2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)分錄專項(xiàng)訓(xùn)練試題庫(kù)（含答案）【訓(xùn)練題1】2025年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股的方式取得同一控制下乙公司60%的股權(quán)。甲公司增發(fā)1000萬股普通股（每股面值1元，發(fā)行時(shí)市價(jià)為5元/股），另支付審計(jì)、評(píng)估等直接相關(guān)費(fèi)用50萬元。合并日，乙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8000萬元（其中股本3000萬元、資本公積2000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤(rùn)1500萬元），無商譽(yù)。要求：編制甲公司取得乙公司股權(quán)及支付相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值×60%=8000×60%=4800萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司4800貸：股本1000資本公積——股本溢價(jià)3800（4800-1000）（2）支付直接相關(guān)費(fèi)用：借：管理費(fèi)用50貸：銀行存款50【訓(xùn)練題2】2025年3月1日，丙建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)總金額為1200萬元的辦公樓建造合同，預(yù)計(jì)總成本為800萬元（假定不考慮增值稅）。合同約定，客戶需在工程完工時(shí)支付全部款項(xiàng)，丙公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。2025年實(shí)際發(fā)生成本300萬元（均為人工薪酬），預(yù)計(jì)剩余成本500萬元；2026年實(shí)際發(fā)生成本500萬元（均為材料費(fèi)用），工程完工并交付客戶。要求：編制丙公司2025年、2026年與該合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）2025年：履約進(jìn)度=300/（300+500）=37.5%確認(rèn)收入=1200×37.5%=450萬元確認(rèn)成本=800×37.5%=300萬元借：合同履約成本300貸：應(yīng)付職工薪酬300借：合同資產(chǎn)450貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300貸：合同履約成本300（2）2026年：履約進(jìn)度=（300+500）/800=100%累計(jì)確認(rèn)收入=1200×100%=1200萬元，本期確認(rèn)收入=1200-450=750萬元累計(jì)確認(rèn)成本=800×100%=800萬元，本期確認(rèn)成本=800-300=500萬元借：合同履約成本500貸：原材料500借：應(yīng)收賬款1200貸：合同資產(chǎn)450主營(yíng)業(yè)務(wù)收入750借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500貸：合同履約成本500【訓(xùn)練題3】2025年4月1日，丁公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入戊公司股票100萬股，支付價(jià)款500萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元），另支付交易費(fèi)用10萬元。丁公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具投資）。2025年6月10日，收到上述現(xiàn)金股利；2025年12月31日，該股票公允價(jià)值為5.5元/股；2026年3月1日，戊公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.1元/股，丁公司于3月15日收到；2026年6月30日，丁公司以6元/股的價(jià)格全部出售該股票（假定不考慮增值稅）。要求：編制丁公司與該金融資產(chǎn)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）2025年4月1日購(gòu)入：初始成本=500-20+10=490萬元借：其他權(quán)益工具投資——成本490應(yīng)收股利20貸：銀行存款510（2）2025年6月10日收股利：借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利20（3）2025年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)：公允價(jià)值=100×5.5=550萬元，變動(dòng)=550-490=60萬元借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)60貸：其他綜合收益60（4）2026年3月1日宣告股利：借：應(yīng)收股利10（100×0.1）貸：投資收益10（5）2026年3月15日收股利：借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利10（6）2026年6月30日出售：售價(jià)=100×6=600萬元，處置損益=600-550=50萬元（計(jì)入留存收益）借：銀行存款600貸：其他權(quán)益工具投資——成本490——公允價(jià)值變動(dòng)60盈余公積5（50×10%）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)45（50×90%）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益：借：其他綜合收益60貸：盈余公積6（60×10%）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)54（60×90%）【訓(xùn)練題4】2025年，己公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。當(dāng)年發(fā)生以下與所得稅相關(guān)的交易或事項(xiàng)：（1）一項(xiàng)固定資產(chǎn)原值1000萬元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊（預(yù)計(jì)使用年限5年，無殘值），稅法上采用年限平均法計(jì)提折舊（預(yù)計(jì)使用年限10年，無殘值）；（2）年末存貨賬面成本500萬元，可變現(xiàn)凈值450萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元；（3）支付稅收滯納金20萬元（稅法不允許稅前扣除）。要求：計(jì)算己公司2025年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）計(jì)算應(yīng)納稅所得額：會(huì)計(jì)折舊=1000/5=200萬元，稅法折舊=1000/10=100萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200-100=100萬元；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元，稅法不認(rèn)可，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元；稅收滯納金20萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元；應(yīng)納稅所得額=1000+100+50+20=1170萬元（2）應(yīng)交所得稅=1170×25%=292.5萬元（3）遞延所得稅：固定資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-100=100萬元，遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25萬元；存貨產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=50萬元，遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5萬元；遞延所得稅=25-12.5=12.5萬元（收益）（4）所得稅費(fèi)用=292.5+12.5=305萬元會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用305遞延所得稅資產(chǎn)12.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅292.5遞延所得稅負(fù)債25【訓(xùn)練題5】2025年1月1日，庚公司（母公司）將其生產(chǎn)的一批存貨銷售給辛公司（子公司，庚公司持有其80%股權(quán)），售價(jià)為1000萬元（成本為600萬元），增值稅稅率13%，辛公司當(dāng)日支付全部款項(xiàng)。辛公司購(gòu)入后將該批存貨作為庫(kù)存商品核算，至2025年末未對(duì)外出售，且該批存貨的可變現(xiàn)凈值為950萬元（辛公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元）。2026年，辛公司將該批存貨全部對(duì)外銷售，售價(jià)為1200萬元（假定不考慮其他因素）。要求：編制庚公司2025年、2026年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該內(nèi)部存貨交易相關(guān)的抵消分錄。答案：（1）2025年合并抵消分錄：①抵消內(nèi)部銷售收入、成本及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：借：營(yíng)業(yè)收入1000貸：營(yíng)業(yè)成本600存貨400（1000-600）②抵消辛公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（合并層面存貨成本為600萬元，可變現(xiàn)凈值950萬元，未減值）：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50（2）2026年合并抵消分錄：①抵消年初未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響：借：年初未分配利潤(rùn)400貸：營(yíng)業(yè)成本400（辛公司對(duì)外銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本為1000萬元，合并層面應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)600萬元，需調(diào)減營(yíng)業(yè)成本400萬元）【訓(xùn)練題6】2025年1月1日，壬公司與癸公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備租賃合同，租賃期為3年，自2025年1月1日起至2027年12月31日止。每年年末支付租金100萬元，租賃內(nèi)含利率為5%（已知（P/A,5%,3）=2.7232）。壬公司作為承租人，初始直接費(fèi)用為5萬元（以銀行存款支付），假定使用權(quán)資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，租賃期內(nèi)未發(fā)生租賃變更。要求：編制壬公司2025年與該租賃相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）計(jì)算租賃負(fù)債及使用權(quán)資產(chǎn)初始計(jì)量：租賃付款額現(xiàn)值=100×2.7232=272.32萬元使用權(quán)資產(chǎn)初始成本=272.32+5=277.32萬元租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用=300（100×3）-272.32=27.68萬元（2）2025年1月1日：借：使用權(quán)資產(chǎn)277.32租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用27.68貸：租賃負(fù)債——租賃付款額300銀行存款5（3）2025年12月31日支付租金：借：租賃負(fù)債——租賃付款額100貸：銀行存款100（4）確認(rèn)利息費(fèi)用（租賃負(fù)債期初攤余成本272.32萬元×5%=13.62萬元）：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用13.62貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用13.62（5）計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)折舊（277.32/3≈92.44萬元）：借：管理費(fèi)用92.44貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊92.44【訓(xùn)練題7】2025年5月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款1000萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商，乙公司以一項(xiàng)公允價(jià)值為700萬元的固定資產(chǎn)（原價(jià)800萬元，已提折舊200萬元）抵償債務(wù)，增值稅稅額為91萬元（700×13%）。甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80萬元，為取得固定資產(chǎn)支付評(píng)估費(fèi)10萬元（假定甲公司將取得的固定資產(chǎn)作為管理用設(shè)備核算）。要求：編制甲公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。答案：放棄債權(quán)的公允價(jià)值=700+91=791萬元債務(wù)重組損失=應(yīng)收賬款賬面價(jià)值（1000-80）-放棄債權(quán)公允價(jià)值791=129萬元借：固定資產(chǎn)700（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）91壞賬準(zhǔn)備80投資收益129貸：應(yīng)收賬款1000銀行存款10【訓(xùn)練題8】2025年12月31日，丙公司對(duì)其合并丁公司形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。丁公司作為一個(gè)資產(chǎn)組，賬面價(jià)值（含商譽(yù)）為1200萬元（其中商譽(yù)200萬元，固定資產(chǎn)800萬元，無形資產(chǎn)200萬元）。經(jīng)測(cè)算，該資產(chǎn)組的可收回金額為900萬元。要求：編制丙公司商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）資產(chǎn)