)練習(xí)題卷及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.下列關(guān)于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值設(shè)定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%至5%B.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值通常不超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%C.確定明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值時(shí)，需考慮被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管要求D.明顯微小錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，因此無(wú)需累積答案：D解析：明顯微小錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，因此需要累積所有超過(guò)該臨界值的錯(cuò)報(bào)，即使單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)低于臨界值。2.下列各項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序的是（）。A.分析程序B.穿行測(cè)試C.重新執(zhí)行D.觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)答案：C解析：重新執(zhí)行屬于控制測(cè)試的程序，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段通常不實(shí)施。3.對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，下列關(guān)于組成部分重要性的說(shuō)法中，正確的是（）。A.組成部分重要性應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定，且應(yīng)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B.組成部分重要性可以由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定，但需經(jīng)集團(tuán)項(xiàng)目組確認(rèn)C.組成部分重要性的匯總數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性D.集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)需為不重要的組成部分確定組成部分重要性答案：A解析：組成部分重要性必須由集團(tuán)項(xiàng)目組確定，且應(yīng)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性；即使組成部分不重要，集團(tuán)項(xiàng)目組也可能需要確定組成部分重要性（如對(duì)其實(shí)施審閱時(shí)）。4.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的說(shuō)法中，正確的是（）。A.被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單比注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的銀行函證回函更可靠B.口頭證據(jù)比書面證據(jù)更可靠C.從獨(dú)立外部來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠D.內(nèi)部控制薄弱時(shí)提供的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制有效時(shí)提供的證據(jù)更可靠答案：C解析：獨(dú)立外部來(lái)源的證據(jù)通常更可靠；直接獲取的證據(jù)（如函證回函）比被審計(jì)單位提供的證據(jù)更可靠；書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；內(nèi)部控制有效時(shí)提供的證據(jù)更可靠。5.下列關(guān)于存貨監(jiān)盤的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.存貨監(jiān)盤可以獲取有關(guān)存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B.對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明C.如果被審計(jì)單位使用運(yùn)貨車廂存儲(chǔ)存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查車廂的數(shù)量，并進(jìn)行監(jiān)盤D.對(duì)于受托代存的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需實(shí)施監(jiān)盤，只需核對(duì)相關(guān)權(quán)屬證明答案：D解析：對(duì)于受托代存的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施監(jiān)盤或其他審計(jì)程序，以確認(rèn)其存在性和數(shù)量。6.下列有關(guān)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)在所有被審計(jì)單位中都會(huì)存在，因此無(wú)需特別考慮答案：D解析：管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)在所有被審計(jì)單位中都存在，屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，需要特別應(yīng)對(duì)。7.下列關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的說(shuō)法中，正確的是（）。A.如果管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將其至少延長(zhǎng)至自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估C.如果存在多項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)D.管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評(píng)估，可能不妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)答案：A解析：管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的合理期間通常是自財(cái)務(wù)報(bào)表日起12個(gè)月，若短于該期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)延長(zhǎng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論；存在多項(xiàng)重大不確定性時(shí)，可能發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)；管理層缺乏詳細(xì)分析可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷。8.下列有關(guān)貨幣資金審計(jì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的所有銀行賬戶實(shí)施函證程序，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶B.對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)C.對(duì)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況D.如果被審計(jì)單位存在定期存款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注定期存款是否被質(zhì)押或限制使用答案：A解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行賬戶（包括零余額和本期注銷的賬戶）實(shí)施函證，但有充分證據(jù)表明某一銀行賬戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低時(shí)，可以不函證，但需在工作底稿中說(shuō)明理由。9.下列關(guān)于關(guān)聯(lián)方審計(jì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問(wèn)關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，以及被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的關(guān)聯(lián)方交易是否充分C.如果識(shí)別出管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)立即考慮是否存在管理層舞弊D.對(duì)于超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)合同或協(xié)議，并評(píng)價(jià)交易的商業(yè)理由答案：C解析：識(shí)別出未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮管理層聲明的可靠性，并確定是否存在其他未披露的關(guān)聯(lián)方，但不能直接得出存在舞弊的結(jié)論，需進(jìn)一步調(diào)查。10.下列有關(guān)審計(jì)報(bào)告的說(shuō)法中，正確的是（）。A.當(dāng)存在重大錯(cuò)報(bào)但不具有廣泛性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)B.無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的具體原因C.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)緊接在審計(jì)意見(jiàn)段之后D.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露不能替代管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露答案：D解析：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露不能替代管理層的披露責(zé)任；保留意見(jiàn)適用于重大但不廣泛的錯(cuò)報(bào)或受限；無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告中需說(shuō)明無(wú)法獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的情況，但無(wú)需具體描述受限原因（除非法律法規(guī)要求）；強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)在審計(jì)意見(jiàn)段之后、其他事項(xiàng)段之前。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值時(shí)需要考慮的因素有（）。A.以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào)）的數(shù)量和金額B.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果D.被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望答案：ABCD解析：確定明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值時(shí)，需考慮的因素包括：以前年度識(shí)別的錯(cuò)報(bào)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)指標(biāo)是否接近監(jiān)管要求；治理層和管理層的期望等。2.下列關(guān)于控制測(cè)試的說(shuō)法中，正確的有（）。A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴旨在應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，無(wú)論該控制在本期是否發(fā)生變化，都應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施控制測(cè)試B.控制測(cè)試的范圍與控制執(zhí)行的頻率成正比C.控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行D.如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，說(shuō)明與該認(rèn)定相關(guān)的控制是有效的答案：ABC解析：實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，不能直接推斷控制有效，可能是因?yàn)閷?shí)質(zhì)性程序的針對(duì)性或抽樣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致。3.下列有關(guān)審計(jì)抽樣的說(shuō)法中，正確的有（）。A.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都需要運(yùn)用職業(yè)判斷B.屬性抽樣適用于控制測(cè)試，變量抽樣適用于細(xì)節(jié)測(cè)試C.貨幣單元抽樣中，項(xiàng)目被選取的概率與其金額大小成比例D.分層可以降低每一層的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模答案：ABCD解析：統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣均需職業(yè)判斷；屬性抽樣關(guān)注發(fā)生率（控制測(cè)試），變量抽樣關(guān)注金額（細(xì)節(jié)測(cè)試）；貨幣單元抽樣按金額比例選樣；分層可降低變異性，減少樣本量。4.下列關(guān)于期后事項(xiàng)的說(shuō)法中，正確的有（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)B.審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)主動(dòng)識(shí)別，但知悉后應(yīng)當(dāng)采取行動(dòng)C.財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需采取任何行動(dòng)D.對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表；對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露答案：ABD解析：財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，若知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能影響審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需采取適當(dāng)措施。5.下列有關(guān)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響的說(shuō)法中，正確的有（）。A.信息技術(shù)一般控制的有效性直接關(guān)系到應(yīng)用控制的有效性B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)估信息技術(shù)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響C.信息技術(shù)應(yīng)用控制主要是對(duì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的控制D.如果被審計(jì)單位高度依賴自動(dòng)化信息系統(tǒng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要更多利用信息技術(shù)專家的工作答案：ABCD解析：一般控制（如程序開(kāi)發(fā)、訪問(wèn)權(quán)限）是應(yīng)用控制（如編輯檢查）的基礎(chǔ)；需評(píng)估信息技術(shù)環(huán)境；應(yīng)用控制關(guān)注數(shù)據(jù)處理流程；高度自動(dòng)化時(shí)需專家協(xié)助。6.下列關(guān)于質(zhì)量控制準(zhǔn)則的說(shuō)法中，正確的有（）。A.項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)管理和實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函C.對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日或之前完成復(fù)核D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核答案：ABCD解析：項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)總體責(zé)任；每年至少一次獲取獨(dú)立性書面確認(rèn)；上市實(shí)體項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核需在報(bào)告日前完成；上市公司審計(jì)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。7.下列有關(guān)存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的說(shuō)法中，正確的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)B.對(duì)于直接材料成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查材料費(fèi)用的歸集和分配是否正確C.對(duì)于直接人工成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查人工費(fèi)用的歸集和分配是否與生產(chǎn)量相匹配D.對(duì)于制造費(fèi)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查其分配方法是否與以前期間一致答案：ABCD解析：存貨計(jì)價(jià)測(cè)試需關(guān)注計(jì)價(jià)方法的合規(guī)性；直接材料、人工、制造費(fèi)用的歸集與分配需檢查正確性和一致性。8.下列關(guān)于函證的說(shuō)法中，正確的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證B.函證應(yīng)收賬款時(shí)，可以將函證時(shí)間定在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間C.如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回原件D.如果管理層不允許寄發(fā)函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層是否誠(chéng)信，并評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響答案：ABCD解析：銀行存款等必須函證；應(yīng)收賬款函證時(shí)間可在資產(chǎn)負(fù)債表日后；電子回函需驗(yàn)證可靠性；管理層不允許函證時(shí)需評(píng)估影響。9.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿的說(shuō)法中，正確的有（）。A.審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)C.審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起至少保存10年D.在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得修改或增加審計(jì)工作底稿答案：ABC解析：完成歸檔后，若發(fā)現(xiàn)例外情況（如已實(shí)施程序但記錄不充分），可以修改或增加底稿，但需記錄修改或增加的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。10.下列關(guān)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中重要性的說(shuō)法中，正確的有（）。A.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B.組成部分重要性應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定，且應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性C.組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性可以由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定，但需經(jīng)集團(tuán)項(xiàng)目組確認(rèn)D.如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性是否適當(dāng)答案：ABD解析：組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定，但需經(jīng)集團(tuán)項(xiàng)目組確認(rèn)；若由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定，集團(tuán)項(xiàng)目組需評(píng)價(jià)其適當(dāng)性。三、簡(jiǎn)答題（本題型共6小題，其中第1小題6分，第2至第6小題各7分，共36分。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入）1.甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了乙公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿中記錄了以下情況：（1）乙公司2024年12月31日存貨余額為2000萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的30%。由于乙公司倉(cāng)庫(kù)突發(fā)火災(zāi)，導(dǎo)致部分存貨損毀，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序，僅檢查了存貨采購(gòu)合同、發(fā)票和保險(xiǎn)理賠資料。（2）乙公司管理層拒絕提供針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。（3）乙公司2024年存在一項(xiàng)未決訴訟，涉及金額1000萬(wàn)元，管理層認(rèn)為敗訴可能性較低，因此未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)咨詢律師，認(rèn)為敗訴可能性為60%，但無(wú)法確定具體賠償金額。要求：針對(duì)上述情況（1）至（3），分別指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案：（1）不恰當(dāng)。存貨占資產(chǎn)總額30%，屬于重要項(xiàng)目，無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)實(shí)施替代程序（如檢查期后銷售記錄、生產(chǎn)記錄、物流單據(jù)等），僅檢查采購(gòu)合同、發(fā)票和保險(xiǎn)理賠資料不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）恰當(dāng)。管理層拒絕提供針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明，視為審計(jì)范圍受到限制，且該限制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生廣泛影響，應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。（3）不恰當(dāng)。管理層未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為敗訴可能性超過(guò)50%（60%），應(yīng)提請(qǐng)管理層確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；若管理層拒絕，應(yīng)考慮該錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，發(fā)表保留或否定意見(jiàn)。2.丙公司是丁集團(tuán)的重要組成部分，負(fù)責(zé)生產(chǎn)核心零部件。丁集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。已知丙公司存在以下情況：（1）丙公司2024年向丁集團(tuán)內(nèi)另一組成部分戊公司銷售商品5000萬(wàn)元，占丙公司營(yíng)業(yè)收入的40%，交易價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)格20%。（2）丙公司2024年末應(yīng)收賬款余額為3000萬(wàn)元，其中對(duì)戊公司的應(yīng)收賬款為2000萬(wàn)元，賬齡超過(guò)1年。（3）丙公司使用高度自動(dòng)化的生產(chǎn)系統(tǒng)，其信息系統(tǒng)與丁集團(tuán)總部系統(tǒng)集成，數(shù)據(jù)接口復(fù)雜。要求：針對(duì)上述情況（1）至（3），指出丁集團(tuán)項(xiàng)目組在參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作時(shí)應(yīng)特別關(guān)注的事項(xiàng)。答案：（1）關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)合理性，檢查交易價(jià)格是否公允，是否存在通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情況；獲取關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露是否充分。（2）關(guān)注應(yīng)收賬款的可收回性，特別是對(duì)關(guān)聯(lián)方戊公司的應(yīng)收賬款，檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分；分析賬齡較長(zhǎng)的原因，是否存在虛構(gòu)收入或管理層操縱利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。（3）關(guān)注信息技術(shù)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響，評(píng)估組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備信息技術(shù)審計(jì)的專業(yè)能力；檢查自動(dòng)化系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制是否有效，數(shù)據(jù)接口的準(zhǔn)確性和完整性是否得到驗(yàn)證。3.戊會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)己公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）己公司2024年12月31日銀行存款日記賬余額為1500萬(wàn)元，銀行對(duì)賬單余額為1800萬(wàn)元，差異主要為己公司已付但銀行未付的支票300萬(wàn)元（截至審計(jì)報(bào)告日仍未支付）。（2）己公司2024年12月向關(guān)聯(lián)方庚公司銷售商品800萬(wàn)元，占全年?duì)I業(yè)收入的15%，銷售合同約定庚公司需在2025年6月30日前支付貨款，己公司已確認(rèn)收入。（3）己公司2024年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，但未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露減值跡象和計(jì)提依據(jù)。要求：針對(duì)上述情況（1）至（3），分別指出B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。答案：（1）檢查未付支票的相關(guān)憑證（如支票存根、付款審批單），確認(rèn)交易的真實(shí)性；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單，確認(rèn)該支票是否在期后支付；評(píng)價(jià)未付支票對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（如貨幣資金、應(yīng)付賬款）的影響。（2）檢查關(guān)聯(lián)方銷售合同的條款（如收款條件、退貨政策），確認(rèn)收入確認(rèn)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)）；檢查商品出庫(kù)單、物流單據(jù)、驗(yàn)收單，確認(rèn)商品已轉(zhuǎn)移給庚公司；分析該交易的商業(yè)合理性，是否存在通過(guò)關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)收入的風(fēng)險(xiǎn)。（3）檢查固定資產(chǎn)減值測(cè)試的相關(guān)資料（如資產(chǎn)組劃分、可收回金額計(jì)算、未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)），評(píng)價(jià)管理層估計(jì)的合理性；檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注，確認(rèn)是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露了減值跡象、計(jì)提依據(jù)和關(guān)鍵假設(shè)；若未披露，提請(qǐng)管理層補(bǔ)充披露，否則考慮發(fā)表保留意見(jiàn)。4.庚公司是一家上市公司，辛?xí)?jì)師事務(wù)所連續(xù)5年為其提供審計(jì)服務(wù)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)4年擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。2024年審計(jì)中，辛?xí)?jì)師事務(wù)所擬輪換項(xiàng)目合伙人，由D注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替C注冊(cè)會(huì)計(jì)師。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：（1）庚公司2024年通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并取得子公司壬公司，合并成本為5000萬(wàn)元，壬公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，庚公司確認(rèn)商譽(yù)1000萬(wàn)元。（2）庚公司2024年計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，但未提供詳細(xì)的減值測(cè)試報(bào)告。（3）C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2024年審計(jì)期間向庚公司提供了與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的IT咨詢服務(wù)，收費(fèi)50萬(wàn)元，占辛?xí)?jì)師事務(wù)所當(dāng)年總收入的2%。要求：針對(duì)上述情況（1）至（3），分別指出存在的問(wèn)題及應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施。答案：（1）無(wú)問(wèn)題。非同一控制下企業(yè)合并中，商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（5000-4000=1000萬(wàn)元），確認(rèn)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）問(wèn)題：未提供詳細(xì)的減值測(cè)試報(bào)告，無(wú)法驗(yàn)證商譽(yù)減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。應(yīng)對(duì)措施：要求管理層提供詳細(xì)的減值測(cè)試資料（如預(yù)測(cè)期、折現(xiàn)率、增長(zhǎng)率等關(guān)鍵參數(shù)），利用專家工作評(píng)價(jià)參數(shù)的合理性；若管理層拒絕，考慮發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。（3）問(wèn)題：關(guān)鍵審計(jì)合伙人（C注冊(cè)會(huì)計(jì)師）在輪換前向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)（IT咨詢），可能因自我評(píng)價(jià)或過(guò)度推介影響?yīng)毩⑿?。?yīng)對(duì)措施：評(píng)價(jià)該服務(wù)是否屬于禁止的非審計(jì)服務(wù)（如涉及財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作）；若屬于，應(yīng)終止服務(wù)并由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新執(zhí)行相關(guān)審計(jì)工作；若不屬于，需確保服務(wù)不影響?yīng)毩⑿裕⒃讵?dú)立性聲明中記錄。5.壬公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，營(yíng)業(yè)收入為1.2億元，凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元，資產(chǎn)總額為8000萬(wàn)元。癸會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：（1）壬公司2024年12月15日與客戶簽訂銷售合同，約定銷售商品1000萬(wàn)元，客戶需在2025年3月31日前驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后付款。壬公司于2024年12月31日確認(rèn)收入1000萬(wàn)元。（2）壬公司2024年12月31日存貨余額為3000萬(wàn)元，其中1000萬(wàn)元存貨已過(guò)保質(zhì)期，管理層未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）壬公司2024年12月31日存在一筆1000萬(wàn)元的短期借款，到期日為2025年1月10日，壬公司于2025年1月15日償還，管理層將其列報(bào)為流動(dòng)負(fù)債。要求：針對(duì)上述情況（1）至（3），分別指出壬公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，若不正確，提出審計(jì)調(diào)整建議（不考慮稅費(fèi)及盈余公積）。答案：（1）不正確。根據(jù)收入準(zhǔn)則，客戶驗(yàn)收合格后才轉(zhuǎn)移控制權(quán)，2024年12月31日尚未驗(yàn)收，不應(yīng)確認(rèn)收入。調(diào)整建議：沖減營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，沖減應(yīng)收賬款1000萬(wàn)元；若商品已發(fā)出，調(diào)整存貨（借：存貨，貸：營(yíng)業(yè)成本）。（2）不正確。已過(guò)保質(zhì)期的存貨很可能無(wú)法變現(xiàn)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。調(diào)整建議：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000萬(wàn)元（借：資產(chǎn)減值損失1000，貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000）。（3）正確。短期借款到期日為2025年1月10日，資產(chǎn)負(fù)債表日（2024年12月31日）尚未償還，應(yīng)列報(bào)為流動(dòng)負(fù)債；期后償還不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的列報(bào)。四、綜合題（本題型共1題，共24分。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入）甲公司是一家從事電子產(chǎn)品制造的上市公司，2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。甲公司2024年財(cái)務(wù)報(bào)表列示：營(yíng)業(yè)收入8億元（較2023年增長(zhǎng)30%），凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元（較2023年增長(zhǎng)25%），資產(chǎn)總額10億元，存貨余額2億元（占資產(chǎn)總額20%），應(yīng)收賬款余額1.5億元（占資產(chǎn)總額15%）。資料一：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）甲公司2024年推出新產(chǎn)品M，售價(jià)較同類產(chǎn)品高20%，銷量占全年?duì)I業(yè)收入的40%，但毛利率為45%（行業(yè)平均30%）。（2）甲公司2024年12月與關(guān)聯(lián)方乙公司簽訂協(xié)議，將一批賬面價(jià)值5000萬(wàn)元的存貨以8000萬(wàn)元價(jià)格出售，確認(rèn)利潤(rùn)3000萬(wàn)元，占凈利潤(rùn)的50%。（3）甲公司2024年12月31日應(yīng)收賬款中，前五大客戶均為新增客戶，合計(jì)金額1億元，占應(yīng)收賬款總額的66.67%，且均未提供以往交易記錄。（4）甲公司2024年12月31日存貨中，原材料A的成本為8000萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格已跌至6000萬(wàn)元，管理層未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。資料二：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)一步審計(jì)程序中實(shí)施了以下工作：（1）對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，發(fā)現(xiàn)第四季度營(yíng)業(yè)收入占全年的55%，較往年同期增長(zhǎng)50%。（2）對(duì)關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施檢查，發(fā)現(xiàn)銷售合同中未明確交貨時(shí)間和驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，乙公司于2025年1月將該批存貨以6500萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)售給無(wú)關(guān)聯(lián)第三方。（3）對(duì)新增客戶應(yīng)收賬款實(shí)施函證，其中3家客戶未回函，1家客戶回函稱“未收到貨物”，1家客戶回函金額與甲公司賬面記錄不符（差異2000萬(wàn)元）。（4）對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備實(shí)施重新計(jì)算，確認(rèn)原材料A應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2000萬(wàn)元（8000-6000）。資料三：甲公司管理層對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作出以下回應(yīng)：（1）新產(chǎn)品M的高毛利率是由于技術(shù)創(chuàng)新，成本控制良好，屬于正?，F(xiàn)象。（2）向乙公司的銷售是正常商業(yè)行為，乙公司轉(zhuǎn)售價(jià)格低是由于市場(chǎng)波動(dòng)，與甲公司無(wú)關(guān)。（3）新