PAGEIV論我國養(yǎng)老金會計存在的問題與完善摘要隨著八九十年代開始長期以來實行計劃生育政策,以及近幾年來我國人口的出生率和死亡率水平降低等原因，我國所面臨的養(yǎng)老壓力越來越嚴(yán)重。盡管中國已經(jīng)很努力的實現(xiàn)全民醫(yī)保覆蓋政策了，特別是養(yǎng)老險以及補充養(yǎng)老險等險種，其結(jié)構(gòu)已經(jīng)要比之前豐富得多，細化得多，但由于我國對相關(guān)的養(yǎng)老金制度研究起步比較晚，西方發(fā)達國家在這方面的研究早于我國很多，我國在養(yǎng)老金會計方面的探索研究和會計處理操作方面遠遠微弱于西方發(fā)達國家。站在持續(xù)發(fā)展的角度來看，建立和完善養(yǎng)老金會計非常緊迫，研究養(yǎng)老金會計能對養(yǎng)老保險制度完善有所幫助。本文結(jié)合中國及國外的文獻，從了解到養(yǎng)老金的性質(zhì)及核算原則，并對國內(nèi)外保險市場中關(guān)于養(yǎng)老計劃的各種險種的設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃進行了比較與整理，進一步闡述了國內(nèi)對養(yǎng)老金會計的操作方式和流程，然后基于國內(nèi)準(zhǔn)則和國際化準(zhǔn)則差異化的前提下，準(zhǔn)確挖掘出了我國養(yǎng)老金會計在操作過程中出現(xiàn)的幾個核心問題：首先，當(dāng)前國內(nèi)使用的養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則是采用很多年前的標(biāo)準(zhǔn)和原則了，所以根本無法滿足當(dāng)下需求；其次，該市場信息披露有待規(guī)范和監(jiān)管，信息欠缺問題較為突出；三、我國設(shè)定受益計劃的推廣面臨著較大困難；四、我國的精算師非常缺少。五、養(yǎng)老金會計的監(jiān)督力度不夠。在此次研究過程中，本文主要圍繞我國目前養(yǎng)老金會計市場中存在的問題進行了挖掘和處理，同時給出了以下幾點措施：首先，積極效仿和分析國際準(zhǔn)則，因地制宜，按照國內(nèi)市場現(xiàn)狀進一步對現(xiàn)行機制進行優(yōu)化和完善；其次，以國外養(yǎng)老金會計信息披露結(jié)果作為基礎(chǔ)，對過內(nèi)市場信息披露的各種問題有效監(jiān)管和規(guī)范；三、根據(jù)各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平和企業(yè)的經(jīng)濟效益等因素，結(jié)合相關(guān)的優(yōu)惠政策，逐步推廣設(shè)定受益計劃；四、鼓勵精算師行業(yè)的健康發(fā)展，逐步擴大精算師隊伍。五、加強對養(yǎng)老金會計的監(jiān)督力度。關(guān)鍵詞：養(yǎng)老金會計;設(shè)定受益計劃;信息披露;補充養(yǎng)老保險DiscussingtheproblemsandimprovementofannuityaccountinginChinaAbstractWiththeimplementationoffamilyplanningpolicyin1980sand1990s,andthereductionofbirthrateandmortalityrateinrecentyears,Chinaisfacingmoreandmoreseriouspensionpressure.AlthoughChinahasmadegreateffortstorealizetheuniversalmedicalinsurancecoveragepolicy,especiallytheendowmentinsuranceandsupplementaryendowmentinsurance,itsstructurehasbeenmuchricherandmoredetailedthanbefore.However,duetotherelativelylatestartoftheresearchontherelevantpensionsysteminChina,theresearchinthisfieldinwesterndevelopedcountriesismuchearlierthanthatinChina,ChineseAccountingpracticeoperationisfarweakerthenwesterndevelopedcountries.Fromtheperspectiveofsustainabledevelopment,itisveryurgenttoestablishandimprovepensionaccounting.Thestudyofpensionaccountingcanhelptoimprovethepensioninsurancesystem.Inthispaper,combinedwithChineseandforeignliterature,fromunderstandingthenatureofpensionandaccountingrule,andthedomesticandforeigninsurancemarketonvarioustypesofpensionplandefinedcontributionplananddefinedbenefitplanarecomparedandsortedout,furtherelaboratedthedomesticpensionaccountingoperationmodeandprocess,andthenbasedonthepremiseofdomesticandinternationalstandardsofdifferentiation.Firstofall,thecurrentdomesticpensionaccountingstandardsareusedmanyyearsagostandardsandprinciples,soitiscannotmeetthecurrentneeds.Second,themarketinformationdisclosureneedstobestandardizedandregulated,andthelackofinformationismoreprominent.Third,itisdifficulttopopularizethedefinedbenefitplaninChina.Fourth,thereisashortageofActuariesinChina.Five,thesupervisionofpensionaccountingisnotenough.Intheprocessofthisstudy,thispapermainlyfocusesontheproblemsexistinginChina'spensionaccountingmarket,andproposesthefollowingmeasures:First,activelyfollowandanalyzeinternationalstandards,adjustmeasurestolocalconditions,andfurtheroptimizeandimprovethecurrentmechanismaccordingtothecurrentsituationofthedomesticmarket.Secondly,taketheresultsofforeignpensionaccountinginformationdisclosureasanexample,effectivelysuperviseandstandardizetheinternalmarketinformationdisclosure.Third,accordingtotheeconomicdevelopmentlevelofeachregionandtheeconomicbenefitsofenterprises,combinedwiththerelevantpreferentialpolicies,graduallypromoteandsetbenefitplans.Fourth,encouragethehealthydevelopmentoftheactuaryindustry,andgraduallyexpandtheactuaryteam.Five,Strengthenthesupervisionofpensionaccounting.KeyWords:PensionAccounting,DefinedContributionPlan,InformationDisclosure,SupplementaryPensionInsurance目錄1.引言11.1研究背景11.2研究意義12.文獻綜述22.1國外文獻綜述22.2國內(nèi)文獻綜述23.養(yǎng)老金會計的主要內(nèi)容33.1養(yǎng)老金的性質(zhì)33.2養(yǎng)老金會計的核算原則43.3養(yǎng)老金計劃的類型43.3.1設(shè)定提存計劃43.3.2設(shè)定受益計劃43.3.3設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃的比較53.4我國養(yǎng)老金會計的會計處理54.我國養(yǎng)老金會計目前存在的問題64.1我國養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則目前尚不成善64.2養(yǎng)老金會計信息披露不完善64.3我國設(shè)定受益計劃的推廣面臨著較大的困難64.4我國的精算師非常缺少64.5養(yǎng)老金會計的監(jiān)督力度不夠75.針對以上問題完善我國養(yǎng)老金會計的建議75.1完善我國養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則75.2規(guī)范我國養(yǎng)老金會計信息披露75.3加快推廣設(shè)定受益計劃75.4擴大精算師隊伍85.5加強對養(yǎng)老金會計的監(jiān)督力度86.結(jié)論87.參考文獻8PAGE81.引言1.1研究背景隨著進入老齡化社會，我國所面臨的養(yǎng)老壓力越來越嚴(yán)重，養(yǎng)老金入不敷出，建立符合我國國情的養(yǎng)老體系至關(guān)重要。相比與西方學(xué)術(shù)成果而言，國內(nèi)對于養(yǎng)老金會計層面的研究結(jié)論較少，時間較短，所以我國的市場發(fā)展中仍然存在很多的提升空間。2006年2月份中旬，我國財政部門基于國際化會計準(zhǔn)則的整體結(jié)構(gòu)下，分別對不同主體的養(yǎng)老及會計方式進行了細分和明確，即得出了企業(yè)養(yǎng)老金會計和企業(yè)年金會計，與此同時，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號一一職工薪酬》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》也同步頒發(fā)。在這兩份文件中，最大的特點就是都對以上兩種主體的年金會計進行了規(guī)范和升級，但是準(zhǔn)則對養(yǎng)老金會計處理比較簡單，而且該準(zhǔn)則本身也不太完善，并沒有對以企業(yè)為主體要求進行相關(guān)規(guī)定。本文通過研究養(yǎng)老金問題試圖在構(gòu)建適合我國國情的國的養(yǎng)老金會計體系及養(yǎng)老金制度的完善提出建議。1.2研究意義我國不僅是世界上人口最多的國加，也是老年人口最多的國家。隨著人類的平均壽命的越來越長，人口結(jié)構(gòu)也開始想老年化方向發(fā)展。如圖1-1所示，我國老年人口越來越多，我國在2020年老年人口已經(jīng)達到2.48億人。占總?cè)丝?4.05億（截止到2019年底）的17.65%。中國老齡化全國委員會預(yù)測報告中有說到，按照現(xiàn)有發(fā)展趨勢和數(shù)據(jù)來看，到了2050年時，國內(nèi)超過60歲的老齡群體高達4.8億人，是我國所有人口數(shù)量中的35%?？梢韵胂笪磥碇袊B(yǎng)老壓力將會非常巨大。從長遠角度來說，健全、完善養(yǎng)老保險制度已經(jīng)刻不容緩。本文重點對國內(nèi)養(yǎng)老金會計中出現(xiàn)的問題予以挖掘和分析，并結(jié)合自身所學(xué)專業(yè)知識提出了可行的解決方案，旨在可以優(yōu)化國內(nèi)養(yǎng)老金市場發(fā)展體系的同時，填補我國相關(guān)科研結(jié)論的不足與欠缺。圖1-1:2007-2020年中國60歲以上人口數(shù)量(億人）（數(shù)據(jù)來源：中國產(chǎn)業(yè)信息網(wǎng)）2文獻綜述2.1國外文獻綜述在很多西方國家中，在很多年前就已經(jīng)開始關(guān)注到養(yǎng)老金會計等方面的問題和現(xiàn)狀，并且有大規(guī)模的學(xué)術(shù)研究人員都站在不同視角下對其進行了分析和研究，然后基于這些研究結(jié)果的基礎(chǔ)上，按照國家發(fā)展趨勢和特點構(gòu)建了與養(yǎng)老保險制度相契合的會計準(zhǔn)則，進而使得全球化養(yǎng)老金會計體系初步完成了框架的搭建。2004年時，國際會計準(zhǔn)則委員會正式對外報道了國際會計準(zhǔn)則第19號(IAS19)以及“雇員福利”正式執(zhí)行的消息，另外還包括國際會計準(zhǔn)則第26號(IAS26)“退休福利計劃的會計和報告”兩項養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則，七年后，該組織基于2004年發(fā)布的第19號(IAS19)準(zhǔn)則中“雇員福利”的基礎(chǔ)上對其展開了調(diào)整和修改，其中最值得關(guān)注的一點就是規(guī)范了設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。這兩項變動，一方面以硬性方式要求企業(yè)披露信息，另一方面還詳細闡述和明確了具體披露的要求和標(biāo)準(zhǔn)，為財務(wù)報表使用者提供更加詳細的養(yǎng)老金信息。在美國的養(yǎng)老金會計市場中，于1985年正式制定了財務(wù)會計準(zhǔn)則公告（SFAS87），其中主要是對“雇主對養(yǎng)老金的會計處理”、“雇主對設(shè)定受益養(yǎng)老金計劃的結(jié)算”等進行了說明和規(guī)范。美國對養(yǎng)老金性質(zhì)是認(rèn)同勞動報酬觀這一觀點，在明確養(yǎng)老金成本的同時，主要是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制來進行劃分的。另外，美國的這部文件中進一步優(yōu)化了設(shè)定受益計劃與設(shè)定提存計劃的相關(guān)內(nèi)容，而且對企業(yè)在確認(rèn)環(huán)節(jié)提出了明確的要求，另外這份文件中可以讓我們發(fā)現(xiàn)他們正在向資產(chǎn)負(fù)債觀念方面慢慢的轉(zhuǎn)變。SFAS132對SFAS87等文件中都深入細化和規(guī)范了關(guān)于養(yǎng)老及會計信息披露這一內(nèi)容，且都需要讓其根據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來進行披露。SFAS158這部文件中對企業(yè)信息披露的細節(jié)以及關(guān)于退休計劃的基金提存情況進行披露，這一點上相比于之前的在報表中體現(xiàn)，顯得更加具體和系統(tǒng)。除了美國之外，英國有關(guān)部門也發(fā)布了其標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告第24號(SSAP24)（1999年），其中重點說明了養(yǎng)老金會計處理的標(biāo)準(zhǔn)和基本原則，并重新捋正了所持計劃資產(chǎn)收益和損失的會計處理流程，進一步細化了信息披露的標(biāo)準(zhǔn)等。2005年，英國發(fā)布的第17號(FRS17)文件中，重點要求企業(yè)要將要把離職人員的福利以及養(yǎng)老金等相關(guān)福利詳細寫明在財務(wù)報表中，導(dǎo)致公允價值的變動，進而將關(guān)于離職后養(yǎng)老金的成本以及處理等變得更加具體和完整。通過以上對美國和英國所執(zhí)行的條款來看，英國在養(yǎng)老金會計處理過程中更需要就業(yè)人員的靈活應(yīng)變能力和因地制宜的調(diào)整能力，且對其專業(yè)性要求也要高于美國。Alster(2001)有說到企業(yè)養(yǎng)老金的信用值和養(yǎng)老金資產(chǎn)的預(yù)期收益率之間有密切的關(guān)聯(lián)，選擇比較高的預(yù)期收益率可以提高企業(yè)的信用值，可以通過這樣的措施把企業(yè)經(jīng)營良好的信號傳遞出去。Ezra（1989）發(fā)現(xiàn)精算假設(shè)的使用對養(yǎng)老金資產(chǎn)的影響很大，其中也包括負(fù)債和成本方面，因此很多上市公司間接利用這個特點來進行盈余管理。2.2國內(nèi)文獻綜述國內(nèi)關(guān)于養(yǎng)老保險制度的實施，其實上是從1984年就開始全面普及，并且在部分區(qū)域已經(jīng)開始執(zhí)行退休費用社會統(tǒng)籌試點的項目，在此過程匯總不斷更正，我國財政部門給予原有的國內(nèi)準(zhǔn)則的前提下，進一步細分了養(yǎng)老金會計處理的主體，并劃分成企業(yè)養(yǎng)老金會計和企業(yè)年金會計兩種。這兩條的相關(guān)內(nèi)容具體顯示在國內(nèi)會計準(zhǔn)則的第9號和第10號里面?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第9號一一職工薪酬》文件中，對養(yǎng)老金給付方式進行了限制，且主要是以設(shè)定提存為主。企業(yè)按照對應(yīng)的計劃，結(jié)合工資比例來進行提取和給付。當(dāng)員工沒有離職的時候，企業(yè)需要將養(yǎng)老金和企業(yè)年金體現(xiàn)在財務(wù)報表中的負(fù)債中，而且要結(jié)合受益對象將其分別計入資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費用,這種方式僅僅是為了將權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則予以呈現(xiàn)，而這種方式經(jīng)過一段時間的應(yīng)用之后，確實也證明了且易操作、流程便捷等特點，而且也不需要太專業(yè)的人來操作，這樣的話不僅僅減少了企業(yè)用人成本，同時還有控制了企業(yè)才管理過程中的人才支出等費用。我國當(dāng)前所實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》中，要求企業(yè)要單獨編制年金計劃所籌備集資的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金；其次，對企業(yè)信息披露、企業(yè)負(fù)債等信息進行了規(guī)范和約束；要求企業(yè)基于公允價值的基礎(chǔ)上對各項基金和投資金額進行計算等。季曉東在《養(yǎng)老金會計處理的探討》（2002年），支持并認(rèn)同勞動報酬觀這一養(yǎng)老金的性質(zhì)，在他的思想中認(rèn)為，國內(nèi)在養(yǎng)老金會計方面缺乏專業(yè)型人才，所以使用定存計劃會更加穩(wěn)妥，更加容易操作，而且他極力推崇企業(yè)補充養(yǎng)老保險在國內(nèi)普及和應(yīng)用。潘秀芹在《美國養(yǎng)老金會計及對我國發(fā)展的思考》（2005年）表示，作為勞動價值的核心部分，養(yǎng)老是勞動報酬的遞延支付，企業(yè)在每一會計期間在應(yīng)當(dāng)繳納的就基金來確認(rèn)相應(yīng)的成本費用，當(dāng)實際繳納金額與按公式計算出的金額不符時才確認(rèn)負(fù)責(zé)或資產(chǎn)。王玉娜在《我國企業(yè)養(yǎng)老金會計問題及對策》（2019年）指出養(yǎng)老金會計更多地采用現(xiàn)金流量價值，并非采用歷史成本。也指出現(xiàn)階段我國養(yǎng)老金會計相關(guān)信息的披露主體尚未明確，存在的很多不規(guī)范現(xiàn)象。參考美國準(zhǔn)則就會計財務(wù)報表根據(jù)不同使用者的需求，編制不同層次的財務(wù)報表來滿足會計需求者的要求。陳靜在《我國企業(yè)養(yǎng)老金會計相關(guān)問題探討》(2008年）通過進一步研究表示，雖然當(dāng)前我國基本養(yǎng)老保險已經(jīng)實現(xiàn)全面覆蓋，但是這并不能滿足當(dāng)前的養(yǎng)老需求，而最佳的方式就是要與補充養(yǎng)老保險相結(jié)合，進而徹底發(fā)揮保險的價值與作用。另外他也認(rèn)為由于現(xiàn)在我國企業(yè)年金制度還處于探索的階段，因此無論是在運行層面還是管理或者監(jiān)管層面都存在很多不足之處，可見構(gòu)建與國情相契合的企業(yè)年金制度和養(yǎng)老金會計制度的重要性與必要性。3.養(yǎng)老金會計的主要內(nèi)容3.1養(yǎng)老金的性質(zhì)養(yǎng)老金會計也可以將其叫做退休金會計，這種會計形式以比較系統(tǒng)、全面的的將養(yǎng)老資金運作流程和運作方向予以體現(xiàn)。一般而言，這部分資金適用于老年人退休之后的養(yǎng)老給付的。在對其性質(zhì)明確的過程中，由于對其沒有充分的認(rèn)識，所以企業(yè)在處理過程中，常常會出現(xiàn)處理結(jié)果不同的現(xiàn)象。在人們的觀念中，“社會福利觀”與“勞動報酬觀”是最常見的兩種。首先，“社會福利觀”主要是說職工任職過程中拿到的合理合法的收入，即按勞分配的最佳體現(xiàn)方式，在其辦理退休之后將養(yǎng)老金按照一定周期來領(lǐng)取，這是對剩余價值的再次分配，這兩點足以印證國家對退休人員養(yǎng)老問題的關(guān)懷和重視。在過去的思想中，這一觀念得到最大化體現(xiàn)，也就是說國家和企業(yè)按照大包攬方式來對其進行處理。員工沒有退休的話，是不可以領(lǐng)取這部分資金的。不過近年來，國內(nèi)經(jīng)濟體系的變化，使得這種傳統(tǒng)思想的弊端逐漸凸顯，首先，養(yǎng)老金不計提的話，企業(yè)無法對其進行精準(zhǔn)計算；其次，收益與成本不平衡，使企業(yè)在業(yè)績方面存在美化的可能，影響到市場的公平競爭與發(fā)展。另一種觀念就是“勞動報酬觀”，即核心思想是退休金成本是員工任職期間按照勞務(wù)付出所應(yīng)得的薪資的部分工資，即，部分工資會隨公司發(fā)放，而剩余工資則需要退休后領(lǐng)取。因此，員工是可以依法追索這部分養(yǎng)老金的。這一問題引起國內(nèi)外學(xué)界的多個聲音與之相同，且得出了越來越多的不同的研究成果。美國有關(guān)部門在發(fā)布的1985年頒發(fā)的87號準(zhǔn)則（FAS87)里面就將認(rèn)同這一說法，同時還需要企業(yè)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對養(yǎng)老金費用進行處理，需要將這部分資金寫在當(dāng)期的財務(wù)報表中的各個指標(biāo)中。當(dāng)期，“勞動報酬觀”已經(jīng)在我國形成，而且依據(jù)遞延報酬程序?qū)︷B(yǎng)老金進行會計處理。3.2養(yǎng)老金會計的核算原則養(yǎng)老金是以職工提供勞動時的一種遞延的勞動報酬，相對應(yīng)的,企業(yè)就具有支付的義務(wù),需要計入當(dāng)期費用,由此可見,權(quán)責(zé)發(fā)生制是進行養(yǎng)老金會計處理的基礎(chǔ)和前提，因為這樣的話不僅可以將這部分資金特有的屬性予以呈現(xiàn)，同時還有效踐行了配比原則的要求.當(dāng)前國內(nèi)實施有關(guān)文件里明確要求，企業(yè)要把養(yǎng)老保險費的處理和受益對象等寫到當(dāng)期的財務(wù)報表中。在這種制度的硬性要求和普及環(huán)境下，我國幾乎所有的企業(yè)都讓員工在其沒有離職之前對養(yǎng)老金基于明確，這樣做的目的就是為了將權(quán)責(zé)發(fā)生制予以呈現(xiàn)。3.3養(yǎng)老金計劃的類型由上文有提到過，目前我國將該計劃類型分成了不同的兩種，即設(shè)定提存與設(shè)定受益。3.3.1設(shè)定提存計劃第一種計劃即定提存計劃，這種計劃主要是說企業(yè)基于養(yǎng)老金計劃的契約基礎(chǔ)上，結(jié)合員工工資比例定期提取，并將這部分資金存儲于信托機構(gòu)，當(dāng)然，具體資金企業(yè)也是無法明確的，只不過企業(yè)會按照整體趨勢預(yù)估一個提取額。在員工滿足退休條件，且辦理完退休之后，具體可以提取出多少金額的養(yǎng)老金，還要看他在任職期間所提取和存儲的比例以及投資收益之后所有累計金額來進行計算的。目前，國內(nèi)外的通貨膨脹問題日益嚴(yán)重，在加上企業(yè)的無法準(zhǔn)確計算，這樣的話就很難保障養(yǎng)老金數(shù)額的準(zhǔn)確性和真實性，在這其中的風(fēng)險全部轉(zhuǎn)移到了員工呢身上，企業(yè)在其中的價值就是幫助員工進行提取和寄存。3.3.2設(shè)定受益計劃該計劃主要是說企業(yè)在明確養(yǎng)老金的前提下，與員工經(jīng)過協(xié)商后按照一次付清或者按照多個周期分期的方式來進行給付，直至這部分資金給付結(jié)束，到時候如果企業(yè)條件允許，那么都是可以實現(xiàn)的。在這種設(shè)計下，企業(yè)一般會根據(jù)職工薪資或者任職年限來進行計算，只不過在此過程中，企業(yè)要科學(xué)合理的計算和分析具體的提存金額和比例，以及基金投資的后期回報率等等，這樣的話才足以讓其在后期給付養(yǎng)老金的過程中有實力、有資金，所以這一過程中同樣是存在很多的不可控性與不確定性的，這其中的風(fēng)險是由企業(yè)承擔(dān)，所以這就需要企業(yè)要充分考慮相關(guān)因素，要讓相關(guān)技術(shù)和計算的專業(yè)人員對員工潛在或者可能出現(xiàn)的離職概率等指標(biāo)進行預(yù)測和計算，而這為養(yǎng)老金計算提供了依據(jù)和基礎(chǔ)，這樣的話企業(yè)就可以通過計算和預(yù)算后，基于一定數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上來與員工明確養(yǎng)老金的具體金額等事宜。3.3.3設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃的比較由上文能看出設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃之間是存在很大的差別的，對設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃之間的比較如表3-1所示。表3-1：設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃比較表項目設(shè)定提存計劃設(shè)定受益計劃未來收益的不確定不確定相對比較確定對精算的要求比較低相對比較高投資決策由雇員選擇資產(chǎn)管理人或投資人由雇主負(fù)責(zé)投資決策，雇員不參與投資決策實施難度比較容易相對比較困難管理成本比較低相對比較高養(yǎng)老金的安全性比較高相對比較低受益保障性比較低相對比較高會計處理比較簡單相對比較復(fù)雜對會計人員的要求比較低相對比較高企業(yè)行為約束力按期提存養(yǎng)老金能力有效防止企業(yè)不提或者少提養(yǎng)老金現(xiàn)象是否按時提取以及提取多少都由企業(yè)決定3.4我國養(yǎng)老金的會計處理目前，我國所實施的養(yǎng)老制度中，只有設(shè)定提存計劃比較常見，所以這就決定了會計處理方式的簡單處理。以下是目前我國大部分企業(yè)在養(yǎng)老金會計處理時的操作：企業(yè)計提養(yǎng)老金費用時：借：生產(chǎn)成本制造費用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付社會保險費企業(yè)向社會保險機構(gòu)繳納養(yǎng)老金費用時：借：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付社保保險費貸：銀行存款企業(yè)代扣職工個人基本養(yǎng)老金時：借：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付社會保險費貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付社會保險費企業(yè)代繳納職工個人基本養(yǎng)老金時：借：其他應(yīng)付款-應(yīng)付社會保險費貸：銀行存款4、我國養(yǎng)老金會計目前存在的問題4.1我國養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則目前尚不成善養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則的制度是以各國的養(yǎng)老保障制度為基礎(chǔ)的，國際會計準(zhǔn)則是基于西方各國養(yǎng)老保障制度制定的。國際會計準(zhǔn)則的制定主要是以企業(yè)為主體確定如何確認(rèn)、計量、披露等養(yǎng)老金會計，并重視退休福利計劃。國際會計準(zhǔn)則中有兩個關(guān)于養(yǎng)老金會計的具體準(zhǔn)則：即第十九號與二十六號的“雇員福利”和“退休福利計劃的會計和報告”。其中，前者對建立既定繳存養(yǎng)老金計劃或者既定受益養(yǎng)老金計劃的雇主對雇員如何進行會計核算、確定退休福利費用等作出了具體的規(guī)定，而IAS26“退休福利計劃的會計和報告”則主要對退休福利所編制的報告進行了規(guī)范。我國會計準(zhǔn)則中，現(xiàn)行的第九號文件-“職工薪酬”中進一步明確了企業(yè)處理養(yǎng)老金的原則和方式，規(guī)定提取一定比例金額計入當(dāng)期費用。這是由我國對基本養(yǎng)老金的會計處理是在既定繳存養(yǎng)老金計劃下采取收付實現(xiàn)制所決定的。第十號文件也確立了企業(yè)年金基金的會計主體地位，對企業(yè)年金的定義、確認(rèn)、計量、投資、披露等等都進行了詳細的規(guī)定，不過沒有進一步詳細解釋具體的計量企業(yè)年金的標(biāo)準(zhǔn)和方法。我國會計準(zhǔn)則中沒有對養(yǎng)老金計劃給予規(guī)定。從以上分析可以看出，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在很大的差別，同時也凸顯我國會計準(zhǔn)則在養(yǎng)老金方面存在很多不足。主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，我國養(yǎng)老金會計處理存在多元化的現(xiàn)象，既包括企業(yè)也包括社保機構(gòu)和個人，我國基本養(yǎng)老金有企業(yè)這個主體，但是沒有將企業(yè)作為一個會計主體探討基本養(yǎng)老金。第二，我國養(yǎng)老金會計處理相關(guān)計算程序有待完善。4.2養(yǎng)老金會計信息披露不完善企業(yè)養(yǎng)老金會計涉及眾多的利益群體，特別是廣大職工對自己未來的生活保障特別關(guān)注，因此養(yǎng)老金會計的信息披露具有重要的意義。由我國養(yǎng)老金會計處理可以看到我國在進行企業(yè)會計規(guī)則制定時并沒有要求對養(yǎng)老金信息作單獨披露，而是把這部分內(nèi)容并入到生產(chǎn)成本、管理費用等科目中，這樣不利于企業(yè)在進行信息披露時在財務(wù)報表中體現(xiàn)出來，而且會導(dǎo)致會計信息披露的途徑比較少的情況，職工難以對企業(yè)養(yǎng)老金的運營情況進行了解以及監(jiān)督。在當(dāng)今老齡化越來越嚴(yán)重的國情下，企業(yè)用于養(yǎng)老金的費用會越來越多，如果養(yǎng)老金信息披露不充分、不及時，會影響管理者的最終決策，進而影響企業(yè)的整體發(fā)展方向。

4.3我國設(shè)定受益計劃的推廣面臨著較大困難就目前整體養(yǎng)老金發(fā)展方向來說，設(shè)定受益計劃將會成為后期養(yǎng)老金會計的核心方法。當(dāng)前，這種計劃的風(fēng)險合理嫁接到員工與企業(yè)雙方，在員工來看，這種魅力確實不小，但是對于企業(yè)而言，雖然為其提供了投資資金與基礎(chǔ)，但是在此過程中的所有風(fēng)險以及管理者的專業(yè)能力卻面臨著極大的挑戰(zhàn)與考驗，而且相對于企業(yè)而言，承擔(dān)的風(fēng)險越多，損失越容易產(chǎn)生，因此這種方式目前的普及效果并不是很好。不僅如此，國內(nèi)資本市場尚未成熟，企業(yè)規(guī)模雖然出現(xiàn)了上升趨勢，但是其經(jīng)營周期和生命周期卻出現(xiàn)了不同程度的下滑趨勢，所以這就體現(xiàn)出國內(nèi)企業(yè)缺乏可持續(xù)經(jīng)營的可能，尤其是與西方國家相比，其差距更為明顯，另外，這一制度也只是僅僅鼓勵企業(yè)執(zhí)行，而沒有做出硬性要求。然而，目前國內(nèi)的實際環(huán)境下，很少企業(yè)會利用這種計劃來實施，因為對他們而言需要承擔(dān)內(nèi)外的雙重風(fēng)險，因此該計劃的進一步優(yōu)化與推廣急需推進。4.4我國的精算師非常缺少隨著我國養(yǎng)老制度的不斷完善，對養(yǎng)老金會計處理的要求也越來越高。企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號中設(shè)立的受益計劃，該計劃的開展主要有兩部分。一部分是由精算師結(jié)合企業(yè)的實際情況對未來薪資水平、通貨膨脹、醫(yī)療費用水平等因素進行精算假設(shè)，之后在精算假設(shè)的基礎(chǔ)之上得出詳細的報告，這不僅對會計從業(yè)人員的專業(yè)技能有更高的要求，對養(yǎng)老金業(yè)務(wù)涉及的有關(guān)因素進行合理地調(diào)整和預(yù)測，也使精算師的需求大增。一部分是會計人員根據(jù)精算報告做相應(yīng)的會計處理。由此可以知道只有準(zhǔn)確的精算報告才能夠確保相應(yīng)的會計處理的客觀性。截止2019年，我國已有251人取得中國精算師資格證書，1432人取得準(zhǔn)精算師資格證書，由此可以看出我國現(xiàn)在的精算師還是非常缺少的，這樣對設(shè)定受益計劃的有效實施影響很大。4.5養(yǎng)老金會計的監(jiān)督力度不夠由于我國參保人數(shù)不斷增加，我國養(yǎng)老金會計信息披露不完善等原因，我國在養(yǎng)老金的籌集、運用、發(fā)放環(huán)節(jié)中出現(xiàn)越來越多的問題，違法違紀(jì)行為的發(fā)生，反映了我國對養(yǎng)老金的管理存在很多缺陷和漏洞，也反映我國對養(yǎng)老金會計的監(jiān)督力度下夠，在今日點擊新聞中有提到到早在2003年，養(yǎng)老金就有被挪用的現(xiàn)象，額度高達84億。此后，86億，78億，96億，到2007年突破百億；到2010年達到277億；每年一百億兩百億地增長，2011年376億，2012年490億，2013年609億。社保一旦被挪用，常常難以追回，而且在小額挪用中，追繳花費的資金可能比追回的還要多。所以我國需要加強對養(yǎng)老金會計的監(jiān)督，避免養(yǎng)老金被挪用的現(xiàn)象。5、針對以上問題提出完善我國養(yǎng)老金會計的建議5.1完善我國養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則我國可以參考國際會計準(zhǔn)則，逐步完善我國養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則。我國政府相關(guān)部門在進行養(yǎng)老金會計規(guī)劃時，可以結(jié)合我國實際情況，逐步完善養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則，建立符合我國國情，同國際發(fā)展水平實現(xiàn)接軌的養(yǎng)老金會計體系，逐步細化。對于上文中提出的我國會計準(zhǔn)則在養(yǎng)老金方面存在的不足之處我建議的方法有如下：一、對于不能提供真正有價值的養(yǎng)老金財務(wù)數(shù)據(jù)供信息使用者參考的問題，可以設(shè)立一個單獨填寫?zhàn)B老金會計信息數(shù)據(jù)的養(yǎng)老金信息報表，使信息使用者能夠直觀地了解以企業(yè)或第三方為主體的養(yǎng)老金會計的核算現(xiàn)狀。二、對養(yǎng)老金處理相關(guān)計算程序的完善、精算假設(shè)具體估計方法、設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值、精算依據(jù)的假設(shè)、信息披露要求等進行具體的規(guī)范要求，實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則接軌。5.2規(guī)范我國養(yǎng)老金會計信息披露我國可以參考國外相關(guān)養(yǎng)老金會計信息披露的理論框架，對我國養(yǎng)老金會計信息的披露進行規(guī)范。如借鑒國際會計準(zhǔn)則中有關(guān)養(yǎng)老金的規(guī)定第26號《退休金計劃》，在相關(guān)的報表及附注中對養(yǎng)老金進行披露，比如：（1)對于設(shè)定受益計劃，在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項目中增加“預(yù)付養(yǎng)老金”項目的金額，由于企業(yè)確認(rèn)的養(yǎng)老金負(fù)債屬于長期負(fù)債，因此在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表長期負(fù)債項目下增加“應(yīng)付養(yǎng)老金”項目。(2)對于設(shè)定提存計劃，在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項目下增加“預(yù)付養(yǎng)老金”項目的金額，在期末的資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)責(zé)中增加“應(yīng)付養(yǎng)老金”項目，(3)在當(dāng)期的利潤表中單獨列示“養(yǎng)老金費用”項目。在附注中可以增加披露養(yǎng)老金計劃的類型，養(yǎng)老金成本的組成部分已經(jīng)攤銷方法、資產(chǎn)負(fù)債表日使用的主要精算假設(shè)和財務(wù)假設(shè)、養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)的公允價值、養(yǎng)老金計劃負(fù)債的現(xiàn)值等，使養(yǎng)老金會計信息披露更多元化，滿足多種類型信息使用者的需要。另外在進行企業(yè)各項工作時尤其是養(yǎng)老工作時，應(yīng)該明確養(yǎng)老保險會計的主體是企業(yè)，不論員工選擇是設(shè)定計劃提取還是受益計劃，企業(yè)都應(yīng)該披露相關(guān)的會計信息。加強企業(yè)對養(yǎng)老信息的披露可以為企業(yè)做出經(jīng)營決策提供主要數(shù)據(jù)支持，也能夠延緩企業(yè)內(nèi)部在進行工作過程中出現(xiàn)信息不對等的現(xiàn)象。5.3加快推廣設(shè)定受益計劃根據(jù)各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平和企業(yè)的經(jīng)濟效益等因素，可以相對于的給與企業(yè)一定的優(yōu)惠政策進行推廣設(shè)定受益計劃?？梢允紫冗x擇財務(wù)狀況穩(wěn)定，經(jīng)濟效益好的大型國企，如銀行、鐵路等行業(yè)采用；其次可以根據(jù)權(quán)威的信用評級及相關(guān)指標(biāo)選擇未來發(fā)展前景好、持續(xù)經(jīng)營能力強的企業(yè)強制執(zhí)行；等到時機成熟的時候就可以擴大范圍全面實施。這樣有計劃的逐步性擴大實施企業(yè)的范圍，采取試點模式讓企業(yè)有個直觀的參照，可以直觀的知道設(shè)定受益計劃對企業(yè)貢獻較大的職工提供更有力的退休保障，更直觀地理解到設(shè)定受益計劃能對企業(yè)的長期發(fā)展提供競爭力。給予的優(yōu)惠政策也能提高企業(yè)實施設(shè)定受益計劃的積極性。5.4擴大精算師隊伍鼓勵精算師行業(yè)的健康發(fā)展，逐步擴大精算師隊伍?？梢砸髸嫃臉I(yè)人員響應(yīng)政策號召，更新知識儲備，不斷的參加繼續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)水平。政府部門可以提高行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，出臺相應(yīng)的政策規(guī)范以鼓勵精算師行業(yè)的健康有序發(fā)展，對職業(yè)資格考試進行改革并更新試題庫，增強與實務(wù)相關(guān)聯(lián)的考題，避免從業(yè)人員偏理論化現(xiàn)象，同時對中高級會計人員的精算技能加強重點培養(yǎng)，鼓勵高素質(zhì)人才在精算領(lǐng)域進行創(chuàng)新研究，不斷在理論和實務(wù)方面取得更大突破。5.5加強對養(yǎng)老金會計的監(jiān)督力度對于加強我國對養(yǎng)老金會計的監(jiān)督問題，我的構(gòu)想有以下幾點：一，對于我國養(yǎng)老金