納稅實(shí)務(wù)目錄01消費(fèi)稅的認(rèn)知04消費(fèi)稅的納稅申報02消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算03消費(fèi)稅的征收管理項(xiàng)目三

消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)引言黨的二十大報告指出，中國式現(xiàn)代化既是“全體人民共同富裕的現(xiàn)代化”，也是“人與自然和諧共生的現(xiàn)代化”。為實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)，黨的二十大報告強(qiáng)調(diào)要“加大稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付等的調(diào)節(jié)力度”；為推動人與自然和諧共生，黨的二十大報告強(qiáng)調(diào)要“完善支持綠色發(fā)展的財稅、金融、投資、價格政策和標(biāo)準(zhǔn)體系”。引言作為我國重要稅種之一的消費(fèi)稅，既對部分高檔消費(fèi)品征收，又針對特定高耗能、高污染產(chǎn)品征收，同時具備調(diào)節(jié)收入分配和支持綠色發(fā)展的職能作用。近年來，我國持續(xù)推進(jìn)消費(fèi)稅改革并取得積極成效，但現(xiàn)行消費(fèi)稅仍存在一些需要解決的問題。面對新形勢新任務(wù)，習(xí)近平總書記明確指出要加大消費(fèi)環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)力度，研究擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍。因此，有必要回顧消費(fèi)稅改革歷程，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，持續(xù)優(yōu)化消費(fèi)稅制度，進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅的職能作用。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知PARTONE任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知消費(fèi)稅的認(rèn)知消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的稅目和稅率一、消費(fèi)稅概述(一)概念消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡單地說，消費(fèi)稅就是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財政收入。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知一、消費(fèi)稅概述(一)概念消費(fèi)稅是世界各國廣泛征收的稅種。根據(jù)荷蘭克勞森教授的研究，在129個樣本國家或地區(qū)中有119個國家或地區(qū)開征了消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是商品(勞務(wù))稅的一個重要稅種，發(fā)展中國家大多重視商品(勞務(wù))稅，因此消費(fèi)稅在其稅收收入中一般占比較高。盡管在以所得稅為主體的國家中消費(fèi)稅占其稅收收入的比重有所下降，但仍然受到各國的普遍重視。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知

(二)特點(diǎn)1.征收范圍具有選擇性我國消費(fèi)稅并不是對所有的消費(fèi)品和消費(fèi)行為都征收，而是基于調(diào)節(jié)消費(fèi)、引導(dǎo)生產(chǎn)、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境等目的，選擇部分特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅。因此，消費(fèi)稅在征收范圍上僅選擇部分高檔消費(fèi)品、非生活必需品、奢侈品及需要限制消費(fèi)和具有財政意義的消費(fèi)品征稅，而不是對所有消費(fèi)品都征收消費(fèi)稅，以起到特殊的調(diào)節(jié)作用。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性消費(fèi)稅主要采用一次課征制度，除少數(shù)商品(如金銀首飾、鉆石首飾在零售環(huán)節(jié)征稅，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅)外，大部分商品主要在出廠銷售或者進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，其他環(huán)節(jié)一般不再征收消費(fèi)稅。用外購的已稅消費(fèi)品進(jìn)行應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)時，則通過扣除已納消費(fèi)稅稅額的辦法避免重復(fù)課稅。消費(fèi)稅選擇在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)課征，其主要目的是節(jié)省征收成本、提高征收效率、防止稅源流失。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知3.征收方法具有靈活性消費(fèi)稅根據(jù)每一課稅對象的不同特點(diǎn)，選擇不同的征收方法。一般對價格差異較大且便于按價格核算的應(yīng)稅消費(fèi)品采用從價定率征收；對價格差異小，品種、規(guī)格比較單一的大宗應(yīng)稅消費(fèi)品從量定額征收；而對于一些特殊商品(在我國主要是煙酒)，實(shí)行從價和從量復(fù)合計(jì)征。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知4.稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性增值稅實(shí)行價外計(jì)稅，而消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，即消費(fèi)稅款包含在應(yīng)稅消費(fèi)品的價格之中。納稅人在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅稅款，都會以提高應(yīng)稅商品價格的方式轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者，也就是說，消費(fèi)者才是消費(fèi)稅的最終負(fù)擔(dān)者。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知5.征收方法具有特殊性消費(fèi)稅屬于國家運(yùn)用稅收杠桿對某些消費(fèi)品或消費(fèi)行為特殊調(diào)節(jié)的稅種。這一特性主要表現(xiàn)在消費(fèi)稅的平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大。消費(fèi)稅的平均稅率水平一般定得比較高，并且不同征稅項(xiàng)目的稅負(fù)差異較大，對需要限制或控制消費(fèi)的消費(fèi)品，通常稅負(fù)較重，如卷煙的比例稅率可高達(dá)56%。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知(三)納稅義務(wù)人消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個人。“中華人民共和國境內(nèi)”是指生產(chǎn)、委托、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在我國境內(nèi)；“單位”是指各類企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位；“個人”是指個體工商戶及其他個人。二、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)(一)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品我國大部分應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。對于大多數(shù)消費(fèi)稅商品而言，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，流通環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。但卷煙在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅后，還需要在批發(fā)環(huán)節(jié)再征收消費(fèi)稅。自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果用于應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)使用，則不繳納消費(fèi)稅；如果用于其他用途，則于轉(zhuǎn)移時繳納消費(fèi)稅。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款。委托人委托個體經(jīng)營者加工的，委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售且符合現(xiàn)行政策規(guī)定的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅稅款可以扣除。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和個人進(jìn)口屬于消費(fèi)稅征稅范圍的貨物，在進(jìn)口環(huán)節(jié)要繳納消費(fèi)稅。為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。(四)零售應(yīng)稅消費(fèi)品經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，進(jìn)口環(huán)節(jié)暫不征收，零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知(四)零售應(yīng)稅消費(fèi)品對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知(四)零售應(yīng)稅消費(fèi)品金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，也無論會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾的銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知(五)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知三、消費(fèi)稅的稅目和稅率(一)消費(fèi)稅的稅目現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目共有15個，具體征稅范圍如下。1.煙煙是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的特殊消費(fèi)品，本稅目下設(shè)卷煙(分生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié))、雪茄煙和煙絲三類。其中，卷煙是指將各種煙葉切成煙絲并按照一定的配方加之以糖、酒、香料加工而成的產(chǎn)品。01任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知三、消費(fèi)稅的稅目和稅率卷煙的征稅范圍包括各種規(guī)格型號的國產(chǎn)卷煙、進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙等；雪茄煙的征稅范圍包括各種規(guī)格型號的雪茄煙；煙絲的征稅范圍包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙，如斗煙、莫合煙、煙末、水煙、黃紅煙絲等。2.酒酒是指酒精度在1度以上的各種酒類飲料。本稅目下設(shè)白酒、啤酒、黃酒和其他酒4個子目。01任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知(一)消費(fèi)稅的稅目02(1)白酒：指以高粱、玉米、大米、糯米、大麥、小麥、青稞等各種糧食為原料，經(jīng)過糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的白酒。白酒分為糧食白酒和薯類白酒。(2)黃酒：指以糯米、粳米、秈米、大米、黃米、玉米、小麥、薯類等為原料，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵、壓榨釀制的酒。由于工藝、配料和含糖量的不同，黃酒分為干黃酒、半干黃酒、半甜黃酒、甜黃酒4類。黃酒的征稅范圍包括各種原料釀制的黃酒和酒精度超過12度(含12度)的土甜酒。任務(wù)一消費(fèi)稅的認(rèn)知(一)消費(fèi)稅的稅目02-1(3)啤酒：指以大麥或其他糧食為原料，加入啤酒花，經(jīng)糖化、發(fā)酵、過濾釀制的含有二氧化碳的酒。啤酒按照殺菌方法的不同，可分為熟啤酒和生啤酒或鮮啤酒。啤酒的征稅范圍包括各種包裝和散裝的啤酒。無醇啤酒比照啤酒征稅。對啤酒源、菠蘿啤酒、果啤應(yīng)按啤酒征收消費(fèi)稅。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知(一)消費(fèi)稅的稅目02-2果啤是一種口味介于啤酒和飲料之間的低度酒精飲料，主要成分為啤酒和果汁。根據(jù)國稅函〔2005〕333號文，果啤應(yīng)征消費(fèi)稅。對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。(4)其他酒：指除白酒、黃酒、啤酒以外，酒精度在1度以上的各種酒，包括糠麩白酒、其他原料白酒、土甜酒、復(fù)制酒、果木酒、藥酒等。國稅函〔2008〕742號文件中規(guī)定，調(diào)味料酒不征收消費(fèi)稅。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知(一)消費(fèi)稅的稅目02-3《國家稅務(wù)總局關(guān)于配制酒消費(fèi)稅適用稅率問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第53號)規(guī)定，對以蒸餾酒或食用酒精為酒基，同時符合以下條件的配制酒，按消費(fèi)稅稅目稅率表“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅：①

具有國家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國食健字或衛(wèi)食健字文號；②

酒精度低于38度(含)。以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅。其他配制酒，按“白酒”稅率征收消費(fèi)稅。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知(一)消費(fèi)稅的稅目033.高檔化妝品本稅目征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品，高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。高檔美容、修飾類化妝品和高檔護(hù)膚類化妝品是指生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)銷售(完稅)價格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品。從2016年10月1日起，取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費(fèi)稅，將“化妝品”稅目更名為“高檔化妝品”。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知4.貴重首飾及珠寶玉石本稅目征稅范圍包括各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。金銀珠寶首飾包括凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾(含人造金銀、合成金銀首飾等)。寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級加工的珠寶玉石半成品，因此，對寶石坯應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知5.鞭炮、焰火本稅目征稅范圍包括各種鞭炮、焰火。鞭炮、焰火通常分為13類，即噴花類、旋轉(zhuǎn)類、旋轉(zhuǎn)升空類、火箭類、吐珠類、線香類、小禮花類、煙霧類、造型玩具類、爆竹類、摩擦炮類、組合煙花類和禮花彈類。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征稅。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知6.成品油本稅目包括汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油和燃料油7個子目。(1)汽油：指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的辛烷值不小于66的可用作汽油發(fā)動機(jī)燃料的各種輕質(zhì)油。汽油分為車用汽油和航空汽油。以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油、乙醇汽油也屬于本稅目征收范圍。(2)柴油：指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的傾點(diǎn)或凝點(diǎn)在-50號至30號的可用作柴油發(fā)動機(jī)燃料的各種輕質(zhì)油和以柴油組分為主、經(jīng)調(diào)和精制可用作柴油發(fā)動機(jī)燃料的非標(biāo)油。以柴油、柴油組分調(diào)和生產(chǎn)的生物柴油也屬于本稅目征收范圍。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知6.成品油(3)航空煤油：也叫噴氣燃料，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用作噴氣發(fā)動機(jī)和噴氣推進(jìn)系統(tǒng)燃料的各種輕質(zhì)油。(4)石腦油：又叫化工輕油，是以原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于化工原料的輕質(zhì)油。石腦油的征稅范圍包括除汽油、柴油、航空煤油、溶劑油以外的各種輕質(zhì)油。非標(biāo)汽油、重整生成油、拔頭油、戊烷原料油、輕裂解料(減壓柴油VGO和常壓柴油AGO)、重裂解料、加氫裂化尾油、芳烴抽余油均屬輕質(zhì)油，屬于石腦油征稅范圍。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知6.成品油(5)溶劑油：用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、農(nóng)藥、橡膠、化妝品生產(chǎn)和機(jī)械清洗、膠黏行業(yè)的輕質(zhì)油。橡膠填充油、溶劑油原料，屬于溶劑油征稅范圍。(6)潤滑油：用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)，機(jī)械加工過程的潤滑產(chǎn)品。潤滑油分為礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知6.成品油(7)燃料油：也稱重油、渣油，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)，主要用作電廠發(fā)電，鍋爐用燃料、加熱爐燃料、冶金和其他工業(yè)爐燃料。蠟油、船用重油、常壓重油、減壓重油、180CTS燃料油、7號燃料油、糠醛油、工業(yè)燃料油、4～6號燃料油等油品的主要用途是作為燃料燃燒，屬于燃料油征稅范圍。根據(jù)財稅〔2019〕98號文的規(guī)定，從2009年1月1日起，對成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中，作為燃料、動力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油免征消費(fèi)稅；對用于其他用途或直接對外銷售的成品油照章征收消費(fèi)稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第46號的規(guī)定，自2012年11月1日起，催化料、焦化料屬于燃料油的征收范圍，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知7.摩托車摩托車是指氣缸容量為250毫升的摩托車和氣缸容量為250毫升(不含)以上的摩托車兩種。8.小汽車小汽車是指由動力驅(qū)動，具有4個或4個以上車輪的非軌道承載的車輛。小汽車稅目下設(shè)乘用車、中輕型商務(wù)客車子稅目。乘用車征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位(含)的、在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知8.小汽車中輕型商務(wù)車征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10～23座(含23座)的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對超豪華小汽車加征消費(fèi)稅有關(guān)事項(xiàng)》的通知(財稅〔2016〕129號)的規(guī)定，自2016年12月1日起，“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目。征收范圍為每輛零售價格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知9.高爾夫球及球具高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包(袋)等。10.高檔手表高檔手表是指銷售價格(不含增值稅)每只在100(含)萬元以上的各類手表。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知11.游艇游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動的水上浮載體。按照動力劃分，游艇分為無動力艇、帆艇和機(jī)動艇。本稅目征收的范圍包括艇身長度大于8米(含)小于90米(含)，內(nèi)置發(fā)動機(jī)，可以在水上移動，一般為私人或者團(tuán)體購置，主要用于水上運(yùn)動和休閑娛樂等活動的各類機(jī)動艇。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知12.木制一次性筷子木制一次性筷子是指以木材為原料經(jīng)過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性使用的筷子。未經(jīng)打磨、倒角的一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知13.實(shí)木地板實(shí)木地板是指以木材為原料，經(jīng)鋸割、干燥、刨光、截斷、開榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。實(shí)木地板按生產(chǎn)工藝不同，可分為獨(dú)板(塊)實(shí)木地板、實(shí)木指接地板和實(shí)木復(fù)合地板三類；按表面處理狀態(tài)不同，可分為未涂地板(白坯板、素板)和漆飾地板兩類。本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁和天棚的側(cè)端面為榫和槽的實(shí)木裝飾板和未經(jīng)涂飾的素板。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知14.電池電池是一種將化學(xué)能、光能等直接轉(zhuǎn)換為電能的裝置，一般由電極、電解質(zhì)、容器、極端，通常還有隔離層組成的基本功能單元，以及用一個或多個基本功能單元裝配成的電池組。電池的征稅范圍包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知14.電池原電池又稱一次電池，是按照不可以充電設(shè)計(jì)的電池，包括鋅原電池、鋰原電池和其他原電池；蓄電池又稱二次電池，是指按照可充電、重復(fù)使用設(shè)計(jì)的電池，包括酸性蓄電池、堿性或其他非酸性蓄電池、氧化還原液流電池和其他蓄電池；燃料電池是指通過一個電化學(xué)過程，將連續(xù)供應(yīng)的反應(yīng)物和氧化劑的化學(xué)能直接轉(zhuǎn)換為電能的電化學(xué)發(fā)電裝置；太陽能電池是指將太陽光能轉(zhuǎn)化成電能的裝置。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知15.涂料涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料的總稱。涂料由主要成膜物質(zhì)、次要成膜物質(zhì)等構(gòu)成。按主要成膜物質(zhì)劃分，涂料可分為油脂類、天然樹脂類、酚醛樹脂類、瀝青類、醇酸樹脂類、氨基樹脂類、硝基類、過濾乙烯樹脂類、烯類樹脂類、丙烯酸酯類樹脂類、聚酯樹脂類、環(huán)氧樹脂類、聚氨酯樹脂類、元素有機(jī)類、橡膠類、纖維素類、其他成膜類等。自2015年2月1日起對涂料征收消費(fèi)稅。對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅。(二)消費(fèi)稅的稅率1.消費(fèi)稅的稅率形式消費(fèi)稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。我國消費(fèi)稅共設(shè)置了20多檔不同的稅率或者稅額，大多采用比例稅率，對于啤酒、黃酒、成品油等采用定額稅率，對于白酒、卷煙等實(shí)行從價定率和從量定額復(fù)合計(jì)征，具體見表3-1。任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知圖表詳見76-77頁任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知(二)消費(fèi)稅的稅率任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知2.消費(fèi)稅適用稅率的特殊規(guī)定(1)最高稅率的運(yùn)用。消費(fèi)稅按照稅目設(shè)置不同稅率，征稅界限清楚，一般不會發(fā)生錯用稅率的情況。但對于下列情況，要適用最高稅率征稅：①

納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算的，按最高稅率征稅；②

納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。例如，某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其他酒，現(xiàn)將白酒和藥酒各1斤組裝套裝，白酒80元/斤，藥酒100元/斤，組裝套裝每套不含稅價格為200元，則應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為200×20%+2×0.5=41元。(二)消費(fèi)稅的稅率任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知(2)適用稅率的特殊規(guī)定。對白包卷煙、手工卷煙、自產(chǎn)自用沒有同號牌規(guī)格調(diào)撥價的卷煙、委托加工沒有同牌號規(guī)格調(diào)撥價的卷煙、未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙，除定額稅率外，一律按照56%的比例稅率征收消費(fèi)稅。每條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率按照價格確定。價格計(jì)算公式如下：(二)消費(fèi)稅的稅率任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知如果適用比例稅率的價格大于等于70元的，適用比例稅率為56%：如果價格小于70元的，適用比例稅率為36%。3.國內(nèi)消費(fèi)稅免稅政策國家對消費(fèi)稅的特殊征稅對象出臺了一些優(yōu)惠政策。(1)廢礦物油再生油品免征消費(fèi)稅。為進(jìn)一步促進(jìn)資源綜合利用和環(huán)境保護(hù)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對廢礦物油再生油品免征消費(fèi)稅的通知》(財稅〔2013〕105號)實(shí)施期限延長5年，自2018年11月1日至2023年10月31日止。(二)消費(fèi)稅的稅率任務(wù)一

消費(fèi)稅的認(rèn)知(2)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的消費(fèi)稅政策。自2019年1月1日起，跨境電商零售進(jìn)口商品單次交易在5000元內(nèi)、年度交易在26000元內(nèi)的，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。完稅價格超過5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時，可以自跨境電商零售渠道進(jìn)口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，交易額計(jì)入年度交易總額。年度交易總額超過年度交易限值的，應(yīng)按一般貿(mào)易管理。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算PARTtwo任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)稅方法

已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算一、消費(fèi)稅的計(jì)稅方法任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額

×

稅率在從價計(jì)征的情況下，當(dāng)稅率一定時，應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于應(yīng)稅銷售額的多少。因此，銷售額的確定是應(yīng)納稅額確定的關(guān)鍵。(一)從價定率計(jì)征在從價定率計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額乘以適用稅率，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個因素。1.一般銷售額的確定應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：(1)同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：一是承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(2)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：②

收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。③

所收款項(xiàng)全額上繳財政。①

由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。(2)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.特殊銷售額的確定(3)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。(4)實(shí)行從價計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價以及在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.特殊銷售額的確定2.特殊銷售額的確定如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，則此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，繳納消費(fèi)稅。對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費(fèi)稅。(5)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。2.特殊銷售額的確定任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.特殊銷售額的確定任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的并在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價，也無論會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。(6)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。2.特殊銷售額的確定任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.含增值稅銷售額的換算任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品在繳納消費(fèi)稅的同時，與一般貨物一樣，還應(yīng)繳納增值稅。按照《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時，應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為3.含增值稅銷售額的換算任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算在使用換算公式時，應(yīng)根據(jù)納稅人的具體情況分別使用增值稅稅率或征收率。如果消費(fèi)稅的納稅人同時又是增值稅一般納稅人的，應(yīng)適用13%的增值稅稅率；如果消費(fèi)稅的納稅人是增值稅小規(guī)模納稅人的，應(yīng)適用3%的征收率。在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和單位稅額兩個因素。應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量

×

單位稅額我國消費(fèi)稅對黃酒、啤酒、汽油、柴油等實(shí)行定額稅率，采用從量定額的辦法征稅。其計(jì)稅依據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。(二)從量定額計(jì)征任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.銷售數(shù)量的確定(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。其具體規(guī)定如下：2.從量定額的換算標(biāo)準(zhǔn)任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，以準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了噸與升兩個計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)，具體標(biāo)準(zhǔn)見表3-2。表3-2計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)序號產(chǎn)品換算標(biāo)準(zhǔn)1黃酒1噸=962升2啤酒1噸=988升3汽油1噸=1388升4柴油1噸=1176升5航空煤油1噸=1246升6石腦油1噸=1385升7溶劑油1噸=1282升8潤滑油1噸=1126升9燃料油1噸=1015升任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算卷煙和白酒實(shí)行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅。銷售額為納稅人生產(chǎn)銷售卷煙、白酒向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。銷售數(shù)量為納稅人生產(chǎn)銷售、進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、白酒的銷售數(shù)量，海關(guān)核定數(shù)量、委托方收回數(shù)量和移送使用數(shù)量。(三)從價定率和從量定額復(fù)合計(jì)征任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)從價定率計(jì)算

實(shí)行從價定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為

應(yīng)納稅額=銷售額

×

比例稅率任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)從量定額計(jì)算實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量

×

定額稅率任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)從價定率和從量定額復(fù)合計(jì)算實(shí)行從價定率和從量定額復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=銷售額

×

比例稅率+銷售數(shù)量

×

定額稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體，不繳納消費(fèi)稅，體現(xiàn)不重復(fù)征稅的原則。(二)用于其他方面納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，包括用于在建工程、生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面視同銷售的，在移送使用時繳納消費(fèi)稅。(三)組成計(jì)稅價格和應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面的，應(yīng)當(dāng)按照同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。同類消費(fèi)品的銷售價格是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算，但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：(1)銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；(2)無銷售價格的。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)組成計(jì)稅價格和應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價格計(jì)算納稅。實(shí)行從價定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格

×

比例稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為(三)組成計(jì)稅價格和應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格

×

比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量

×

單位稅額其中，成本是指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本，利潤是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)委托加工的確認(rèn)委托加工是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方要求進(jìn)行加工并收取加工費(fèi)的行為。在委托加工業(yè)務(wù)中，貨物的所有權(quán)始終歸委托方所有。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)委托加工的確認(rèn)對于由受托方提供原材料和主要材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)代收代繳消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅，但是納稅人委托個人加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律由委托方收回后由委托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地繳納消費(fèi)稅。對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅稅款的，并不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任，對受托方要根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)代收代繳消費(fèi)稅委托方收回已代收代繳消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品后以不高于受托方的計(jì)稅價格出售的，不再繳納消費(fèi)稅；以高于受托方的計(jì)稅價格出售的，需按照規(guī)定繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)組成計(jì)稅價格和應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。1.有同類消費(fèi)品銷售價格有同類消費(fèi)品銷售價格的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價

×

委托加工數(shù)量

×

適用稅率任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)組成計(jì)稅價格和應(yīng)納稅額的計(jì)算2.沒有同類消費(fèi)品銷售價格沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計(jì)稅價格計(jì)稅。(1)實(shí)行從價定率法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價格×比例稅率任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.沒有同類消費(fèi)品銷售價格(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格

×

比例稅率+委托加工數(shù)量

×

定額稅率其中，材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明(或以其他方式提供)材料成本，凡未提供材料成本的，受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)，不包括增值稅稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在報關(guān)進(jìn)口時繳納消費(fèi)稅，其消費(fèi)稅由海關(guān)代征。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品由進(jìn)口人或其代理人自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)，向報關(guān)地海關(guān)繳納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額按組成計(jì)稅價格計(jì)算。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行從價定率計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為(一)實(shí)行從價定率計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格

×

比例稅率公式中所稱“關(guān)稅完稅價格”指一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價格是指由貨價以及貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用構(gòu)成的一種價格。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)從量計(jì)稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算

從量計(jì)稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為

應(yīng)納稅額=報關(guān)進(jìn)口數(shù)量

×

單位稅額(三)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格

×

消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量

×

定額稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅除國務(wù)院另有規(guī)定之外，一律不得給予減免稅優(yōu)惠。六、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。(3)外購已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。(4)外購已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。(2)外購已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品。(5)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算扣除范圍包括：(8)外購已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油。(9)外購已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。(6)外購已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。(7)外購已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算扣除范圍包括：(一)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價

×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除外購已稅消費(fèi)品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅款)。納稅人用外購的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時一律不得扣除外購珠寶、玉石的已納稅款。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品、鞭炮、焰火和珠寶、玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由于已由受托方代收代繳消費(fèi)稅，因此，委托方收回貨物后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款：(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。(2)以委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品。(3)以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(5)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。(6)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。(7)以委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。(8)以委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油。(9)以委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)二

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款納稅人用委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶、玉石原料的已納消費(fèi)稅稅款。任務(wù)三

消費(fèi)稅的征收管理PARTthree任務(wù)三

消費(fèi)稅的征收管理消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間消費(fèi)稅的納稅期限消費(fèi)稅的征收管理消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式確定，分別為①

采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。01②

采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。③

采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。④

采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。02(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。(3)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。(4)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。03任務(wù)三

消費(fèi)稅的征收管理一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間二、消費(fèi)稅的納稅期限按照《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，消費(fèi)稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。任務(wù)三

消費(fèi)稅的征收管理二、消費(fèi)稅的納稅期限納稅人以1個月或者1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；納稅人以1日、3日、5日、10日、15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)納稅。如果納稅人不能按照規(guī)定的納稅期限依法納稅，將按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。任務(wù)三

消費(fèi)稅的征收管理三、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)、主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。任務(wù)三

消費(fèi)稅的征收管理(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。(4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。三、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)任務(wù)三

消費(fèi)稅的征收管理(5)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。卷煙批發(fā)企業(yè)的納稅地點(diǎn)比較特殊，應(yīng)在卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地申報納稅。三、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)任務(wù)三

消費(fèi)稅的征收管理(6)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量問題等原因由購買者退回時，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納消費(fèi)稅稅款。三、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)任務(wù)三

消費(fèi)稅的征收管理任務(wù)四

消費(fèi)稅的納稅申報PARTthree任務(wù)四

消費(fèi)稅的納稅申報納稅申報內(nèi)容消費(fèi)稅的納稅申報納稅申報表的填制(一)申報方式在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，均應(yīng)按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理消費(fèi)稅納稅申報。納稅人報繳稅款的方法，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視不同情況，從下列方法中確定一種：任務(wù)四

消費(fèi)稅的納稅申報一、納稅申報內(nèi)容(2)納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報納稅申報表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核填發(fā)繳款書，按期繳納。(3)對會計(jì)核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或者按年核定其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，分月繳納。(1)納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報納稅申報表，并填開納稅繳款書，向其所在地代理金庫的銀行繳納稅款。任務(wù)四

消費(fèi)稅的納稅申報(一)申報方式納稅人申報納稅，應(yīng)填報消費(fèi)稅納稅申報表，如需辦理消費(fèi)稅稅款抵扣手續(xù)的除按照規(guī)定提供納稅申報所需材料外，還應(yīng)當(dāng)提供以下資料：任務(wù)四

消費(fèi)稅的納稅申報(二)申報繳納消費(fèi)稅所需提交的資料(1)外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供外購應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))原件及復(fù)印件。如果外購應(yīng)稅消費(fèi)品的增值稅專用發(fā)票屬于匯總填開的，除提供增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))原件和復(fù)印件外，還應(yīng)提供隨同增值稅專用發(fā)票取得的由銷售方開具并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章的銷貨清單原件和復(fù)印件。任務(wù)四

消費(fèi)稅的納稅申報(二)申報繳納消費(fèi)稅所需提交的資料任務(wù)四

消費(fèi)稅的納稅申報(二)申報繳納消費(fèi)稅所需提交的資料(2)委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供代扣代繳稅款憑證原件和復(fù)印件。(3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書原件及復(fù)印件。任務(wù)四

消費(fèi)稅的納稅申報(二)申報繳納消費(fèi)稅所需提交的資料具體來說，納稅人按照規(guī)定需要提供的納稅申報材料有：(1)煙類生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)報送的資料：①

煙類應(yīng)稅消費(fèi)品消