2025項(xiàng)目五

收益與分配管理任務(wù)二

納稅管理目錄Contents個(gè)人所得稅030401二增值稅

企業(yè)所得稅02納稅籌劃0501消費(fèi)稅04一、企業(yè)稅費(fèi)認(rèn)知稅金是指企業(yè)按照稅法的規(guī)定向國家繳納的稅款。按照新稅制的要求，民宿企業(yè)所承擔(dān)并向國家繳納的稅金主要有以下幾種:增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)和教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅印花稅、土地使用稅、關(guān)稅。二、增值稅（一）增值稅概述1.增值稅概念增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的增值額和進(jìn)口貨物金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。開學(xué)季學(xué)稅法系列動(dòng)畫：增值稅，你知道嗎？/zcfgk/c102438/c5234397/content.html增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中的新增價(jià)值（增值額）征稅，故稱之為“增值稅”。例：生產(chǎn)桌子購進(jìn)材料：木材油漆膠釘子等60元桌子生產(chǎn)售價(jià)100元增值額=100－60=40元增值稅=40×13％增值稅=100×13％－60×13％

=40×13％=5.2元實(shí)際中：銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額稅款抵扣制(購進(jìn)扣稅法)2.增值稅按納稅人類型0102一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過500萬元人民幣的企業(yè)。對(duì)于這些企業(yè),增值稅采用“銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額”的方式計(jì)算。主要稅率：13%、9%、6%、零稅率。

6%的稅率適用于提供住宿服務(wù)的一般納稅人,包括賓館、酒店、旅館和大規(guī)模民宿(即規(guī)模較大的民宿,可能包含多個(gè)房源或是經(jīng)營狀況良好的連鎖民宿)等類型的企業(yè)。一般納稅人指年應(yīng)稅銷售額不超過500萬元人民幣的企業(yè)。此類企業(yè)可以選擇按3%的征收率進(jìn)行納稅,提供較為簡(jiǎn)便的計(jì)算方式,適合規(guī)模較小的民宿企業(yè)。小規(guī)模納稅人除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。注意小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額住宿業(yè)稅率表5-4我國住宿業(yè)企業(yè)不同收入類型的增值稅適用稅率表收入類型一般納稅人適用稅率小規(guī)模納稅人適用征收率具體說明住宿服務(wù)收入6%3%包括提供住宿服務(wù)收入，適用酒店、賓館、民宿等經(jīng)營主體，也適用生活服務(wù)業(yè)餐飲服務(wù)收入6%3%包括住宿場(chǎng)所提供的餐飲服務(wù)收入，若單獨(dú)經(jīng)營餐飲業(yè)務(wù)，也適用該稅率。旅游及娛樂服務(wù)收入6%3%包括導(dǎo)游服務(wù)、旅游路線設(shè)計(jì)、活動(dòng)組織、娛樂活動(dòng)等收入。商品銷售收入13%3%包括民宿內(nèi)銷售的商品，如紀(jì)念品、地方特產(chǎn)、工藝品等。停車服務(wù)收入6%3%提供停車場(chǎng)服務(wù)的收入。此項(xiàng)服務(wù)適用生活服務(wù)業(yè)的稅率6%。會(huì)議服務(wù)收入6%3%包括提供會(huì)議場(chǎng)地、設(shè)備租賃、會(huì)議組織服務(wù)等收入。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)服務(wù)收入6%3%通過互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)（如Airbnb、攜程）提供的服務(wù)收入，如預(yù)訂服務(wù)費(fèi)等。物業(yè)租賃收入9%3%出租民宿的設(shè)施或場(chǎng)地（如會(huì)議室）收入，租賃不動(dòng)產(chǎn)收入適用9%的增值稅稅率。文化娛樂服務(wù)收入6%3%包括組織或提供文化活動(dòng)、娛樂項(xiàng)目（如音樂會(huì)、表演等）的收入。裝飾裝修服務(wù)收入9%3%若民宿提供相關(guān)的裝飾或裝修服務(wù)，適用9%的建筑服務(wù)增值稅稅率。快遞及物流服務(wù)收入6%3%民宿提供的快遞、行李運(yùn)輸?shù)雀郊臃?wù)的收入。適用6%的生活服務(wù)業(yè)稅率。代辦服務(wù)收入6%3%民宿提供的代辦事項(xiàng)服務(wù)（如代訂車票、代收快遞等）的收入。廣告宣傳服務(wù)收入6%3%民宿為其他企業(yè)或個(gè)人提供廣告宣傳、推廣服務(wù)的收入。金融服務(wù)收入6%3%民宿企業(yè)提供的小額貸款服務(wù)、分期付款等金融服務(wù)收入。住宿業(yè)稅率（二）增值稅計(jì)算解析:【做中學(xué)

例5-11】某個(gè)體民宿,2023年收入合計(jì)為24萬元,主要收入來源為住宿和餐飲服務(wù),均屬于生活服務(wù)類。該民宿選擇小規(guī)模納稅人身份,月均收入為2萬元,請(qǐng)問個(gè)體民宿2023年應(yīng)交多少增值稅?由于該民宿年收入低于30萬元/季度(或10萬元/月),根據(jù)國家增值稅政策,適用免征增值稅政策。所以,該民宿在全年經(jīng)營中無需繳納增值稅。(1)小規(guī)模納稅人02011.小規(guī)模納稅人

某民宿企業(yè)2024年收入合計(jì)為360萬元（含稅），主要收入為住宿收入（300萬元）和餐飲收入（60萬元）。該民宿月均收入為30萬元。請(qǐng)問個(gè)體民宿2024年應(yīng)交多少增值稅？解析：年應(yīng)稅銷售額360萬元，低于500萬元，因此該民宿企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人。住宿收入和餐飲收入均屬于生活服務(wù)，適用于小規(guī)模納稅人增值稅政策。按稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元（季度超過30萬元）時(shí)，不享受免征增值稅政策。該民宿月均收入30萬元，超過10萬元，因此需繳納增值稅。2024年小規(guī)模納稅人征收率減按1%（延續(xù)2023年優(yōu)惠政策）【做中學(xué)例5-12】

1.小規(guī)模納稅人

計(jì)算過程如下：

含稅銷售額：360萬元

不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)=360萬元/(1+1%)

=360萬元/1.01≈356.4356萬元應(yīng)交增值稅=不含稅銷售額×征收率=356.4356萬元×1%

≈3.564356萬元≈35,643.56元

因此，該個(gè)體民宿2024年應(yīng)交增值稅約為35,643.56元。

備注：以上計(jì)算基于2024年小規(guī)模納稅人征收率減按1%的稅收優(yōu)惠。如果按照政策3%征收率，則應(yīng)交增值稅將相應(yīng)增加為104,854.37元。【做中學(xué)例5-12】

1.小規(guī)模納稅人2.一般納稅人一般納稅人解析：由于該民宿年銷售額超過了500萬元以上,故應(yīng)選擇6%的增值稅稅率。某大型民宿企業(yè)年收入為700萬元（含稅）,包括住宿收入500萬元、餐飲收入100萬元、旅游及休閑收入100萬元。企業(yè)登記為一般納稅人,并且2024年度增值稅進(jìn)項(xiàng)額度為80萬元,請(qǐng)問該大型民宿企業(yè)2024年應(yīng)交多少增值稅?【做中學(xué)例5-13】

解析：由于該民宿年銷售額超過了500萬元，故應(yīng)選擇6%的增值稅稅率。（1）計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時(shí)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算收取的增值稅額。由于給定的收入通常是含稅價(jià)，因此需要先將其轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)，再計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

不含稅銷售額=含稅銷售額

÷（1+稅率）

=700÷（1+6%）=660.38元

銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額

×

稅率

=660.38元×6%=39.62（萬元）

【做中學(xué)例5-13】

2.一般納稅人（2）確定進(jìn)項(xiàng)稅額。

題目已直接給出，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元。（3）計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額–進(jìn)項(xiàng)稅額=39.62–80=–40.38（萬元）

所以，該大型民宿由于進(jìn)項(xiàng)稅額超過銷項(xiàng)稅額，無須繳納增值稅，并且可以申請(qǐng)退稅。若不退稅這筆留抵稅額可以在未來的納稅期間，繼續(xù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。【做中學(xué)例5-13】

2.一般納稅人【做中學(xué)例5-14】

某大型民宿是一般納稅人，年收入為600萬元（含稅），購進(jìn)商品和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元，適用6%的稅率。要求：計(jì)算該大型民宿2024年應(yīng)交增值稅稅額。解析：（1）計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額

÷（1+稅率）×稅率=600÷（1+6%）×6%≈33.96（萬元）（2）確定進(jìn)項(xiàng)稅額。題目已直接給出，進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元。（3）計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額–進(jìn)項(xiàng)稅額=33.96–30=3.96（萬元）2.一般納稅人（一）企業(yè)所得稅概述（1）企業(yè)所得稅：指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對(duì)象征收的一種稅。（2）應(yīng)納稅所得額：指納稅人每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，是計(jì)算應(yīng)納所得稅額的依據(jù)。

（3）應(yīng)納稅額：企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率減除稅收優(yōu)惠規(guī)定的減免和抵免稅額后的余額。

我國的企業(yè)所得稅主要依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例進(jìn)行征收,適用于在中國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)和其他取得收入的組織。對(duì)于民宿企業(yè)而言,企業(yè)所得稅是其經(jīng)營過程中必須面對(duì)的重要稅種之一。三、企業(yè)所得稅（二）企業(yè)所得稅稅率基本稅率：25%小型微利企業(yè)：20%符合條件的高新技術(shù)企業(yè)：15%“2類”非居民企業(yè)：10%

即適用的企業(yè)所得稅稅率為20%，但實(shí)際征稅時(shí)減按10%的稅率征收。（三）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策優(yōu)惠稅率分類實(shí)施小型微利企業(yè)：1.年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)為5%；標(biāo)準(zhǔn)稅率適用范圍2.年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，也享受減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)在5%至10%之間。

高新技術(shù)企業(yè)與技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)可享受15%的優(yōu)惠稅率，體現(xiàn)了國家對(duì)創(chuàng)新和高端服務(wù)產(chǎn)業(yè)的扶持。這些優(yōu)惠政策旨在減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其發(fā)展。我國企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%。這一稅率適用于絕大多數(shù)在中國境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)，無論其為外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)。政策內(nèi)容關(guān)鍵要點(diǎn)政策有效期小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠減按25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再按20%稅率繳納（實(shí)際稅負(fù)5%）2023年1月1日—2027年12月31日“六稅兩費(fèi)”減半征收六稅包括資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅等；兩費(fèi)指教育費(fèi)附加和地方教育附加。2023年1月1日—2027年12月31日主要惠及小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶，覆蓋了絕大多數(shù)民宿的經(jīng)營主體類型。小型微利企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)1.應(yīng)納稅所得額≤300萬元長(zhǎng)期有效2.從業(yè)人數(shù)≤300人3.資產(chǎn)總額≤5000萬元（需同時(shí)滿足，且從事國家非限制和禁止行業(yè)注意：準(zhǔn)確判定“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”：這兩個(gè)指標(biāo)是按全年的季度平均值來計(jì)算的。例如，從業(yè)人數(shù)的季度平均值=（季初值+季末值）÷2，全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。（三）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式主要包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。1.扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展（免稅與減稅優(yōu)惠

）

（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得企業(yè)（包括“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)）從事農(nóng)、

林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，包括免征和減征兩部分。

1）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)等；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；⑧遠(yuǎn)洋捕撈。

2）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等。（三）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目可按照實(shí)際發(fā)生額或者規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

①工資、薪金支出。指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。②職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)a.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。b.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。c.除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額8%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。d.集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出。對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照工資、薪金總額8%的比例扣除。某民宿企業(yè)為居民企業(yè)，2024年發(fā)生已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。

解析：扣除限額計(jì)算如下：工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工薪總額的2%=200×2%=4（萬元）職工福利費(fèi)：工薪總額的14%=200×14%=28（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)：工薪總額的8%=200×8%=16（萬元）與實(shí)際支出對(duì)比可知：工會(huì)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：5-4=1（萬元）職工福利費(fèi)納稅調(diào)增：31-28=3（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)不需要調(diào)整。例：“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”支出調(diào)整舉例（四）企業(yè)所得稅計(jì)算1.確定應(yīng)納稅所得額計(jì)算1.間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面的內(nèi)容，一是企業(yè)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度處理和稅法規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的金額。我國采用的是間接計(jì)算法。2.直接計(jì)算法

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)成本費(fèi)用扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損企業(yè)所得稅的計(jì)算涉及以下步驟:0201（四）企業(yè)所得稅計(jì)算2.計(jì)算應(yīng)納稅額1.確定應(yīng)納稅所得額計(jì)算項(xiàng)目收入總額包括營業(yè)收入、投資收益、其他收入等;成本費(fèi)用則包括營業(yè)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率企業(yè)所得稅的計(jì)算涉及以下步驟:0201假設(shè)“云棲山居”是一家位于旅游熱點(diǎn)地區(qū)的中型民宿企業(yè)（適用25%的基本稅率），為增值稅小規(guī)模納稅人。該民宿主要經(jīng)營住宿、餐飲、商品銷售等，其2024年度的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：【舉例1】

項(xiàng)目具體說明金額（元）全年收入合計(jì)-28500000其中：客房收入通過線上平臺(tái)及線下入住取得18000000

餐飲收入為住客提供早餐、簡(jiǎn)餐等6500000

文創(chuàng)商品銷售收入銷售當(dāng)?shù)靥禺a(chǎn)、手工藝品等4000000全年成本費(fèi)用合計(jì)-21800000其中：直接成本食材采購、商品進(jìn)貨成本等5800000

員工薪酬店長(zhǎng)、保潔、廚師等工資社保7200000

物業(yè)租金租賃房屋的全年租金6000000

水電燃?xì)赓M(fèi)經(jīng)營消耗的能源費(fèi)用950000

布草洗滌及耗品床品清洗、洗漱用品等850000

平臺(tái)傭金及營銷費(fèi)支付給OTA平臺(tái)的傭金及廣告費(fèi)500000

業(yè)務(wù)招待費(fèi)接待合作伙伴、潛在客戶等300000

其他雜費(fèi)維修、辦公、綠植等零星開支200000此外，該民宿無免稅或不征稅收入，以前年度也無虧損需要彌補(bǔ)。（四）企業(yè)所得稅計(jì)算解析：第一步：計(jì)算會(huì)計(jì)利潤總額。利潤總額=收入總額-成本費(fèi)用總額

=28500000-21800000=6700000元第二步：進(jìn)行納稅調(diào)整。需要將會(huì)計(jì)利潤按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，本例中主要涉及兩項(xiàng)：1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整：稅法規(guī)定扣除限額為“實(shí)際發(fā)生額的60%”與“當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”兩者中的較低者。實(shí)際發(fā)生額的60%=300000元

×60%=180000元營業(yè)收入的5‰=28500000元

×5‰=142500元因此，稅前只能扣除142500元。需調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300000-142500=157500元【舉例1】

（四）企業(yè)所得稅計(jì)算2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：按稅法規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。本例中的平臺(tái)傭金及營銷費(fèi)500000元，

可抵扣平臺(tái)傭金及營銷費(fèi)=28500000×15%=4275000元因4275000元＞500000元，按規(guī)定可抵扣4275000元，無需調(diào)整。第三步：確定應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額

±

納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

=6700000+157500=6857500元第四步：計(jì)算年度應(yīng)納稅額。年度應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率

=6857500元

×25%=1714375元實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）稅額：企業(yè)平時(shí)已按季度預(yù)繳了企業(yè)所得稅。假設(shè)“云棲山居”前三季度已累計(jì)預(yù)繳了1400000元，則年度匯算清繳時(shí)應(yīng)：補(bǔ)繳稅款=1714375-1400000=314375元【舉例1】

（四）企業(yè)所得稅計(jì)算某民宿企業(yè)為居民企業(yè)，2024年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；發(fā)生管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元），請(qǐng)問2024年納稅調(diào)整額是多少元？應(yīng)交納企業(yè)所得稅是多少元？練一練解析：

1.計(jì)算會(huì)計(jì)利潤總額。會(huì)計(jì)利潤總額=收入一費(fèi)用=銷售收入-銷售成本-管理費(fèi)用

=4000-2600-480=920（萬元）

2.計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整金額。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=25×60%=15（萬元）銷售（營業(yè)）收入的5‰=4000×5‰=20（萬元）會(huì)計(jì)核算列支費(fèi)用為25萬元>稅法允許扣除的金額15萬元，兩數(shù)據(jù)比較

大小后取較小者，所以稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為15萬元。所以納稅調(diào)增：25-15=10（萬元）3.計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整額=920+10=930（萬元）4.計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=930×25%=232.5（萬元）（三）企業(yè)所得稅計(jì)算根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，民宿企業(yè)主要根據(jù)其是否符合“小型微利企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)，來適用不同的企業(yè)所得稅政策。大部分獨(dú)立經(jīng)營的小型民宿通常能滿足該標(biāo)準(zhǔn)。1小型微利企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)：1.應(yīng)納稅所得額≤300萬元2.從業(yè)人數(shù)≤300人3.資產(chǎn)總額≤5000萬元（需同時(shí)滿足，且從事國家非限制和禁止行業(yè)）2假設(shè)一家小型民宿企業(yè)，2024年度應(yīng)納稅所得額為100萬元，且從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納稅額。解析：1.計(jì)算計(jì)稅基數(shù)。減按25%計(jì)算：100萬元

×25%=25萬元這不是要交的稅，而是計(jì)算出的一個(gè)“計(jì)稅基數(shù)”。2.計(jì)算應(yīng)納稅額。再按20%稅率繳納：25萬元

×20%=5萬元。這是最終需要繳納的稅款。結(jié)論：實(shí)際稅負(fù)為5萬元

÷100萬元=5%優(yōu)惠力度：若不享受此政策，這家企業(yè)需繳納100萬元

×25%=25萬元。優(yōu)惠后僅需繳納5萬元，直接減免20萬元的稅款。【舉例2】

（四）企業(yè)所得稅計(jì)算重要提醒：必須牢記幾點(diǎn)，這對(duì)稅務(wù)規(guī)劃至關(guān)重要：“全額享受”與“全額喪失”的臨界點(diǎn)：此優(yōu)惠適用于全年應(yīng)納稅所得額≤300萬元的部分。一旦全年應(yīng)納稅所得額超過300萬元（例如301萬元），企業(yè)將完全不符合小型微利企業(yè)條件，就要按全部301萬元所得按25%稅率（即繳納301×25%=75.25萬元）繳稅，優(yōu)惠立即喪失。1小型微利企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)，三個(gè)條件缺一不可，：1.應(yīng)納稅所得額≤300萬元2.從業(yè)人數(shù)≤300人3.資產(chǎn)總額≤5000萬元（需同時(shí)滿足，且從事國家非限制和禁止行業(yè)）2四、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(包括民宿企業(yè)主)因各種所得(包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、股息紅利等)征收的一種稅。對(duì)于個(gè)人經(jīng)營的民宿,收入所得部分需要繳納個(gè)人所得稅。（一）個(gè)人所得稅概述個(gè)體工商戶不需要繳納企業(yè)所得稅，但需要交納個(gè)人所得稅。

工資、薪金所得

勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得

利息股息、紅利所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得

（二）個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象經(jīng)營所得

經(jīng)營所得

經(jīng)營所得

經(jīng)營所得

經(jīng)營所得

經(jīng)營所得

經(jīng)營所得

經(jīng)營所得

綜合所得征稅范圍（稅目）稅率工資、薪金所得1.屬于綜合所得按納稅年度合并計(jì)算，采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率2.勞務(wù)報(bào)酬所得按居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅預(yù)扣率勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得經(jīng)營所得采用五級(jí)超額累進(jìn)稅率財(cái)產(chǎn)租賃所得20%的比例稅率財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得（三）個(gè)人所得稅的稅率規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。1.居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率表（綜合所得適用）級(jí)數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920七級(jí)超額累進(jìn)稅率2..經(jīng)營所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率表（經(jīng)營所得適用）級(jí)數(shù)全年預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過30000元的502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500五級(jí)超額累進(jìn)稅率居民個(gè)人稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。3.居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅預(yù)扣率表

（勞務(wù)報(bào)酬所得適用）級(jí)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000（四）個(gè)人所得稅計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：1應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率?速算扣除數(shù)2

【做中學(xué)例5-16】某民宿經(jīng)營者（個(gè)體經(jīng)營民宿）年收入為180000元，扣除成本和費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額為150000元。請(qǐng)問該民宿企業(yè)年應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少元？解析：

計(jì)算過程如下：首先，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)：其中90000元至300000元部分適用20%的稅率，對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)為10500元。應(yīng)納稅額=150000×20%-10500=19500元所以，該民宿經(jīng)營者需繳納19500元的個(gè)人所得稅。

【練一練】某民宿經(jīng)營者（個(gè)體工商戶）2024年全年核算后應(yīng)納稅所得額為300000元。請(qǐng)問該民宿2024年應(yīng)交納個(gè)人所得稅是多少元？解析：

計(jì)算過程如下：首先，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)：其中300000元至500000元部分適用30%的稅率，對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)為40500元。應(yīng)納稅額=300000×30%-40500=49500元所以，該民宿經(jīng)營者需繳納49500元的個(gè)人所得稅。1.居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定居民個(gè)人的綜合所得應(yīng)納稅所得額＝每一納稅年度的收入額-60000－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除－依法確定的其他扣除額。專項(xiàng)扣除：包括居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等（即“三險(xiǎn)一金”）專項(xiàng)附加扣除：包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、嬰幼兒照護(hù)等支出：依法確定的其他扣除：包括個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。（五）計(jì)算綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅新稅政策大家學(xué)七項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策亮點(diǎn)二：六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目滿足條件扣除金額（每月）㈠子女教育每個(gè)子女2000元㈡繼續(xù)教育學(xué)歷教育

非學(xué)歷教育400元300元㈢住房貸款利息必須是首套房1000元㈣租房租金直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市其他城市，戶籍人口＞100萬其他地方，戶籍人口≤100萬1500元1100元800元㈤贍養(yǎng)老人60歲（含）以上3000元㈥大病醫(yī)療每年醫(yī)藥費(fèi)支出超15000元，可扣除不超80000元平均最高6666元2000元

工資、薪金所得預(yù)扣稅款的計(jì)算例1：某民宿職工2015年入職，2024年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項(xiàng)附加扣除2000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個(gè)月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅額：1月份：(10000-5000-1500-2000）×3%-0=45元；2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-2000×2）×3%-45=45元；3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-2000×3）×3%-45-45=45元；

進(jìn)一步計(jì)算可知，該納稅人全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為30000元，一直適用3%的稅率，因此各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款相同。

工資、薪金所得預(yù)扣稅款的計(jì)算例2：假設(shè)職工小李的基本情況如下：月工資20,000元，每月專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金）：個(gè)人繳納部分為養(yǎng)老保險(xiǎn)1600元、醫(yī)療保險(xiǎn)400元、失業(yè)保險(xiǎn)100元、住房公積金1200元，合計(jì)3,300元。每月專項(xiàng)附加扣除：贍養(yǎng)老人（非獨(dú)生子女）1,000元、住房貸款利息