緒論研究背景隨著過去四十多年中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，民生活水平也在不斷提高，第三產(chǎn)業(yè)比重也越來越大。隨著中國經(jīng)濟穩(wěn)步向前發(fā)展，酒店行業(yè)也經(jīng)歷了長期的摸索，經(jīng)過與外國酒店企業(yè)的交流學(xué)習(xí)中逐漸意識到酒店優(yōu)質(zhì)的服務(wù)是酒店企業(yè)品牌價值。近幾年我們發(fā)現(xiàn)酒店的各種得規(guī)格得到了提高，服務(wù)人員的素質(zhì)有了長足的進步，但是酒店的內(nèi)部會計控制仍有諸多問題。雖然大多數(shù)企業(yè)能夠意識到財務(wù)管理的重要性，但是內(nèi)部會計控制也成為了重點，而市場經(jīng)濟的千變?nèi)f化使企業(yè)必須保證通過系列有效的管理達到一個健康的狀態(tài)，才能在競爭中屹立不倒。那么建立完善一套符合企業(yè)實際情況的內(nèi)部會計控制就可以盡可能保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、堵塞漏制、同時也能合理降低企業(yè)的成本費用，嚴格控制信貸，從而提高企業(yè)利潤。本文以凱迪克酒店為例，對該酒店預(yù)算，采購付款，收入和信貸環(huán)節(jié)及其他相關(guān)活動對內(nèi)部會計控制進行分析研究，提出了些改進意見，完善同行業(yè)酒店內(nèi)部會計制度制度。研究目的、意義及方法研究目的酒店行業(yè)在歷經(jīng)了百年的高利潤時代已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)樽優(yōu)槟壳暗谋±噤N、以服務(wù)質(zhì)量求生存的激烈狀況。而內(nèi)部控制的優(yōu)劣決定了酒店盈利的多與少，服務(wù)質(zhì)量的好與壞。此外，內(nèi)部會計控制對酒店行業(yè)經(jīng)營的會計信息失真問題、資產(chǎn)保全問題以及酒店內(nèi)部控制風(fēng)險防控水平等方面都有至關(guān)重要的作用。所以，研究酒店內(nèi)部會計控制存在的問題，并且提出改進建議，促進酒店行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。研究意義意義在于研究比較酒店行業(yè)和其他行業(yè)在內(nèi)部控制控體系上的異同，聯(lián)系結(jié)合當(dāng)今先進品牌酒店的內(nèi)部控制體系建設(shè)，展現(xiàn)對酒店內(nèi)部會計控制的研究，重點關(guān)注內(nèi)部會計控制適用性，并對酒店從業(yè)人員提供一定的借鑒價值。而對案例酒店內(nèi)部控制進行分析研究，有力補充現(xiàn)階段的研究成果。我國專家學(xué)者對國內(nèi)酒店內(nèi)部控制的研究也是與時具進的，本文亦緊密聯(lián)系來酒店行業(yè)發(fā)展實際，本者完善酒店企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，增強綜合競爭實力的初衷，剖析家例酒店在內(nèi)部會計控制方面的優(yōu)點與不足，以小見大，提出相應(yīng)的改進措施與建議，希望能對中國的酒店業(yè)在內(nèi)部會計控制的建立和完善方面起到借鑒意義。研究方法(1)文獻研究法。文章題目的確立建立在大量研讀文獻資料的基礎(chǔ)上，并對現(xiàn)有的國內(nèi)外研究成果進行分析與總結(jié)。研讀內(nèi)部會計控制等相關(guān)方面的國內(nèi)外理論研究，試圖從已有理論研究的基礎(chǔ)上全方位探究酒店內(nèi)部會計控制問題(2)定量分析法與定性分析法相結(jié)合。在閱讀大量文獻后進行歸納總結(jié)，搜集凱迪克酒店的內(nèi)部控制制度流程、預(yù)算管理制度等進行定性分析。分析酒店的各種定量數(shù)據(jù)進行指標(biāo)分析，從中找出酒店在內(nèi)部會計控制過程中存在的不足，以達到研究目的內(nèi)部會計控制理論概述內(nèi)部會計控制含義內(nèi)部會計控制是企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)完整與安全，保證HYPERLINK"/doc/6308888-6522475.html"\t"/doc/_blank"會計資料可靠性、準(zhǔn)確性和完整性，確保有關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，提高企業(yè)經(jīng)營效率，促進企業(yè)發(fā)展，制定的一系列控制方法、措施、程序。內(nèi)部會計控制目標(biāo)隨著HYPERLINK"/doc/4324810-4529347.html"\t"/doc/_blank"企業(yè)規(guī)模的擴大，生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜程度不斷提高，企業(yè)的最大目標(biāo)就是實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，內(nèi)部會計控制也是服務(wù)于這一目標(biāo)。但是企業(yè)在經(jīng)營過程中由于受經(jīng)營規(guī)模、人力、財力、經(jīng)驗等因素的限制，容易偏離HYPERLINK"/doc/6677075-6890947.html"\t"/doc/_blank"會計目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)組織模式通常以垂直管理模式為主，這種管理模式在內(nèi)部控制機構(gòu)、崗位設(shè)置、職責(zé)劃分中容易出現(xiàn)交叉重疊。這時就需要內(nèi)部控制來規(guī)范各個關(guān)鍵點，明確他們的權(quán)力和責(zé)任，協(xié)調(diào)關(guān)系，促進企業(yè)利益最大化的實現(xiàn)。加強內(nèi)部會計控制的重要性保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性和完整性。內(nèi)部會計控制的健全，有利于采集、歸類、記錄和匯總的會計信息能夠真實地反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中各種實際情況，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，從而保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性和完整性。有效地防范企業(yè)在經(jīng)營過程中的風(fēng)險。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為了達到生存發(fā)展的目標(biāo)，各類風(fēng)險的預(yù)防和控制是必須進行的，而作為中心環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制是預(yù)防企業(yè)風(fēng)險最立竿見影的一種策略。內(nèi)部會計控制通過對企業(yè)會計風(fēng)險行之有效的評估，不斷增強企業(yè)會計核算的控制，將企業(yè)的會計風(fēng)險消除在萌芽階段，是企業(yè)會計風(fēng)險防范的一種有效方法。維護財產(chǎn)和資源的安全與完整。健全、完善的內(nèi)部會計控制，能夠科學(xué)、有效地監(jiān)督和控制物資材料的采購、計量和驗收、領(lǐng)用，從而保證物資材料的安全與完整性，有效糾正各種損失和舞弊現(xiàn)象。促進企業(yè)的有效經(jīng)營。完善的內(nèi)部會計控制，幫助企業(yè)聯(lián)接生產(chǎn)、售會計記賬等環(huán)節(jié)，形成一個完整的循環(huán)運營體系，是企業(yè)管理有效的方法。酒店內(nèi)部會計控制研究的現(xiàn)狀基本介紹北京凱迪克格蘭云天大酒店位于北京2008奧運會奧運村內(nèi)，作為北京距離奧運會主會場“鳥巢”最近的酒店，是按照五星級標(biāo)準(zhǔn)全新裝修的涉外商務(wù)酒店，作為北京2008奧運會指定接待酒店，服務(wù)了來自世界各地的嘉賓。地理位置地處：北京2008年奧運會中心區(qū)內(nèi)，與鳥巢百米相鄰賾屏互鄰八達嶺高速公路小窗北望奧林匹克森林公園距首都機場27公里，約40分鐘車程;距北京火車站約15公里，約40分鐘車程;距天安門14公里，約30分鐘車程。酒店擁有303間客房，擁有四種房型，滿足多樣化需求。并設(shè)有八個會議廳。酒店一共設(shè)有八個部門，分為總經(jīng)辦、財務(wù)部、人事部、餐飲部、房務(wù)部、采購部、銷售部、工程部，這八個部門組成酒店架構(gòu)，為酒店運營保駕護航。酒店財務(wù)組織結(jié)構(gòu)框架圖3-1財務(wù)組織基框架圖凱迪克格蘭云天大酒店的內(nèi)部控制各要素實施情況控制環(huán)境方面控制環(huán)境是企業(yè)在進行內(nèi)部控制時措施能夠否有效實施的前提，也是其他內(nèi)部控制因素實施的基礎(chǔ)。凱迪克格蘭云天大酒店在控制環(huán)境方面做到了：制定了企業(yè)章程手冊，以“遵紀(jì)守法、厚道為人、踏實辦事、誠實明禮”為準(zhǔn)則，塑造企業(yè)形象；同時制定了員工手冊并發(fā)放至每一個員，讓員工學(xué)習(xí)員工準(zhǔn)則，了解企業(yè)文化；制定了董事會議會制度以及總經(jīng)理工作制度，明確工作職責(zé)以及工作范圍；設(shè)立了財務(wù)人力部，明確了相關(guān)工程費用審批程序；同時在下屬的各機關(guān)職能夠部門，司屬各單位之間基本上做到了不相容崗位職務(wù)相互分離，各部門之間進行互相監(jiān)督。凱迪克格蘭云天大酒店目前上下形成學(xué)文化、訂制度、盡本分、履職責(zé)的工作氣氛?？刂苹顒臃矫鎰P迪克格蘭云天大酒店在日常的業(yè)務(wù)活動中主要針對資金的流動管理、工程物資的采購管理、酒店設(shè)備的保養(yǎng)維修以及其他資產(chǎn)的管理等。在資金的流動管理方面首先根據(jù)工程資金需要由總工程部擬定工程計劃書，總經(jīng)濟師稽核，由總經(jīng)理批準(zhǔn)后方可調(diào)動。其他相關(guān)費用的報批也設(shè)定了審批程序，在工程物資的采購方面，根據(jù)工程需要形成了：提出采購需求-下采購訂單-物資驗收-確認付款-會計處理的采購流程。其他的業(yè)務(wù)活動也都設(shè)定了一系列的執(zhí)行流程，公司各部門以及各個工程處都能夠基本根據(jù)程序執(zhí)行。3.3.3信息與溝通方面公司的運營效率的提升以及各種經(jīng)營決策與財務(wù)信息的及時有效是分不開的，財務(wù)信息的真實有效是管理者提高經(jīng)營決策以及運營效率的前提以及保證。凱迪克格蘭云天大酒店會計處理上主要依據(jù)手工處理各種紙質(zhì)憑證并利用自動化軟件進行輔辦公，公司管理者在決策時也能夠?qū)ω攧?wù)信息加以利用。同時下屬各工程處能夠及時反映各酒店運營以及相關(guān)情況。3.3.4風(fēng)險評估方面方面凱迪克格蘭云天大酒店嘗試著建立風(fēng)險評估體系，包括對工程風(fēng)險評估，運營以及財務(wù)風(fēng)險評估。對各個工程分部的施工細則以及施工辦法進行評估，同時制定風(fēng)險處理辦法，在各工程處的基礎(chǔ)上建立了工程質(zhì)安部，監(jiān)督以及保證工程的安全，高效，質(zhì)量合格。同時對公司的貸款以及資金流動進行監(jiān)控，做好貸款風(fēng)險評估以及工程資金流動監(jiān)控。3.3.5內(nèi)部控制監(jiān)督方面為了保證內(nèi)部控制的有效運行，有效系統(tǒng)的監(jiān)督是必不可少的。凱迪克格蘭云天大酒店并沒有單獨設(shè)立內(nèi)部審計部門，而是由總經(jīng)理以及總會計師對會計工作進行檢查，在其他部門以及日常業(yè)務(wù)的進行上也是由總經(jīng)理，副總經(jīng)理以及總工程師以及總會計師、經(jīng)濟師來進行監(jiān)督，同時各部門以及工程處之間的彼此監(jiān)督來完成的。凱迪克酒店內(nèi)部會計控制存在的問題及原因分析預(yù)算編制缺乏依據(jù)預(yù)算編制不科學(xué)，缺乏指導(dǎo)意義酒店行業(yè)預(yù)算編制通常有四種：傳統(tǒng)預(yù)算法、彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法和滾動預(yù)算法。酒店的預(yù)算編制由管理公司制定的下一年收入指標(biāo)和利潤指標(biāo)，對成本費用進行計算，最后由財務(wù)部把成本、費用和收入分配給各個部門，各個部門的預(yù)算組成酒店全年總體財務(wù)預(yù)算。這樣的預(yù)算，因為缺乏對收入構(gòu)成、外部市場和內(nèi)部潛力的考察，無法準(zhǔn)確預(yù)測和判斷未來市場的走向與發(fā)展，容易形成“人有多大膽，地有多大產(chǎn)”定指標(biāo)的情形；由于其成本費用預(yù)算數(shù)據(jù)是根據(jù)上一年預(yù)算數(shù)據(jù)的堆砌，往往在其數(shù)據(jù)上進行增加，若是其它部門感覺預(yù)算少，可能就從其它部門預(yù)算里進行挪用，還有管理公司在審核總體財務(wù)預(yù)算，若是無法通過，酒店就采取砍掉某一部分預(yù)算促使審核通過。這樣編制的預(yù)算沒有一線部門的資料和數(shù)據(jù)作為支撐，往往偏重歷史經(jīng)驗，容易導(dǎo)致預(yù)算與實際運營酒店脫節(jié)。然而這種預(yù)算，只是對酒店整體的經(jīng)營預(yù)算、資金預(yù)算及現(xiàn)金流預(yù)算進行預(yù)測，并不能指導(dǎo)酒店在實際的工作，并且缺乏預(yù)算執(zhí)行的具體措施和策略，無法起到內(nèi)部控制的作用。預(yù)算編制的基礎(chǔ)薄弱數(shù)據(jù)收集和分析不足，數(shù)據(jù)的收集和獲得充分數(shù)據(jù)和分析的機會作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)。每日收支報表雖然收集完畢，但遠遠不夠。比如，為了準(zhǔn)備一份成本費用預(yù)算，需要計算酒店總成本，總成本包括固定成本和運營費用，固定費用包括折舊費和財務(wù)費用；運營費用是需要根據(jù)酒店行業(yè)特點，包括國家對于酒店這一特殊行業(yè)的要求所必須支付的費用，按照酒店的成本控制、人員變化及經(jīng)營管理能力的高低會有所不同。所有這些都需要進行數(shù)據(jù)收集和分析，才能編制出來具體預(yù)算。到目前為止，程序化、科學(xué)化的體系酒店預(yù)算管理還沒有形成，酒店對以上信息數(shù)據(jù)收集不足，而酒店數(shù)據(jù)分析的不足主要體現(xiàn)在:孤立研究酒店經(jīng)濟經(jīng)營活動，沒有結(jié)合酒店行業(yè)發(fā)展進行總體分析研究，并結(jié)合大環(huán)境經(jīng)濟狀況，包括國家政策，未來經(jīng)濟形勢走向，忽視對酒店生存發(fā)展的全面調(diào)查，各種數(shù)據(jù)分析不夠準(zhǔn)確專業(yè)，而且在分析之后，忽略了之前的分析，在分析中存在的問題；預(yù)測的程度不足以為決策提供依據(jù)。無法給出預(yù)測解決方案并進行可行性分析。歸根結(jié)底就是全面預(yù)算體系不完善、不健全。采購付款審批環(huán)節(jié)控制不足采購詢價和問價無稽核每月酒店應(yīng)該組織財務(wù)負責(zé)人、廚師長、成本人員、采購人員、供應(yīng)商等召開定價會議，但是供應(yīng)商不報價，亦不召開定價會。按照酒店規(guī)定每半月，中、西廚師長、采購、成本人員共計四名，隨機去市場上詢價并形成詢價表。事后采購人員依據(jù)市調(diào)價（實地詢價和網(wǎng)上批發(fā)價）確定最終定價，針對與上期發(fā)生變動的價格，提交廚師長和成本、財務(wù)負責(zé)人、總經(jīng)理審核，最終抄送供應(yīng)商，沒有專門對供應(yīng)商統(tǒng)一管理。這一過程往往流于形式，沒有專門人員對詢價過程及詢價表采購付款和領(lǐng)用流程控制不足1、每個部門填寫采購申請表，申請表需要逐級向上申請。在過程中，由每個部門負責(zé)人先審批，在交給總經(jīng)理進行審批。然而各級管理層主要審計采購原因和采購內(nèi)容，采購活動與預(yù)算計劃是否匹配一般不審查。當(dāng)采購工作人員完成采購活動時，采購人員將采購申請表和采購發(fā)票提交財務(wù)人員進行審核報銷，但往往此時采購活動已經(jīng)完成。2、酒店采購未有低值易耗品臺賬，酒店有建立玻璃器皿類臺賬(新增低值無采買時間)，每月使用部門自盤，財務(wù)不監(jiān)盤，財務(wù)根據(jù)部門自盤結(jié)果更新臺賬新購數(shù)量、報損數(shù)量，并按月將報損數(shù)量走報損手續(xù)；布草未建立臺賬，每月由使用部門自盤，盤點表未見任何人員簽字，不定期批量報損。3、各部門領(lǐng)用材料時填制領(lǐng)料單至成本會計處領(lǐng)用物資，雖然有領(lǐng)料單，但是對領(lǐng)用的使用情況并不做細究。例如，各部門使用的辦公用品基本上不是固定的，都是根據(jù)需要隨時可以申請的，有時員工領(lǐng)用過多就占為己有，雖然數(shù)量不太大，但是損害了酒店的利益。收入稽核制度薄弱有價證劵使用流程控制不嚴有價證券印制后，由中餐廳將有價證券從財務(wù)部一并領(lǐng)用，有需要的部門自行去中餐廳領(lǐng)用，領(lǐng)用過程中沒有財務(wù)部的監(jiān)管，有可能出現(xiàn)監(jiān)守自盜行為，并且按照規(guī)定應(yīng)該是財務(wù)部統(tǒng)一發(fā)放有價證券，不得有別的部門進行實施這項活動。2018年11月14日，抽盤中餐備用金發(fā)現(xiàn)：餐廳未按順號發(fā)放大閘蟹券，亦未登記已發(fā)放券號，如涉及銷售即登記賬單號，部門領(lǐng)用登記所屬部門及張數(shù)即可。抽盤前臺備用金時發(fā)現(xiàn)：前臺特殊房型贈送大閘蟹券，前臺未按順號發(fā)放大閘蟹券，但有設(shè)立臺賬，登記房號及已發(fā)放券號。財務(wù)亦未對回收的有價證券進行核銷登記。財務(wù)未對營業(yè)網(wǎng)點有價證券進行盤點，亦無法從中餐廳的大閘蟹銷售登記表中看出有價證券的留存數(shù)量，所以有價證券的發(fā)放存在漏洞，可能出現(xiàn)有人冒領(lǐng)大閘蟹券，而且無法確定多少數(shù)量，亦無法追回。餐飲收入控制薄弱折扣單據(jù)無控制中餐消費，酒店派專人暗訪，結(jié)果發(fā)現(xiàn)酒店實際結(jié)算賬單與客人提供的消費賬單金額與不一致，少126元，為收銀員在客人結(jié)完賬后免服及打折，私吞現(xiàn)金，后此員工寫說明，在自己入職4個月內(nèi)，謀取私利賬單數(shù)量30單內(nèi)，金額5000元以內(nèi)，已賠償并離職。此后折扣單據(jù)需餐廳經(jīng)理在賬單上簽字方可。酒店未建立內(nèi)部的折扣制度，包括不同類型的客人享受的折扣以及酒店內(nèi)部折扣的權(quán)限等。財務(wù)也沒有及時審核相關(guān)單據(jù)，或者審核不到位造成這種情況。餐飲取消報告控制不嚴格稽核人員按天打印取消報告交餐廳由餐廳員工自行填寫取消原因交餐飲總監(jiān)簽字確認。審計僅對餐廳投上財務(wù)的取消報告進行收集，對取消賬單關(guān)注力度不夠。抽調(diào)7月25日至10月31日取消單審核發(fā)現(xiàn)：（1）取消原因列示不明晰，不便于審核。查閱取消單發(fā)現(xiàn)取消原因，主要為其他原因、YQC(宴請)、GZC(工作餐)、商務(wù)關(guān)系等。9-10月及8月部分取消報告之后未附具體取消單。（2）存在大金額的宴會金額取消，取消單中無相關(guān)人員簽字確認。2018年8月取消單號239600#，下單時間9:36，取消時間11:18，金額為9056.6元，具體取消單未見任何員工簽字，僅手書“銷售通知價格錯誤”。2018年8月6日，取消單號239354#，下單時間16:17，取消時間16:24，金額為7603.77元，取消單上未見任何員工簽字。（3）宴請及工作餐為下單后取消，取消單歸集時未將有客人簽字的賬單與取消單一并歸檔保管，不利于核查取消報告中的宴請明細與實際賬單中有客人簽字及領(lǐng)導(dǎo)審批的宴請單是否一致。（4）8月13日取消報告中顯示的取消原因為其他，但員工寫明為宴請，亦未見相關(guān)宴請單及具體取消單。Opera系統(tǒng)收入與K3系統(tǒng)賬載收入核對有誤且原因不明表4-1Opera系統(tǒng)收入與K3收入對比差異月份Opera系統(tǒng)減：餐廳稅率K3系統(tǒng)差異加：K3榮達租金減：宴會LED屏Opera進收入K3代收調(diào)整后差異原因3月7，335，522.52109，739.367，225，699.3983.7783.774月9，515，538.52149，071.699，313，503.6952，963.1442，000.0010，963.142018年4月記-471憑證，調(diào)整2017年應(yīng)節(jié)銷售，貸：應(yīng)收，貸：西餐收入，應(yīng)收解釋為2017年供應(yīng)商沖抵月餅消費重復(fù)入賬產(chǎn)生5月9，038，220.53149，773.918，964，638.37-76，191.7590，908.9025，000.00-10，282.85差異原因待查信貸資金回收困難應(yīng)收賬款賬齡長且金額大賬齡10.20應(yīng)收賬款余額占比2017.月以前1，057，824.399.2%2017.3月-2017.5月982，313.208.5%2017.6-2017.8月1，068，515.209.3%2017.9月-2017.11月1，146，054.8010.0%2017.12月-2018.2月872，448.167.6%2018.3月311，532.692.7%2018.4月174，711.151.5%2018.5月154，715.171.3%2018.6月328，831.792.9%2018.7月433，472.713.8%2018.8月814，787.097.1%2018.9月4，148，754.2136.1%合計11，493，960.56100.0%表4-22018年10月的應(yīng)收賬款賬齡分析表表4-3非協(xié)議客戶2018年10月?lián)熨~應(yīng)收賬款賬齡超60天分析表擔(dān)保類別公司名稱日期賬期金額銷售擔(dān)保-劉璟中航工業(yè)2017年12月18日306天18，499.64銷售擔(dān)保-王琳琳心臟大會2018年8月14日67天51，047.13小計69，546.77賬單號日期賬期金額中餐臨時擔(dān)保中航系統(tǒng)2817042018年5月3日144天760.00中航系統(tǒng)2228912018年6月18日98天1，306.00中航系統(tǒng)2820422017年7月28日423天297.00中航系統(tǒng)2233452018年7月11日75天200.00中航系統(tǒng)2233772018年7月12日74天199.00中航系統(tǒng)2234102018年7月13日73天253.00中航系統(tǒng)2234412018年7月14日72天230.00中航系統(tǒng)2726952018年7月14日72天275.00中航系統(tǒng)2819912018年7月15日71天241.00中航系統(tǒng)2819932018年7月16日70天296.00中航系統(tǒng)2727072018年7月17日69天172.00中航系統(tǒng)2819962018年7月19日67天287.00中航系統(tǒng)2820002018年7月20日66天175.00中航系統(tǒng)2235502018年7月21日65天114.00中航系統(tǒng)2235732018年7月22日64天90.00中航系統(tǒng)2727262018年7月22日64天264.00中航系統(tǒng)2820142018年7月23日63天233.00中航系統(tǒng)2236252018年7月24日62天292.00中航系統(tǒng)2236482018年7月25日61天333.00中航系統(tǒng)2232842018年7月9日77天4，272.00中航系統(tǒng)2225122018年5月28日119天2，382.00中航系統(tǒng)2225102018年5月28日119天2，024.00中航系統(tǒng)2224922018年5月28日119天2，026.00中航系統(tǒng)2228692018年6月17日99天2，339.00中航系統(tǒng)2229642018年6月22日94天1，906.00中航系統(tǒng)2230702018年6月27日89天2，528.00中航系統(tǒng)2234432018年7月14日72天2，022.00中航系統(tǒng)2234272018年7月14日72天2，056.00中航系統(tǒng)2234422018年7月14日72天2，114.00中航系統(tǒng)2236402018年7月25日61天2，211.00中航系統(tǒng)2234992018年7月25日61天2，696.00中航系統(tǒng)2236522018年7月25日61天2，900.00中航系統(tǒng)2236532018年7月25日61天2，291.00中航系統(tǒng)2727372018年7月25日61天2，580.00小計42，364.00西餐臨時擔(dān)保中航系統(tǒng)2348312018年4月16日161天228.00中航系統(tǒng)2361122018年5月27日120天522.00中航系統(tǒng)2369582018年6月16日100天191.00小計941.00合計112，851.77由表4-1得知酒店應(yīng)收賬款超半年以上賬齡有543.9萬，占比47.3%，賬齡長回收壓力大，由表4-2得知應(yīng)收賬款非協(xié)議客戶2018年10月?lián)熨~超過60天的總計112，851.77，其中銷售擔(dān)?？傆?9546.77，占比61.63%，說明銷售擔(dān)保金額占了一半以上，但是回款風(fēng)險大。中西餐臨時擔(dān)保主要是中航系統(tǒng)內(nèi)部員工，由于酒店是中航旗下的服務(wù)酒店，所以中航系統(tǒng)有很多員工或者不在協(xié)議內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)過來吃飯，沒有簽單權(quán)，只能走擔(dān)保。因為沒有審核，有部分中航員工只簽單，不付款，導(dǎo)致款項收不回來。信貸簽單流程控制不嚴（1）客戶欠款所簽單據(jù)，與運營操作系統(tǒng)中該客戶的掛賬欠款余額不相符，2018年11月15日，銷售員-劉璟、協(xié)議單位中航國際鋼鐵貿(mào)易有限公司的賬單進行核對發(fā)現(xiàn)，財務(wù)交來的賬單均是OPERA系統(tǒng)現(xiàn)打印的賬單，調(diào)查得知：銷售擔(dān)保的賬單，財務(wù)按月整理交銷售員，由銷售員寄送客，財務(wù)未留存原始賬單。中航國際鋼鐵貿(mào)易有限公司酒店提供的為掛賬單位月結(jié)單。但是2018年8月才陸續(xù)開始留存原始賬單，之前留存不完整；2018年9月賬單基本齊全，核查過程中發(fā)現(xiàn)審計人員提供其手上尚未送交銷售人員的擔(dān)保賬發(fā)現(xiàn)，部分賬單有銷售員簽字，部分賬單無人銷售員簽字且無住店客人簽字。（2）存在原始賬單未復(fù)印歸檔但已寄送客戶；中航系統(tǒng)餐廳消費的掛賬簽字單進行拍照留存；并開始逐步對協(xié)議公司房、餐的原始賬單進行掃描，但不完整。除銷售擔(dān)保賬外，協(xié)議公司的原始賬單大部分已掃描留底。如發(fā)生回款糾紛，有對方公司有效簽單人簽字的賬單是酒店收賬的有效依據(jù)。目前酒店的操作現(xiàn)狀，存在內(nèi)控漏洞，增加了回款風(fēng)險。2018年10月，陸續(xù)將2018年之前未寄送客人的賬單寄送完成，但大部分賬單是由系統(tǒng)直接打印出來，無有效簽單人簽字且由于本次寄送賬單明細是以O(shè)PERA系統(tǒng)為基礎(chǔ)編制，與K3的賬面數(shù)據(jù)未進行核實，不排除存在串戶和余額不準(zhǔn)確的情況。單據(jù)送出后，對方公司均未進行簽收。一般通過查詢快遞單和電話確認的方式與對方公司確認賬單的簽收情況。未按約定的賬期及時向客戶發(fā)出收款單，發(fā)出后缺乏保存明確的對方簽收或收單憑據(jù)。如遇酒店僅一份客戶簽名的原件賬單，在發(fā)出收款后，如何保存原始單據(jù)以防再次需要向客戶提供，這就成為了一個問題。（3）對于已退未結(jié)的賬務(wù)，存在相關(guān)責(zé)任人補簽不及時或跟進不及時的情況，所掛賬務(wù)不能及時結(jié)轉(zhuǎn)后臺，財務(wù)人員沒有及時跟進。例如2018年11月12日假房明細，共計1818759.59元，其中包含以下明細：表4-42018年11月12日假房明細房號名稱賬齡11.12余額說明9535車隊收入2015年-至今1，424，440.53涉及中航旗下多家公司用車費用由于賬齡較長存在回款風(fēng)險。9538待結(jié)賬37，953.33其中：中餐經(jīng)理擔(dān)保2018年9月4，318.092018年10月1，799.98中航國際領(lǐng)導(dǎo)預(yù)訂待補簽2018年9月1，239.982018年10月739.999539李錚2016年-32，819.38從OPERA系統(tǒng)中無法分預(yù)收款的具體明細合計1，429，574.48部分款項不能及時到酒店財務(wù)存在銷售人員代收客戶款不交存酒店的情況，截至2018年9月底，銷售一人仍有30萬代收款未歸還。預(yù)計2019年1月左右歸還。酒店應(yīng)收賬款收回雖然有信貸部門專門跟進，但是銷售收款最后交回酒店財務(wù)，這中間可能出現(xiàn)收款人卷款潛逃且可能金額數(shù)大損失資金的時間價值。2018年中西餐廳的臨時掛賬本來由專人負責(zé)補入賬單簽字和催收回款的工作，如屬于酒店常客來店消費的擔(dān)保賬，也存在員工代收款的情況，由于代收款存在現(xiàn)金，存在員工私吞現(xiàn)金，隱瞞酒店收入。領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部會計控制意識薄弱管理層內(nèi)部會計控制意識淡薄，本身會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查，是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分。然而在實際工作中，酒店管理層只關(guān)注能否為酒店帶來利潤，把目光聚焦于客源和市場，這就使領(lǐng)導(dǎo)層對會計內(nèi)部控制不重視，只要資金鏈不斷，保證酒店正常運營即可。而且內(nèi)部會計控制需要酒店每個員工各司其職，共同監(jiān)督，管理層需要起到帶頭作用，增強內(nèi)部會計控制意識。酒店管理公司對酒店財務(wù)控制權(quán)力過大由于酒店是大型五星級連鎖酒店，受到來自酒店管理公司的管理和監(jiān)督，但是酒店管理公司對酒店采取直線式管理，特別是預(yù)算編制、財務(wù)核算、報表的出具，工資的發(fā)放，管理公司都需要審核，特別是薪資預(yù)算編制，酒店合理提升薪資水平，管理公司審核往往需要縮小預(yù)算才能通過，但是酒店管理公司不考慮酒店實際情況，只考慮酒店管理公司利益，不考慮員工的感受，因為工資不能合理增長，導(dǎo)致酒店員工離職率增高，加重人事招聘壓力，也不利于酒店各崗位工作的持續(xù)高效進行，更不利于酒店財務(wù)工作的正常展開。財務(wù)相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)水平低酒店作為商業(yè)服務(wù)業(yè)的一種，人員流動量大，再加上隨著各類酒店的崛起，行業(yè)競爭壓力大，酒店盈利能力降低。為了節(jié)約成本，酒店會和專業(yè)院校展開合作，引進大量實習(xí)生，用來彌補酒店的人力損失。但是這些實習(xí)生往往不經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)就上崗，有些被分配到收銀等崗位，他們的財務(wù)專業(yè)水平低下，經(jīng)常出現(xiàn)收銀錯賬、發(fā)票開具錯誤等問題，增加了稽核人員的壓力，不利于酒店內(nèi)部會計控制的長期有效進行。解決凱迪克酒店內(nèi)部會計控制存在問題的對策加強全面預(yù)算控制體系建設(shè)充分明確全面預(yù)算目標(biāo)酒店在制定全面預(yù)算目標(biāo)時要充分考慮自身的長期發(fā)展戰(zhàn)略。酒店要結(jié)合往年目標(biāo)和未來一年內(nèi)目標(biāo)，綜合考慮發(fā)展戰(zhàn)略。在編制綜合預(yù)算時，酒店必須根據(jù)酒店條件及時調(diào)整預(yù)算目標(biāo)。偏離實際預(yù)算目標(biāo)可能會導(dǎo)致員工對預(yù)算應(yīng)用的合理性產(chǎn)生懷疑。在今年的預(yù)算中，酒店應(yīng)將綜合預(yù)算目標(biāo)作為酒店戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的績效，并在結(jié)合酒店戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下明確未來一年預(yù)算目標(biāo)。為了進行全面的預(yù)算控制管理，酒店首先要進行市場調(diào)研，深入了解酒店行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)營環(huán)境等，充分分析酒店本身的優(yōu)勢和劣勢，科學(xué)合理地制定自身的預(yù)算控制策略和整體預(yù)算目標(biāo)。規(guī)范全面預(yù)算編制程序提升預(yù)算適用性酒店每年在制定本年度預(yù)算時，必須有一套科學(xué)而嚴格的制定流程。一般認為，國內(nèi)預(yù)算編制過程應(yīng)采取“分層編制、上下結(jié)合、逐步合并、審查發(fā)布”的原則。嚴格和準(zhǔn)確的預(yù)算編制程序?qū)⑻岣哳A(yù)算的適用性。編制預(yù)算時一般采用零基預(yù)算制，避免使用增量預(yù)算制，防止員工以個人經(jīng)驗編制預(yù)算。加強酒店預(yù)算執(zhí)行過程中的過程監(jiān)督預(yù)算在執(zhí)行完畢后應(yīng)注重事后產(chǎn)生的差異并進行分析，從而加強預(yù)算執(zhí)行過程中的過程監(jiān)督，使一系列酒店控制活動能夠按照預(yù)算計劃順利進行。所以，酒店不但要逐步建立完善各項內(nèi)部控制制度，而且要對各個控制關(guān)鍵點進行重點監(jiān)控，加強執(zhí)行過程中的監(jiān)督，定期檢查預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)并及時解決遇到的各種預(yù)算執(zhí)行問題。在實行過程中，充分調(diào)動員工參與會計控制的積極性，激勵員工提出微創(chuàng)新建議。實行專人負責(zé)的預(yù)算制度，使酒店全體員工各司其職；實行預(yù)算指標(biāo)管理，監(jiān)督責(zé)任由酒店財務(wù)部承擔(dān)；其他相關(guān)部門和人員預(yù)算指標(biāo)是各級總經(jīng)理、監(jiān)事的預(yù)算指標(biāo)；從源頭控制酒店成本支出。采購必須采用招標(biāo)申報審批的管理模式，嚴格遵守四大比例原則。此外，對于酒店而言，所有預(yù)算指標(biāo)中最重要的是收入指數(shù)。預(yù)算編制的科學(xué)性取決于酒店銷售情況的預(yù)測。酒店必須提前進行銷售預(yù)測，進行市場調(diào)研，分析競爭形勢，確定酒店市場狀況，然后編制收入預(yù)算。加強年底考核年底對你預(yù)算執(zhí)行進行評價的時候，要對超支的成本進行嚴懲，防止舞弊錯弊現(xiàn)象的發(fā)生。在分析年度預(yù)算執(zhí)行情況后，建立健全的最終評估機制，建立一套適合酒店的完整會計預(yù)算制度，要以酒店的實際情況為依據(jù)，還要求酒店的業(yè)務(wù)部門深入貫徹，針對不合理的地方進行在修改，為來年的預(yù)算提供借鑒作用，完善酒店預(yù)算制度的建立。完善采購付款審批流程設(shè)計建立科學(xué)合理的采購制度建立科學(xué)完善的采購體系，有利于規(guī)范酒店的采購活動，提效采購效率，還有利于消除部門間的出事互相推諉現(xiàn)象。采購制度應(yīng)當(dāng)規(guī)定材料采購的申請表如何填寫、各主管負責(zé)人審批核查職責(zé)、材料采購的程序、財務(wù)部門的稽核，材料采購報價和價格的批準(zhǔn)等。酒店應(yīng)建立完整的供應(yīng)商檔案，并及時更新，有專人管理酒店采購必須與提交文件的供應(yīng)商一起進行，及時建立供應(yīng)商材料評估專有文件，定期質(zhì)檢供應(yīng)商材料，財務(wù)對以上要定期審核，防止采購專員與供應(yīng)商勾結(jié)，防范舞弊行為的發(fā)生，及時建立價格檔案和價格評估體系，將存檔材料與每一批購買物品的報價的價格進行比較，定期對價格差異進行分析。如果沒有特殊原因，在原則上是不允許超過檔案價格。采購各種物品要優(yōu)先價格對比，選擇性價比高的物品，按照市場情況及時購買，部分物品原料在市場上供過于求，價格低廉，利于儲存，屬于酒店長期需要的大宗商品，可以及時大量購買。并且每類物品建立物品供應(yīng)安全庫存，幫助酒店應(yīng)對各類采購問題。建立物品領(lǐng)用制度酒店各類物資領(lǐng)用必須有嚴格的控制制度，低值易耗品，各種貴價干貨，玻璃器皿要建立臺賬。領(lǐng)用申請表有部門負責(zé)人統(tǒng)一申請、明確數(shù)量、領(lǐng)用原因、并由財務(wù)審核。成本會計要及時對物品的領(lǐng)用進行盤點，盤點必須全程跟隨。辦公用品的領(lǐng)用每個部門要定量、定期申領(lǐng)，超出部分要有專門說明。各類物品在領(lǐng)用時必須有財務(wù)在場并盤點數(shù)目，填寫臺賬。臺賬的建立必須清楚明了，要及時歸檔管理。強化日審對收入的稽核職責(zé)制定有價證券控制制度酒店作為有價證券的發(fā)起人，提供優(yōu)惠券的種類、名稱和具體的營銷計劃。最后，由財政部門統(tǒng)一發(fā)行。珍貴票必須按種類和批次印制；印制時必須注明面額的用途、使用條件、使用范圍、使用條件、使用效力等信息；票證的印制主要由酒店采購職能部門負責(zé)審核采購模板，印制后交給酒店財務(wù)管理部門統(tǒng)一登記。部門負責(zé)人將根據(jù)市場營銷計劃和票的使用要求向財務(wù)部門登記領(lǐng)取。使用貴重憑證是根據(jù)營銷計劃收集貴重憑證，并登記使用回收的貴重憑證。回收利用部門定期將其與其他有關(guān)資料一并提交財務(wù)部門核銷；超過票證有效期后3個工作日內(nèi)，接收部門應(yīng)將未使用票證提交財務(wù)部門稽核處核銷；票價流通過程中出現(xiàn)異常情況，造成公司財產(chǎn)損失的，責(zé)任人應(yīng)當(dāng)按照價格給予賠償。餐飲收入控制餐飲收入是酒店收入的重要來源之一。餐飲收入有大量的結(jié)賬點、服務(wù)項目眾多、人員流動性大、價格差異性大。收銀員工眾多，很大可能出現(xiàn)賬目錯誤和舞弊行為。所以，首先要加強餐飲收入的內(nèi)部控制，設(shè)置專門的收銀人員，不允許其他員工接觸收銀工作，定期盤點備用金。其次要建立嚴格的單據(jù)傳輸控制制度，單據(jù)傳輸流程標(biāo)準(zhǔn)化，從點單到廚房再到餐廳每個程序都要有單據(jù)可循，所有單據(jù)每日都有專門的稽核審計財務(wù)人員進行嚴格的審查，若是出現(xiàn)問題，單據(jù)是調(diào)查問責(zé)的基礎(chǔ)，此外，必須建立嚴格的日常審計制度。餐飲內(nèi)部控制環(huán)節(jié)涉及很多工作，許多經(jīng)營環(huán)節(jié)，人員涉及比較復(fù)雜，服務(wù)靈活性大，所以，每個關(guān)鍵控制點都有可能導(dǎo)致賬務(wù)錯誤，要注重單與款核對、單與單核對、單與實核對、單與證核對等，以確保各種憑證和賬戶之間的連續(xù)性和一致性，防止出現(xiàn)差錯，為客人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，特別是，應(yīng)記錄餐飲取消單，餐飲折扣單需由經(jīng)理簽署，以防止再次發(fā)生欺詐行為。明確系統(tǒng)收入差異原因針對Opera系統(tǒng)和k3收入的差異，收入在進行月結(jié)的時候應(yīng)該找出差異原因，并填寫說明書，然后針對具體事項提出解決辦法，杜絕這類問題的發(fā)生。并且在一開始錄入Opera系統(tǒng)收入要按照時間發(fā)生事項錄入，及時解決問題，不遺留，并且規(guī)律對賬，防止差錯。建立嚴格的信貸控制管理體系簽單掛帳信用客戶在簽單掛賬中違反協(xié)議規(guī)定，并且超期結(jié)款的，必須及時通知酒店信貸部門，立即停止其簽單權(quán)，并采取相應(yīng)措施收取欠款；信貸人員收取簽單掛賬款時，若協(xié)議客戶要求給予折扣的，折扣權(quán)限的額度要報總經(jīng)理審批，并按照批準(zhǔn)意見進行處理，對超出總經(jīng)理最高折扣權(quán)限的部分，由銷售部經(jīng)理和財務(wù)信貸主管核實，市場行銷部經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理核實后，報請酒店管理公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后，按折扣后金額收款，超額部分按呆壞賬處理。在酒店管理公司的每月月底，最高信貸余額暫定為當(dāng)月營業(yè)收入的40%，由銷售部經(jīng)理控制，超過期限的銷售經(jīng)理在一定期限內(nèi)得到糾正，信用額度采用季度評估制度。超過每季度末限額的，按超額部分的0.5%處罰銷售部經(jīng)理，銷售部經(jīng)理的工資按5%的超額部分暫時保留，直到余額降到限額為止。退還剩余的工資；如果每個季度末的信貸余額低于限額，則給予獎勵；每月20號由財務(wù)部會計出具掛賬分析，并召開信貸會議，由總經(jīng)理主持，銷售部，財務(wù)部信貸人員出席會議，對于超過30天未結(jié)賬或隱性呆壞的賬單，在會議上要說明原因，積極督促銷售部應(yīng)拿出相應(yīng)措施，通知前廳和餐飲部等部門停止該單位簽單掛賬權(quán)，并加緊催收掛賬款；對于產(chǎn)生的呆壞賬，按照呆壞賬管理規(guī)定執(zhí)行。簽單掛帳的原始單據(jù)由酒店財務(wù)部應(yīng)收組整理后，填寫掛帳明細表，于次日轉(zhuǎn)往信貸主管，信貸主管在收到原始單據(jù)當(dāng)日，按往來單位分別裝在不同的帳夾。信貸主管按照具體負責(zé)的往來單位，定期領(lǐng)取簽單掛帳的原始單據(jù)，并整理成檔案，同時做好交接手續(xù)，每日出納打印收回掛賬款的銀行進賬單交財務(wù)部信貸主管，不得滯留、挪用；每周定期信貸主管與銷售部人員核對掛賬單據(jù)，并出具對賬清理表，由信貸主管和銷售部人員簽字確認，做到日清月結(jié)。風(fēng)險管理如果信貸客戶違反協(xié)議規(guī)定，未能及時結(jié)帳，由銷售部及時通知酒店各部門，即刻停止相關(guān)信貸協(xié)議客戶的簽單掛賬權(quán)限。同時，采用書面告知函的形式通知往來單位并采取相應(yīng)措施，催收欠款。酒店銷售部人員要定期更新往來單位的資金、信用及掛賬人變動。如果信貸協(xié)議客戶存在信用危機風(fēng)險時，應(yīng)積極調(diào)整策略、必要時取消其信用額度，并及時知會相關(guān)部門取消簽單掛賬權(quán)，并及時收取已欠賬款；沒有簽單掛賬權(quán)的消費客戶，禁止簽單消費。酒店內(nèi)部員工必須實行現(xiàn)金買單，禁止酒店內(nèi)部員工消費簽單掛帳。酒店部門經(jīng)理以上人員對往來單位擔(dān)保的簽單掛帳，本人必須在相關(guān)時間內(nèi)催交欠款。加強領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部會計控制風(fēng)險認識酒店領(lǐng)導(dǎo)層會計控制風(fēng)險意識普遍淡薄，在實際經(jīng)營中，許多方面都會受到來自各種因素的影響，擁有較大的不確定性，比如市場占有率、國家政策，物品的采購、客房的出租率情況的變化，因此酒店領(lǐng)導(dǎo)層必須首先要加強自內(nèi)部會計風(fēng)險，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行防范和控制，以應(yīng)對激烈的市場競爭，只有這樣酒店才能立于不敗之地。明確酒店管理公司與酒店之間的財務(wù)職責(zé)隨著酒店行業(yè)的蓬勃發(fā)展，為酒店提供運營指導(dǎo)和管理的酒店管理公司應(yīng)運而生，但是由于我們國家處于初期階段，管理經(jīng)驗不夠豐富，各種問題應(yīng)運而生管理公司有時可能管理權(quán)力集中，導(dǎo)致旗下酒店權(quán)力較小，特別是財務(wù)方面控制過強，酒店財務(wù)執(zhí)行能力效率低下，所以管理公司加強監(jiān)督職能，合理監(jiān)督酒店的資金使用情況，酒店應(yīng)強化自身財務(wù)職責(zé)，工作要做到位，二者職責(zé)明確，彼此加強財務(wù)控制，促進酒店運營良好。提高財務(wù)相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)在企業(yè)內(nèi)部會計控制中，員工的素質(zhì)與能力直接決定了內(nèi)部會計控制的實施和有效性，因此，采取有效措施幫助員工提高自己。首先酒店應(yīng)為每個財務(wù)崗位編寫工作流程說明、并注明工作環(huán)境、個人工作的范圍和權(quán)限、能力和業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)等。幫助員工認知自身能力。其次酒店定期加強培訓(xùn)和升級技能，酒店應(yīng)為財務(wù)人員舉行定期培訓(xùn)會，培訓(xùn)時時在更改的各種會計制度和會計軟件操作知識，最后對績效進行考核并及時反饋，實施績效考核評價，評價結(jié)果反饋給員工，通過及時的溝通理解和分析，找出績效不佳的原因并改正，以提升績效。針對每年財務(wù)相關(guān)人員總是更換實習(xí)生進行工作，財務(wù)部門可以與人事部門提前協(xié)商這些人員的