2025年注冊會計師考試《會計》易錯陷阱精準預測模擬試題（附答案）一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.甲公司2024年1月1日購入乙公司3%的股權，支付價款500萬元（含交易費用5萬元），甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2024年6月30日，該股權公允價值為550萬元；2024年12月31日，甲公司因戰(zhàn)略調整，將該股權重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資（指定類別），當日公允價值為580萬元。不考慮其他因素，甲公司2024年利潤表中因該金融資產(chǎn)應確認的損益金額為（）萬元。A.50B.80C.55D.302.2024年1月1日，丙公司與客戶簽訂一項設備安裝合同，合同總價款為300萬元。合同約定：安裝期為18個月，客戶于合同簽訂日支付10%預付款，安裝完成50%時支付40%進度款，驗收合格后支付剩余50%。丙公司預計總成本為200萬元（均為人工成本）。截至2024年12月31日，實際發(fā)生成本120萬元（均為職工薪酬），經(jīng)專業(yè)測量師測定，安裝進度為60%。客戶已支付預付款及進度款共計150萬元。不考慮其他因素，丙公司2024年應確認的收入為（）萬元。A.120B.180C.150D.2003.丁公司2024年發(fā)生如下業(yè)務：（1）因產(chǎn)品質量問題被客戶起訴，預計賠償金額100萬元，基本確定可從保險公司獲得補償20萬元；（2）為關聯(lián)方提供債務擔保，被擔保方財務狀況惡化，預計承擔擔保責任50萬元；（3）計提固定資產(chǎn)減值準備80萬元。不考慮其他因素，丁公司2024年應確認的預計負債金額為（）萬元。A.100B.130C.150D.1804.戊公司2024年1月1日以銀行存款800萬元取得己公司20%的股權，能夠對己公司施加重大影響，當日己公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4500萬元（與賬面價值一致）。2024年己公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，其中1-6月實現(xiàn)凈利潤200萬元（未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益），7月1日己公司向戊公司銷售一批商品，成本80萬元，售價120萬元，戊公司于2024年12月31日仍未對外出售該批商品。不考慮其他因素，戊公司2024年應確認的投資收益為（）萬元。A.120B.112C.104D.96二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列關于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時，原賬面價值與公允價值的差額計入當期損益B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工具）重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，原計入其他綜合收益的累計利得或損失無需轉出C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，應按重分類日的公允價值作為新的賬面價值D.非交易性權益工具投資（指定類別）不得重分類為其他類別的金融資產(chǎn)2.下列關于收入確認的表述中，符合企業(yè)會計準則的有（）。A.客戶雖未驗收商品，但已取得商品控制權的，應確認收入B.附有質量保證條款的銷售，若質量保證構成單項履約義務，應將交易價格分攤至該履約義務C.售后回購交易中，若回購價格低于原售價，應視為租賃交易處理D.向客戶預收的款項，若客戶已取得商品控制權但尚未支付貨款，應確認合同負債3.下列各項中，應計入存貨成本的有（）。A.進口原材料支付的關稅B.生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用C.非正常消耗的直接材料D.采購過程中發(fā)生的合理損耗4.下列關于合并財務報表的表述中，正確的有（）。A.母公司因處置部分股權喪失對原子公司控制權的，剩余股權應按喪失控制權日的公允價值重新計量B.子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”C.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時應調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)D.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額應確認為遞延所得稅資產(chǎn)或負債三、計算分析題（本題型共2小題，每小題10分，共20分。要求計算的，應列出計算過程；會計分錄中涉及“應交稅費”的，需寫出明細科目）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生以下與投資性房地產(chǎn)相關的業(yè)務：（1）2024年1月1日，甲公司將自用的一棟辦公樓轉換為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量。轉換日，該辦公樓原價為2000萬元，已計提折舊500萬元，已計提減值準備200萬元，公允價值為1800萬元。（2）2024年6月30日，該投資性房地產(chǎn)公允價值為1850萬元。（3）2024年12月31日，甲公司將該投資性房地產(chǎn)出售，取得價款2000萬元（不含增值稅），增值稅稅率為9%，款項已收存銀行。要求：編制甲公司2024年與該投資性房地產(chǎn)相關的會計分錄。2.乙公司2024年1月1日發(fā)行面值為1000萬元、期限為3年的公司債券，票面年利率為5%，每年年末付息，到期還本。發(fā)行時市場年利率為6%，實際收到發(fā)行價款973.27萬元（含交易費用）。乙公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融負債。要求：（1）計算2024年利息費用；（2）編制2024年確認利息費用及支付利息的會計分錄（計算結果保留兩位小數(shù)）。四、綜合題（本題型共2小題，每小題18分，共36分。要求計算的，應列出計算過程；會計分錄中涉及“應交稅費”的，需寫出明細科目）1.丙公司為上市公司，2024年發(fā)生以下業(yè)務：（1）2024年1月1日，丙公司以銀行存款3000萬元取得丁公司60%的股權，能夠對丁公司實施控制。丁公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元（與賬面價值一致），其中股本2000萬元，資本公積1500萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1000萬元。（2）2024年丁公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，提取盈余公積80萬元，向股東分配現(xiàn)金股利300萬元；丁公司因其他債權投資公允價值變動確認其他綜合收益100萬元（已扣除所得稅影響）。（3）2024年丙公司向丁公司銷售商品，售價500萬元（成本400萬元），丁公司當年對外出售60%，剩余40%于2025年出售。（4）2024年12月31日，丙公司對丁公司的長期股權投資未發(fā)生減值。要求：（1）編制丙公司2024年個別報表中與長期股權投資相關的會計分錄；（2）編制丙公司2024年合并報表中與丁公司相關的調整與抵銷分錄（不考慮所得稅影響）。2.戊公司2024年實現(xiàn)利潤總額2000萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2024年發(fā)生的與所得稅相關的交易或事項如下：（1）期末存貨成本為800萬元，可變現(xiàn)凈值為700萬元，此前未計提存貨跌價準備；（2）持有的其他權益工具投資期末公允價值為1200萬元，取得成本為1000萬元；（3）當期發(fā)生研發(fā)費用500萬元（其中資本化部分200萬元，截至年末尚未達到預定用途）；（4）因違反環(huán)保法規(guī)被處以罰款100萬元；（5）期末應收賬款賬面余額為1500萬元，已計提壞賬準備200萬元（稅法允許稅前扣除的壞賬準備為50萬元）。要求：（1）計算戊公司2024年應納稅所得額；（2）計算戊公司2024年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的發(fā)生額；（3）編制戊公司2024年與所得稅相關的會計分錄。答案及解析一、單項選擇題1.答案：A解析：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資時，原公允價值變動損益無需重分類至其他綜合收益。2024年6月30日確認公允價值變動損益50萬元（550-500），12月31日重分類時公允價值變動30萬元（580-550）計入其他綜合收益，不影響損益。因此，2024年利潤表中確認的損益金額為50萬元。2.答案：B解析：在某一時段內(nèi)履行的履約義務，應按履約進度確認收入。履約進度為60%，合同總價款300萬元，因此應確認收入=300×60%=180萬元?？蛻糁Ц兜目铐棽挥绊懯杖氪_認金額。3.答案：A解析：（1）產(chǎn)品質量訴訟預計賠償100萬元應確認預計負債，基本確定的補償20萬元確認為其他應收款，不沖減預計負債；（2）為關聯(lián)方提供擔保形成的義務不符合預計負債確認條件（無經(jīng)濟利益很可能流出）；（3）固定資產(chǎn)減值準備計入資產(chǎn)減值損失，不屬于預計負債。因此，預計負債金額為100萬元。4.答案：C解析：戊公司取得20%股權，采用權益法核算。己公司全年凈利潤600萬元，其中1-6月200萬元，7-12月400萬元。7月1日內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益=120-80=40萬元，因戊公司持股20%，應調減投資收益=40×20%=8萬元。因此，應確認的投資收益=（600-40）×20%=112萬元？（更正：權益法下，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應全額抵銷，無論順流或逆流。因此，調整后的凈利潤=600-（120-80）=560萬元，投資收益=560×20%=112萬元？但題目中1-6月凈利潤200萬元未實現(xiàn)內(nèi)部交易，7-12月凈利潤400萬元包含內(nèi)部交易。正確計算應為：調整后的凈利潤=600-（120-80）=560萬元，投資收益=560×20%=112萬元。但原解析可能錯誤，正確答案應為B？需重新核對：正確解析：己公司全年凈利潤600萬元，其中7月1日向戊公司銷售商品產(chǎn)生未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益40萬元（120-80）。由于該交易發(fā)生在7月1日之后，因此影響的是7-12月的凈利潤。調整后的凈利潤=600-40=560萬元，戊公司應確認的投資收益=560×20%=112萬元。因此正確答案為B。（原答案可能筆誤，正確答案應為B）（注：經(jīng)復核，原題目第4題正確答案應為B選項112萬元，解析中調整后的凈利潤計算正確，故答案修正為B）二、多項選擇題1.答案：ACD解析：選項B錯誤，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，原計入其他綜合收益的累計利得或損失應轉出，調整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值（即新的攤余成本）。2.答案：AB解析：選項C錯誤，售后回購價格低于原售價的，應視為租賃交易或融資交易，需根據(jù)回購資產(chǎn)是否具有可替代用途判斷；選項D錯誤，客戶已取得商品控制權但尚未支付貨款的，應確認應收賬款，而非合同負債（合同負債是預收款項）。3.答案：ABD解析：選項C錯誤，非正常消耗的直接材料應計入當期損益，不計入存貨成本。4.答案：ACD解析：選項B錯誤，子公司向母公司出售資產(chǎn)（逆流交易）的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應按母公司持股比例抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”，少數(shù)股東部分抵銷“少數(shù)股東損益”。三、計算分析題1.甲公司投資性房地產(chǎn)相關分錄（1）2024年1月1日轉換時：借：投資性房地產(chǎn)——成本1800累計折舊500固定資產(chǎn)減值準備200貸：固定資產(chǎn)2000其他綜合收益500（1800-（2000-500-200））（2）2024年6月30日確認公允價值變動：借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動50貸：公允價值變動損益50（3）2024年12月31日出售時：借：銀行存款2180（2000×1.09）貸：其他業(yè)務收入2000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）180借：其他業(yè)務成本1850貸：投資性房地產(chǎn)——成本1800——公允價值變動50借：公允價值變動損益50貸：其他業(yè)務成本50借：其他綜合收益500貸：其他業(yè)務成本5002.乙公司債券相關計算及分錄（1）2024年利息費用=期初攤余成本×實際利率=973.27×6%≈58.40萬元（2）2024年應付利息=面值×票面利率=1000×5%=50萬元利息調整攤銷額=58.40-50=8.40萬元會計分錄：借：財務費用58.40貸：應付利息50應付債券——利息調整8.40借：應付利息50貸：銀行存款50四、綜合題1.丙公司合并報表相關處理（1）個別報表分錄：2024年1月1日取得股權：借：長期股權投資3000貸：銀行存款30002024年丁公司分配現(xiàn)金股利：借：應收股利180（300×60%）貸：投資收益180借：銀行存款180貸：應收股利180（2）合并報表調整與抵銷分錄：①調整子公司凈利潤：借：存貨40（500-400）×40%貸：營業(yè)成本24（500-400）×60%未分配利潤——年初0（當年交易）②按權益法調整長期股權投資：調整后的丁公司凈利潤=800-（500-400）×40%=760萬元應確認的投資收益=760×60%=456萬元其他綜合收益調整=100×60%=60萬元現(xiàn)金股利調整=300×60%=180萬元借：長期股權投資（456+60-180）336貸：投資收益456其他綜合收益60長期股權投資（已確認的股利）180③抵銷長期股權投資與子公司所有者權益：丁公司年末所有者權益=5000+760（調整后凈利潤）+100（其他綜合收益）-300（股利）=5560萬元商譽=3000-5000×60%=0（初始投資成本等于可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額）借：股本2000資本公積1500其他綜合收益100盈余公積580（500+80）未分配利潤1380（1000+7