第五章審計風險與審計重要性目錄1.審計風險2.審計重要性本章思維導圖引導案例唇槍舌劍

爭辯是非2017年12月06日，證監(jiān)會出具了對信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱，信永中和）及其兩名簽字注冊會計師郭晉龍、夏斌的行政處罰決定書。該處罰主要基于以下違法事實：（1）信永中和為懷集登云汽配股份有限公司（以下簡稱，登云股份）IPO（三年又一期）及2014年年報提供審計服務過程中違反依法制定的業(yè)務規(guī)則；（2）信永中和未勤勉盡責，對登云股份2013年年報出具的審計報告存在虛假記載。為此，信永中和及其兩名注冊會計與證監(jiān)會展開了激烈辯論。信永中和及兩名注冊會計師共提出了六條申辯意見，證監(jiān)會各條申辯意見進行了一一反駁，最后作出處罰決定：一、責令信永中和改正，沒收業(yè)務收入32萬元，沒收違法所得188萬元，并處以220萬元罰款。二、對郭晉龍、夏斌給予警告，并分別處以5萬元罰款。引導案例通過上述引例不難發(fā)現，審計執(zhí)業(yè)是有風險的，未能發(fā)現的錯報重大與否是追究會計師事務所和注冊會計師法律責任的關鍵。具體多少為“重大”沒有統(tǒng)一標準，需依據職業(yè)判斷進行審慎評估。那么，什么是審計風險？什么是審計重要性？本章將予以介紹。

啟示審計風險>>>1審計風險是指，當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。注：審計風險不包括財務報表不存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表的審計意見認為財務報表存在重大錯報的風險。因為，這種風險通?？梢院雎圆挥?。1.審計風險的含義含義、特征與成因構成要素及相關關系1.審計風險的含義含義、特征與成因構成要素及相關關系錯報是指，某一財務報表項目的金額、分類或列報，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類或列報之間存在的差異。事實錯報是毋庸置疑的錯報，比如虛增營業(yè)收入1000萬元。判斷錯報是由于注冊會計師認為管理層對財務報表中的確認、計量和列報作出不合理或不恰當的判斷而導致的差異，比如，應收賬款壞賬準備少計提10萬元。推斷錯報是注冊會計師對總體存在的錯報作出的最佳估計數，通常是根據在審計樣本中識別出的錯報所推斷出的總體錯報。如，根據樣本推斷總體的錯報為100萬元。1.審計風險的含義含義、特征與成因構成要素及相關關系這些明顯微小的錯報，單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。明顯微小錯報金額的數量級與確定重大錯報的數量級完全不同(明顯微小錯報的數量級更小)，或其性質完全不同。如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明顯微小的。如果從性質或其發(fā)生的環(huán)境來看，某項與金額相關的錯報可能不是明顯微小的，則需要對其進行累積。注冊會計師應累積在審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小客觀性：審計風險是客觀存在的，不會以人的意志為轉移。貫穿于審計全過程：審計風險往往通過最終審計結論與預期的偏差體現出來，審計人員在執(zhí)行審計的過程中一般很難察覺，但這并不意味著審計風險只存在于審計的最終環(huán)節(jié)。審計過程中每一個環(huán)節(jié)微小的因素都可能導致產生審計風險。

可控性：審計風險中包含了某些可以控制的風險，這些風險一般與對日常和重大的某類交易或賬戶余額作出的不準確或不完整的記錄相關。在這種情況下，通過關注這類風險的發(fā)生過程，識別風險領域并進行相應的管控，便能將其降低至可接受的水平。含義、特征與成因構成要素及相關關系2.審計風險的特征含義、特征與成因構成要素及相關關系客觀原因：審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性現代審計方法存在的缺陷法律環(huán)境主觀原因：審計人員經驗和能力有限審計人員未保持足夠的職業(yè)謹慎3.審計風險的成因含義、特征與成因構成要素及相關關系審計風險=重大錯報風險×檢查風險1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系認定層次控制風險固有風險財務報表層次重大錯報風險審計風險=

重大錯報風險

×檢查風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系財務報表層次的重大錯報風險：

與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定。通常與強烈的錯報或舞弊動機、薄弱的控制環(huán)境有關，也可能與其他因素相關。審計風險=

重大錯報風險

×檢查風險1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系財務舞弊（故意錯報）的常見動機治理層由內而外監(jiān)督、評估、激勵管理層現金獎勵↑期權獎勵：前↓、后↑其它獎勵（如晉升）↑監(jiān)管措施、政策出臺政治成本↓稅收↓、政府補助↓政府形象↑所有者股東的買賣決策債權人的信貸決策IPO

↑、增發(fā)↑股權質押↑并購重組：前↑、后↑獲取貸款↑避免違約↑政府1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系各類交易、賬戶余額和披露認定層次（簡稱“認定層次”）的重大錯報風險：與某類（或少數幾類）交易、賬戶余額和披露的具體認定，而非財務報表整體相關。審計風險=

重大錯報風險

×檢查風險認定層次的重大錯報風險=固有風險×控制風險1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系通常，固有風險是由某類具體特征所引致的錯報風險：某些行業(yè)特性決定了其產品的數量、價值、歸屬難以確定。如水產養(yǎng)殖行業(yè)的存貨難以盤點，生鮮農產行業(yè)的產品減值較快，文物行業(yè)的存貨價值難以估計，數字資產的歸屬難以界定等，將分別導致存貨的“存在”、“準確性、計價與分攤”、“權利與義務”認定的錯報風險增大。某些商業(yè)模式決定了某類企業(yè)鮮有物流，收入確認主要以服務合同簽署為依據。這類企業(yè)的收入賬戶的固有風險相比于其他企業(yè)可能更高。還與被審單位管理當局的誠信程度、管理當局對財務報告可靠性的態(tài)度、被審單位業(yè)務的復雜程度等其他因素相關。固有風險是指，在不考慮控制的情況下,某類交易、賬戶余額和披露的某一認定易于發(fā)生錯報(無論該錯報是舞弊還是錯誤導致)的可能性。1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系含義、特征與成因構成要素及相關關系含義、特征與成因構成要素及相關關系固有風險受到固有風險因素的影響。固有風險因素(inherentriskfactors),

是指在不考慮控制的情況下,導致某類交易、賬戶余額和披露的某一認定易于發(fā)生錯報(無論該錯報是舞弊還是錯誤導致)的因素。1.審計風險的構成要素SA315：IdentifyingandAssessingtheRisksofMaterialMisstatement的原文為“Characteristicsofeventsorconditionsthataffectsusceptibilitytomisstatement,whetherduetofraudorerror,ofanassertionaboutaclassoftransactions,accountbalanceordisclosure,beforeconsiderationofcontrols”。我國第1211號審計準則將之翻譯為“因素”,導致從字面上不好理解。更準確的翻譯是，導致某類交易、賬戶余額和披露的某一認定易于發(fā)生錯報(無論該錯報是舞弊還是錯誤導致)的事項或情形所具有的特征。雖然比較拗口,但更符合原意。含義、特征與成因構成要素及相關關系固有風險因素可以是定性的,也可以是定量的,并影響認定易于發(fā)生錯報(susceptibilitytomisstatement)的可能性。就按照適用的財務報告編制基礎編制財務信息而言,與之相關的定性固有風險因素可能包括復雜性、主觀性、變化、不確定性、管理層偏向和其他舞弊風險因素。其他固有風險因素可能包括某類交易、賬戶余額和披露在性質或金額方面的重要程度,某類交易、賬戶余額和披露涉及的項目成分眾多或缺乏統(tǒng)一性。1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系基于固有風險因素在何種程度上影響相關認定易于發(fā)生錯報的可能性,固有風險的高低程度存在差異,固有風險的高低程度稱為“固有風險等級”(spectrumofinherentrisk)。注冊會計師在識別和評估重大錯報風險的過程中,確定相關類別交易、賬戶余額和披露,以及相關認定。例如,金額來源于涉及高度不確定性的會計估計的賬戶余額可能被識別為相關賬戶余額,并且由于涉及高度估計不確定性,注冊會計師評估的認定層次固有風險可能較高。外部環(huán)境引起的經營風險也可能影響固有風險,例如,技術進步可能導致某項產品陳舊,進而導致存貨易于高估。被審計單位及其環(huán)境的某些因素,可能與多個或所有類別的交易、賬戶余額或披露相關,也可能影響與某一具體認定相關的固有風險。例如,這些因素可能包括缺乏持續(xù)經營的營運資本或由于大規(guī)模的經營失敗而表現出的產業(yè)衰退。1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系控制風險取決于:與財務報表編制相關的控制設計、執(zhí)行和維護的有效性。管理層采用控制,旨在應對識別出的影響被審計單位實現與財務報表編制相關的目標的風險。然而,由于控制的固有限制,無論內部控制設計和運行如何有效,也只能降低而不能消除財務報表的重大錯報風險?？刂频墓逃邢拗瓢ㄖT如人為差錯的可能性、因串通舞弊或管理層不適當地凌駕于控制之上而使控制被規(guī)避的可能性、實施內部控制的成本等。控制風險是指，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的,但控制沒有及時防止或發(fā)現并糾正這個錯報的可能性。1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系認定層次控制風險固有風險財務報表層次重大錯報風險審計風險=

重大錯報風險

×檢查風險如何更好地理解固有風險、控制風險呢？1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系1.審計風險的構成要素北宋理學家周敦頤以

“出淤泥而不染”

來贊美蓮花的高潔品格周敦頤（1017—1073）固有風險控制風險含義、特征與成因構成要素及相關關系認定層次控制風險固有風險財務報表層次重大錯報風險審計風險=

重大錯報風險

×檢查風險為何財務報表整體層次的重大錯報風險不進一步區(qū)分為固有風險和控制風險？1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系認定層次控制風險固有風險整體層次重大錯報風險審計風險=

重大錯報風險

×檢查風險整體層次的重大錯報風險涉及的是全局性、系統(tǒng)性問題，無需再細分。認定層次的重大錯報風險涉及的是特定認定，需考慮具體情況予以區(qū)分、篩查。1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系審計風險=重大錯報風險×

檢查風險檢查風險：存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師在執(zhí)行相應的降低審計風險至可接受水平的審計程序后沒有發(fā)現這種錯報的可能性。審計程序執(zhí)行的有效性檢查險的高低審計程序設計的合理性由于不可能對每一個交易、賬戶余額和列報進行檢查。因此，檢查風險的存在是必然的，不可能被消除。1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系2.審計風險構成要素之間的關系從定性的角度看：檢查風險和重大錯報風險是相互聯系、相互作用的都是審計風險的構成要素，產生于審計風險形成的不同環(huán)節(jié)；審計風險是各構成要素共同作用的結果，缺少了任何一個要素，對審計風險的判斷將會出現錯誤；審計人員對于重大錯報風險只能評估而不能控制，審計人員只能根據對重大錯報風險的評估水平通過制定合理的審計計劃并有效地執(zhí)行來控制其檢查風險。從定量的角度看：審計風險=重大錯報風險×檢查風險由審計人員通過了解被審計單位及其環(huán)境后評估得出可接受的審計風險重大錯報風險可承受的風險水平，即憑借審計人員的職業(yè)判斷，就財務報表發(fā)表意見來說是適當的水平?？山邮艿臋z查風險=可接受的審計風險/重大錯報風險含義、特征與成因構成要素及相關關系2.審計風險構成要素之間的關系含義、特征與成因構成要素及相關關系3.審計風險模型的作用第一，重大錯報風險雖然無法被降低，但注冊會計師必須進行識別與評估第二，根據重大錯報風險的評估結果，決定可接受的檢查風險第三，檢查風險的大小取決于對重大錯報風險的應對情況審計重要性>>>2其他FASB:Themagnitudeofanomission

or

misstatement

of

accounting

information

that,

in

the

light

of

surrounding

circumstances,

make

it

probable

that

the

judgment

of

a

reasonable

person

relying

on

the

information

would

have

been

changed

or

influenced

by

the

omission

or

misstatement.重要性概念可從以下方面進行理解：如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的。對重要性的判斷是根據具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響。判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。含義判斷運用2016年12月31日至2017年1月2日，慧球科技董事會秘書陸俊安根據慧球科技實際控制人、證券事務代表鮮言指使，經與鮮言、慧球科技董事長董文亮、董事溫利華等人討論，起草了1001項議案。該議案將在未獲上交所批準的情況下，通過網絡對社會公開，違反了公司守法義務及董事會職權的相關法律規(guī)定。案例史上最奇葩的股東會議案其他含義判斷運用重要性包括財務報表整體的重要性和特定類別交易、賬戶余額或披露（即，“認定層次”）的重要性。確定重要性需要運用職業(yè)判斷。其他計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平在計劃審計工作中,財務報表整體的重要性是必須確定的,而特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性是根據需要判斷是否有必要確定。含義判斷運用確定財務報表整體重要性的方法：選定基準乘以某一百分比得到財務報表整體重要性注冊會計師運用職業(yè)判斷選擇適合具體情況的適當基準選擇適合具體情況的百分比基準可在財務報表科目選擇，如總資產、負債、所有者權益、收入、凈利潤等。在選擇具體基準時，應考慮以下因素：是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境被審計單位的所有權結構和融資方式基準的相對波動性基準在各年度中通常會保持穩(wěn)定但是并非必須保持一貫不變可根據實際情況在各年度中作出調整計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平含義判斷運用注冊會計師運用職業(yè)判斷選擇適合具體情況的適當基準選擇適合具體情況的百分比一般而言，被審計單位的重大錯報風險越高、審計報告所產生的影響越大，百分比設定地應越低。具體可考慮但不限于以下因素：被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體財務報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者被審計單位是否由集團內部關聯方提供融資或是否有大額對外融資使用者是否對基準數據特別敏感計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平含義判斷運用Choudhary,P.,K.Merkley,andK.Schipper.2019.Auditors’QuantitativeMaterialityJudgments-PropertiesandImplicationsforFinancialReportingReliability.JournalofAccountingResearch.計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平含義判斷運用Choudhary,P.,K.Merkley,andK.Schipper.2019.Auditors’QuantitativeMaterialityJudgments-PropertiesandImplicationsforFinancialReportingReliability.JournalofAccountingResearch.計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平含義判斷運用Choudhary,P.,K.Merkley,andK.Schipper.2019.Auditors’QuantitativeMaterialityJudgments-PropertiesandImplicationsforFinancialReportingReliability.JournalofAccountingResearch.計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平含義判斷運用習題演練注冊會計師對某公司2019年度財務報表進行審計，其未經審計的有關財務報表項目金額(萬元)為：資產總計180000，股東權益合計88000；收入240000，利潤總額36000，凈利潤24120。問題：如果以資產總額、凈資產、主營業(yè)務收入和凈利潤作為基準，采用固定比率法，并假定資產總額、凈資產、主營業(yè)務收入和凈利潤的固定百分比分別為0.5％、1％、0.5％和5％。請代注冊會計師計算確定該公司2019年度財務報表整體的重要性水平。判斷基礎金額（萬元）固定百分比數值乘積（萬元）會計報表層次的重要性水平（萬元）資產總額1800000.5%900880(取較低者：穩(wěn)健)凈資產880001%880主營業(yè)務收入2400000.5%1200凈利潤241205%1206習題演練其他如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策。注冊會計師應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策：法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目（如，關聯方交易、管理層和治理層的薪酬及對具有較高估計不確定性的公允價值會計估計的敏感性分析）計量或披露的預期；與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露（如，制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）；財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面（如，關于分部或重大企業(yè)合并的披露）。計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平含義判斷運用其他財務報表整體的重要性水平等于各特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平之和嗎？計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平含義判斷運用不相等并不是所有類別的交易、賬戶余額或披露均應設定重要性水平，而是經評估認為有必要設定的。比如，并非資產負債表的所有科目均設置了重要性水平。會計中的各賬戶是相勾稽、相關聯的，并非彼此獨立，沒必要使各類別的重要性水平加總等于財務報表整體的重要性水平。計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平含義判斷運用其他實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。如果適用，實際執(zhí)行的重要性也指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。與確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平相關的實際執(zhí)行的重要性,旨在將這些交易、賬戶余額或披露中未更正與未發(fā)現錯報的匯總數超過這些交易、賬戶余額或披露的重要性水平的可能性降低到適當的低水平。計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平含義判斷運用其他含義判斷運用計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算,需要注冊會計師運用職業(yè)判斷,并將對被審計單位的了解、前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍、根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期等因素納入考慮范圍。對于審計風險較高的審計項目,需要確定較低的實際執(zhí)行的重要性。如果存在下列情況,注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性:

(1)首次接受委托的審計項目;

(2)連續(xù)審計項目,以前年度調整較多;

(3)項目總體風險較高,例如處于高風險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等;

(4)存在或預期存在值得關注的內部控制缺陷。如果存在下列情況,注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性:

(1)連續(xù)審計項目,以前年度審計調整較少;

(2)項目總體風險為低到中等,例如處于非高風險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績壓力等;

(3)以前期間的審計經驗表明控制運行有效。其他含義判斷運用計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平注冊會計師無須通過將財務報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報表項目的方法來確定實際執(zhí)行的重要性,而是根據對報表項目的風險評估結果,確定一個或多個實際執(zhí)行的重要性。例如,根據以前期間的審計經驗和本期審計計劃階段的風險評估結果,注冊會計師認為可以以財務報表整體重要性的75%作為大多數報表項目的實際執(zhí)行的重要性;例如，與營業(yè)收入項目相關的控制存在缺陷,而且以前年度審計中存在審計調整,因此考慮以財務報表整體重要性的50%作為營業(yè)收入項目的實際執(zhí)行的重要性,從而有針對性地對高風險領域執(zhí)行更多的審計工作。其他計劃審計階段審計評價階段審計實施階段在計劃審計工作時，注冊會計師需要對重要性作出判斷，以便為確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍，重大錯報風險的識別與評估，進一步審計程序的性質、時間安排和范圍提供基礎。含義判斷運用因此,在制定總體審計策略時,注冊會計師應當確定財務報表整體的重要性,并根據需要判斷是否確定適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平;

同時,在計劃審計工作時,注冊會計師應當確定實際執(zhí)行的重要性,以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。計劃審計階段審計評價階段審計實施階段注冊會計師在計劃審計工作時，通常選取金額超過重要性的財務報表項目，因為它們至少從金額上看是更有可能導致財務報表出現重大錯報的。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序（特別是對于負債、成本、費用類項目）。原因在于：單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠遠超過財務報表整體的重要性),注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險;對于存在低估風險的財務報表項目,不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序;對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目,不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。含義判斷運用計劃審計階段審計評價階段審計實施階段實際執(zhí)行的重要性將直接影響注冊會計師的審計工作量及需要獲取的審計證據，主要體現在運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍（第7章詳細介紹）。重要性、審計風險和審計證據的關系含義判斷運用計劃審計階段審計評價階段審計實施階段如果在審計過程中獲知了某項信息,而該信息可能導致注冊會計師確定與原來不同的財務報表整體重要性或者特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(如適用),注冊會計師應當予以修改。因此,在注冊會計師評價未更正錯報的影響之前,可能已經對重要性或重要性水平(如適用)作出重大修改。如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進行的重新評價導致需要確定較的金額,則應重新考慮實際執(zhí)行的重要性及進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性,以獲取充分、適當的審計證據,作為發(fā)表審計意見的基礎。含義判斷運用其他計劃審計階段審計評價階段審計實施階段在審計結果評價階段,評價識別出的錯報對審計的影響,以及未更正錯報(如有)對財務報表的影響時,注冊會計師需要運用重要性概念。注冊會計師針對財務報表整體發(fā)表審計意見,因此沒有責任發(fā)現對財務報表整體影響并不重大的錯報。值得注意的是,即使某些錯報低于財務報表整體的重要性,但因與這些錯報相關的某些情況(如，錯報與會計政策的不正確選擇或運用相關,這些會計政策的不正確選擇或運用對當期財務報表不產生重大影響,但可能對未來期間財務報表產生重大影響;錯報掩蓋收益的變化或其