第一章審計(jì)概述引導(dǎo)案例根據(jù)央視新聞客戶端根據(jù)央視新聞客戶端2024年8月29日的報道:網(wǎng)上一些公司竟然能上午接單,下午就出具報告,價格更是便宜,有的只要兩三百元,甚至幾十元就能做。記者隨機(jī)點(diǎn)開某網(wǎng)購平臺,搜索“財(cái)務(wù)、審計(jì)”等關(guān)鍵詞,映入眼簾的是五花八門的代理出具審計(jì)報告的網(wǎng)店,頁面上醒目的加粗字體顯示著“財(cái)務(wù)審計(jì)”。很多商家都在商品頁下方標(biāo)注“正規(guī)二維碼防偽、報告當(dāng)天可出”等字樣。記者隨機(jī)聯(lián)系了多個商家,詢問如何出具審計(jì)報告。多個網(wǎng)絡(luò)商家給記者發(fā)來了他們出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報告的范本,并承諾“只需要提供公司財(cái)務(wù)報表中的真實(shí)資產(chǎn)負(fù)債和利潤表,其他的都可以幫忙編寫”,更有商家表示,即使公司完全沒有實(shí)際經(jīng)營、沒有財(cái)務(wù)報表,也可以憑空做出一份審計(jì)報告。數(shù)據(jù)隨意編報告當(dāng)天出引導(dǎo)案例不久前,浙江金華警方偵破、公安部及財(cái)政部聯(lián)合督辦了一起特大制售虛假審計(jì)報告案件。根據(jù)一段某公司財(cái)務(wù)人員與銷售客服的聊天記錄,警方找到了一家名為“金華指北針電子商務(wù)有限公司”的網(wǎng)店。警方發(fā)現(xiàn),這家網(wǎng)店不但承諾可以不需要財(cái)務(wù)報表快速出具審計(jì)報告,還可以“按需定制”,用各種模板實(shí)現(xiàn)“上午接單、下午出報告”,并且“明碼標(biāo)價”。除此之外,這家網(wǎng)店還聲稱,審計(jì)報告數(shù)據(jù)可隨意捏造,每增加1億元,收費(fèi)只需增加100元。在他們售出的審計(jì)報告中,億元級乃至十億元級的報告比比皆是。警方發(fā)現(xiàn),出具這些虛假審計(jì)報告的都是一家位于北京的會計(jì)師事務(wù)所。截至案發(fā),這家會計(jì)師事務(wù)所的法定代表人左某實(shí)際掌控了3家會計(jì)師事務(wù)所、1家資產(chǎn)評估事務(wù)所、7家淘寶店鋪,累計(jì)銷售各類虛假審計(jì)報告47000余份,涉及全國31個省、自治區(qū)、直轄市,非法銷售所得高達(dá)5100余萬元,審計(jì)總金額高達(dá)上千億元。數(shù)據(jù)隨意編報告當(dāng)天出引導(dǎo)案例這樣的虛假審計(jì)報告會對經(jīng)濟(jì)社會產(chǎn)生怎樣的危害?2024年6月,最高人民法院公布了一起財(cái)務(wù)造假典型案例,廈門某會計(jì)師事務(wù)所先后為三家公司違法違規(guī)出具虛假審計(jì)報告,這三家公司利用虛假審計(jì)報告等材料,向銀行騙取貸款,逾期未還金額高達(dá)4.9億余元;2020年8月,海南省第二中級人民法院二審審理的一起案件顯示,為騙取海南省關(guān)于支持鮮活農(nóng)產(chǎn)品冷鏈配送的扶持資金,被告人黃某某通過偽造某公司年度財(cái)務(wù)報表、營業(yè)執(zhí)照、專項(xiàng)審計(jì)報告等材料,騙取國家項(xiàng)目扶持資金41.66萬元。為了遏制虛假審計(jì)報告蔓延的態(tài)勢,全國公安機(jī)關(guān)對此類犯罪開展了系列打擊行動,其中金華警方根據(jù)此前案件擴(kuò)展出的線索,連續(xù)三年進(jìn)行了專項(xiàng)打擊,先后抓獲犯罪嫌疑人200余人,摧毀犯罪窩點(diǎn)13處。數(shù)據(jù)隨意編報告當(dāng)天出思考引例中的商家置法律風(fēng)險于不顧,鋌而走險出具虛假審計(jì)報告。不禁讓人思考:審計(jì)或?qū)徲?jì)報告是什么,有什么用?正常情況下,形成最終的審計(jì)報告需要經(jīng)過哪些審計(jì)流程,執(zhí)行哪些審計(jì)工作?思維導(dǎo)圖目錄1.審計(jì)的定義與分類2.審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展3.審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)概述審計(jì)的定義與分類>>>1審計(jì)是客觀地獲取和評價關(guān)于對經(jīng)濟(jì)活動和事項(xiàng)的認(rèn)定（Assertation）的證據(jù)，以查明這些認(rèn)定與既定的標(biāo)準(zhǔn)之間相符合的程度，并將其傳達(dá)給預(yù)期使用者的一個系統(tǒng)過程。

——美國會計(jì)學(xué)會基本審計(jì)概念委員會，1973：《基本審計(jì)概念說明》審計(jì)的定義審計(jì)的分類代表性定義包含的要素審計(jì)是由有勝任能力的獨(dú)立人員對特定經(jīng)濟(jì)實(shí)體的可計(jì)量信息進(jìn)行收集并評價證據(jù)，以確定和報告這些信息與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度?！狝AA前會長AlvinA.Arens:《AuditingandAssuranceServices:AnIntegratedApproach》審計(jì)的定義審計(jì)的分類代表性定義包含的要素⑥系統(tǒng)化的過程⑤傳遞給預(yù)期使用者的報告④充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)③確定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度②對經(jīng)濟(jì)活動和事項(xiàng)的認(rèn)定①有勝任能力的獨(dú)立人員審計(jì)的定義審計(jì)的分類代表性定義包含的要素勝任能力專業(yè)知識技能經(jīng)驗(yàn)獨(dú)立性客觀、公正地發(fā)表意見如實(shí)地傳遞結(jié)果①審計(jì)主體：有勝任能力的獨(dú)立人員審計(jì)的定義審計(jì)的分類代表性定義包含的要素審計(jì)客體：對經(jīng)濟(jì)活動和事項(xiàng)的認(rèn)定對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定是指，被審計(jì)單位管理層對其自身的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所做出的各項(xiàng)陳述。認(rèn)定分類所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定審計(jì)的定義審計(jì)的分類代表性定義包含的要素③審計(jì)目標(biāo)：確定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度總體目標(biāo)：審計(jì)人員依據(jù)公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則判斷財(cái)務(wù)報表的編制是否符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并對此發(fā)表審計(jì)意見。具體目標(biāo)：審計(jì)人員對認(rèn)定進(jìn)行審查，評價其與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，然后據(jù)此發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)的定義審計(jì)的分類代表性定義包含的要素④審計(jì)證據(jù)：充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)是用來證實(shí)或證偽被審計(jì)單位管理層作出的認(rèn)定的證明，它是審計(jì)證據(jù)是形成客觀審計(jì)結(jié)論、發(fā)表客觀審計(jì)意見的基礎(chǔ)。評價標(biāo)準(zhǔn)充分性適當(dāng)性審計(jì)的定義審計(jì)的分類代表性定義包含的要素④審計(jì)證據(jù)：充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的作用審計(jì)的定義審計(jì)的分類代表性定義包含的要素⑤審計(jì)結(jié)果：傳遞給預(yù)期使用者的報告審計(jì)的定義審計(jì)的分類代表性定義包含的要素⑤審計(jì)結(jié)果：傳遞給預(yù)期使用者的報告審計(jì)的定義審計(jì)的分類代表性定義包含的要素⑥審計(jì)流程：系統(tǒng)化的過程明確審計(jì)目標(biāo)安排審計(jì)計(jì)劃制定審計(jì)策略收集審計(jì)證據(jù)評價認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度出具審計(jì)報告審計(jì)的定義審計(jì)的分類代表性定義包含的要素⑥審計(jì)流程：系統(tǒng)化的過程審計(jì)的定義審計(jì)的分類1.按審計(jì)主體分類國家審計(jì)社會審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)主體：會計(jì)師事務(wù)所與注冊會計(jì)師審計(jì)客體：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報表審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：公認(rèn)會計(jì)原則和公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則特殊之處：獨(dú)立性審計(jì)的定義審計(jì)的分類1.按審計(jì)主體分類國家審計(jì)社會審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)主體：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)客體：組織經(jīng)營管理的各方面審計(jì)目的：經(jīng)營管理的效率與效果特殊之處：內(nèi)部管理制度的一部分，它主要服務(wù)于本單位的最高管理當(dāng)局并向其報告審計(jì)的定義審計(jì)的分類1.按審計(jì)主體分類國家審計(jì)社會審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)主體：國家審計(jì)機(jī)關(guān)與國家審計(jì)人員審計(jì)客體：被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支，以及依法規(guī)定的其他事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)：財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性特殊之處：具有強(qiáng)制性（必須接受，并非受被審計(jì)單位委托）政府審計(jì)政府財(cái)政收支審計(jì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)政府績效審計(jì)審計(jì)的定義審計(jì)的分類1.按審計(jì)主體分類國家審計(jì)社會審計(jì)內(nèi)部審計(jì)類型社會審計(jì)國家審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)主體會計(jì)師事務(wù)所與注冊會計(jì)師國家審計(jì)機(jī)關(guān)與國家審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)費(fèi)來源被審計(jì)單位預(yù)算本單位預(yù)算審計(jì)權(quán)限要求提供和報送資料權(quán)、檢查數(shù)據(jù)資料權(quán)、調(diào)查取證權(quán)等。權(quán)限有限、權(quán)威性不高。除社會審計(jì)的權(quán)限外，還依法享有封存賬冊和資產(chǎn)權(quán)、通知有關(guān)單位制止違規(guī)行為權(quán)、審計(jì)結(jié)果通報與公告權(quán)、處理處罰權(quán)等。權(quán)限較大、權(quán)威性高與社會審計(jì)相同審計(jì)客體被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報表被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支，以及依法規(guī)定的其他事項(xiàng)組織經(jīng)營管理的各方面審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報表編制的合法性與公允性財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性經(jīng)營管理的效率與效果審計(jì)依據(jù)《中國注冊會計(jì)師法》、《注冊會計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則》及其配套指南和解釋《中華人民共和國審計(jì)法》，《國家審計(jì)準(zhǔn)則》及其配套指南和解釋。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》及其配套指南和解釋審計(jì)報告不含改進(jìn)建議含整改意見含整改建議審計(jì)的定義審計(jì)的分類2.按審計(jì)內(nèi)容分類經(jīng)營審計(jì)財(cái)務(wù)報表審計(jì)合規(guī)性審計(jì)財(cái)務(wù)報表審計(jì)是確定財(cái)務(wù)報表整體（被驗(yàn)證的信息）是否按特定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制并對此發(fā)表意見。審計(jì)內(nèi)容財(cái)務(wù)報表會計(jì)資料公允列報審計(jì)的定義審計(jì)的分類2.按審計(jì)內(nèi)容分類經(jīng)營審計(jì)財(cái)務(wù)報表審計(jì)合規(guī)性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)是指，審計(jì)人員確定被審計(jì)單位在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則，或者是否遵守經(jīng)營合同或財(cái)務(wù)報告的要求。審計(jì)的定義審計(jì)的分類2.按審計(jì)內(nèi)容分類經(jīng)營審計(jì)財(cái)務(wù)報表審計(jì)合規(guī)性審計(jì)經(jīng)營審計(jì)，也稱為管理審計(jì)或績效審計(jì)，是審計(jì)人員為了評價被審計(jì)單位經(jīng)營活動的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容經(jīng)營目標(biāo)與制度內(nèi)部控制制度人事管理制度······效率效果審計(jì)的定義審計(jì)的分類3.按財(cái)務(wù)報表審計(jì)的技術(shù)方法分類賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指審計(jì)人員對會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿進(jìn)行詳細(xì)檢查，因此也被稱作詳細(xì)審計(jì)。審計(jì)方法：詳細(xì)審計(jì)審計(jì)目的：以查錯揭弊、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整為主優(yōu)點(diǎn)：能夠滿足財(cái)產(chǎn)所有者對會計(jì)核算進(jìn)行獨(dú)立檢查的要求缺點(diǎn)：對被審計(jì)單位的賬目記錄進(jìn)行詳細(xì)審查的成本高，圍繞賬表事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)審查既費(fèi)時又耗力審計(jì)的定義審計(jì)的分類3.按財(cái)務(wù)報表審計(jì)的技術(shù)方法分類賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指審計(jì)人員依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的分析和評估結(jié)果，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并對企業(yè)內(nèi)部控制制度提出改進(jìn)意見。審計(jì)方法：抽樣審計(jì)確定審計(jì)范圍的依據(jù)：內(nèi)部控制制度審計(jì)目的：確保內(nèi)部控制制度的健全，盡可能減少財(cái)務(wù)報表發(fā)生的錯誤和舞弊優(yōu)點(diǎn)：保證了審計(jì)質(zhì)量，降低了審計(jì)成本，一定程度上使審計(jì)效率得到了提高缺點(diǎn)：內(nèi)部控制的固有局限性不可避免地給內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效率性和效果性帶來不足審計(jì)的定義審計(jì)的分類3.按財(cái)務(wù)報表審計(jì)的技術(shù)方法分類賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指注冊會計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)：審計(jì)風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險

缺點(diǎn)：固有風(fēng)險和控制風(fēng)險在實(shí)踐中難以準(zhǔn)確區(qū)分；自下而上的審計(jì)思路容易造成審計(jì)資源的浪費(fèi)風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)：審計(jì)風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險特點(diǎn)：注重對被審計(jì)單位經(jīng)營戰(zhàn)略的分析；注重運(yùn)用分析程序來識別可能存在的重大錯報風(fēng)險；注重對例外項(xiàng)目的詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)證據(jù)的范圍更廣。審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展>>>2審計(jì)產(chǎn)生的動因?qū)徲?jì)的發(fā)展經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離受托責(zé)任關(guān)系審計(jì)產(chǎn)生（獨(dú)立第三方）基本動因根本動因?qū)徲?jì)產(chǎn)生的動因?qū)徲?jì)的發(fā)展審計(jì)中的三方關(guān)系人根本動因?qū)徲?jì)產(chǎn)生的動因?qū)徲?jì)的發(fā)展經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展驅(qū)動審計(jì)的邏輯圖受托責(zé)任關(guān)系信息論監(jiān)督論保險論代表性假說審計(jì)產(chǎn)生的動因?qū)徲?jì)的發(fā)展監(jiān)督論信息論保險論代表性假說審計(jì)產(chǎn)生的動因?qū)徲?jì)的發(fā)展該理論認(rèn)為：審計(jì)產(chǎn)生的主要原因是委托人為了減少受托人的機(jī)會主義行為而建立的一種約束機(jī)制。該理論預(yù)測：由于實(shí)施審計(jì)，委托人通常會支付給受托人更多報酬。受托人都會要求進(jìn)行外部審計(jì)。該理論認(rèn)為：審計(jì)產(chǎn)生的主要原因是存在降低信息風(fēng)險的需求。代表性假說審計(jì)產(chǎn)生的動因?qū)徲?jì)的發(fā)展信號傳遞理論緩解信息不對稱降低逆向選擇信息系統(tǒng)理論提高信息的可信度增強(qiáng)信息的決策有用性信息論（作用進(jìn)行劃分）監(jiān)督論信息論保險論該理論認(rèn)為：審計(jì)產(chǎn)生的主要原因是可以通過審計(jì)將信息風(fēng)險部分或全部轉(zhuǎn)移給保險人。代表性假說審計(jì)產(chǎn)生的動因?qū)徲?jì)的發(fā)展監(jiān)督論信息論保險論三種理論對審計(jì)的認(rèn)識：本質(zhì)相同角度不同代表性假說審計(jì)產(chǎn)生的動因?qū)徲?jì)的發(fā)展審計(jì)既是降低信息風(fēng)險的過程，又是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的過程，同時也是保證交易安全和協(xié)調(diào)利益沖突的過程。監(jiān)督論信息論保險論民間審計(jì)起源于16世紀(jì)意大利的合伙企業(yè)制度背景：文藝復(fù)興，1581年世界第一個會計(jì)職業(yè)團(tuán)體—威尼斯會計(jì)協(xié)會18世紀(jì)到20世紀(jì)初民間審計(jì)在英國得到了發(fā)展和壯大背景：工業(yè)革命，CharlesSnell(1721),英國《公司法》(1844,1845),世界第一個執(zhí)業(yè)會計(jì)師團(tuán)體—愛丁堡會計(jì)師協(xié)（1853）20世紀(jì)初資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)誕生背景：企業(yè)與銀行關(guān)系密切，資產(chǎn)負(fù)債表成為銀行評價企業(yè)信用的重要依據(jù)。1933年起資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)開始轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)報表審計(jì)背景：1929-1933年美國經(jīng)濟(jì)危機(jī)，《證券法》（1933）&《證券交易法》（1934）國外社會審計(jì)的發(fā)展國內(nèi)社會審計(jì)的發(fā)展審計(jì)產(chǎn)生的動因?qū)徲?jì)的發(fā)展國外民間審計(jì)各發(fā)展階段的主要特點(diǎn)時間階段使用者審計(jì)目的審計(jì)對象審計(jì)方法其他1844年至20世紀(jì)初詳細(xì)審計(jì)股東查錯防弊

會計(jì)賬目

對會計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)

注冊會計(jì)師審計(jì)的法律地位得到法律確認(rèn)20世紀(jì)初至1933年資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)股東、債權(quán)人判斷企業(yè)信用狀況

賬目及資產(chǎn)負(fù)債表

從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)

1933年起會計(jì)報表審計(jì)社會公眾對會計(jì)報表發(fā)表審計(jì)意見，以確定會計(jì)報表的可信性，差錯防弊轉(zhuǎn)為次要目的

以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為中心的全部會計(jì)報表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料

測試相關(guān)的內(nèi)控，廣泛采用抽樣審計(jì)

審計(jì)準(zhǔn)則開始擬訂，審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過渡，注冊會計(jì)師資格考試制度廣泛推行國外社會審計(jì)的發(fā)展國內(nèi)社會審計(jì)的發(fā)展審計(jì)產(chǎn)生的動因?qū)徲?jì)的發(fā)展國外社會審計(jì)的發(fā)展國內(nèi)社會審計(jì)的發(fā)展審計(jì)產(chǎn)生的動因?qū)徲?jì)的發(fā)展我國社會審計(jì)的發(fā)展歷程我國民間審計(jì)起源于辛亥革命時期注：第一部注冊會計(jì)師法規(guī)：《會計(jì)師暫行章程》（1918）；第一位注冊會計(jì)師謝霖（1918）：第一家會計(jì)師事務(wù)所：正則會計(jì)師事務(wù)所（1921）；全國會計(jì)師協(xié)會（1933），1947年全國已擁有注冊會計(jì)師2619人。新中國成立初期，注冊會計(jì)師審計(jì)在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)工作中發(fā)揮了積極的作用，但后來由于推計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式而在一段時間內(nèi)退出經(jīng)濟(jì)舞臺改革開放以后，由于工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移以及商品經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，注冊會計(jì)師制度得以恢復(fù)。

注：《關(guān)于成立會計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》（1980），恢復(fù)后的第一家會計(jì)師事務(wù)所—上海會計(jì)師事務(wù)所（1981），新中國第一部注冊會計(jì)師的專門法律—《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》（1993），1996和1997年第一批、第二批中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則國外社會審計(jì)的發(fā)展國內(nèi)社會審計(jì)的發(fā)展審計(jì)產(chǎn)生的動因?qū)徲?jì)的發(fā)展至2000年，我國的注冊會計(jì)師個人會員和從業(yè)人員已經(jīng)有了相當(dāng)規(guī)模

2006年初，我國審計(jì)實(shí)現(xiàn)與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同

2010年，我國對38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，并于2012年1月1日正式開始實(shí)施，進(jìn)一步保持與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同

2016年1月，印發(fā)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號——在審計(jì)報告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等7項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿。國外社會審計(jì)的發(fā)展國內(nèi)社會審計(jì)的發(fā)展審計(jì)產(chǎn)生的動因?qū)徲?jì)的發(fā)展2016年12月23日，財(cái)政部印發(fā)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號——在審計(jì)報告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（新審計(jì)報告準(zhǔn)則）。為確保新審計(jì)報告準(zhǔn)則能夠平穩(wěn)順利實(shí)施，采取分批、分步驟實(shí)施的方案，即，自2007年1月1日起，首先在A+H股公司以及純H股公司實(shí)施；自2018年1月1日起擴(kuò)大到所有被審計(jì)單位，其中，主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司，IPO公司，新三板公司中的創(chuàng)新層掛牌公司，以及面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司執(zhí)行，對其他企業(yè)的審計(jì)暫不執(zhí)行僅對上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定。同時，允許和鼓勵提前執(zhí)行新審計(jì)報告準(zhǔn)則。審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)概述>>>3會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)圖鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)

直接報告業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)是指，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲?。ㄈ?，財(cái)務(wù)報表審計(jì)、財(cái)務(wù)信息審核）?；谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)是指，注冊會計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計(jì)量的認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息（如，內(nèi)部控制審計(jì)、IT系統(tǒng)鑒證）。鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)類型區(qū)別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（如，預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核）直接報告業(yè)務(wù)（如，IT系統(tǒng)鑒證）預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式預(yù)期使用者不通過預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核報告便可獲取責(zé)任方認(rèn)定，即企業(yè)的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息可能不存在責(zé)任方認(rèn)定（公司管理層關(guān)于IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性的評價報告），或雖然存在，但該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲??；預(yù)期使用者只能通過鑒證報告獲取上述信息提出結(jié)論的對象鑒證對象信息，即所審核的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息鑒證對象，即IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性責(zé)任方的責(zé)任責(zé)任方對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，即對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)責(zé)任方對鑒證對象負(fù)責(zé)，即對IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性負(fù)責(zé)鑒證報告以書面形式提供預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核報告，明確提及責(zé)任方認(rèn)定。例如：“我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）編制的預(yù)測（列明預(yù)測涵蓋的期間和測的名稱）……”以書面形式提供鑒證報告。直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，無需提及責(zé)任方認(rèn)定。例如：“我們對ABC公司20×1年×月×日至20×2年×月×日期間IT服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性進(jìn)行了審查……”合理保證的鑒證業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（如，財(cái)務(wù)報表審計(jì)）鑒證目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險下，以積極方式對財(cái)務(wù)報表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證。證據(jù)收集程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。所需證據(jù)數(shù)量較多檢查風(fēng)險較低財(cái)務(wù)報表可信性較高提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論有限保證的鑒證業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（如，財(cái)務(wù)報表審閱）鑒證目標(biāo)在可接受的審閱風(fēng)險下，以消極方式對財(cái)務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平。證據(jù)收集程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)。所需證據(jù)數(shù)量較少檢查風(fēng)險較高財(cái)務(wù)報表可信性較低提出結(jié)論的方式以消極方式提出結(jié)論代編財(cái)務(wù)信息的目標(biāo)是，注冊會計(jì)師運(yùn)用會計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報表，或代為收集、分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息。稅務(wù)服務(wù)主要包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。管理咨詢服務(wù)的范圍較廣，包括對公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理等方面提供意見和建議。

代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢服務(wù)鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω?cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)是，注冊會計(jì)師對特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報表或整套財(cái)務(wù)報表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢服務(wù)鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息的目標(biāo)是，注冊會計(jì)師運(yùn)用會計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報表，或代為收集、分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息。稅務(wù)服務(wù)主要包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。管理咨詢服務(wù)的范圍較廣，包括對公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理等方面提供意見和建議。

代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢服務(wù)鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω?cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)是，注冊會計(jì)師對特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報表或整套財(cái)務(wù)報表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢服務(wù)鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息的目標(biāo)是，注冊會計(jì)師運(yùn)用會計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報表，或代為收集、分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息。稅務(wù)服務(wù)主要包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。管理咨詢服務(wù)的范圍較廣，包括對公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理等方面提供意見和建議。

代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢服務(wù)鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω?cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)是，注冊會計(jì)師對特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報表或整套財(cái)務(wù)報表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。第二章注冊會計(jì)師與會計(jì)師事務(wù)所紀(jì)念中國注冊會計(jì)師制度恢復(fù)重建暨行業(yè)改革發(fā)展40周年座談會引導(dǎo)案例財(cái)政部劉昆部長在講話中指出，“40年來，在黨中央的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，中國注冊會計(jì)師行業(yè)堅(jiān)持服務(wù)國家建設(shè)，從無到有、由弱變強(qiáng)，從國內(nèi)走向國際，行業(yè)誠信建設(shè)扎實(shí)推進(jìn)，服務(wù)領(lǐng)域不斷拓展，服務(wù)品種不斷創(chuàng)新，成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展的重要力量。”審計(jì)大軍建制已成助力資本市場發(fā)展財(cái)政部統(tǒng)計(jì)引導(dǎo)案例截至2024年5月31日的統(tǒng)計(jì)：全國共有會計(jì)師事務(wù)所10794家,注冊會計(jì)師105667人,非執(zhí)業(yè)會員281237人,從業(yè)人員超過40萬人,每年服務(wù)行政企事業(yè)單位420余萬家,累計(jì)幫助資本市場主體融資超過220萬億元,深度參與“一帶一路”建設(shè),為3萬余家中國企業(yè)在200多個國家和地區(qū)設(shè)點(diǎn)布局提供強(qiáng)有力的專業(yè)支持。2023年,注冊會計(jì)師行業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入1106.75億元。(3)2023年,行業(yè)創(chuàng)造國際業(yè)務(wù)收入122.7億元,其中,為內(nèi)地企業(yè)提供境外上市、融資或其他審計(jì)服務(wù)收入66.66億元,來源于境外客戶的其他收入36.95億元,境外分支機(jī)構(gòu)收入19.1億元。審計(jì)大軍建制已成助力資本市場發(fā)展《2023年度上市公司、掛牌公司審計(jì)分析報告》引導(dǎo)案例截至2024年6月底,112家會計(jì)師事務(wù)所備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù),較上年減少3家,降幅為2.6%,主要系未完成年度備案、機(jī)構(gòu)注銷等。證券所合伙人共5881人,較上年增長3.1%;注冊會計(jì)師共34726人,較上年下降2.2%。2023年度,證券所證券業(yè)務(wù)收入達(dá)225.6億元,同比增長2.3%,占總收入(695.0億元)的32%。按照上市公司審計(jì)家數(shù)及收入總額劃分的大中小所證券業(yè)務(wù)收入分別為183.6億元、35.6億元和5.8億元,同比增長-0.4%、10.5%和44.1%,中小所證券業(yè)務(wù)收入有所增長。2023年,上市公司年報審計(jì)收費(fèi)共計(jì)85.7億元,同比增長2.8%,上市公司審計(jì)收費(fèi)均值為160.1萬元,較上年(162.3萬元)下降1.3%,中位數(shù)為95萬元,與上年持平;掛牌公司年報審計(jì)收費(fèi)共計(jì)11.1億元,較上年下降0.7%,審計(jì)收費(fèi)均值為18.6萬元,較上年(17.9萬元)增長3.6%,中位數(shù)為15萬元,與上年持平。審計(jì)大軍建制已成助力資本市場發(fā)展從上述報告可以看出,目前我國注冊會計(jì)師行業(yè)已成相當(dāng)規(guī)模且仍在持續(xù)壯大,在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。在此發(fā)展過程和后續(xù)發(fā)展階段,對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的科學(xué)監(jiān)管不可或缺。那么,我國注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管架構(gòu)是怎樣的?在此監(jiān)管架構(gòu)下,想成為一名注冊會計(jì)師,應(yīng)當(dāng)具備哪些素質(zhì)和資格?會計(jì)師事務(wù)所該如何將注冊會計(jì)師組織在一起?在執(zhí)行特定類型業(yè)務(wù)時,是否有資格限制?思考思維導(dǎo)圖目錄1.注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管架構(gòu)2.注冊會計(jì)師及其素質(zhì)要求3.會計(jì)師事務(wù)所及其業(yè)務(wù)資格注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管架構(gòu)1注冊會計(jì)師行業(yè)的政府監(jiān)管注冊會計(jì)師行業(yè)的自律監(jiān)管我國注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管按照“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的改革思路已形成了包括政府監(jiān)管（國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門）與自律監(jiān)管（注冊會計(jì)師協(xié)會）在內(nèi)的多層次、全方位行業(yè)監(jiān)管體制。從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，另外還會受到來自國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)（即，證監(jiān)會）及其派出機(jī)構(gòu)、證券交易所共同構(gòu)成的“三位一體”綜合監(jiān)管。監(jiān)管架構(gòu)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的特別監(jiān)管注冊會計(jì)師行業(yè)的政府監(jiān)管注冊會計(jì)師行業(yè)的自律監(jiān)管監(jiān)管架構(gòu)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的特別監(jiān)管注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管架構(gòu)圖注冊會計(jì)師行業(yè)的政府監(jiān)管注冊會計(jì)師行業(yè)的自律監(jiān)管政府監(jiān)管從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的特別監(jiān)管財(cái)政部門的監(jiān)督管理職責(zé)省級以上財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立日常監(jiān)管和重點(diǎn)檢查相結(jié)合，以信用監(jiān)管為保障的監(jiān)督管理機(jī)制。會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)、鑒證報告后，應(yīng)當(dāng)向財(cái)政部門報備相關(guān)執(zhí)業(yè)信息。省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)審核匯總本行政區(qū)域內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所年度的該報備信息，并報送給財(cái)政部。省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)匯總上年度本行政區(qū)域內(nèi)注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所名單，及其受刑事處罰、行政處罰、行業(yè)懲戒及整改情況等信息，并依法向社會公開；財(cái)政部應(yīng)當(dāng)匯總上年度從事特定實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所名單、特定實(shí)體審計(jì)執(zhí)業(yè)情況，及其因從事特定實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)而受刑事處罰、行政處罰、行業(yè)懲戒及整改情況等信息，并依法向社會公開。財(cái)政部建立會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師信用管理機(jī)制，會同相關(guān)部門推行嚴(yán)重失信主體名單管理制度和聯(lián)合懲戒機(jī)制。財(cái)政部建立注冊會計(jì)師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管信息平臺，對注冊會計(jì)師考試組織實(shí)施、注冊會計(jì)師注冊審批、注冊會計(jì)師任職資格檢查、會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可審批、跨境審計(jì)許可備案、會計(jì)師事務(wù)所報備等事項(xiàng)進(jìn)行動態(tài)管理和實(shí)時監(jiān)測。省級財(cái)政部門可以委托設(shè)區(qū)的市級或者直轄市的區(qū)人民政府財(cái)政部門（以下簡稱“市級財(cái)政部門”）開展會計(jì)師事務(wù)所年度檢查考核、會計(jì)師事務(wù)所報備、對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的日常監(jiān)督管理和重點(diǎn)檢查等監(jiān)督管理工作。注冊會計(jì)師行業(yè)的政府監(jiān)管注冊會計(jì)師行業(yè)的自律監(jiān)管自律監(jiān)管從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的特別監(jiān)管中國注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱“中注協(xié)”）成立于1988年11月，是在財(cái)政部黨組領(lǐng)導(dǎo)下開展行業(yè)管理和服務(wù)的法定組織，具有自律監(jiān)管和政府監(jiān)管的雙重屬性。制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對會員違反相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)管理規(guī)范的行為予以懲戒審批和管理本會會員，指導(dǎo)地方注冊會計(jì)師協(xié)會辦理注冊會計(jì)師注冊中注協(xié)的具體職責(zé)擬訂注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況組織對注冊會計(jì)師的任職資格、注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查組織實(shí)施注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試組織、推動會員培訓(xùn)和行業(yè)人才建設(shè)工作組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持開展注冊會計(jì)師行業(yè)宣傳；協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會員合法權(quán)益組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持指導(dǎo)地方注冊會計(jì)師協(xié)會工作承擔(dān)法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作注冊會計(jì)師行業(yè)的政府監(jiān)管注冊會計(jì)師行業(yè)的自律監(jiān)管證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的特別監(jiān)管證券交易所證監(jiān)會中國證監(jiān)會是國務(wù)院直屬機(jī)構(gòu),正部級,現(xiàn)設(shè)主席1名,副主席4名,駐證監(jiān)會紀(jì)檢監(jiān)察組組長1名。在各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立36個證券監(jiān)管局,以及上海、深圳證券監(jiān)管專員辦事處。會機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)19個職能部門,以及機(jī)關(guān)黨委(機(jī)關(guān)紀(jì)委)。中國證監(jiān)會負(fù)責(zé)貫徹落實(shí)黨中央關(guān)于金融工作的方針政策和決策部署,把堅(jiān)持和加強(qiáng)黨中央對金融工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)落實(shí)到履行職責(zé)過程中。其中,與會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師相關(guān)的職責(zé)包括:與有關(guān)部門共同依法對會計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施備案管理和持續(xù)監(jiān)管。證監(jiān)會的職責(zé)注冊會計(jì)師行業(yè)的政府監(jiān)管注冊會計(jì)師行業(yè)的自律監(jiān)管證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的特別監(jiān)管證券交易所深圳證券交易所于1990年12月1日開始營業(yè)，是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的全國性證券交易場所，受證監(jiān)會監(jiān)督和管理北京證券交易所于2021年9月3日注冊成立，是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的我國第一家公司制證券交易所，受中國證監(jiān)會監(jiān)督和管理上海證券交易所成立于1990年11月26日，同年12月19日開業(yè)，受中國證監(jiān)會監(jiān)督和管理，是為證券集中交易提供場所和設(shè)施、組織和監(jiān)督證券交易、實(shí)行自律管理的會員制法人注冊會計(jì)師及其素質(zhì)要求2注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求專門學(xué)識專業(yè)訓(xùn)練專門經(jīng)驗(yàn)業(yè)務(wù)能力專門學(xué)識專業(yè)知識（包括會計(jì)、審計(jì)及其他相關(guān)專業(yè)知識）管理科學(xué)、行為科學(xué)、工程技術(shù)等領(lǐng)域的有關(guān)知識注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求專門學(xué)識專業(yè)訓(xùn)練專門經(jīng)驗(yàn)業(yè)務(wù)能力注冊會計(jì)師除了應(yīng)具備豐富的專門知識之外，還要有足夠的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。在具體的審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于被審計(jì)單位的具體情況和審計(jì)環(huán)境千差萬別，僅僅依靠法規(guī)和準(zhǔn)則不能解決所有的問題。這時就需要注冊會計(jì)師利用其執(zhí)業(yè)中的豐富經(jīng)驗(yàn)，形成自己的職業(yè)判斷。注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求專門學(xué)識專業(yè)訓(xùn)練專門經(jīng)驗(yàn)業(yè)務(wù)能力注冊會計(jì)師的專業(yè)訓(xùn)練主要指注冊會計(jì)師的后續(xù)教育。審計(jì)行業(yè)是一個理論不斷更新、審計(jì)環(huán)境和審計(jì)方法不斷變革的行業(yè)。為了和審計(jì)行業(yè)的前進(jìn)腳步保持一致，注冊會計(jì)師必須接受后續(xù)教育，不斷更新專業(yè)知識并全方面地了解相關(guān)知識和信息，以保證其專業(yè)水平和能力始終能夠應(yīng)對不斷變化的審計(jì)實(shí)務(wù)。注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求專門學(xué)識專業(yè)訓(xùn)練專門經(jīng)驗(yàn)業(yè)務(wù)能力業(yè)務(wù)能力分析能力判斷能力注冊會計(jì)師的分析能力和判斷能力體現(xiàn)在對內(nèi)部控制的測試和評價、審計(jì)程序的安排、審計(jì)證據(jù)的獲取、審計(jì)意見的形成等各個方面。

注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求注冊會計(jì)師“長啥樣”?截至2024年12月31日,

全國共有注冊會計(jì)師105

007人,其學(xué)歷與年齡分布如下:按學(xué)歷結(jié)構(gòu)統(tǒng)計(jì)。截至2024年12月31日,大專及以下的注冊會計(jì)師共37

375人,占35.59%;本科58

179人,占55.40%;碩士研究生9

321人,占8.88%;博士研究生132人,占0.13%。從歷年情況來看,本科及以上的注冊會計(jì)師占比呈上升趨勢,大專及以下的注冊會計(jì)師占比呈下降趨勢。注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求按年齡結(jié)構(gòu)統(tǒng)計(jì)。截至2024年12月31日,30歲及以下的注冊會計(jì)師共7127人,占6.79%;31~40歲的28103人,占26.76%;41~50歲的23354人,占22.24%;51~60歲的27522人,占26.21%;61~70歲的11495人,占10.95%;70歲以上的7406人,占7.05%。圖2-3的趨勢表明,31~40歲的注冊會計(jì)師占比逐年上升,41~50歲的注冊會計(jì)師占比逐年減少,說明注冊會計(jì)師行業(yè)對青年人才具有一定吸引力,同時如何留住人才也是行業(yè)當(dāng)前亟須關(guān)注的問題。注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求具備下列條件之一的中國公民可報名參加注冊會計(jì)師資格考試：高等專科以上學(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷；會計(jì)或相關(guān)專業(yè)（指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。從業(yè)人員獲得注冊會計(jì)師資格之后，應(yīng)當(dāng)不斷更新知識結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。因此，我國于1997年開始規(guī)范注冊會計(jì)師后續(xù)教育，并于2006年重新擬定了《中國注冊會計(jì)師繼續(xù)教育制度》，對后續(xù)教育的內(nèi)容、組織與實(shí)施、檢查與考核作了有關(guān)規(guī)定，要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時接受后續(xù)教育，與行業(yè)共同發(fā)展。教育要求考試要求經(jīng)驗(yàn)要求注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求教育要求考試要求經(jīng)驗(yàn)要求注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求3.經(jīng)驗(yàn)要求取得注冊會計(jì)師資格非執(zhí)業(yè)會員執(zhí)業(yè)會員取得CPA資格但尚未在中國境內(nèi)從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作2年以上者，可以自行向取得全科合格證書的省級注冊會計(jì)師協(xié)會提交相關(guān)材料，申請注冊為非執(zhí)業(yè)會員。非執(zhí)業(yè)會員在會計(jì)師事務(wù)所獲得兩年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)并符合其他條件，再經(jīng)批準(zhǔn)注冊后，取得財(cái)政部統(tǒng)一印制的CPA證書，才能成為CPA。教育要求考試要求經(jīng)驗(yàn)要求注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求注冊會計(jì)師的職業(yè)發(fā)展路徑以四大為例，從進(jìn)入事務(wù)所到晉升為合伙人至少需要12年時間。雖然不同會計(jì)師事務(wù)所的叫法不一（如下所示），但基本都分為初級審計(jì)員、高級審計(jì)師、經(jīng)理、高級經(jīng)理、合伙人這5個級別。普華永道：A2-A1-SA3-SA2-SA1-Manager-Seniormanager-Partner;德勤：Accountant-Senior-Manager-Seniormanager-Partner安永：SA-Senior-Manager-Seniormanager-Director–Partner畢馬威：Accountant-Senior-Manager-Seniormanager-Partner其中，初級審計(jì)員分為兩個級別，各需1年時間；第3-5年，高級審計(jì)師；第6年，經(jīng)理；第7-10年，高級經(jīng)理；第12年合伙人。注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2020年4月，全國會計(jì)師事務(wù)所共有合伙人（股東）35020名。其年齡與學(xué)歷分布如下圖所示：

資料來源：/a/337570496_465072、《2020年注冊會計(jì)師行業(yè)重點(diǎn)問題研究報告》會計(jì)師事務(wù)所及其業(yè)務(wù)資格3會計(jì)師事務(wù)所的組織形式會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)資格綜觀我國會計(jì)師事務(wù)所的組織形式,主要有普通合伙制、特殊普通合伙制、有限責(zé)任公司制三種組織形式。截至2024年12月31日,全國9522家會計(jì)師事務(wù)所總所中,普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所5836家,占61.29%;特殊普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所112家,占1.18%;有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所3547家,占37.25%;個人會計(jì)師事務(wù)所27家,占0.28%。我國會計(jì)師事務(wù)所的組織形式分布（2014-2020年）注：個人會計(jì)師事務(wù)所本質(zhì)上也是普通合伙制,因此在官方統(tǒng)計(jì)(例如,注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展報告編寫組編寫的《中國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展報告2023》)和表中將個人會計(jì)師事務(wù)所并入普通合伙會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。會計(jì)師事務(wù)所的組織形式有限責(zé)任公司制特殊普通合伙制普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)資格按照國務(wù)院部署，從1998年開始，會計(jì)師事務(wù)所全面實(shí)行脫鉤改制，即與掛靠單位脫鉤，改制成為獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的法律主體偏重采用有限責(zé)任制有其客觀性和合理性。有限責(zé)任制的決策機(jī)制不適應(yīng)注冊會計(jì)師行業(yè)的“人合”特性；有限責(zé)任制不利于會計(jì)師事務(wù)所提升質(zhì)量控制；有限責(zé)任制對股東人數(shù)有所限制。優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)會計(jì)師事務(wù)所的組織形式有限責(zé)任公司制特殊普通合伙制普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)資格普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所，是指由兩名或兩名以上注冊會計(jì)師組成的合伙組織，各合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。符合“人合”特點(diǎn)，有利于專業(yè)化發(fā)展；對外承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有助于事務(wù)所和合伙人強(qiáng)化風(fēng)險與責(zé)任意識；容易贏得公眾的信任和信心，從而建立與維護(hù)會計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)聲譽(yù)。承擔(dān)無限連帶責(zé)任不符合權(quán)利與義務(wù)對等的原則；任何一個合伙人執(zhí)業(yè)中的疏忽或舞弊行為，都可能給事務(wù)所帶來非常嚴(yán)重的后果，使之頃刻之間土崩瓦解。優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)會計(jì)師事務(wù)所的組織形式有限責(zé)任公司制特殊普通合伙制普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)資格特殊普通合伙制中對于一個或者數(shù)個