第4章

審計方法與技術(shù)目錄01

審計組織方法02

審計基本程序03

審計程序的決策引導案例：銀廣夏事件

銀廣夏虛構(gòu)利潤的主要手段1998—2001年，銀廣夏通過虛構(gòu)進貨單位、偽造原料入庫單、生產(chǎn)記錄、銷售發(fā)票、進出口報關(guān)單等，虛增利潤達77156.70萬元，涉及虛構(gòu)銷售收入、少計費用等行為。

中天勤審計方法的關(guān)鍵缺陷（1）函證程序失控：委托被審計單位天津廣夏代為寄發(fā)、收回詢證函，導致函證結(jié)果被偽造；（2）過度依賴內(nèi)部資料：未實施有效函證、監(jiān)盤存貨等程序，未能發(fā)現(xiàn)重大虛假收入。

思考：審計方法的運用如何影響審計的成敗？審計方法審計方法的定義審計方法是為達到審計目的、完成審計任務(wù)，在審計過程中獲取審計證據(jù)、形成審計結(jié)論而采取的措施、技術(shù)與手段。審計方法的動態(tài)調(diào)整特性審計方法隨審計環(huán)境（如信息技術(shù)發(fā)展、監(jiān)管要求變化、企業(yè)業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新等）持續(xù)調(diào)整，例如電子函證平臺的應用、數(shù)據(jù)分析技術(shù)的融入，均體現(xiàn)其適應性。審計組織方法01一、報表項目法

報表項目法的定義按照財務(wù)報表的項目（如貨幣資金、應收賬款、存貨、短期借款、營業(yè)收入等）逐項實施審計的方法。

報表項目法的優(yōu)點與多數(shù)被審計單位賬戶設(shè)置體系及財務(wù)報表格式相吻合，操作方便。

報表項目法的缺點將緊密聯(lián)系的相關(guān)賬戶（報表項目）人為分割，可能造成審計工作重復；使實質(zhì)性程序與按業(yè)務(wù)循環(huán)進行的控制測試脫節(jié)。二、業(yè)務(wù)循環(huán)法

業(yè)務(wù)循環(huán)法的概念把緊密相關(guān)的報表項目及涉及的交易和賬戶歸入同一業(yè)務(wù)循環(huán)，按照業(yè)務(wù)循環(huán)來組織財務(wù)報表審計的方法。

制造業(yè)常見業(yè)務(wù)循環(huán)劃分包括采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、薪酬與人力資源循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)。

業(yè)務(wù)循環(huán)劃分的特點被審計單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模不同，循環(huán)劃分不同；同一單位不同注冊會計師也可能有不同劃分方法，如生產(chǎn)與存貨循環(huán)和薪酬與人力資源循環(huán)可合并。制造業(yè)可以劃分的業(yè)務(wù)循環(huán)1.采購與付款循環(huán)包括請購存貨、其他資產(chǎn)或勞務(wù)，編制與發(fā)出訂貨單，貨物驗收入庫并填制驗收單、入庫單，記錄應付賬款，核準付款，支付款項和記錄現(xiàn)金支出等。2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)包括領(lǐng)取原材料及其他物料用品，投入生產(chǎn)，分攤費用，計算生產(chǎn)成本，產(chǎn)品完工入庫，核算商品銷售成本，以及存貨的儲存管理。3.籌資與人力資源循環(huán)包括聘用、辭退職工，制定職工薪酬等級標準，記錄與核實實際工時，計算應付職工薪酬與代扣款項，發(fā)放職工薪酬，記錄職工薪酬支出等。4.銷售與收款循環(huán)包括接受客戶訂貨單，核準購貨方的信用，發(fā)運商品，開具銷貨發(fā)票，記錄銷售（收入和應收賬款），收款并記錄，以及辦理與記錄銷售退回、折讓，注銷壞賬，提取壞賬準備等。5.籌資與投資循環(huán)包括授權(quán)、核準、執(zhí)行和記錄有關(guān)資金籌措、資金運用及收益分配等。6.貨幣資金循環(huán)資產(chǎn)負債表貨幣資金與上述各業(yè)務(wù)循環(huán)均密切相關(guān)，但貨幣資金的業(yè)務(wù)又同上述業(yè)務(wù)循環(huán)有很大的不同，所以將貨幣資金單獨作為一個業(yè)務(wù)循環(huán)。業(yè)務(wù)循環(huán)法的優(yōu)勢01整合控制測試與實質(zhì)性程序?qū)⒔灰缀唾~戶的實質(zhì)性程序與按業(yè)務(wù)循環(huán)進行的控制測試直接聯(lián)系，增強審計邏輯性。02加深業(yè)務(wù)理解幫助審計項目組成員加深對被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的整體理解，把握業(yè)務(wù)流程全貌。03便于審計分工可將特定業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的財務(wù)報表項目分配給一個或數(shù)個審計小組成員，實現(xiàn)專業(yè)化分工。04提高審計效率避免報表項目法的重復審計工作，優(yōu)化審計資源配置，提升審計工作效率。審計基本程序02一、檢查檢查程序的定義

注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)進行審查。審查對象與內(nèi)容

記錄或文件包括原始憑證、記賬憑證、賬簿、財務(wù)報表、合同、會議記錄等；資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、股票、債券等金融工具。檢查的目的

確認財務(wù)報表所包含或應包含信息進行確認。實施的方向性特征

針對發(fā)生認定：從賬簿記錄追查至原始憑證；針對完整性認定：從原始憑證追查至賬簿記錄，以明確交易的真實與完整。二、觀察

觀察程序的定義與適用場景注冊會計師查看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┣闆r的程序，適用于了解內(nèi)部控制（如存貨盤點、信用審批）和考察經(jīng)營管理活動（如車間生產(chǎn)）。觀察程序的局限性證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，被觀察時相關(guān)人員行為可能與日常不同，需結(jié)合其他證據(jù)佐證一貫性。三、詢問

詢問程序的定義與應用以書面或口頭方式向內(nèi)部/外部知情人員調(diào)查獲取財務(wù)與非財務(wù)信息，廣泛用于審計全過程，可提供線索或佐證證據(jù)。

詢問證據(jù)的特性口頭證據(jù)一般不能作為結(jié)論性證據(jù)，需實施其他審計程序驗證；重要事項的口頭答復需記錄并由被訪談人簽字確認。四、函證

1.函證目的向第三方獲取書面答復以確認賬戶余額（如應收賬款、銀行存款）、信息存在與否（如保證、抵押）及細節(jié)信息（如重大交易條款）。

2.函證適用的項目包括銀行存款、借款、應收賬款、應付賬款、應收/應付票據(jù)、預付/預收賬款、長期股權(quán)投資、第三方保管存貨、收入等涉及第三方的賬戶或信息，等等。

3.函證時間通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在日后適當時間實施；低重大錯報風險時可選擇資產(chǎn)負債表日前截止日，但需對剩余期間變動實施進一步審計程序。函證是指注冊會計師向第三方（被詢證者）發(fā)函詢證并直接從第三方獲取書面答復（紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式）作為審計證據(jù)的過程。四、函證

4.函證方式（1）積極函證方式要求被詢證者在所有情況下回函，分為列明擬函證信息供核對確認，或不列明信息要求填寫/提供進一步信息兩種類型。（2）消極函證方式僅在被詢證者不同意詢證函所列信息時回函，適用于風險較低、預期錯報少且被詢證者能認真對待的場景。四、函證

5.函證的控制（1）核實需要被詢證者確認或填列的信息，是否與被審計單位賬簿及其他文件中的有關(guān)記錄保持一致。（2）考慮選擇的被詢證者是否適當，包括被詢證者對所函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等。（3）核對將被詢證者的單位名稱、地址，以確保詢證函的名稱、地址等內(nèi)容的準確性。（4）詢證函經(jīng)被審計單位簽章后由注冊會計師親自寄發(fā)并跟進，在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的方式，確?；睾杀辉冏C者直接寄給注冊會計師。（5）跟函時，保持對詢證函的控制，并對被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風險保持警覺。（6）對以電子郵件或傳真形式收到的回函或口頭回復，注冊會計師可以要求被詢證者提供書面回復。重新計算與重新執(zhí)行

五、重新計算以人工或電子方式核對記錄或文件中數(shù)據(jù)計算的準確性，如銷售發(fā)票金額、加總?cè)沼涃~和明細賬折舊費用、應納稅額等，常與檢查程序結(jié)合使用。

六、重新執(zhí)行注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制重新獨立執(zhí)行以驗證控制有效性。如重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并與被審計單位結(jié)果比較；實務(wù)中成本較高，僅在其他程序無法獲取充分證據(jù)時使用。七、分析程序

分析程序的定義注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價，必要時調(diào)查已識別的與其他相關(guān)信息不一致或與預期值差異重大的波動或關(guān)系。

分析程序的應用（1）用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境，識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風險的異常變化，進而評估重大錯報風險。（2）用作實質(zhì)性程序，即實施實質(zhì)性分析程序收集審計證據(jù)，識別重大錯報，以適當減少細節(jié)測試的工作量，節(jié)約審計成本，提高審計工作效率。（3）用于臨近審計結(jié)束時的總體復核，以確定財務(wù)報表是否與所了解的被審計單位情況一致，以佐證對財務(wù)報表形成的總體結(jié)論。審計程序的決策03一、審計程序的性質(zhì)

（一）審計程序的目的風險評估程序控制測試實質(zhì)性程序總體復核

（二）審計程序的類型檢查觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序

（三）替代測試與追加程序1.替代測試當原定某項審計程序無法實施時，注冊會計師執(zhí)行另一項能獲取同等效力審計證據(jù)的程序2.追加程序在初步審計程序基礎(chǔ)上，根據(jù)審計過程中遇到的問題或風險，進一步實施的審計程序。二、審計程序的時間安排

何時實施審計程序注冊會計師可選擇在期中、期末及期后實施審計程序，具體根據(jù)審計情形確定。

審計證據(jù)適用的期間或時點例如營業(yè)收入需獲取整個會計期間發(fā)生的證據(jù)，存貨需獲取資產(chǎn)負債表日存在的證據(jù)。三、審計程序的范圍審計程序范圍的定義指實施審計程序的數(shù)量，如抽取的樣本量、對某項控制活動的觀察次數(shù)等。審計程序范圍的確定依據(jù)需根據(jù)審計目標和風險評估結(jié)果來確定，以保證獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。四