納稅實務目錄01個人所得稅的認知04個人所得稅的稅收優(yōu)惠02個人所得稅應納稅所得額的確定03個人所得稅應納稅額的計算項目七

個人所得稅納稅實務05個人所得稅的征收管理06個人所得稅的納稅申報引言黨的二十大報告在“完善分配制度”部分明確指出：“完善個人所得稅制度，規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財富積累機制，保護合法收入，調(diào)節(jié)過高收入，取締非法收入?！?022年中共中央、國務院印發(fā)的《擴大內(nèi)需戰(zhàn)略規(guī)劃綱要(2022—2035年)》強調(diào)：“加大財稅制度對收入分配的調(diào)節(jié)力度。健全直接稅體系，完善綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，加強對高收入者的稅收調(diào)節(jié)和監(jiān)管?！蔽覈鴤€人所得稅制度向綜合與分類相結(jié)合課征模式的成功轉(zhuǎn)型，為下一步改革創(chuàng)造了更加成熟的有利條件。不斷完善稅制設計，充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的力度和精準性，進一步促進共同富裕目標的實現(xiàn)，將是我國個人所得稅未來改革的重點與方向。案例導入詳見170頁任務一

個人所得稅的認知PARTONE任務一

個人所得稅的認知個人所得稅的認知個人所得稅的納稅人和納稅義務個人所得稅的應稅項目個人所得稅所得來源的確定個人所得稅的預扣率和稅率一、個人所得稅的納稅人和納稅義務(一)納稅人個人所得稅的納稅人，包括中國公民(含香港、澳門、臺灣同胞)、個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人等。個人所得稅的納稅人依據(jù)住所和居住時間兩個標準，分為居民個人和非居民個人。1.居民個人居民個人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)規(guī)定繳納個人所得稅。任務一

個人所得稅的認知《個人所得稅法》所稱的在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居?。凰Q的從中國境內(nèi)和境外取得的所得，分別是指來源于中國境內(nèi)的所得和來源于中國境外的所得。在中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿6年的，經(jīng)向主管稅務機關備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅；在中國境內(nèi)居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。2.非居民個人非居民個人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住不滿183天的個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照《個人所得稅法》規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。任務一

個人所得稅的認知(二)納稅人的納稅義務由于不同種類納稅人的納稅義務不同，因此不同的納稅人承擔不同的納稅義務。(1)居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。(2)非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個人所得稅。(3)無住所個人納稅義務總結(jié)見表7-1。任務一

個人所得稅的認知二、個人所得稅的應稅項目(一)工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。(二)勞務報酬所得勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。(三)稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。(四)特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。任務一

個人所得稅的認知(五)經(jīng)營所得經(jīng)營所得，是指：(1)個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。(2)個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。(3)個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。(4)個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。(六)利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。(七)財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。(八)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設備、車船，以及其他財產(chǎn)取得的所得。任務一

個人所得稅的認知(九)偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩票，以及其他偶然性質(zhì)的所得。個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由國務院稅務主管部門確定。居民個人取得上述第(一)項～第(四)項所得，按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得綜合所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得上述第(五)項～第(九)項所得，依照《個人所得稅法》規(guī)定分別計算個人所得稅。三、個人所得稅所得來源的確定任務一

個人所得稅的認知由于居民個人和非居民個人承擔不同的納稅義務，因此判斷所得來源地是確定是否應對該項所得征收個人所得稅的重要依據(jù)。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：(1)因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得。(2)將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。(3)許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得。(4)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。(5)從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。四、個人所得稅的預扣率和稅率任務一

個人所得稅的認知(一)預扣率1.居民個人工資、薪金所得預扣率扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。居民個人工資、薪金所得預扣預繳率適用3%～45%的超額累進稅率，見表7-2。個人所得稅因不同征稅對象的計稅方式不同，有預扣率與稅率之分。2.居民個人勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得預扣率扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，應當按次或者按月預扣預繳稅款。居民個人勞務報酬所得預扣預繳率適用20%～45%的超額累進稅率，見表7-3。稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預扣率。任務一

個人所得稅的認知(二)稅率1.居民個人綜合所得稅率居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。居民個人綜合所得適用3%～45%的超額累進稅率，見表7-4。任務一

個人所得稅的認知2.經(jīng)營所得稅率納稅人經(jīng)營所得適用5%～35%的超額累進稅率，見表7-5。3.非居民個人綜合所得稅率扣繳義務人向非居民個人支付綜合所得時，應當按月或者按次分項代扣代繳稅款。非居民個人綜合所得適用3%～45%的超額累進稅率，見表7-6。非居民個人在一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達到居民個人條件時，應當告知扣繳義務人基礎信息變化情況，年度終了后按照居民個人有關規(guī)定辦理匯算清繳。4.利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得稅率利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用20%的比例稅率。任務二

個人所得稅應納稅所得額的確定PARTONE任務二

個人所得稅應納稅所得額的確定居民個人綜合所得應納稅所得額的確定個人所得稅應納稅所得額的確定經(jīng)營所得應納稅所得額的確定財產(chǎn)租賃所得應納稅所得額的確定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額的確定利息、股息、紅利所得應納稅所得額的確定偶然所得應納稅所得額的確定應納稅所得額的其他規(guī)定非居民個人綜合所得應納稅所得額的確定任務二

個人所得稅應納稅所得額的確定一、居民個人綜合所得應納稅所得額的確定居民個人的綜合所得(包括工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得)，以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。(一)專項扣除專項扣除包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等，具體范圍、標準和實施步驟由國務院確定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。(二)專項附加扣除專項附加扣除是指《個人所得稅法》規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護等7項專項附加扣除。任務二

個人所得稅應納稅所得額的確定1.子女教育(1)扣除標準。納稅人的子女接受全日制學歷教育的相關支出，按照每個子女每個月1000元的標準定額扣除。子女，是指婚生子女、非婚生子女、繼子女、養(yǎng)子女。父母之外的其他人擔任未成年人的監(jiān)護人的，比照本規(guī)定執(zhí)行。學歷教育包括義務教育(小學、初中教育)、高中階段教育(普通高中、中等職業(yè)、技工教育)、高等教育(大學?？?、大學本科、碩士研究生、博士研究生教育)。年滿3歲至小學入學前處于學前教育階段的子女，按本規(guī)定執(zhí)行。任務二

個人所得稅應納稅所得額的確定1.子女教育納稅人子女在中國境外接受教育的，納稅人應當留存境外學校錄取通知書、留學簽證等相關教育的證明資料備查。(2)扣除辦法。父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。(3)納稅人首次享受子女教育的專項附加扣除的起止時間。①

學前教育階段，為子女年滿3周歲當月至小學入學前一月。②

學歷教育，為子女接受全日制學歷教育入學的當月至全日制學歷教育結(jié)束的當月。③

學歷(學位)繼續(xù)教育，為在中國境內(nèi)接受學歷(學位)繼續(xù)教育入學的當月至學歷(學位)繼續(xù)教育結(jié)束的當月，同一學歷(學位)繼續(xù)教育的扣除期限最長不得超過48個月。④

技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，為取得相關證書的當年。上述學歷教育和學歷(學位)繼續(xù)教育期間，包含因病或其他非主觀原因休學但學籍繼續(xù)保留的休學期間，以及施教機構(gòu)按規(guī)定組織實施的寒暑假等假期。2.繼續(xù)教育(1)扣除標準。納稅人在中國境內(nèi)接受學歷(學位)繼續(xù)教育的支出，在學歷(學位)教育期間按照每月400元定額扣除。同一學歷(學位)繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除。(2)扣除辦法。個人接受本科及以下學歷(學位)繼續(xù)教育，符合規(guī)定扣除條件的，可選擇由其父母扣除，也可選擇由本人扣除。任務二

個人所得稅應納稅所得額的確定(3)納稅人首次享受繼續(xù)教育專項附加扣除的起止時間。①

學歷(學位)繼續(xù)教育，為在中國境內(nèi)接受學歷(學位)繼續(xù)教育入學的當月至學歷(學位)繼續(xù)教育結(jié)束的當月，同一學歷(學位)繼續(xù)教育的扣除期限最長不得超過48個月。②

技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，為取得相關證書的當年。(4)納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應當留存相關證書等資料備查。3.大病醫(yī)療(1)扣除標準。在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)療保險相關的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔(指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分)累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。(2)扣除辦法。納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出，應按前述規(guī)定分別計算扣除額。任務二

個人所得稅應納稅所得額的確定(3)需要提供的涉稅資料或?qū)ｍ椄郊涌鄢椖恐С鰬{證。①

納稅人應當留存醫(yī)藥服務收費及醫(yī)保報銷相關票據(jù)原件(或者復印件)等資料備查。②

填報患者姓名、身份證件類型及號碼、與納稅人關系、與基本醫(yī)保相關的醫(yī)藥費用總金額、醫(yī)保目錄范圍內(nèi)個人負擔的自付金額等信息。③

個人負擔的該支出未超過1.5萬元的，不能扣除。個人負擔的該支出超過1.5萬元的，超過的部分據(jù)實列支(必須憑借發(fā)票扣除)，但最多不超過8萬元。④

該項支出不能按月扣，只能由納稅人辦理匯算清繳時由納稅人本人或者其配偶扣除，未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出由父母在辦理匯算清繳時扣除，而不是由扣繳義務人履行該項義務。4.住房貸款利息(1)扣除標準。納稅人本人或配偶，單獨或共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款，為本人或其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元(每年12000元)的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月(20年)。納稅人只能享受一套首套住房貸款利息扣除。首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。任務二

個人所得稅應納稅所得額的確定(2)扣除辦法。經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式確定后，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標準的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。(3)納稅人應當留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查。5.住房租金(1)扣除標準。納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標準定額扣除：①

直轄市、省會(首府)城市、計劃單列市及國務院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元(每年18000元)。②

除第

①

項所列城市外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1100元(每年13200元)。任務二

個人所得稅應納稅所得額的確定③

市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元(每年9600元)。租賃合同(協(xié)議)約定的房屋租賃期開始的當月至租賃期結(jié)束的當月。提前終止租賃合同(協(xié)議)的，以實際租賃期限為準。(2)扣除辦法。夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不得同時分別享受住房貸款利息專項附加扣除和住房租金專項附加扣除。(3)納稅人應當留存住房租賃合同、協(xié)議等有關資料備查。6.贍養(yǎng)老人(1)扣除標準。納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按以下標準定額扣除：①

納稅人為獨生子女的，按照每月2000元(每年24000元)的標準定額扣除。②

納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤每月2000元(每年24000元)的扣除額度，每人分攤的額度最高不得超過每月1000元(每年12000元)。被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。任務二

個人所得稅應納稅所得額的確定(2)扣除辦法。采取指定分攤或約定分攤方式的，可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分攤，也可以由被贍養(yǎng)人指定分攤。約定或者指定分攤的，須簽訂書面分攤協(xié)議，指定分攤優(yōu)于約定分攤。具體分攤方式和額度在一個納稅年度內(nèi)不得變更。7.3歲以下嬰幼兒照護納稅人照護3歲以下嬰幼兒子女的相關支出，按照每個嬰幼兒每月1000元的標準定額扣除。父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。任務二

個人所得稅應納稅所得額的確定(三)依法確定的其他扣除綜合所得應納稅所得額的計算中所稱的“依法確定的其他扣除”，包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務院規(guī)定可以扣除的其他項目。專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。二、非居民個人綜合所得應納稅所得額的確定非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額。非居民個人的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。任務二

個人所得稅應納稅所得額的確定經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。成本、費用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。三、經(jīng)營所得應納稅所得額的確定任務二

個人所得稅應納稅所得額的確定取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用60000元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額。財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入超過4000元的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。四、財產(chǎn)租賃所得應納稅所得額的確定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。上述所稱財產(chǎn)原值，按照下列方法確定：(1)有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定繳納的有關費用。(2)建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用。(3)土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關費用。(4)機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用。任務二

個人所得稅應納稅所得額的確定五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額的確定其他財產(chǎn)，參照前款規(guī)定的方法確定財產(chǎn)原值。納稅人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能按照上述規(guī)定的方法確定財產(chǎn)原值的，由主管稅務機關核定財產(chǎn)原值。上述所稱合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關稅費。利息、股息、紅利所得，以每次收入額為應納稅所得額，不得扣除費用。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。任務二

個人所得稅應納稅所得額的確定六、利息、股息、紅利所得應納稅所得額的確定七、偶然所得應納稅所得額的確定偶然所得，以每次收入額為應納稅所得額，不得扣除費用。偶然所得，以每次取得該項收入為一次。兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應當對每個人取得的收入分別按照《個人所得稅法》的規(guī)定計算納稅。任務二

個人所得稅應納稅所得額的確定八、應納稅所得額的其他規(guī)定(1)個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。(2)居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅額。(3)對個人從事技術轉(zhuǎn)讓、提供勞務等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。任務三

個人所得稅應納稅額的計算PARTtwo任務三

個人所得稅應納稅額的計算居民個人綜合所得個人所得稅的每月預扣預繳計算個人所得稅應納稅額的計算非居民個人綜合所得個人所得稅的計算經(jīng)營所得應納稅額的計算財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算利息、股息、紅利所得應納稅額的計算偶然所得應納稅額的計算居民個人綜合所得個人所得稅年終匯算清繳的計算一、居民個人綜合所得個人所得稅的每月預扣預繳計算扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，按規(guī)定的方法預扣預繳個人所得稅，并向主管稅務機關報送《個人所得稅扣繳申報表》。任務三

個人所得稅應納稅額的計算(一)居民個人工資、薪金所得的累計預扣法扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。任務三

個人所得稅應納稅額的計算累計預扣法是指扣繳義務人在一個納稅年度內(nèi)預扣預繳稅款時，以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應納稅所得額，適用個人所得稅預扣率表7-2，計算累計應預扣預繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額，其余額為本期應預扣預繳稅額。余額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。其計算公式為本期應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額

×

預扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-??累計依法確定的其他扣除式中：累計基本減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。(二)勞務報酬所得的預扣預繳法扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按次或者按月預扣預繳個人所得稅。其計算公式為勞務報酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額

×

超額累進預扣率-速算扣除數(shù)其中，勞務報酬所得預扣預繳稅額分為下面兩種情況。(1)每次收入不超過4000元的勞務報酬所得。勞務報酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額

×

超額累進預扣率-速算扣除數(shù)=(每次收入-800)×

超額累進預扣率-速算扣除數(shù)任務三

個人所得稅應納稅額的計算(2)每次收入在4000元以上的勞務報酬所得。勞務報酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額

×

超額累進預扣率-速算扣除數(shù)=每次收入

×(1-20%)×

超額累進預扣率-速算扣除數(shù)居民個人的勞務報酬所得預扣預繳率適用20%～40%的超額累進稅率，見表7-3。(三)稿酬所得的預扣預繳法稿酬所得的預扣預繳稅額的計算公式為預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額

×

比例預扣率20%其中，稿酬所得應預扣預繳稅額分為下面兩種情況。(1)每次收入不超過4000元的稿酬所得。稿酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額

×

比例預扣率(20%)=(每次收入-800)×70%×

比例預扣率(20%)任務三

個人所得稅應納稅額的計算(2)每次收入在4000元以上的稿酬所得。稿酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額

×

比例預扣率(20%)=每次收入

×(1-20%)×70%×

比例預扣率(20%)(四)特許權(quán)使用費所得的預扣預繳法特許權(quán)使用費所得的預扣預繳稅額的計算公式為預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額

×

比例預扣率(20%)其中，特許權(quán)使用費所得應預扣預繳稅額分為以下兩種情況。(1)每次收入不超過4000元的特許權(quán)使用費所得。特許權(quán)使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額

×

比例預扣率(20%)=(每次收入-800)×

比例預扣率(20%)任務三

個人所得稅應納稅額的計算(2)每次收入在4000元以上的特許權(quán)使用費所得。特許權(quán)使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額

×

比例預扣率(20%)=每次收入

×(1-20%)×

比例預扣率(20%)居民個人的綜合所得(包括工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得)，以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。綜合所得應納稅額適用個人所得稅稅率表7-4，其應納稅額的計算公式為應納稅所得額=年度綜合收入額-60000-專項扣除額-專項附加扣除額-其他扣除額應納稅額=應納稅所得額

×

個人所得稅稅率-速算扣除數(shù)二、居民個人綜合所得個人所得稅年終匯算清繳的計算任務三

個人所得稅應納稅額的計算公式中的各項目為(1)年度綜合收入額。其計算公式為年度綜合收入額=工資、薪金收入+勞務報酬所得

×(1-20%)+稿酬所得

×(1-20%)×70%+特許權(quán)使用費所得

×(1-20%)(2)專項扣除額。其計算公式為專項扣除額=基本養(yǎng)老保險+基本醫(yī)療保險+失業(yè)保險+住房公積金=三險一金任務三

個人所得稅應納稅額的計算(3)專項附加扣除額。其計算公式為專項附加扣除額=子女教育支出+繼續(xù)教育支出+大病醫(yī)療支出+住房貸款利息(或住房租金)支出+贍養(yǎng)老人支出+3歲以下嬰幼兒照護支出(4)其他扣除額。其包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務院規(guī)定可以扣除的其他項目。任務三

個人所得稅應納稅額的計算三、非居民個人綜合所得個人所得稅的計算非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務人的，由扣繳義務人代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。扣繳義務人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，應當按以下方法按月或者按次代扣代繳個人所得稅，適用個人所得稅稅率，見表7-6。(1)工資、薪金所得應納稅額=(每月收入額-5000元/月)×

稅率-速算扣除數(shù)(2)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額，其中：①

勞務報酬所得應納稅額=收入

×(1-20%)×

稅率-速算扣除數(shù)②

稿酬所得應納稅額=收入

×(1-20%)×70%×

稅率-速算扣除數(shù)③

特許權(quán)使用費所得應納稅額=收入

×(1-20%)×

稅率-速算扣除數(shù)四、經(jīng)營所得應納稅額的計算經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。經(jīng)營所得應納稅額的計算適用個人所得稅稅率，見表7-5。其應納稅額的計算公式為應納稅所得額=全年收入總額-成本、費用以及損失應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)任務三

個人所得稅應納稅額的計算財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。其應納稅所得額為個人每次取得的收入，減除規(guī)定費用后的余額，每次收入不超過4000元，減除費用800元；每次收入超過4000元的，減除20%的費用。財產(chǎn)租賃所得以1個月內(nèi)取得的收入為一次。其應納稅額的計算公式為應納稅額=應納稅所得額

×

適用稅率五、財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算任務三

個人所得稅應納稅額的計算五、財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算在確定財產(chǎn)租賃的應納稅所得額時，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。準予扣除的項目除了規(guī)定費用和有關稅費外，還準予扣除能夠提供有效、準確的憑證，證明由納稅義務人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用以每次800元為限。一次扣除不完的，準予下次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應依次扣除以下費用：(1)財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費。(2)由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。(3)稅法規(guī)定的費用扣除標準。實際計算應納稅所得額時，可按以下公式計算：①

每次(月)收入不足4000元的：應納稅額=［每次(月)收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費-由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用(800元為限)-800元］×20%②

每次(月)收入在4000元以上的：應納稅額=［每次(月)收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費-由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用(800元為限)］×(1-20%)×20%六、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。其應納稅額的計算公式為

應納稅額=應納稅所得額

×

適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%任務三

個人所得稅應納稅額的計算利息、股息、紅利所得以每次收入額為應納稅所得額，適用20%的比例稅率，并且其所得收入不允許扣除任何費用。其應納稅額的計算公式為應納稅額=應納稅所得額(每次收入)×20%七、利息、股息、紅利所得應納稅額的計算偶然所得以每次收入額為應納稅所得額，適用20%的比例稅率，并且其所得收入不允許扣除任何費用。

其應納稅額的計算公式為

應納稅額=應納稅所得額(每次收入)×20%八、偶然所得應納稅額的計算任務三

個人所得稅應納稅額的計算任務四

個人所得稅的稅收優(yōu)惠PARTtwo任務四

個人所得稅的稅收優(yōu)惠個人所得稅的稅收優(yōu)惠免征個人所得稅的優(yōu)惠減征個人所得稅的優(yōu)惠其他稅收優(yōu)惠項目一、免征個人所得稅的優(yōu)惠(2)國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息。(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼。(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。下列各項個人所得，免征個人所得稅：任務四

個人所得稅的稅收優(yōu)惠案例導入詳見189頁(4)福利費、撫恤金、救濟金。(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費、退役金。(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費。(5)保險賠款。任務四

個人所得稅的稅收優(yōu)惠(8)依照有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(10)國務院規(guī)定的其他免稅所得，這項由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案。任務四

個人所得稅的稅收優(yōu)惠二、減征個人所得稅的優(yōu)惠有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務委員會備案：(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。(2)因嚴重自然災害遭受重大損失的。國務院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。三、其他稅收優(yōu)惠項目(1)下列所得，暫免征收個人所得稅。①

外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。②

外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼。③

外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分。④

外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。⑤

凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅：a.根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家。b.聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家。c.為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家。d.援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家。任務四

個人所得稅的稅收優(yōu)惠e.根據(jù)兩國政府簽訂文化交流項目來華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的。f.根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的。g.通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構(gòu)負擔的。自2022年1月1日起，外籍個人符合居民個人條件的，不再享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費津補貼免稅優(yōu)惠政策，應按規(guī)定享受專項附加扣除。任務四

個人所得稅的稅收優(yōu)惠(2)對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。(3)自2018年11月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)(新三板)掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個人所得稅。非原始股是指個人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票滋生的送、轉(zhuǎn)股。(4)個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金暫免征收個人所得稅。(5)個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。(6)個人轉(zhuǎn)讓自用在5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅。(7)對個人購買福利彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下(含1萬元)的暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，全額征收個人所得稅。(8)個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個人所得稅。(9)達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休、退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者)，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休金，免征個人所得稅。任務四

個人所得稅的稅收優(yōu)惠(10)個人領取原提存的住房公積金、基本醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，以及失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。(11)對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。(12)企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。(13)企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。個人根據(jù)國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。任務四

個人所得稅的稅收優(yōu)惠(17)自2019年7月1日至2024年6月30日，個人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。(18)對被拆遷人按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款免征個人所得稅。(19)以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與的，對當事人雙方不征收個人所得稅：①

房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。②

房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。③

房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。(14)企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。(15)自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。(16)自2015年9月8日起，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。(20)個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)或個人從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得的所得，暫不征收個人所得稅。(21)企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：①

企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務。②

企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等。③

企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。(22)自2022年1月1日起，對法律援助人員按照《中華人民共和國法律援助法》規(guī)定獲得的法律援助補貼，免征個人所得稅。任務四

個人所得稅的稅收優(yōu)惠任務五

個人所得稅的征收管理PARTthree任務五

個人所得稅的征收管理個人所得稅的征收管理個人所得稅的納稅申報個人所得稅的納稅期限一、個人所得稅的納稅申報(一)個人所得稅的扣繳申報個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?？劾U義務人向個人支付應稅款項時，應當依照《個人所得稅法》的規(guī)定預扣或代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。任務五

個人所得稅的征收管理稅務機關對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月15日內(nèi)，向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額，以及其他相關涉稅信息資料。任務五

個人所得稅的征收管理(二)納稅人辦理納稅申報的情形有下列情形之一的，納稅人應當依法辦理納稅申報：(1)取得綜合所得需要辦理匯算清繳。需要辦理匯算清繳的情形包括：①

從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去專項扣除的余額超過6萬元。②

取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減去專項扣除的余額超過6萬元。③

納稅年度內(nèi)預繳稅額低于應納稅額的。④

納稅人申請退稅。納稅人申請退稅，應當提供其在中國境內(nèi)開設的銀行賬戶，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫。(2)取得應稅所得沒有扣繳義務人。(3)取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款。(4)取得境外所得。(5)因移居境外注銷中國戶籍。(6)非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得。(7)國務院規(guī)定的其他情形。納稅人可以委托扣繳義務人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。任務五

個人所得稅的征收管理居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許