2025年注冊會計(jì)師（CPA）《稅法》點(diǎn)睛提分卷及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共24小題，每小題1分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（）。A.稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系B.稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務(wù)也不對等C.代表國家行使征稅職責(zé)的各級國家稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一D.稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成【答案】C【解析】選項(xiàng)A，稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅是由稅收法律事實(shí)來決定的；選項(xiàng)B，稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，但雙方的權(quán)利義務(wù)不對等；選項(xiàng)D，稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成。2.下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）。A.建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)【答案】C【解析】一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。選項(xiàng)C，塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)，屬于一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，是混合銷售行為；選項(xiàng)A，銷售建材和提供裝飾服務(wù)是兩項(xiàng)不同的銷售行為，不屬于混合銷售；選項(xiàng)B，銷售汽車和提供修理服務(wù)都是銷售貨物行為，不屬于混合銷售；選項(xiàng)D，電信局提供電話安裝服務(wù)和銷售電話機(jī)，是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)，不屬于混合銷售。3.下列消費(fèi)品中，應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的是（）。A.卷煙B.鉆石C.高檔手表D.鍍金首飾【答案】B【解析】選項(xiàng)A，卷煙在生產(chǎn)銷售、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，同時(shí)在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅；選項(xiàng)C，高檔手表在生產(chǎn)銷售、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)D，鍍金首飾在生產(chǎn)銷售、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅；而鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。4.企業(yè)發(fā)生的下列利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以據(jù)實(shí)扣除的是（）。A.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出B.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出C.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出D.金融企業(yè)同業(yè)拆借利息支出【答案】A【解析】選項(xiàng)B，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除；選項(xiàng)C，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，并非據(jù)實(shí)扣除；選項(xiàng)D，金融企業(yè)同業(yè)拆借利息支出按照相關(guān)規(guī)定扣除，并非據(jù)實(shí)扣除；只有非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可以據(jù)實(shí)扣除。5.某企業(yè)2024年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。全年已經(jīng)預(yù)繳稅款25萬元，來源于境外某國稅前所得100萬元，在境外繳納了20萬元企業(yè)所得稅。該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）的稅款為（）萬元。A.32B.29C.30D.27.5【答案】C【解析】該企業(yè)匯總納稅應(yīng)納稅額=（200+100）×25%=75（萬元），境外所得抵免限額=100×25%=25（萬元），境外已納稅額20萬元，小于抵免限額25萬元，可全額抵免。境內(nèi)已預(yù)繳25萬元，則匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅額=75-20-25=30（萬元）。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共14小題，每小題1.5分，共21分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案）1.下列屬于資源稅征稅范圍的有（）。A.原油B.天然氣C.海鹽D.砂石【答案】ABCD【解析】資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦（如砂石）、金屬礦、海鹽等。所以ABCD四個(gè)選項(xiàng)均屬于資源稅征稅范圍。2.下列各項(xiàng)中，屬于土地增值稅征稅范圍的有（）。A.房地產(chǎn)的繼承B.房地產(chǎn)的交換C.房地產(chǎn)的抵押期滿轉(zhuǎn)讓D.房地產(chǎn)的出租【答案】BC【解析】選項(xiàng)A，房地產(chǎn)的繼承，沒有取得收入，不屬于土地增值稅的征稅范圍；選項(xiàng)D，房地產(chǎn)的出租，沒有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不屬于土地增值稅的征稅范圍；選項(xiàng)B，房地產(chǎn)交換發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，屬于土地增值稅的征稅范圍；選項(xiàng)C，房地產(chǎn)抵押期滿轉(zhuǎn)讓，發(fā)生了房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，屬于土地增值稅的征稅范圍。3.下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（）。A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅B.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之月起繳納房產(chǎn)稅C.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅D.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B，納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅，而不是建成之月。三、計(jì)算分析題（本題型共4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為29分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟）1.（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分）某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2025年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從農(nóng)民手中收購煙葉，收購憑證上注明收購價(jià)款50萬元，并按規(guī)定支付了價(jià)外補(bǔ)貼。（2）將收購的煙葉全部運(yùn)往位于縣城的乙企業(yè)加工煙絲，支付運(yùn)輸企業(yè)（一般納稅人）不含稅運(yùn)費(fèi)3萬元，取得增值稅專用發(fā)票。（3）乙企業(yè)收取不含稅加工費(fèi)5萬元，開具增值稅專用發(fā)票。（4）卷煙廠收回?zé)熃z后，將其中的80%直接銷售，取得不含稅銷售額120萬元；剩余的20%用于繼續(xù)生產(chǎn)卷煙。已知：煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，煙葉稅稅率為20%。要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算收購煙葉應(yīng)繳納的煙葉稅。（2）計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。（3）計(jì)算卷煙廠銷售煙絲應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?！敬鸢浮浚?）收購煙葉應(yīng)繳納的煙葉稅：煙葉收購金額=收購價(jià)款×（1+10%）=50×（1+10%）=55（萬元）煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率=55×20%=11（萬元）（2）計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅：首先計(jì)算煙葉的成本，收購煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼+煙葉稅）×扣除率=（50+50×10%+11）×13%=8.58（萬元）煙葉成本=50+50×10%+11-8.58=57.42（萬元）委托加工物資成本=57.42+3+5=65.42（萬元）組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）=（65.42）÷（1-30%）≈93.46（萬元）乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=93.46×30%=28.04（萬元）（3）卷煙廠銷售煙絲應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：直接銷售80%煙絲，已由受托方代收代繳消費(fèi)稅，銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。用于繼續(xù)生產(chǎn)卷煙的20%煙絲，在移送使用時(shí)不繳納消費(fèi)稅，待生產(chǎn)的卷煙銷售時(shí)繳納消費(fèi)稅。所以卷煙廠銷售煙絲應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為0。四、綜合題（本題型共2小題31分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟）1.（本小題15分）某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2025年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售貨物一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額800萬元，貨物已發(fā)出。（2）將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品用于職工福利，該批產(chǎn)品成本為100萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)為120萬元。（3）購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款300萬元，增值稅39萬元，材料已驗(yàn)收入庫。（4）購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬元，增值稅13萬元。（5）支付運(yùn)輸企業(yè)不含稅運(yùn)費(fèi)10萬元，取得增值稅專用發(fā)票。已知：該企業(yè)適用的增值稅稅率為13%，成本利潤率為10%。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。（1）計(jì)算該企業(yè)10月的銷項(xiàng)稅額。（2）計(jì)算該企業(yè)10月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）計(jì)算該企業(yè)10月應(yīng)繳納的增值稅?！敬鸢浮浚?）計(jì)算該企業(yè)10月的銷項(xiàng)稅額：銷售貨物的銷項(xiàng)稅額=800×13%=104（萬元）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，視同銷售，銷項(xiàng)稅額=120×13%=15.6（萬元）10月銷項(xiàng)稅額合計(jì)=104+15.6=119.6（萬元）（2）計(jì)算該企業(yè)10月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：購進(jìn)原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為39萬元，購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，支付運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=10×9%=0.9（萬元）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=39+13+0.9=52.9（萬元）（3）計(jì)算該企業(yè)10月應(yīng)繳納的增值稅：應(yīng)繳納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=119.6-52.9=66.7（萬元）2.（本小題16分）某企業(yè)為居民企業(yè)，2024年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入5000萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本3000萬元。（2）發(fā)生銷售費(fèi)用1000萬元（其中廣告費(fèi)800萬元），管理費(fèi)用500萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元。（3）營業(yè)外支出40萬元，其中通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款20萬元，支付稅收滯納金5萬元。（4）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。已知：該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)2024年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢浮浚?）計(jì)算會計(jì)利潤：會計(jì)利潤=5000-3000-1000-500-80-40=380（萬元）（2）各項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整：-廣告費(fèi)扣除限額=5000×15%=750（萬元），實(shí)際發(fā)生800萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=800-750=50（萬元）。-業(yè)務(wù)招待費(fèi)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)1：30×60%=18（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)2：5000×5‰=25（萬元）按較低者扣除，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-18=12（萬元）-公益性捐贈扣除限額=380×12%=45.6（萬元），實(shí)際捐贈20萬元，可全額扣除，無需調(diào)整。-稅收滯納金5萬元不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元。-工會經(jīng)費(fèi)扣除限額=200×2%=4（萬元），實(shí)際撥繳5萬元，應(yīng)