2025年注冊會計師考試《會計》政府及民間非營利組織會計模擬試題模擬考試版一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案）1.2024年12月，某事業(yè)單位通過財政直接支付方式購入一臺專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款80萬元、增值稅10.4萬元，運(yùn)雜費(fèi)2萬元（不考慮增值稅）。設(shè)備驗收合格并投入使用。年末，該單位收到財政部門轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證。根據(jù)政府會計準(zhǔn)則制度，該單位財務(wù)會計應(yīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)入賬價值為（）萬元。A.80B.82C.90.4D.92.42.某民間非營利組織2024年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：3月接受甲企業(yè)捐贈一批庫存商品，捐贈協(xié)議注明公允價值120萬元（甲企業(yè)提供了增值稅專用發(fā)票，稅額15.6萬元）；5月將該批商品中的40%用于對外出售，取得收入60萬元（不含稅），剩余60%用于公益項目。假定不考慮其他稅費(fèi)，該組織2024年因上述業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的捐贈收入為（）萬元。A.120B.135.6C.72D.81.363.2024年12月31日，某行政單位“零余額賬戶用款額度”科目借方余額為35萬元，“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目年初借方余額20萬元，本年累計下達(dá)授權(quán)支付額度800萬元，累計支用授權(quán)支付額度790萬元。根據(jù)政府會計制度，年末該單位應(yīng)做的賬務(wù)處理是（）。A.借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”35萬元，貸記“零余額賬戶用款額度”35萬元B.借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”25萬元，貸記“零余額賬戶用款額度”25萬元C.借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”55萬元，貸記“零余額賬戶用款額度”55萬元D.無需賬務(wù)處理，因“零余額賬戶用款額度”年末應(yīng)無余額4.某事業(yè)單位2024年開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動，取得經(jīng)營收入180萬元（不含稅），發(fā)生經(jīng)營支出150萬元（其中人員經(jīng)費(fèi)60萬元，公用經(jīng)費(fèi)90萬元）。年末按經(jīng)營結(jié)余的25%提取專用基金（職工福利基金）。不考慮其他因素，該單位預(yù)算會計中“經(jīng)營結(jié)余”科目年末余額為（）萬元。A.30B.22.5C.7.5D.05.2024年6月，某民間非營利組織與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，受托代理一批醫(yī)療物資。協(xié)議約定：乙企業(yè)將物資直接發(fā)往丙災(zāi)區(qū)，該組織負(fù)責(zé)監(jiān)督物資發(fā)放并提供發(fā)放清單。6月15日，丙災(zāi)區(qū)確認(rèn)收到物資，公允價值200萬元；6月20日，該組織收到乙企業(yè)開具的捐贈票據(jù)。根據(jù)《民間非營利組織會計制度》，該組織應(yīng)確認(rèn)的受托代理資產(chǎn)金額為（）萬元。A.0B.200C.100D.150二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題3分，共30分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列關(guān)于政府會計“雙報告”的表述中，正確的有（）。A.財務(wù)報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，反映政府會計主體的財務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量B.決算報告以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制，反映政府預(yù)算執(zhí)行結(jié)果C.財務(wù)報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表D.決算報告包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表2.某事業(yè)單位2024年發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，需要同時進(jìn)行財務(wù)會計和預(yù)算會計核算的有（）。A.以銀行存款支付員工工資50萬元B.收到從其他單位調(diào)入的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金30萬元C.計提固定資產(chǎn)折舊15萬元D.經(jīng)批準(zhǔn)處置一項無形資產(chǎn)，取得處置收入8萬元（按規(guī)定應(yīng)上繳財政）3.民間非營利組織的下列收入中，屬于限定性收入的有（）。A.接受捐贈時捐贈人指定用于某特定項目的款項B.因政府購買服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)收入（合同未限定用途）C.投資收益中按投資協(xié)議應(yīng)專項用于固定資產(chǎn)更新的部分D.會費(fèi)收入中會員明確要求用于下年度學(xué)術(shù)交流的部分4.政府會計中“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算的內(nèi)容包括（）。A.從非同級財政部門取得的專項資金收入B.從上級主管部門取得的非財政專項資金收入C.項目實施過程中發(fā)生的非財政專項資金支出D.項目完成后剩余資金按規(guī)定留歸本單位使用的結(jié)轉(zhuǎn)金額5.下列關(guān)于民間非營利組織受托代理業(yè)務(wù)的表述中，正確的有（）。A.受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值入賬B.受托代理業(yè)務(wù)與捐贈業(yè)務(wù)的關(guān)鍵區(qū)別在于是否擁有對資產(chǎn)的控制權(quán)C.受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)與受托代理資產(chǎn)等額確認(rèn)D.受托代理業(yè)務(wù)完成后，應(yīng)將受托代理資產(chǎn)和負(fù)債予以轉(zhuǎn)銷三、判斷題（本題型共8小題，每小題1分，共8分。請判斷每小題的表述是否正確，正確的劃“√”，錯誤的劃“×”）1.政府會計主體對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房等資產(chǎn)均應(yīng)計提折舊。（）2.民間非營利組織的限定性凈資產(chǎn)在限制解除后，應(yīng)轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)；如果限定性凈資產(chǎn)的限制是因時間流逝而解除，應(yīng)當(dāng)自限制解除的當(dāng)期轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。（）3.事業(yè)單位的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目年末貸方余額反映的是滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，無需進(jìn)行沖轉(zhuǎn)處理。（）4.民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，因其無法可靠計量，不應(yīng)確認(rèn)為捐贈收入，但應(yīng)在會計報表附注中披露。（）5.行政單位的“資金結(jié)存”科目余額應(yīng)當(dāng)?shù)扔陬A(yù)算會計中“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財政撥款結(jié)余”“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財政撥款結(jié)余”“專用結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”等科目的余額之和。（）四、計算分析題（本題型共2小題，第1小題12分，第2小題14分，共26分。凡要求計算的，應(yīng)列出必要的計算過程；凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）1.甲事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生以下與財政撥款相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）1月5日，收到“財政授權(quán)支付到賬通知書”，列明本月授權(quán)支付額度為120萬元（其中基本支出80萬元，項目支出40萬元）。（2）2月10日，通過財政直接支付方式購入一批辦公用材料，取得增值稅專用發(fā)票注明價款30萬元、增值稅3.9萬元，材料已驗收入庫。（3）6月30日，經(jīng)批準(zhǔn)將一項原值為50萬元、已計提折舊20萬元的固定資產(chǎn)對外捐贈，以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元（使用非財政撥款資金）。（4）12月31日，“財政撥款預(yù)算收入”科目本年發(fā)生額為1200萬元（其中基本支出800萬元，項目支出400萬元）；“事業(yè)支出——財政撥款支出”科目本年發(fā)生額為1150萬元（其中基本支出780萬元，項目支出370萬元）。要求：（1）根據(jù)資料（1），編制財務(wù)會計和預(yù)算會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），編制財務(wù)會計和預(yù)算會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），編制財務(wù)會計和預(yù)算會計分錄。（4）根據(jù)資料（4），計算年末“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目的余額（假設(shè)項目均未完成）。2.乙基金會為民間非營利組織，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，收到丙企業(yè)捐贈的銀行存款500萬元，捐贈協(xié)議約定其中300萬元用于2024年度“鄉(xiāng)村教育”項目，剩余200萬元用于2025年度“醫(yī)療援助”項目。（2）3月15日，與丁醫(yī)院簽訂受托代理協(xié)議，受托代理一批醫(yī)療設(shè)備，協(xié)議約定丁醫(yī)院將設(shè)備直接發(fā)往戊貧困縣，乙基金會負(fù)責(zé)監(jiān)督發(fā)放。3月20日，戊貧困縣確認(rèn)收到設(shè)備，公允價值180萬元；3月25日，乙基金會收到丁醫(yī)院開具的捐贈票據(jù)。（3）6月30日，“鄉(xiāng)村教育”項目實際支出280萬元（均為費(fèi)用化支出），項目完成并通過驗收，剩余20萬元經(jīng)丙企業(yè)同意結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)用于該項目。（4）12月31日，對“醫(yī)療援助”項目的限定性凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類評估，發(fā)現(xiàn)因政策調(diào)整，原200萬元限定用途已無繼續(xù)限制的必要，丙企業(yè)書面同意解除限制。要求：（1）根據(jù)資料（1），編制接受捐贈的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），編制受托代理業(yè)務(wù)的相關(guān)會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），編制項目支出及剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄。（4）根據(jù)資料（4），編制限定性凈資產(chǎn)重分類的會計分錄。五、綜合題（本題型共1小題，22分。凡要求計算的，應(yīng)列出必要的計算過程；凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）某行政單位（簡稱“M單位”）2024年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1月10日，通過財政直接支付方式購入一輛公務(wù)用車，取得增值稅專用發(fā)票注明價款45萬元、增值稅5.85萬元，車輛購置稅4.5萬元，款項已支付，車輛已交付使用。（2）3月15日，經(jīng)批準(zhǔn)從上級單位無償調(diào)入一臺專用設(shè)備，調(diào)出方賬面價值為30萬元（原值50萬元，已計提折舊20萬元），調(diào)入過程中以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)1.2萬元（使用非財政撥款資金）。（3）6月30日，對一棟自用辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建，該辦公樓原值1200萬元，已計提折舊400萬元，賬面價值800萬元。改擴(kuò)建過程中，以財政授權(quán)支付方式支付工程進(jìn)度款300萬元；拆除部分構(gòu)件取得變價收入5萬元（按規(guī)定無需上繳財政），存入銀行。（4）12月31日，M單位相關(guān)科目余額如下：-財務(wù)會計：“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”1800萬元（其中財政撥款支出1500萬元，非財政撥款支出300萬元）；“單位管理費(fèi)用”200萬元（均為財政撥款支出）；“資產(chǎn)處置費(fèi)用”10萬元（非財政撥款支出）；“其他收入”50萬元（其中財政撥款收入20萬元，非財政撥款收入30萬元）。-預(yù)算會計：“財政撥款預(yù)算收入”2000萬元；“非財政撥款預(yù)算收入”80萬元；“行政支出”1900萬元（其中財政撥款支出1600萬元，非財政撥款支出300萬元）；“其他支出”15萬元（均為非財政撥款支出）。要求：（1）根據(jù)資料（1），編制購入公務(wù)用車的財務(wù)會計和預(yù)算會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），編制無償調(diào)入專用設(shè)備的財務(wù)會計和預(yù)算會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），編制辦公樓改擴(kuò)建的相關(guān)財務(wù)會計分錄（不要求結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”）。（4）根據(jù)資料（4），分別計算財務(wù)會計中“本期盈余”和預(yù)算會計中“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”的金額。（答案部分）一、單項選擇題1.D【解析】固定資產(chǎn)入賬價值=80+10.4+2=92.4（萬元）。運(yùn)雜費(fèi)計入固定資產(chǎn)成本，增值稅一般納稅人購入設(shè)備的進(jìn)項稅額可以抵扣，但題目未明確是否允許抵扣，根據(jù)政府會計制度，固定資產(chǎn)成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）、運(yùn)輸費(fèi)等，本題中增值稅專用發(fā)票稅額10.4萬元若可抵扣則不計入成本，但題目未說明可抵扣，故全額計入。2.A【解析】捐贈收入按公允價值確認(rèn)，增值稅進(jìn)項稅額可抵扣，不影響捐贈收入金額。出售和使用商品屬于資產(chǎn)后續(xù)處置，不影響捐贈收入確認(rèn)金額。3.A【解析】年末“零余額賬戶用款額度”借方余額35萬元應(yīng)轉(zhuǎn)入“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”，賬務(wù)處理為借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”35萬元，貸記“零余額賬戶用款額度”35萬元。4.A【解析】經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入180-經(jīng)營支出150=30（萬元）。提取專用基金屬于結(jié)余分配，不影響“經(jīng)營結(jié)余”科目余額。5.B【解析】受托代理資產(chǎn)應(yīng)在取得控制權(quán)時確認(rèn)，丙災(zāi)區(qū)確認(rèn)收到物資時，該組織取得受托代理資產(chǎn)控制權(quán)，應(yīng)按公允價值200萬元確認(rèn)。二、多項選擇題1.ABD【解析】政府財務(wù)報告不包括現(xiàn)金流量表，故C錯誤。2.AB【解析】計提折舊（C）僅財務(wù)會計處理；處置無形資產(chǎn)上繳財政（D）僅財務(wù)會計處理（預(yù)算會計不處理）。3.ACD【解析】B選項未限定用途，屬于非限定性收入。4.ABC【解析】D選項屬于“非財政撥款結(jié)余”核算內(nèi)容。5.BCD【解析】受托代理資產(chǎn)按實際收到的金額或公允價值入賬，若捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)金額；無憑據(jù)但存在活躍市場，按市場價格；否則按預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，故A錯誤。三、判斷題1.×【解析】公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房應(yīng)計提折舊，但文物文化資產(chǎn)、單獨(dú)計價入賬的土地等不計提折舊。2.√【解析】符合《民間非營利組織會計制度》規(guī)定。3.×【解析】“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”年末余額需轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)余”（項目完成后），未完成項目余額保留。4.√【解析】勞務(wù)捐贈無法可靠計量，不確認(rèn)收入但需披露。5.√【解析】“資金結(jié)存”反映單位預(yù)算資金的累計結(jié)存，等于各結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目余額之和。四、計算分析題1.（1）資料（1）：財務(wù)會計：借：零余額賬戶用款額度120貸：財政撥款收入120預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度120貸：財政撥款預(yù)算收入120（2）資料（2）：財務(wù)會計：借：庫存物品30應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額）3.9貸：財政撥款收入33.9預(yù)算會計：借：事業(yè)支出——財政撥款支出33.9貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度（或零余額賬戶用款額度）33.9（注：財政直接支付方式下，預(yù)算會計貸方為“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”或直接沖減當(dāng)年額度，本題假設(shè)為直接支付）（3）資料（3）：財務(wù)會計：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用30（50-20）固定資產(chǎn)累計折舊20貸：固定資產(chǎn)50借：其他費(fèi)用1貸：銀行存款1預(yù)算會計：借：其他支出1貸：資金結(jié)存——貨幣資金1（4）資料（4）：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余額=（1200-1150）=50（萬元），其中基本支出結(jié)轉(zhuǎn)=800-780=20（萬元），項目支出結(jié)轉(zhuǎn)=400-370=30（萬元），均未完成，故“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”余額50萬元，“財政撥款結(jié)余”余額0。2.（1）資料（1）：借：銀行存款500貸：捐贈收入——限定性收入（鄉(xiāng)村教育）300——限定性收入（醫(yī)療援助）200（2）資料（2）：借：受托代理資產(chǎn)180貸：受托代理負(fù)債180（3）資料（3）：借：業(yè)務(wù)活動成本280貸：銀行存款280借：捐贈收入——限定性收入（鄉(xiāng)村教育）280貸：業(yè)務(wù)活動成本280（注：年末結(jié)轉(zhuǎn)時，應(yīng)先將業(yè)務(wù)活動成