財(cái)政稅收法(第八版)稅法總論本章主要內(nèi)容第一節(jié)稅收的概念與類型

第二節(jié)稅法基本原則第三節(jié)稅收之債第四節(jié)納稅人權(quán)利保護(hù)第五節(jié)

中國(guó)稅法的由來(lái)與發(fā)展第一節(jié)稅收的概念與類型一、法律意義上的稅收概念稅收是國(guó)家或其他公法團(tuán)體為財(cái)政收入或其他附帶目的，對(duì)滿足法定構(gòu)成要件的人強(qiáng)制課予的無(wú)對(duì)價(jià)金錢給付義務(wù)。一般情況下，稅收具有以下明顯的特征：第一，稅收的權(quán)利主體是國(guó)家或地方公法團(tuán)體。第二，稅收的義務(wù)主體包括自然人和社會(huì)組織。第三，稅收以財(cái)政收入為主要目的或附隨目的。第四，稅收以滿足法定構(gòu)成要件為前提。第五，稅收是一種公法上的金錢給付義務(wù)。第六，稅收是一種無(wú)對(duì)價(jià)的給付。第七，稅收是一種強(qiáng)制性的給付。二、稅收概念的憲法學(xué)評(píng)述憲法上的稅概念可以從三個(gè)層次加以闡釋：第一，稅是面向不特定公眾強(qiáng)制征收的無(wú)對(duì)價(jià)金錢給付義

務(wù)。第二，稅是遵從憲法最低約束的給付義務(wù)。第三，稅是用于合憲開(kāi)支的給付義務(wù)。中央稅VS地方稅直接稅VS間接稅一般目的稅VS

特定目的稅對(duì)人稅VS

對(duì)物稅內(nèi)地稅VS

關(guān)稅所得稅VS

商品稅VS

財(cái)產(chǎn)稅按境內(nèi)外由于征稅對(duì)象可以分為所得額

流轉(zhuǎn)額、財(cái)產(chǎn)額按收入的目的是否特定按課稅對(duì)象三、稅收的分類及其意義按收入的歸屬級(jí)次以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)稅收的分類第二節(jié)

稅法基本原則稅法基本原則是指在稅法領(lǐng)域貫穿于稅收立法、執(zhí)法和司法全過(guò)程的具有普遍指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則。稅收要件法定原則稅收法定原則稅務(wù)合法性原則稅法基本原則

稅收公平原則

主要是量能課稅原則稅收行政效率原則稅收效率原則稅收經(jīng)濟(jì)效率原則一

、

稅

收

法

定

主

義(一)稅收法定主義的法律依據(jù)1、《中華人民共和國(guó)憲法》第十三條、第五十六條2、《中華人民共和國(guó)立法法》第八條、第九條、第十條

、第十一條一、稅收法定主義(二)稅收法定主義的作用稅收法定主義形成后，不僅約束稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法，而

且還對(duì)稅法實(shí)踐的各個(gè)方面產(chǎn)生了深刻的影響。1、稅收法定主義與稅法解釋2、稅收法定主義與稅法漏洞補(bǔ)充3、稅收法定主義與稅法溯及既往4、稅收法定主義與稅收協(xié)議一、稅收法定主義(三)稅收法定主義的適用范圍1、稅收法定主義與其他稅法原則的關(guān)系稅法上的原則各有其不同的適用范圍，各自起到不同的規(guī)

范和指引作用。原則和原則之間有的存在效力隸屬關(guān)系，有的則

并非——對(duì)應(yīng)的等級(jí)關(guān)系。2、稅收法定主義的適用范圍二、量能課稅原則(一)量能課稅原則的基本要求未來(lái)的稅法基本法立法起草，如果要將量能課稅視為一種稅法基本原則，有必要在稅法中明確立法確認(rèn)，只有這樣才能為

稅收立法者、司法者和執(zhí)法者注入公平的觀念與制度依據(jù)。二

、

量

能

課

稅

原

則(二)量能課稅與其他法律原則的耦合1、量能課稅與生存權(quán)保障2、量能課稅與平等原則3、量能課稅與凈所得課稅原則二

、

量

能

課

稅

原

則(三)量能課稅在稅法中的適用限制1、量能課稅與稅法漏洞補(bǔ)充2、量能課稅與稅法稽征便宜3、量能課稅與稅法政策衡量第三節(jié)

稅收之債一、稅收債務(wù)關(guān)系理論德國(guó)稅法學(xué)界稅收權(quán)力關(guān)系說(shuō)VS稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)日本稅法學(xué)界一元論的債務(wù)關(guān)系說(shuō)VS二元論的債務(wù)關(guān)系與權(quán)力關(guān)系并存一、稅收債務(wù)關(guān)系理論我們認(rèn)為，可以從三個(gè)層次加以論述：第一，稅收實(shí)體法和程序法的分立是現(xiàn)代稅法的基本結(jié)構(gòu)，實(shí)體

法在稅法中具有獨(dú)立的意義，不是依附于程序法的附庸。第二，在現(xiàn)實(shí)生活中，原本應(yīng)該獨(dú)立于稅收程序法的實(shí)體法律關(guān)

系，仍然處處受到行政權(quán)力的掣肘。第三，從原理上看，為了推進(jìn)稅法學(xué)與傳統(tǒng)行政法學(xué)的訣別，稅

法的研究必須以實(shí)體法為核心。二、稅收之債的發(fā)生(一)稅收之債的發(fā)生概述稅收之債的發(fā)生是指稅收之債關(guān)系在當(dāng)事人之間的成立。關(guān)于稅

收之債成立的時(shí)間，在理論上存在兩種學(xué)說(shuō)，分別是稅收核定說(shuō)和構(gòu)

成要件實(shí)現(xiàn)說(shuō)。(二)稅收之債的構(gòu)成要件1、稅收債務(wù)人2、征稅對(duì)象3、稅基4、稅率三

、

稅

收

之

債

的

變

更稅收之債的變更，是指稅收之債要素發(fā)生的變化，即稅收之債的

主體、客體和內(nèi)容發(fā)生的變化。(一)稅收債權(quán)人的變更(二)稅收債務(wù)人的變更(三)稅收債務(wù)內(nèi)容的變更四、稅收之債的消滅稅收之債是法定之債，其消滅的原因必須具有法律的明確規(guī)定。

稅收債務(wù)包括履行、抵消、免除和消滅時(shí)效等幾種情形。(一)稅收之債的履行(二)稅收之債的免除(三)稅收之債的抵銷(四)稅收之債罹于消滅時(shí)效第四節(jié)

納稅人權(quán)利保護(hù)一、有關(guān)納稅人權(quán)利的國(guó)際實(shí)踐日本的《納稅者權(quán)利宣言》美國(guó)的《納稅人權(quán)利法案》此外，加拿大、

比利時(shí)、法國(guó)、澳大利亞、韓國(guó)、

日本等也對(duì)納稅人的權(quán)利作出了比較詳細(xì)的規(guī)定近年來(lái)，一些國(guó)際組織也日益重視納稅人權(quán)利保護(hù)的問(wèn)題。例如，經(jīng)濟(jì)合作

與發(fā)展組織為成員國(guó)制定了《納稅人宣言》范本2000年9月，國(guó)際財(cái)政協(xié)會(huì)在德國(guó)慕尼黑召開(kāi)第54屆會(huì)議我國(guó)《稅收征收管理法》的規(guī)定…二

、

納

稅

人

的

憲

法

性

權(quán)

利在憲法上，納稅人的權(quán)利主要以公民權(quán)的形式存在，同時(shí)附加有

關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)的義務(wù)性規(guī)定。(一)納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)(二)納稅人的平等權(quán)(三)納稅人的生存權(quán)三、納稅人在稅法上的權(quán)利納稅人在稅法權(quán)利雖然存在適用范圍的限制，但其與納稅人的憲

法權(quán)利并不是分割的。正如稅法與憲法的關(guān)系一樣，納稅人在稅法上

的權(quán)利只是其憲法權(quán)利的具體化。(一)納稅人在稅收征收中的權(quán)利(二)納稅人在稅收處罰中的權(quán)利(三)納稅人在稅收救濟(jì)中的權(quán)利四

、

納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)機(jī)制(一)納稅人在稅收征管中的權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制(二)納稅人在稅收立法中的權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制(三)納稅人憲法權(quán)利的實(shí)現(xiàn)機(jī)制第五節(jié)中國(guó)稅法的由來(lái)與發(fā)展一、1949年前中國(guó)稅法概貌奴隸制的夏、商、周時(shí)期：貢賦不分，租稅合一，以土地稅為主，稅收制度也極為簡(jiǎn)單。戰(zhàn)國(guó)時(shí)代：稅收制度也隨之逐步完善起來(lái)，并用法律的形式將其固定下來(lái)，如：《秦律》。封建王朝時(shí)期：稅法制度歷經(jīng)漢、三國(guó)、魏晉南北朝、隋、唐、宋、元、明清各朝各代的發(fā)展。北洋政府時(shí)期：借鑒西方國(guó)家的稅制，頒布了一些新的單行稅法。國(guó)民黨政府時(shí)期：除制定《財(cái)政收支系統(tǒng)法》外，還調(diào)整、修改和制定了一系列單行稅收法規(guī)。我國(guó)社會(huì)主義稅收法律制度萌芽于土地革命時(shí)期二、1979年前中國(guó)稅法概況(一)1950年全國(guó)稅法的統(tǒng)一(二)1953年修正稅法(三)1958年工商稅制改革和全國(guó)農(nóng)業(yè)稅法的統(tǒng)一(四)1973年工商稅制改革三、1979年至1993年中國(guó)稅法的變革(一)圍繞國(guó)有企業(yè)利改稅進(jìn)行稅收立法(二)工商稅制全面改革(三)涉外稅收立法四

、

1

9

9

4

年

的

稅

制

改

革(一)1994年稅法改革的指導(dǎo)思想和基本原則(二)1994年稅法改革的主要內(nèi)容1.商品與服務(wù)稅法的改革2.所得稅法的改革3.其他稅種法的改革4.稅收征管制度的改革五、2004年至2012年的稅法改革(一)在商品與服務(wù)稅方面(二)在所得稅方面(三)在財(cái)產(chǎn)稅方面(四)在農(nóng)業(yè)稅方面六

、

2

0

1

3

年

以

來(lái)

的

稅

收

深

化

改

革(一)總體安排加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，要深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收功能、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅，建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系，

充分發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配、促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的職能作用。六、2013年以來(lái)的稅收深化改革(

二

)具體稅種立法1.商品與服務(wù)稅法廢止了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》

,并修訂了《增值稅暫行條例》2.所得稅法《個(gè)人所得稅法》

(第七次修正)3.環(huán)境與資源稅法《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》《環(huán)境保護(hù)稅法》六、2013年以來(lái)的稅收深化改革(

三

)清理稅收優(yōu)惠