第14章

生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計目錄01

生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價02

生產(chǎn)與存貨循環(huán)重大錯報風(fēng)險評估與應(yīng)對03

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試04

存貨審計05

營業(yè)成本審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價01一、了解重要交易類別與交易流程（一）重要交易類別生產(chǎn)與倉儲為核心交易類別，涉及存貨、主營業(yè)務(wù)成本、應(yīng)付職工薪酬等重大賬戶，是審計關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域。（二）交易流程計劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本儲存產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品（三）了解的程序了解的程序包括檢查被審計單位相關(guān)控制手冊和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等。二、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)交易流程可能的錯報計劃和安排生產(chǎn)（1）生產(chǎn)沒有計劃（2）產(chǎn)品可能沒有按照客戶要求的規(guī)格生產(chǎn)發(fā)出原材料（1）未經(jīng)授權(quán)發(fā)出原材料（2）發(fā)出用于生產(chǎn)的原材料可能不正確（3）發(fā)出的原材料可能未分配或者未正確分配到生產(chǎn)任務(wù)中生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工時可能未被記錄或者未被分配至正確的生產(chǎn)任務(wù)完工產(chǎn)品入庫（1）產(chǎn)成品倉庫可能未記錄接收的已完工產(chǎn)品（2）接收了生產(chǎn)中的殘次品存貨分類（1）以次等品冒充優(yōu)等品（2）以廉價物品換貴重物品（3）混淆不同批號、不同產(chǎn)地、不同價格的物資等存貨成本計價（1）隨意變更存貨計價方法（2）存貨成本項(xiàng)目的不合理分?jǐn)偅?）虛計在產(chǎn)品完工程度存貨存儲存貨保護(hù)措施不力三、識別和了解相關(guān)控制

內(nèi)部控制識別核心目標(biāo)重點(diǎn)識別可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制，評估控制設(shè)計的合理性及執(zhí)行有效性，為風(fēng)險應(yīng)對提供依據(jù)。

了解程序主要方法通過檢查控制手冊、詢問多部門人員（生產(chǎn)、倉儲、會計）、觀察操作流程等方式獲取信息，可采用文字表述、流程圖的方式或?qū)追N方式相結(jié)合進(jìn)行記錄。

控制狀況記錄要求需系統(tǒng)記錄控制設(shè)計細(xì)節(jié)（如授權(quán)審批層級、表單流轉(zhuǎn)路徑）及執(zhí)行證據(jù)（如簽字記錄、系統(tǒng)日志），確保對控制全貌的準(zhǔn)確掌握。四、穿行測試穿行測試概述選擇一筆或幾筆生產(chǎn)與倉儲交易。追蹤：計劃和安排生產(chǎn)--發(fā)出原材料--生產(chǎn)產(chǎn)品--核算產(chǎn)品成本--儲存產(chǎn)成品--發(fā)出產(chǎn)成品--生成記賬憑證--過賬至應(yīng)付職工薪酬、主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬和總賬--整個交易流程驗(yàn)證對交易流程及控制的了解是否準(zhǔn)確完整，確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行。材料流轉(zhuǎn)穿行測試示例選取原材料入庫（如P2550-4-1中煤385噸）、出庫（如P2550-4-2煤矸石608噸）樣本，核對驗(yàn)收單、倉庫實(shí)物賬、領(lǐng)用申請單等，檢查職務(wù)分離（驗(yàn)收與采購分離）、表單編號（連續(xù)編號控制）等關(guān)鍵控制點(diǎn)。生產(chǎn)與存貨循環(huán)重大錯報風(fēng)險評估與應(yīng)對02一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)重大錯報風(fēng)險的評估

交易規(guī)模與復(fù)雜性制造類企業(yè)交易數(shù)量龐大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，增加錯誤和舞弊風(fēng)險，如多地點(diǎn)存貨配送可能導(dǎo)致途中毀損遺失或重復(fù)列示。

成本核算復(fù)雜性間接費(fèi)用分配復(fù)雜，不同企業(yè)可能采用不同認(rèn)定和計量基礎(chǔ)；漫長制造過程存貨存在遞延成本、預(yù)期成本及市場波動影響等非常規(guī)事項(xiàng)。

存貨特殊性與存放問題存貨特殊性（如煤堆、貴金屬等）使數(shù)量質(zhì)量確認(rèn)需更多職業(yè)判斷；多地存放、儲存地點(diǎn)特殊不易盤點(diǎn)，寄存存貨易致權(quán)利或完整性認(rèn)定錯報。

其他風(fēng)險因素科技含量高的存貨易因技術(shù)進(jìn)步過時，期末計價錯報風(fēng)險大；具有固定價格合約的存貨預(yù)期成本不確定；存貨與收入、采購等項(xiàng)目錯報風(fēng)險緊密相關(guān)。二、設(shè)計進(jìn)一步審計程序總體方案

（示例）重大錯報風(fēng)險描述相關(guān)財務(wù)報表項(xiàng)目及認(rèn)定

風(fēng)險程度

是否依賴控制

進(jìn)一步審計程序的總體方案

擬從控制測試中獲取的保證程度

擬從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度存貨實(shí)物可能不存在存貨：存在特別風(fēng)險是綜合性方案中高存貨的成本可能存在計算錯誤存貨：計價和分?jǐn)偁I業(yè)成本：準(zhǔn)確性低是綜合性方案中低已銷售產(chǎn)品的成本可能沒有準(zhǔn)確結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本存貨：計價和分?jǐn)偁I業(yè)成本：準(zhǔn)確性低是綜合性方案中低存貨跌價準(zhǔn)備計提可能不充分存貨：計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失：準(zhǔn)確性特別風(fēng)險否實(shí)質(zhì)性方案無高生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試03關(guān)鍵控制的控制測試要點(diǎn)發(fā)出原材料控制測試

【部分環(huán)節(jié)】風(fēng)險點(diǎn)為原材料發(fā)出未經(jīng)授權(quán)及未正確計入生產(chǎn)成本；人工控制要求領(lǐng)料單經(jīng)生產(chǎn)主管簽字批準(zhǔn)，控制測試需選取領(lǐng)料單檢查簽字授權(quán)；自動控制通過系統(tǒng)輸入生產(chǎn)任務(wù)單編號和產(chǎn)品代碼歸集材料成本，測試時檢查生產(chǎn)主管對材料成本明細(xì)表的核對記錄。記錄人工成本控制測試

【部分環(huán)節(jié)】風(fēng)險點(diǎn)是人工成本未準(zhǔn)確反映；自動控制依賴員工專屬代碼記錄考勤；人工控制由人事部編制工薪費(fèi)用分配表并經(jīng)財務(wù)經(jīng)理復(fù)核；控制測試需檢查系統(tǒng)中員工部門代碼設(shè)置，詢問并檢查財務(wù)經(jīng)理對工薪費(fèi)用分配表的復(fù)核過程與記錄。記錄制造費(fèi)用控制測試

【部分環(huán)節(jié)】風(fēng)險點(diǎn)為制造費(fèi)用未完整歸集；自動控制通過成本和費(fèi)用代碼自動識別歸集；人工控制由成本會計復(fù)核制造費(fèi)用明細(xì)表并調(diào)查異常波動，必要時經(jīng)財務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)調(diào)整?？刂茰y試檢查系統(tǒng)自動歸集設(shè)置的合理性，詢問并檢查成本會計的復(fù)核記錄及財務(wù)經(jīng)理對調(diào)整分錄的批準(zhǔn)文件。關(guān)鍵控制的控制測試要點(diǎn)計算產(chǎn)品成本控制測試風(fēng)險點(diǎn)是生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品間分配不正確；人工控制為成本會計執(zhí)行日常核算，財務(wù)經(jīng)理每月末審核產(chǎn)品成本計算表及相關(guān)資料并調(diào)查異常項(xiàng)目；控制測試詢問財務(wù)經(jīng)理復(fù)核及調(diào)查流程，選取產(chǎn)品成本計算表及相關(guān)資料檢查其復(fù)核記錄?？刂茰y試結(jié)果的應(yīng)用

評估控制設(shè)計與執(zhí)行有效性注冊會計師通過控制測試，評價相關(guān)控制的設(shè)計是否合理以及是否得到有效執(zhí)行。例如，若測試發(fā)現(xiàn)原材料領(lǐng)料單均有生產(chǎn)主管簽字且系統(tǒng)能準(zhǔn)確歸集材料成本，則表明該環(huán)節(jié)控制有效。

確定控制信賴程度根據(jù)控制測試結(jié)果，確定對控制的信賴程度。若控制測試結(jié)果良好，可適當(dāng)提高信賴程度，減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍；若控制存在缺陷或未得到執(zhí)行，則降低信賴程度，增加實(shí)質(zhì)性程序的工作量。

制定實(shí)質(zhì)性程序方案控制測試結(jié)果直接影響實(shí)質(zhì)性程序方案的制定。當(dāng)控制有效且信賴程度高時，可采用綜合性方案，結(jié)合控制測試和實(shí)質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)；若控制無效或不擬信賴，則采用實(shí)質(zhì)性方案，主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。存貨審計04審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系

存在認(rèn)定的對應(yīng)目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是否存在，對應(yīng)財務(wù)報表認(rèn)定中的“存在”認(rèn)定，通過存貨監(jiān)盤等程序驗(yàn)證存貨的實(shí)際存在。

完整性認(rèn)定的對應(yīng)目標(biāo)所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨是否均已記錄，對應(yīng)“完整性”認(rèn)定，需檢查是否存在未入賬的存貨，確保存貨記錄無遺漏。

權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定的對應(yīng)目標(biāo)記錄的存貨是否由被審計單位擁有或控制，對應(yīng)“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定，通過檢查采購合同、產(chǎn)權(quán)證明等確認(rèn)存貨歸屬。

準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定的對應(yīng)目標(biāo)存貨是否以恰當(dāng)金額列報且計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄，對應(yīng)“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定，需實(shí)施存貨計價測試等程序。

分類認(rèn)定的對應(yīng)目標(biāo)存貨是否記入恰當(dāng)賬戶，對應(yīng)“分類”和“列報”認(rèn)定，確保存貨核算與披露符合會計準(zhǔn)則。

列報認(rèn)定的對應(yīng)目標(biāo)存貨是否在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報，對應(yīng)和“列報”認(rèn)定。1.獲取或編制各存貨項(xiàng)目明細(xì)表與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。復(fù)核加計是否正確

抽查存貨明細(xì)賬與倉庫臺賬、卡片記錄，檢查是否核對相符賬實(shí)二、主要審計程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序的應(yīng)用01確定存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)預(yù)期值基于對被審計單位經(jīng)營活動、行業(yè)慣例等的了解，結(jié)合存貨余額組成、采購情況等，確定存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的合理預(yù)期值。02計算實(shí)際與預(yù)期差異并確定可接受范圍計算存貨實(shí)際周轉(zhuǎn)天數(shù)，與預(yù)期值比較得出差異，根據(jù)重要性水平確定可接受的重大差異額，識別需進(jìn)一步調(diào)查的異常情況。03調(diào)查重大差異原因并評估錯報風(fēng)險對超出可接受差異額的情況，通過詢問管理層、檢查相關(guān)憑證等方式調(diào)查原因，評估差異是否構(gòu)成重大錯報，為后續(xù)審計程序提供方向。二、主要審計程序2.實(shí)質(zhì)性分析程序（較常見的是針對存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)）(1)根據(jù)對被審計單位的經(jīng)營活動、供應(yīng)商、貿(mào)易條件、行業(yè)慣例和行業(yè)現(xiàn)狀的了解,確定存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的預(yù)期值。(2)根據(jù)對本期存貨余額組成、實(shí)際經(jīng)營情況、市場情況、存貨采購情況等的了解,確定可接受的重大差異額。(3)計算實(shí)際存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和預(yù)期周轉(zhuǎn)天數(shù)之間的差異。(4)通過詢問管理層和相關(guān)員工及其他進(jìn)一步的細(xì)節(jié)測試程序,調(diào)查存在重大差異的原因,并評估差異是否是重大錯報。雙重目的測試3.存貨監(jiān)盤必要程序（1）獲取有關(guān)資料，為制訂存貨監(jiān)盤計劃做準(zhǔn)備。①復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計劃。②評價盤點(diǎn)時間是否合理。③完成被審計單位盤點(diǎn)計劃調(diào)查問卷。④了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。⑤評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。⑥查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。⑦與管理層討論以前年度存貨存在的問題及目前存貨的狀況。⑧特殊存貨，是否利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。⑨索取完整的存貨存放地點(diǎn)清單（庫存零量倉庫、租賃倉庫、第三方代保管存貨倉庫）。⑩索取存貨清單。（2）制訂存貨監(jiān)盤計劃-主要內(nèi)容

1)存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排*2)存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)盤點(diǎn)期間的存貨移動存貨的狀況存貨的截止確認(rèn)存貨的各個存放地點(diǎn)及金額3)參加存貨監(jiān)盤人員的分工4)檢查存貨的范圍①監(jiān)盤目標(biāo)存在(數(shù)量)；狀況（如陳舊）完整性；權(quán)利管理層盤點(diǎn)程序可靠性（控制有效性）1)存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排*②監(jiān)盤范圍

存貨的內(nèi)容、性質(zhì)相關(guān)內(nèi)控狀況MR評估結(jié)果取決于

與被審計單位存貨盤點(diǎn)時間相協(xié)調(diào)盡量接近B/S日③監(jiān)盤時間實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時間觀察盤點(diǎn)的時間檢查已盤點(diǎn)的存貨的時間(抽點(diǎn))2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)要點(diǎn)：注冊會計師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題。重點(diǎn)關(guān)注：

盤點(diǎn)期間的存貨移動

存貨的狀況

存貨的截止確認(rèn)

存貨的各個存放地點(diǎn)及金額。例如，由于鋼鐵企業(yè)不能停爐運(yùn)作的生產(chǎn)特點(diǎn)，使得在盤點(diǎn)過程中無法停止存貨的移動詢問管理層、閱讀被審計單位的盤點(diǎn)計劃，了解被審計單位對存貨移動所采取的控制程序和對存貨收發(fā)截止影響的考慮。例如，在倉庫內(nèi)劃分出獨(dú)立的過渡區(qū)域，將預(yù)計在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨、辦理入庫手續(xù)的存貨暫時存放在過渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤點(diǎn)一次。3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工

根據(jù)被審計單位參加存貨盤點(diǎn)人員分工、分組情況

存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況

確定存貨監(jiān)盤的人員組成以及職責(zé)和具體分工

加強(qiáng)督導(dǎo)4）檢查存貨的范圍

根據(jù)對被審計單位存貨盤點(diǎn)和內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定。實(shí)施觀察程序后，認(rèn)為內(nèi)部控制有效、存貨盤點(diǎn)組織良好縮小檢查程序的范圍a盤點(diǎn)前觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場

b觀察存貨盤點(diǎn)

C盤點(diǎn)后觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場①觀察程序（3）監(jiān)盤程序存貨整理和排列盤點(diǎn)標(biāo)識--防止漏或重盤未納入盤點(diǎn)范圍----查明原因所有權(quán)不屬于被審計單位--取得規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料---單獨(dú)存放最好靜止，移動的控制期末截止（最后編號）：在途存貨。獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證觀察被審計單位盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確盤點(diǎn)并記錄

----糾正重大盤點(diǎn)錯誤。

確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的---全盤？檢查已填用、作廢、未用盤點(diǎn)標(biāo)簽(表)---全部收回？---連續(xù)編號？--與盤點(diǎn)匯總記錄核對？②檢查程序(品質(zhì))

②檢查程序(抽點(diǎn))

差異：存貨盤點(diǎn)記錄方法盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性盤點(diǎn)記錄的完整性核對:

檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄查明原因----更正擴(kuò)大檢查范圍或重新盤點(diǎn)存貨實(shí)物差異大：可限定特定存貨或特定盤點(diǎn)小組注意：避免讓被審計單位預(yù)見到將抽點(diǎn)的存貨項(xiàng)目ab（4）特殊情況的處理存貨監(jiān)盤不可行替代審計程序檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄可行不可行無法獲取證據(jù)非無保留意見1）2）因不可預(yù)見的情況一是注冊會計師無法親臨現(xiàn)場；二是氣候因素，惡劣的天氣導(dǎo)致無法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序：另擇日期監(jiān)盤，并對間隔期交易實(shí)施審計程序如軍事管制限制通行如下雪覆蓋3）由第三方保管或控制的存貨

*向第三方函證；*委托其他注冊會計師監(jiān)盤；檢查倉儲單4.存貨計價測試（一）選擇測試樣本。（二）確定計價方法。（三）進(jìn)行計價測試。

（1）選擇測試樣本。取得標(biāo)有數(shù)量、單價、金額的存貨明細(xì)表。重點(diǎn)：結(jié)存余額較大且價格變化較頻繁的項(xiàng)目代表性分層抽樣

計算機(jī)輔助審計：全樣本是否·符合企業(yè)會計準(zhǔn)則

·適合自身特點(diǎn)

·前后期一致（2）確定計價方法

合法性公允性一致性例如：有關(guān)成本計算方法

發(fā)出存貨計價方法（3）進(jìn)行計價測試獨(dú)立測試測試結(jié)果與被審計單位賬面記錄對比，分析差異原因計價測試的內(nèi)容①結(jié)合采購及生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計測試：存貨價格的組成核對：單位成本與購貨發(fā)票或成本計算單②結(jié)合銷售及生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計測試：發(fā)出存貨計價復(fù)核計算是否正確編制測試結(jié)果與賬面記錄對比分析表--分析差異原因存貨以計劃成本計價---檢查“材料成本差異”賬戶。

③對期末存貨進(jìn)行計價測試。a檢查B/S日存貨計價計價測試的內(nèi)容b檢查存貨可變現(xiàn)凈值的確定c檢查存貨跌價準(zhǔn)備計提依據(jù)d已計提存貨跌價準(zhǔn)備是否適當(dāng)e檢查存貨跌價準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)會計處理f檢查存貨盤盈盤虧和損失5.存貨截止測試截止B/S日1.目的納入盤點(diǎn)范圍時間入賬時間

同一會計期間

2.存貨截止測試方法----結(jié)合存貨監(jiān)盤存貨明細(xì)賬借方發(fā)生額①入庫的截止測試

入庫記錄（如入庫單，購貨發(fā)票，運(yùn)單）

核對

ab2.存貨截止測試方法----結(jié)合存貨監(jiān)盤存貨明細(xì)賬貸方發(fā)生額②出庫的截止測試

出庫記錄（如出庫單，銷貨發(fā)票，運(yùn)單）

核對

ab3.截止樣本的選擇

交易憑證

【購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、驗(yàn)收單或入庫單、出庫單】-----結(jié)合購銷合同

___(筆)張___金額以上1萬元12.31

(筆)張___金額以上12.211.1010101萬元B/S?6.確定存貨在報表中的列報是否恰當(dāng)。存貨計價測試的實(shí)施步驟樣本選擇與計價方法確定從存貨明細(xì)表中選擇結(jié)存余額大、價格變化頻繁的項(xiàng)目作為測試樣本，采用分層抽樣法；了解企業(yè)存貨計價方法，確認(rèn)其符合準(zhǔn)則且前后期一致。存貨價格組成與發(fā)出計價測試結(jié)合采購及生產(chǎn)循環(huán)審計，將存貨單位成本與購貨發(fā)票、生產(chǎn)成本計算單核對，測試價格組成；復(fù)核發(fā)出存貨計價，對比測試結(jié)果與賬面記錄，分析差異原因。期末存貨計價與跌價準(zhǔn)備測試檢查期末存貨是否按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，確認(rèn)可變現(xiàn)凈值確定的依據(jù)及合理性；測試存貨跌價準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性，確保計價調(diào)整恰當(dāng)記錄。存貨截止測試的方法截止測試目的檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時間與借貸會計科目入賬時間是否處于同一會計期間，確保存貨核算的及時性與準(zhǔn)確性。入庫截止測試方法從明細(xì)賬借方發(fā)生額中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后憑證，與入庫記錄核對；或從入庫記錄中選取同期憑據(jù)，與明細(xì)賬借方發(fā)生額核對，確認(rèn)入庫記錄在正確會計期間。出庫截止測試方法從明細(xì)賬貸方發(fā)生額中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后憑證，與出庫記錄核對；或從出庫記錄中選取同期憑據(jù)，與明細(xì)賬貸方發(fā)生額核對，確保出庫記錄及時入賬。關(guān)注存貨移動與截止標(biāo)識若盤點(diǎn)期間存貨無法停止移動，索取移動書面記錄及出入庫資料；關(guān)注連續(xù)編號的入庫和裝運(yùn)憑證的截止日期前最后編號，確保截止測試完整性。營業(yè)成本審計05一、審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系發(fā)生認(rèn)定審計目標(biāo)確認(rèn)利潤表中記錄的營業(yè)成本是否已實(shí)際發(fā)生，且與被審計單位的經(jīng)營活動直接相關(guān)。完整性認(rèn)定審計目標(biāo)確保所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)成本均已完整地記入財務(wù)報表，不存在遺漏情況。準(zhǔn)確性認(rèn)定審計目標(biāo)保證與營業(yè)成本相關(guān)的金額及