第13章

采購與付款循環(huán)審計(jì)目錄01

采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價(jià)02

采購與付款循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對03

采購與付款循環(huán)的控制測試04

應(yīng)付賬款審計(jì)05

固定資產(chǎn)審計(jì)06

管理費(fèi)用審計(jì)06采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價(jià)01一、了解重要交易類別與交易流程

重要交易類別采購與付款循環(huán)中，采購和付款為重要交易類別，應(yīng)付賬款和存貨（材料采購、材料成本差異或在途物資）一般被確定為重大賬戶

交易流程采購交易流程付款交易流程

了解的程序包括檢查被審計(jì)單位相關(guān)控制手冊和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等。交易流程采購交易流程涵蓋制訂采購計(jì)劃→供應(yīng)商認(rèn)證及信息維護(hù)→請購商品和勞務(wù)→編制訂購單→編制訂購單→驗(yàn)收商品→儲存已驗(yàn)收的商品→編制付款憑單→記錄購貨與負(fù)債八大步驟，各環(huán)節(jié)需嚴(yán)格審批與憑證流轉(zhuǎn)。付款交易流程辦理付款通常由付款憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單的到期日并付款，已付款的付款憑單應(yīng)打孔或加蓋付訖章，注銷后單獨(dú)保存。記錄款項(xiàng)支出以企業(yè)采用支票結(jié)算方式為例，會計(jì)部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。二、確定可能發(fā)生錯報(bào)的環(huán)節(jié)交易流程可能的錯報(bào)請購商品和勞務(wù)可能請購過多的商品編制訂購單可能有未授權(quán)的采購驗(yàn)收商品（1）可能收到未訂購的商品（2）收到商品的品種、數(shù)量、質(zhì)量可能不符合要求存儲已驗(yàn)收的商品商品可能被盜編制付款憑單可能對未訂購的商品或未收到的商品編制付款憑單支付負(fù)債（1）可能對一張付款憑單重復(fù)付款（2）支票金額可能開錯記錄現(xiàn)金支出（1）支票可能未入賬（2）記錄支票時(shí)可能出錯采購與付款循環(huán)可能發(fā)生錯報(bào)的環(huán)節(jié)四、穿行測試注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇一筆或幾筆采購與付款交易進(jìn)行穿行測試。【例如】針對采購交易，追蹤從請購單的處理、編制訂購單、驗(yàn)收商品并儲存、編制付款憑單、記錄購貨與負(fù)債、生成記賬憑證，到過賬至應(yīng)付賬款明細(xì)賬和總賬的整個(gè)交易流程，考慮之前對交易流程和相關(guān)控制的了解是否準(zhǔn)確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。樣本序號業(yè)務(wù)內(nèi)容金額憑證編號測試內(nèi)容測試結(jié)果1采購人工石墨款未付100000.00記055標(biāo)識1：不相容職務(wù)已分開設(shè)置并得到執(zhí)行（審批、請購、采購、記賬、付款）執(zhí)行標(biāo)識2：采購計(jì)劃經(jīng)過適當(dāng)審批執(zhí)行標(biāo)識3：采購訂單與有效請購單核對相符執(zhí)行標(biāo)識4：采購發(fā)票、驗(yàn)收單與采購訂單相符執(zhí)行標(biāo)識5：供應(yīng)商發(fā)票所載內(nèi)容與采購訂單、驗(yàn)收單的內(nèi)容是否相符執(zhí)行標(biāo)識6：做出正確的會計(jì)處理（記入存貨借方和應(yīng)付賬款貸方）執(zhí)行測試結(jié)論:1.我們追蹤了采購交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程，證實(shí)了我們對前一階段重要交易流程和可能發(fā)生錯報(bào)的環(huán)節(jié)的了解是準(zhǔn)確和完整的；2.我們所了解到的相關(guān)控制得到執(zhí)行。測試目標(biāo)：驗(yàn)證之前對采購交易流程和相關(guān)控制的了解是否準(zhǔn)確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行五、初步評價(jià)內(nèi)部控制注冊會計(jì)師通過了解采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，對相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評價(jià)。采購與付款循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對02一、采購與付款循環(huán)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估

低估負(fù)債與費(fèi)用遺漏交易采用不正確的費(fèi)用支出截止日期將費(fèi)用性支出資本化，然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化等

管理層錯報(bào)負(fù)債、費(fèi)用支出的偏好和動因?yàn)闈M足業(yè)績考核或融資需求，可能平滑利潤或虛構(gòu)交易。

費(fèi)用支出的復(fù)雜性被審計(jì)單位以復(fù)雜的交易安排購買一定期間的多種服務(wù)，管理層對于涉及的服務(wù)受益與付款安排的復(fù)雜性缺乏足夠的了解，可能導(dǎo)致費(fèi)用支出分配或計(jì)提的錯誤。

不正確地記錄存貨采購成本未能將諸如運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和稅費(fèi)等與存貨相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行正確的分?jǐn)?/p>

舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位經(jīng)營大型零售業(yè)務(wù)，由于所采購商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項(xiàng)數(shù)額龐大，交易復(fù)雜，容易造成商品發(fā)運(yùn)錯誤，員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)較高。

權(quán)利與義務(wù)未恰當(dāng)記錄或列報(bào)可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表分類錯誤以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露不正確或不充分二、設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案

示例重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)描述相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定

風(fēng)險(xiǎn)程度

是否依賴控制

進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案

擬從控制測試中獲取的保證程度

擬從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度確認(rèn)的負(fù)債及費(fèi)用未真實(shí)發(fā)生應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款：存在管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用：發(fā)生中是綜合性方案高中采購記錄可能不完整應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款：完整性管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用：完整性特別風(fēng)險(xiǎn)是綜合性方案高低費(fèi)用支出未計(jì)入正確的期間管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用：截止應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款：截止低否實(shí)質(zhì)性方案無高采購交易未能得到準(zhǔn)確記錄應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款：準(zhǔn)確性管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用：準(zhǔn)確性中是綜合性方案高低進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案

風(fēng)險(xiǎn)與程序匹配示例對“采購記錄不完整”特別風(fēng)險(xiǎn)（完整性認(rèn)定），采用“高控制測試保證+低實(shí)質(zhì)性程序保證”的綜合性方案，通過系統(tǒng)例外報(bào)告檢查（控制測試）及供應(yīng)商對賬單調(diào)節(jié)（實(shí)質(zhì)性程序）雙重驗(yàn)證。采購與付款循環(huán)的控制測試03關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)測試

01風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：制定采購計(jì)劃【部分環(huán)節(jié)】人工控制：生產(chǎn)、倉儲部門制定需求計(jì)劃，采購部門匯總后按類型制定采購計(jì)劃，經(jīng)復(fù)核人復(fù)核執(zhí)行?？刂茰y試：詢問復(fù)核人復(fù)核過程，檢查采購計(jì)劃是否經(jīng)恰當(dāng)復(fù)核。

02風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：供應(yīng)商認(rèn)證及信息維護(hù)【部分環(huán)節(jié)】自動控制：采購訂單供應(yīng)商代碼需在系統(tǒng)供應(yīng)商清單中匹配，否則訂單無法生效。人工控制：復(fù)核人批準(zhǔn)供應(yīng)商數(shù)據(jù)變更請求?？刂茰y試：詢問復(fù)核過程，抽樣檢查變更需求文件支持及復(fù)核確認(rèn)，檢查系統(tǒng)訂單生成邏輯。

03風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：訂購商品或勞務(wù)【部分環(huán)節(jié)】人工控制：復(fù)核人審批采購訂單，確認(rèn)有經(jīng)適當(dāng)權(quán)限人員簽署的請購單支持，價(jià)格與供應(yīng)商協(xié)商一致且供應(yīng)商已通過審批?？刂茰y試：詢問復(fù)核過程，抽樣檢查采購訂單對應(yīng)的請購單及復(fù)核人簽署確認(rèn)。關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)測試

04風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：驗(yàn)收與儲存【部分環(huán)節(jié)】自動控制：入庫確認(rèn)后系統(tǒng)生成連續(xù)編號入庫單。人工控制：庫管員檢查有效采購訂單、驗(yàn)收單及貨物數(shù)量與發(fā)貨一致后確認(rèn)入庫?？刂茰y試：檢查系統(tǒng)入庫單編號連續(xù)性，詢問庫管員收貨過程，抽樣檢查入庫單對應(yīng)的采購訂單及驗(yàn)收單。

05風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：記錄采購與應(yīng)付賬款【部分環(huán)節(jié)】自動控制：系統(tǒng)每月末生成列明跳碼或重碼的入庫單的例外報(bào)告。人工控制：復(fù)核人復(fù)核系統(tǒng)生成的例外報(bào)告，檢查是否有遺漏、重復(fù)的入庫單。當(dāng)復(fù)核完成且復(fù)核人提出的問題或要求的修改已經(jīng)得到滿意的解決后，簽署確認(rèn)復(fù)核已經(jīng)完成控制測試：檢查系統(tǒng)例外報(bào)告的生成邏輯。詢問復(fù)核人對例外報(bào)告的檢查過程，確認(rèn)發(fā)現(xiàn)的問題是否及時(shí)得到了跟進(jìn)處理。

06風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：辦理付款并記錄【部分環(huán)節(jié)】人工控制：獨(dú)立于負(fù)責(zé)現(xiàn)金交易處理的會計(jì)人員每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。所有重大差異由調(diào)節(jié)表編制人跟進(jìn)處理。經(jīng)授權(quán)的管理人員復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，當(dāng)復(fù)核工作完成或復(fù)核人提出的問題已得到滿意的解決后，簽署確認(rèn)復(fù)核工作已完成?？刂茰y試：詢問復(fù)核人對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復(fù)核過程。抽樣檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查其是否及時(shí)得到復(fù)核、復(fù)核的問題是否得到了恰當(dāng)跟進(jìn)處理、復(fù)核人是否簽署確認(rèn)。應(yīng)付賬款審計(jì)04審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定

存在認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)確認(rèn)記錄的應(yīng)付賬款是否真實(shí)存在，對應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表“存在”認(rèn)定，需驗(yàn)證債務(wù)的真實(shí)性。

完整性認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)確保所有應(yīng)記錄的應(yīng)付賬款均已入賬，對應(yīng)“完整性”認(rèn)定，重點(diǎn)關(guān)注未入賬負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。

記錄的應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，對應(yīng)“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定，關(guān)注債務(wù)歸屬。

準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定審計(jì)目標(biāo)檢查應(yīng)付賬款金額是否準(zhǔn)確，計(jì)價(jià)調(diào)整是否恰當(dāng)，對應(yīng)“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。

分類認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款是否記入恰當(dāng)賬戶，對應(yīng)“分類”認(rèn)定

權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)列報(bào)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)恰當(dāng)，符合會計(jì)準(zhǔn)則要求，對應(yīng)“列報(bào)”認(rèn)定。主要審計(jì)程序

獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表復(fù)核加計(jì)正確性，與總賬、報(bào)表數(shù)核對；檢查異常余額（如借方余額），必要時(shí)作重分類調(diào)整。例如：ABC公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額40萬元，需調(diào)整至預(yù)付賬款。

應(yīng)付賬款函證程序選擇大額債權(quán)人及重要供貨人函證，采用積極函證方式；函證非必須程序，但高風(fēng)險(xiǎn)或大額賬戶需執(zhí)行?？刂坪C全過程，驗(yàn)證余額真實(shí)性與完整性。

檢查未入賬應(yīng)付賬款獲取供應(yīng)商對賬單調(diào)節(jié)差異；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后付款、購貨發(fā)票及入庫單；復(fù)核未處理發(fā)票，確認(rèn)負(fù)債記錄期間正確性。

異常交易與重大調(diào)整檢查針對大額折扣、退回、異常會計(jì)處理等交易，檢查原始憑證，分析真實(shí)性與合理性，防范錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)檢查確認(rèn)應(yīng)付賬款按明細(xì)賬貸方余額列報(bào)，披露充分，符合會計(jì)準(zhǔn)則；檢查關(guān)聯(lián)方交易、抵押負(fù)債等特殊事項(xiàng)的列報(bào)。（1）復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確。（3）分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。（4）結(jié)合預(yù)付賬款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有多處同時(shí)掛賬的項(xiàng)目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項(xiàng)，如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)作調(diào)整。（5）檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷是無須支付還是無力償債，抑或是存在利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤等不正常的現(xiàn)象。主要審計(jì)程序1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表主要審計(jì)程序

2.實(shí)施函證程序（1）函證目的。驗(yàn)證應(yīng)付賬款的完整性或存在。（2）函證適用情形：注冊會計(jì)師可獲得相關(guān)的外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額；函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。（3）函證對象。應(yīng)選擇大額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人作為函證對象。（4）函證方式。一般應(yīng)采用積極的函證方式。（5）函證的控制。注冊會計(jì)師需要對函證對象的選擇、詢證函的寄發(fā)與回收的全過程進(jìn)行控制。

主要審計(jì)程序

3.檢查是否存在未入賬或延后入賬的應(yīng)付賬款（1）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。（2）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。（3）檢查購貨截止測試。（4）復(fù)核截至審計(jì)工作結(jié)束仍未作處理的購貨發(fā)票，確認(rèn)所有的負(fù)債是否都記錄在正確的會計(jì)期間。（5）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方記錄，追查原始憑證，以確定其入賬時(shí)間是否恰當(dāng)。（6）函證應(yīng)付賬款。（7）針對已償付的應(yīng)付賬款追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。（8）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。固定資產(chǎn)審計(jì)05審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定

存在認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在

完整性認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄

記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制

準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)偸欠褚亚‘?dāng)記錄。

分類認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)是否記入恰當(dāng)?shù)馁~戶

權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)列報(bào)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)二、主要審計(jì)程序1.獲取獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表、固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對是否相符；2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；3.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，了解目前的使用狀況，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)；4．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)；5．檢查本期新增固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；6．檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，檢查該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；7．檢查固定資產(chǎn)的減少，主要目的在于查明已減少的固定資產(chǎn)是否作適當(dāng)會計(jì)處理，防止高估資產(chǎn)。二、主要審計(jì)程序8．獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會計(jì)處理是否正確；9．獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄；10．獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會計(jì)處理是否正確；11．對應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)