2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)解析1.存貨的期末計(jì)量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。成本是指期末存貨的實(shí)際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

例如，甲公司期末庫(kù)存A材料成本為100萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為90萬(wàn)元。用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本。則A材料按成本100萬(wàn)元計(jì)量，因?yàn)槠渖a(chǎn)的產(chǎn)成品未發(fā)生減值，材料也無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。若W產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，A材料可變現(xiàn)凈值為80萬(wàn)元，此時(shí)應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元（10080）。

2.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

自行建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

例如，乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅稅額為6.5萬(wàn)元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1萬(wàn)元，安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值3萬(wàn)元，支付安裝工人工資2萬(wàn)元。該設(shè)備的入賬價(jià)值=50+1+3+2=56萬(wàn)元。

3.固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括折舊、后續(xù)支出的處理等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

例如，丙公司有一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。每年折舊額=（1005）÷5=19萬(wàn)元。若該設(shè)備進(jìn)行改良，改良支出符合資本化條件，應(yīng)將改良支出計(jì)入設(shè)備成本。

4.無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)通常按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益。

例如，丁公司購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，支付價(jià)款200萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。該專(zhuān)利權(quán)的入賬價(jià)值=200+10=210萬(wàn)元。若公司自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，研究階段發(fā)生支出50萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出為80萬(wàn)元，研究階段支出計(jì)入管理費(fèi)用，開(kāi)發(fā)階段資本化支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。

5.無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)金額進(jìn)行攤銷(xiāo)。應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。

例如，戊公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)成本為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，無(wú)殘值，采用直線法攤銷(xiāo)。每年攤銷(xiāo)額=300÷10=30萬(wàn)元。若該無(wú)形資產(chǎn)被判斷為使用壽命不確定，則不進(jìn)行攤銷(xiāo)，年末進(jìn)行減值測(cè)試。

6.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本模式和公允價(jià)值模式兩種。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

例如，己公司采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，一棟寫(xiě)字樓成本為5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，無(wú)殘值，采用直線法計(jì)提折舊。每年折舊額=5000÷20=250萬(wàn)元。若采用公允價(jià)值模式，資產(chǎn)負(fù)債表日該寫(xiě)字樓公允價(jià)值為5200萬(wàn)元，原賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益200萬(wàn)元。

7.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換是指房地產(chǎn)用途的變更，主要包括成本模式下的轉(zhuǎn)換和公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換。

在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。

在公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入其他綜合收益。

例如，庚公司將自用辦公樓轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，辦公樓原價(jià)為3000萬(wàn)元，已提折舊500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值為2500萬(wàn)元。若采用公允價(jià)值模式，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，原賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益300萬(wàn)元。

8.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量分為企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，又分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。

例如，辛公司通過(guò)同一控制下企業(yè)合并取得丁公司80%股權(quán)，丁公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，辛公司取得該股權(quán)的初始投資成本=1000×80%=800萬(wàn)元。

9.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法有成本法和權(quán)益法。

成本法適用于企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。

權(quán)益法適用于企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，按照應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

例如，壬公司持有癸公司60%股權(quán)，采用成本法核算。癸公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，壬公司應(yīng)確認(rèn)投資收益60萬(wàn)元。若壬公司持有子公司30%股權(quán)，采用權(quán)益法核算，子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，壬公司應(yīng)確認(rèn)投資收益60萬(wàn)元（200×30%）。

10.金融資產(chǎn)的分類(lèi)

金融資產(chǎn)主要分為以下三類(lèi)：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類(lèi)。

例如，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，其業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該債券的合同現(xiàn)金流量特征僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，則該債券應(yīng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

11.金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

例如，乙公司持有的一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的債券投資，初始成本為100萬(wàn)元，實(shí)際利率為5%，年末按實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入為5萬(wàn)元，年末攤余成本=100+5=105萬(wàn)元。若持有的是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的股票投資，期末公允價(jià)值上漲10萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益10萬(wàn)元。

12.應(yīng)付職工薪酬的核算

應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。

短期薪酬具體包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

例如，丙公司本月應(yīng)發(fā)工資100萬(wàn)元，其中生產(chǎn)部門(mén)員工工資60萬(wàn)元，管理部門(mén)員工工資30萬(wàn)元，銷(xiāo)售部門(mén)員工工資10萬(wàn)元。應(yīng)做分錄：借：生產(chǎn)成本60，管理費(fèi)用30，銷(xiāo)售費(fèi)用10；貸：應(yīng)付職工薪酬——工資100。

13.借款費(fèi)用的資本化

借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

例如，丁公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)借入專(zhuān)門(mén)借款，在建造過(guò)程中因施工質(zhì)量問(wèn)題停工4個(gè)月，這4個(gè)月的借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化。當(dāng)該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用停止資本化。

14.或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。

例如，戊公司因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)發(fā)生保修費(fèi)用的可能性為80%，預(yù)計(jì)保修費(fèi)用為50萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元。

15.收入的確認(rèn)和計(jì)量

收入確認(rèn)和計(jì)量大致分為五步：識(shí)別與客戶訂立的合同；識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；確定交易價(jià)格；將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

例如，己公司與客戶簽訂一項(xiàng)合同，向客戶銷(xiāo)售A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)為30萬(wàn)元，B產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)為20萬(wàn)元，合同總價(jià)款為40萬(wàn)元。應(yīng)將交易價(jià)格按照單獨(dú)售價(jià)的比例分?jǐn)傊罙、B產(chǎn)品，A產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=40×30÷（30+20）=24萬(wàn)元，B產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=40×20÷（30+20）=16萬(wàn)元。當(dāng)分別履行向客戶交付A、B產(chǎn)品的履約義務(wù)時(shí)，分別確認(rèn)相應(yīng)的收入。

16.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

例如，庚公司收到政府給予的用于購(gòu)買(mǎi)環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)助款100萬(wàn)元，該設(shè)備成本為500萬(wàn)元。若采用總額法，收到補(bǔ)助款時(shí)確認(rèn)遞延收益100萬(wàn)元，隨著設(shè)備折舊分期將遞延收益轉(zhuǎn)入其他收益。若采用凈額法，沖減設(shè)備入賬價(jià)值，設(shè)備入賬價(jià)值為400萬(wàn)元。

17.所得稅會(huì)計(jì)

所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

例如，辛公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為180萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬(wàn)元，若所得稅稅率為25%，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元（20×25%）。

18.外幣交易的會(huì)計(jì)處理

外幣交易是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

例如，壬公司從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，價(jià)款為100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣，原材料入賬價(jià)值為650萬(wàn)元人民幣。期末，該外幣應(yīng)付賬款余額為100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.6元人民幣，應(yīng)確認(rèn)匯兌損失10萬(wàn)元（100×（6.66.5））。

19.財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注。

例如，投資者通過(guò)分析甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解公司在某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況；通過(guò)利潤(rùn)表可以了解公司在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

20.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。

調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。非調(diào)整事項(xiàng)是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，應(yīng)在附注中披露。

例如，乙公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)上年度一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。若在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在附注中披露。

21.會(huì)計(jì)政策變更

會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。

會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

例如，丙公司原對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，現(xiàn)改為公允價(jià)值模式計(jì)量，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

22.會(huì)計(jì)估計(jì)變更

會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。

例如，丁公司原對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，現(xiàn)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整為8年，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，從變更當(dāng)期開(kāi)始按新的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊。

23.前期差錯(cuò)更正

前期差錯(cuò)是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

例如，戊公司發(fā)現(xiàn)上年度少計(jì)提折舊100萬(wàn)元，屬于重要前期差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法更正上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

24.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。控制是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

例如，己公司能夠控制庚公司的經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策，庚公司為己公司的子公司，己公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)將庚公司納入合并范圍。

25.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般程序可分為三步：一是編制合并工作底稿；二是將母公司、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿；三是在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄，計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。

例如，辛公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，先將自身和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，然后編制內(nèi)部交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等的抵銷(xiāo)分錄，最終計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。

26.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

例如，甲公司之前對(duì)一批存貨計(jì)提了20萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，本期導(dǎo)致存貨減值的因素消失，存貨可變現(xiàn)凈值回升，應(yīng)在20萬(wàn)元范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回時(shí)做分錄：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；貸：資產(chǎn)減值損失。

27.固定資產(chǎn)處置的核算

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

處置固定資產(chǎn)的凈損益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。若處置凈收益，計(jì)入資產(chǎn)處置損益（正常出售、轉(zhuǎn)讓?zhuān)┗驙I(yíng)業(yè)外收入（報(bào)廢、毀損等）；若處置凈損失，計(jì)入資產(chǎn)處置損益（正常出售、轉(zhuǎn)讓?zhuān)┗驙I(yíng)業(yè)外支出（報(bào)廢、毀損等）。

例如，乙公司出售一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備原價(jià)為100萬(wàn)元，已提折舊80萬(wàn)元，出售價(jià)款為25萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元。先將設(shè)備賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理20，累計(jì)折舊80；貸：固定資產(chǎn)100。收到出售價(jià)款：借：銀行存款25；貸：固定資產(chǎn)清理25。支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理2；貸：銀行存款2。計(jì)算處置凈收益=25202=3萬(wàn)元，分錄為：借：固定資產(chǎn)清理3；貸：資產(chǎn)處置損益3。

28.無(wú)形資產(chǎn)的處置

無(wú)形資產(chǎn)的處置主要包括無(wú)形資產(chǎn)的出售、出租和報(bào)廢。

企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。出租無(wú)形資產(chǎn)取得的租金收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷(xiāo)金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

例如，丙公司出售一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得價(jià)款50萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為30萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)為5萬(wàn)元。處置凈收益=50305=15萬(wàn)元，分錄為：借：銀行存款50；貸：無(wú)形資產(chǎn)30，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5，資產(chǎn)處置損益15。

29.投資性房地產(chǎn)的處置

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，處置時(shí)應(yīng)將其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本，取得的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，處置時(shí)應(yīng)將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益和原計(jì)入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。

例如，丁公司處置一項(xiàng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，取得價(jià)款600萬(wàn)元，該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為550萬(wàn)元，其中成本為500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬(wàn)元，原轉(zhuǎn)換時(shí)計(jì)入其他綜合收益的金額為30萬(wàn)元。分錄為：借：銀行存款600；貸：其他業(yè)務(wù)收入600。借：其他業(yè)務(wù)成本550；貸：投資性房地產(chǎn)——成本500，——公允價(jià)值變動(dòng)50。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50；貸：其他業(yè)務(wù)成本50。借：其他綜合收益30；貸：其他業(yè)務(wù)成本30。

30.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原計(jì)入其他綜合收益（不能轉(zhuǎn)損益的除外）或資本公積（其他資本公積）中的金額，在處置時(shí)應(yīng)將其轉(zhuǎn)入投資收益。

例如，戊公司處置一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得價(jià)款800萬(wàn)元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，其中成本為600萬(wàn)元，損益調(diào)整為50萬(wàn)元，其他綜合收益為30萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)為20萬(wàn)元。分錄為：借：銀行存款800；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本600，——損益調(diào)整50，——其他綜合收益30，——其他權(quán)益變動(dòng)20，投資收益100。借：其他綜合收益30；貸：投資收益30。借：資本公積——其他資本公積20；貸：投資收益20。

31.金融資產(chǎn)的重分類(lèi)

企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)。

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。

例如，己公司將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的債券投資重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，重分類(lèi)日該債券公允價(jià)值為105萬(wàn)元，原賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益5萬(wàn)元。

32.應(yīng)付債券的核算

企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”“制造費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

例如，庚公司發(fā)行面值為1000萬(wàn)元的債券，發(fā)行價(jià)格為1020萬(wàn)元，票面利率為5%，實(shí)際利率為4%，每年年末付息。發(fā)行時(shí)：借：銀行存款1020；貸：應(yīng)付債券——面值1000，——利息調(diào)整20。第一年年末，利息費(fèi)用=1020×4%=40.8萬(wàn)元，應(yīng)付利息=1000×5%=50萬(wàn)元，分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40.8，應(yīng)付債券——利息調(diào)整9.2；貸：應(yīng)付利息50。

33.可轉(zhuǎn)換公司債券的核算

可轉(zhuǎn)換公司債券是一種混合型證券，是公司債券的一種。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。

例如，辛公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值為1000萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格為1050萬(wàn)元，負(fù)債成分的公允價(jià)值為980萬(wàn)元，則權(quán)益成分的公允價(jià)值=1050980=70萬(wàn)元。發(fā)行時(shí)：借：銀行存款1050；貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1000，——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）20，其他權(quán)益工具70。

34.債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組是指在不改變交易對(duì)手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。

以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)和所清償債務(wù)符合終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)，所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)符合其定義和確認(rèn)條件時(shí)予以確認(rèn)，所放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

例如，壬公司欠癸公司貨款100萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，壬公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)償還債務(wù)，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為70萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元。壬公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=10080=20萬(wàn)元，分錄為：借：應(yīng)付賬款100；貸：固定資產(chǎn)清理80，營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得20。癸公司應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為80萬(wàn)元，債務(wù)重組損失=10080=20萬(wàn)元，分錄為：借：固定資產(chǎn)80，營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20；貸：應(yīng)收賬款100。

35.非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。

認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

例如，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)換入乙公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，甲公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元，換出固定資產(chǎn)公允價(jià)值為40萬(wàn)元，換入無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為50萬(wàn)元。補(bǔ)價(jià)比例=10÷50=20%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

36.非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

不滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

例如，乙公司以一項(xiàng)公允價(jià)值為60萬(wàn)元的存貨換入丙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)，存貨賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，增值稅稅率為13%。乙公司分錄為：借：固定資產(chǎn)67.8；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）7.8。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50；貸：庫(kù)存商品50。

37.政府補(bǔ)助的退回

已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值；存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

例如，丁公司之前收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助100萬(wàn)元，計(jì)入遞延收益，已攤銷(xiāo)20萬(wàn)元，現(xiàn)需要退回該補(bǔ)助。分錄為：借：遞延收益80，營(yíng)業(yè)外支出20；貸：銀行存款100。

38.資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目的填列

資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目需要根據(jù)總賬科目余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”“短期借款”等；部分項(xiàng)目需要根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列，如“應(yīng)付賬款”“預(yù)付款項(xiàng)”等；部分項(xiàng)目需要根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列，如“長(zhǎng)期借款”等；部分項(xiàng)目需要根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列，如“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等。

例如，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

39.利潤(rùn)表的編制

利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式格式，主要包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)等項(xiàng)目。

營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他收益+投資收益（投資損失）+凈敞口套期收益（凈敞口套期損失）+公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）信用減值損失資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益（資產(chǎn)處置損失）；利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出；凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用。

40.現(xiàn)金流量表的編制方法

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。編制方法有直接法和間接法。

直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類(lèi)別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

例如，企業(yè)銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金，在直接法下應(yīng)計(jì)入“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目；在間接法下，以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，將非現(xiàn)金的收入和費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整。

41.會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分

會(huì)計(jì)政策變更側(cè)重于會(huì)計(jì)處理方法的改變，如存貨計(jì)價(jià)方法從先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法；會(huì)計(jì)估計(jì)變更側(cè)重于對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整，如固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的變更。

區(qū)分兩者的關(guān)鍵在于判斷該變更是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)或列報(bào)項(xiàng)目的變更。如果涉及，則屬于會(huì)計(jì)政策變更；如果不涉及，只是對(duì)金額的估計(jì)調(diào)整，則屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

42.前期差錯(cuò)的類(lèi)型

前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。

例如，企業(yè)在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤，導(dǎo)致折舊金額計(jì)提不準(zhǔn)確；在應(yīng)用會(huì)計(jì)政策時(shí)，對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)錯(cuò)誤地采用了不適用的會(huì)計(jì)政策；因疏忽漏記了一筆收入等，都屬于前期差錯(cuò)。

43.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，需要抵銷(xiāo)母子公司之間、子公司與子公司之間的內(nèi)部交易，包括內(nèi)部存貨交易、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等。

對(duì)于內(nèi)部存貨交易，需要抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益；對(duì)于內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，需要抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益，以及因該內(nèi)部交易多計(jì)提的折舊等；對(duì)于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，需要抵銷(xiāo)債權(quán)債務(wù)本身以及相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備等。

例如，甲公司將一批成本為80萬(wàn)元的存貨以100萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給子公司乙公司，乙公司尚未將該存貨對(duì)外銷(xiāo)售。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益20萬(wàn)元，分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入100；貸：營(yíng)業(yè)成本80，存貨20。

44.商譽(yù)的計(jì)算

在非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。

例如，丙公司以1200萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)丁公司80%股權(quán)，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。丙公司合并成本為1200萬(wàn)元，取得的丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=1000×80%=