2026年會(huì)計(jì)專業(yè)考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)新考綱精練試題精析一、案例分析題(共19題)背景資料甲公司是一家上市公司，2023年度發(fā)生了以下事項(xiàng)：1.甲公司于2023年1月1日以銀行存款3億元收購(gòu)了乙公司80%的股權(quán)。乙公司2023年1月1日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3.5億元，賬面價(jià)值為3億元。甲2.乙公司2023年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1億元，發(fā)放現(xiàn)金股利0.2億元。3.2023年7月1日，甲公司與丙公司共同出資設(shè)立丁公司，雙方各持有丁公司50%的股權(quán)。甲公司和丙公司均對(duì)丁公司具有共同控制權(quán)。丁公司2023年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)0.5億元，甲公司未將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。4.2023年12月31日，甲公司收到政府補(bǔ)助1億元，用于補(bǔ)償其2024年度的環(huán)保設(shè)備購(gòu)置支出。甲公司將其確認(rèn)為遞延收益，并在2024年度分期計(jì)入損益。5.2023年12月31日，甲公司對(duì)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為4800萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元。6.2023年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3.2億元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3.8億元。(1)甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用何種后續(xù)計(jì)量方法?請(qǐng)說(shuō)明理由，并計(jì)算甲公司2023年12月31日對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(2)甲公司是否應(yīng)將丁公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍?請(qǐng)說(shuō)明理由。(3)甲公司對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理是否正確?請(qǐng)說(shuō)明理由，并指出正確的會(huì)計(jì)處(4)甲公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的減值測(cè)試結(jié)果如何?應(yīng)計(jì)提多少減值損失?請(qǐng)說(shuō)明理由。(5)假設(shè)甲公司在2023年12月31日對(duì)乙公司進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試，計(jì)算商譽(yù)的賬(1)甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用何種后續(xù)計(jì)量方法?請(qǐng)說(shuō)明理由，并計(jì)算甲公司2023年12月31日對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。理由：甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，因此應(yīng)采用成本法初始投資成本為3億元。2023年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1億元，甲公司按持股比例80%享有凈利潤(rùn)0.8億元，但乙公司發(fā)放現(xiàn)金股利0.2億元，甲公司按持股比例80%應(yīng)收現(xiàn)金股利0.16億元，計(jì)入應(yīng)收股利，不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。因此，2023年12月31日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為3億元。(2)甲公司是否應(yīng)將丁公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍?請(qǐng)說(shuō)明理由。答案甲公司不應(yīng)將丁公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。理由：甲公司和丙公司對(duì)丁公司均具有共同控制權(quán)(各持股50%),丁公司屬于甲公司的合營(yíng)企業(yè)，而非子公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍應(yīng)包括子公司，而合營(yíng)企業(yè)不在合并范圍之內(nèi)。(3)甲公司對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理是否正確?請(qǐng)說(shuō)明理由，并指出正確的會(huì)計(jì)處理方式。答案甲公司對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償2024年度的環(huán)保設(shè)備購(gòu)置支出，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后分期計(jì)入損益。甲公司的處理解析：題目中甲公司已將政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，并在2024年度分期計(jì)入損益，因此會(huì)計(jì)處理正確。(4)甲公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的減值測(cè)試結(jié)果如何?應(yīng)計(jì)提多少減值損失?請(qǐng)說(shuō)明理由。答案無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值損失1000萬(wàn)元。理由：無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為4800萬(wàn)元。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)選擇未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額中的較高者作為可收回金額，即5000萬(wàn)元。賬面價(jià)值6000萬(wàn)元高于可收回金額5000萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值損失1000萬(wàn)元。(5)假設(shè)甲公司在2023年12月31日對(duì)乙公司進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試，計(jì)算商譽(yù)的賬面價(jià)值，并說(shuō)明是否存在減值跡象。答案商譽(yù)的賬面價(jià)值：商譽(yù)=購(gòu)買價(jià)款-取得時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例=0.2億元是否存在減值跡象：乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3.8億元，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3.2億元。計(jì)算乙公司整體公允價(jià)值：乙公司整體公允價(jià)值=乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值+商譽(yù)甲公司享有乙公司80%的權(quán)益價(jià)值=4億元×80%=3.2億元，與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值3.2億元一致，因此不存在減值跡象。(1)成本法，賬面價(jià)值3億元。(2)不應(yīng)納入合并范圍。(3)正確。(4)計(jì)提減值損失1000萬(wàn)元。(5)商譽(yù)賬面價(jià)值0.2億元，不存在減值跡象。第二題(案例分析題)背景資料甲集團(tuán)為境內(nèi)上市公司，2024年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——1.A保險(xiǎn)公司：主營(yíng)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，2024年1月1日簽發(fā)一份2年期車險(xiǎn)保單，保費(fèi)2400萬(wàn)元于當(dāng)日一次性收訖，保險(xiǎn)責(zé)任期間為2024/1/1-2025/12/31。A公司采用“保費(fèi)分配法”計(jì)量，預(yù)計(jì)賠付成本為1800萬(wàn)元，分24個(gè)月均勻發(fā)生；初始確認(rèn)時(shí)預(yù)計(jì)直接理賠費(fèi)用120萬(wàn)元，折現(xiàn)率3%(稅前),風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整802.B融資租賃公司：2024年3月1日與某客運(yùn)公司簽訂5年期融資租賃合同，租賃資產(chǎn)為50輛新能源大巴，公允價(jià)值1億元，租賃收款額現(xiàn)值9800萬(wàn)元，租賃利率5%,起租日收取首付款1000萬(wàn)元及1年期租金1000萬(wàn)元(含增值稅130萬(wàn)元)。B公司按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》(2018修訂)進(jìn)(1)A公司將2400萬(wàn)元保費(fèi)全額確認(rèn)為2024年保費(fèi)收入。(2)B公司將收到的2000萬(wàn)元(1000萬(wàn)首付款+1000萬(wàn)首期租金)全部計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款—融資租賃款”,并按實(shí)際利率法確認(rèn)2024年利息收入490萬(wàn)元，未1.根據(jù)新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則，判斷A公司2024年度保費(fèi)收入確認(rèn)是否正確，并計(jì)算2024年應(yīng)確認(rèn)的保險(xiǎn)服務(wù)收入、保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用及合同服務(wù)邊際(CSM)的期末余額(列示計(jì)算過(guò)程，單位：萬(wàn)元)。2.若甲集團(tuán)2024年合并利潤(rùn)表原列報(bào)“營(yíng)業(yè)收入”50000萬(wàn)元(含上述A、B公司誤報(bào)金額),請(qǐng)計(jì)算更正后集團(tuán)2024年度“營(yíng)業(yè)收入”金額，并說(shuō)明對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的影響方向及金額(單位：萬(wàn)元)。(1)判斷：不正確。(2)2024年度計(jì)算：保險(xiǎn)期間24個(gè)月，2024年提供12個(gè)月服務(wù)，履約進(jìn)度=12/24=50%。保險(xiǎn)服務(wù)收入=2400×50%=1200(萬(wàn)元)。保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用=預(yù)計(jì)賠付1800×50%+直接理賠費(fèi)用120×50%+風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整攤銷80×50%=900+60+40=1000(萬(wàn)元)。合同服務(wù)邊際(CSM)初始余額=保費(fèi)2400一未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值(1800+1202024年攤銷比例50%,期末CSM=400×(1-50%)=200(萬(wàn)元)。(1)判斷：不恰當(dāng)。錯(cuò)誤1:未對(duì)增值稅進(jìn)行價(jià)稅分離，導(dǎo)致長(zhǎng)期應(yīng)收款及利息收入虛增。錯(cuò)誤2:利息收入計(jì)算基數(shù)應(yīng)為不含稅租賃投資凈額。(2)正確處理：租賃收款額現(xiàn)值9800萬(wàn)元為不含稅金額；增值稅130萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—起租日租賃投資凈額=公允價(jià)值10000一首付款1000一首期不含稅租金(1000-130)=7870(萬(wàn)元)。2024年3-12月共10個(gè)月利息收入=7870×5%×10/12=327.92(萬(wàn)元)。2024年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)收款余額=7870+327.92=8197.92(萬(wàn)元)。3.集團(tuán)合并報(bào)表更正(1)營(yíng)業(yè)收入調(diào)整：A公司多確認(rèn)保費(fèi)收入=2400-1200=1200(萬(wàn)元)(沖減)。B公司多確認(rèn)利息收入=490-327.92=162.08(萬(wàn)元)(沖減)。更正后營(yíng)業(yè)收入=50000-1200—162.08=48637.92(萬(wàn)元)。(2)對(duì)“未分配利潤(rùn)”影響：上述調(diào)整減少稅前利潤(rùn)1362.08萬(wàn)元；假設(shè)集團(tuán)所得稅率25%,減少凈利潤(rùn)=1362.08×(1-25%)=1021.56(萬(wàn)元)。因此合并資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目減少1021.56萬(wàn)元，方向?yàn)榻璺秸{(diào)整。甲公司為一家上市的大型制造企業(yè)，2023年12月31日為資產(chǎn)負(fù)債表日，2024年1月1日起執(zhí)行新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2017年修訂)及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(2017年修訂)。2023年度，甲公司發(fā)生如下(1)2023年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批設(shè)備，合同總價(jià)款為1,200萬(wàn)元 (不含增值稅),合同約定：設(shè)備于2023年6月30日交付，交付后30日內(nèi)支付50%價(jià)款，剩余50%于2024年6月30日前付清。該合同包含一項(xiàng)重大融資成分，甲公司判斷客戶在取得設(shè)備控制權(quán)時(shí)，應(yīng)按現(xiàn)值確認(rèn)收入。經(jīng)評(píng)估，折現(xiàn)率為6%(年利率)。設(shè)備成本為800萬(wàn)元。(2)2023年9月1日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的三年期公司債券，面值1,000萬(wàn)元，票面年利率5%,每年年末支付利息，到期還本。甲公司管理層既以收取合同現(xiàn)金交易費(fèi)用)。2023年12月31日，該債券公允價(jià)值為1,035萬(wàn)元。(3)2023年11月1日，甲公司與丁公司簽訂一項(xiàng)為期兩年的維護(hù)服務(wù)合同，合同總價(jià)為80萬(wàn)元(不含增值稅),約定自2024年1月1日起按月提供服務(wù)，每月末確認(rèn)收入。合同簽訂當(dāng)日，丁公司支付了全部款項(xiàng)80萬(wàn)元，甲公司已收到。該合同不包(4)甲公司于2023年12月31日對(duì)一項(xiàng)應(yīng)收賬款(賬面余額200萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元)進(jìn)行單項(xiàng)評(píng)估，因丁公司經(jīng)營(yíng)困難，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為160萬(wàn)1.對(duì)事項(xiàng)(1),甲公司2023年6月30日應(yīng)確認(rèn)的收入金額及未確認(rèn)融資收益的攤銷額(要求寫出計(jì)算過(guò)程)。2.對(duì)事項(xiàng)(2),說(shuō)明甲公司應(yīng)將該債券分類為哪一類金融資產(chǎn)，并計(jì)算2023年12月31日的賬面價(jià)值及確認(rèn)的投資收益。3.對(duì)事項(xiàng)(3),說(shuō)明甲公司2023年12月31日應(yīng)確認(rèn)的合同負(fù)債金額，并解釋其會(huì)計(jì)處理依據(jù)。4.對(duì)事項(xiàng)(4),說(shuō)明甲公司2023年12月31日應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備調(diào)整額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。1.事項(xiàng)(1)——收入確認(rèn)與融資成分處理：●合同總價(jià)1,200萬(wàn)元，分兩次支付：2023年7月31日支付600萬(wàn)元，2024年6月30日支付600萬(wàn)元?！裨O(shè)備于2023年6月30日交付，客戶在該日取得控制權(quán)，應(yīng)按現(xiàn)值確認(rèn)收入?！?024年6月30日支付的600萬(wàn)元，距2023年6月30日為1年，按6%折現(xiàn)：●2023年6月30日確認(rèn)收入=首期支付現(xiàn)值+第二期支付現(xiàn)值=600+566.04=1,166.04萬(wàn)元●未確認(rèn)融資收益=合同總價(jià)一現(xiàn)值=1,200-1,166.04=33.96萬(wàn)元●2023年6月30日至12月31日為6個(gè)月，應(yīng)攤銷融資收益：答：2023年6月30日應(yīng)確認(rèn)收入1,166.04萬(wàn)元；2023年末應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資收益攤銷額16.98萬(wàn)元。2.事項(xiàng)(2)——金融資產(chǎn)分類與計(jì)量：價(jià)差——符合“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益”(FVOCI)的條件，且為債務(wù)工具投資?！窀鶕?jù)新金融工具準(zhǔn)則，應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(FVOCI-債務(wù)工具)?！褓?gòu)入成本：1,020萬(wàn)元(含交易費(fèi)用，不單獨(dú)扣除)。●2023年12月31日公允價(jià)值為1,035萬(wàn)元，賬面價(jià)值即為公允價(jià)值：1,035萬(wàn)元?！窭⑹杖?實(shí)際利率法):●現(xiàn)金流：每年50萬(wàn)元利息，到期1,050萬(wàn)元本金，初始成本1,020萬(wàn)元?！裢ㄟ^(guò)試算(或金融計(jì)算器),得實(shí)際利率約為4.15%(近似值)?！?023年9月1日至12月31日為4個(gè)月，應(yīng)確認(rèn)利息收入：●收到的票面利息(2023年12月31日未到付息日，不實(shí)際收到，僅確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息):●票面利息=1,000×5%×4/12=16.67萬(wàn)元(應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收利息)●利息收入為14.08萬(wàn)元，因此有2.59萬(wàn)元為“攤余成本調(diào)整”部分(即未實(shí)現(xiàn)溢價(jià)攤銷)?！竦鶕?jù)FVOCI計(jì)量要求，利息收入仍按實(shí)際利率法確認(rèn)，計(jì)入損益；公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益?！褚虼?，2023年確認(rèn)的投資收益(損益部分)為：14.08萬(wàn)元。答：該債券應(yīng)分類為FVOCI-債務(wù)工具；2023年12月31日賬面價(jià)值為1,035萬(wàn)元；確認(rèn)投資收益14.08萬(wàn)元。3.事項(xiàng)(3)——合同負(fù)債的確認(rèn)：●合同總價(jià)80萬(wàn)元，服務(wù)期為2年(24個(gè)月),每月服務(wù)均等，應(yīng)在服務(wù)提供期間逐月確認(rèn)收入?！?023年11月1日合同簽訂，丁公司預(yù)付全部款項(xiàng)，但服務(wù)從2024年1月1日才開(kāi)始。·因此，截至2023年12月31日，尚未提供任何服務(wù)，全部80萬(wàn)元均應(yīng)作為合同負(fù)債列示?！駮?huì)計(jì)依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第21條，“企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品而收到的預(yù)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為合同負(fù)債，待履行相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再確認(rèn)收入?！薄癖纠?，履約義務(wù)尚未開(kāi)始，不能確認(rèn)收入，且無(wú)重大融資成分，故全額確認(rèn)為合同負(fù)債。答：2023年12月31日應(yīng)確認(rèn)合同負(fù)債80萬(wàn)元。依據(jù)為：收入準(zhǔn)則規(guī)定，客戶付款在履約義務(wù)履行前應(yīng)作為合同負(fù)債處理，本合同服務(wù)尚未開(kāi)始，故全部預(yù)收款應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。4.事項(xiàng)(4)——應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備調(diào)整：●應(yīng)收賬款賬面余額：200萬(wàn)元·已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：20萬(wàn)元●2023年末預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值：160萬(wàn)元●因此，應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備=賬面余額一預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量=200-160=40萬(wàn)元●原已計(jì)提20萬(wàn)元，故需補(bǔ)提：40-20=20萬(wàn)元借：信用減值損失200,000貸：壞賬準(zhǔn)備200,000答：應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如上。第四題(案例分析題)甲集團(tuán)公司為A股上市公司，主營(yíng)高端裝備制造。2024年1月1日，甲公司收購(gòu)非關(guān)聯(lián)方乙公司80%股權(quán)，構(gòu)成非同一控制下企業(yè)合并。合并對(duì)價(jià)及公允價(jià)值資料如下(單位：萬(wàn)元):——固定資產(chǎn)(原價(jià)20000,已提折舊8000,公允價(jià)值18000,剩余使用年限6年，直線法，無(wú)殘值)——無(wú)形資產(chǎn)(公允價(jià)值5000,使用壽命10年，直線法，無(wú)殘值)——流動(dòng)負(fù)債6000——或有負(fù)債(公允價(jià)值1000,系未決訴訟，稅法允許實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除)——定向增發(fā)1000萬(wàn)股，每股發(fā)行價(jià)15元(面值1元)?！桓兑慌_(tái)自用設(shè)備(賬面價(jià)值2000,累計(jì)折舊500,公允價(jià)值2400,增值稅13%由甲公司另行支付)?！袚?dān)乙公司原股東對(duì)第三方的債務(wù)1600萬(wàn)元?！坠?、乙公司適用所得稅稅率均為25%。——購(gòu)買日乙公司存貨公允價(jià)值高于賬面500萬(wàn)元，該批存貨已于2024年度全——2024年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，宣告并支付現(xiàn)金股利800萬(wàn)元?！?024年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)持續(xù)計(jì)算的公允價(jià)值為24000萬(wàn)元(已考慮當(dāng)年存貨出售、折舊/攤銷差異及凈利潤(rùn)影響，下同)。2.編制甲公司2024年度合并資產(chǎn)負(fù)債表中與乙公司有關(guān)的“少數(shù)股東權(quán)益”期末3.若2025年初甲公司以5000萬(wàn)元進(jìn)一步收購(gòu)乙公司10%的少數(shù)股權(quán)(仍保持控制),請(qǐng)簡(jiǎn)述該交易在合并報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理原則，并計(jì)算該交易對(duì)合并報(bào)(1)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(稅前)=12000+18000+5000-60=28000(萬(wàn)元)(2)暫時(shí)性差異及遞延所得稅負(fù)債①固定資產(chǎn)增值：18000-(20000-8000)=6000(萬(wàn)元)②無(wú)形資產(chǎn)增值：5000-0=5000(萬(wàn)元)③存貨增值：500(萬(wàn)元)合計(jì)應(yīng)稅暫時(shí)性差異=6000+5000+500=11500(萬(wàn)元)遞延所得稅負(fù)債=11500×25%=2875(萬(wàn)元)(3)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(稅后)=28000-2875=25125(萬(wàn)元)(4)合并成本①股票：1000×15=15000②設(shè)備：公允價(jià)值2400③承擔(dān)債務(wù)：1600合計(jì)=15000+2400+1600=19000(萬(wàn)元)(5)商譽(yù)=19000-25125×80%=19000-20100=-1100(萬(wàn)元)業(yè)外收入),而非商譽(yù)。借：商譽(yù)0借：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)25125貸：合并成本19000貸：營(yíng)業(yè)外收入1100(6)遞延所得稅影響購(gòu)買日已確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2875萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)減少可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)外收入增加1100萬(wàn)元；后續(xù)隨著增值資產(chǎn)折舊、攤銷及存貨出售，差異轉(zhuǎn)回，相2.2024年12月31日少數(shù)股東權(quán)益期末持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=24000(萬(wàn)元)少數(shù)股東權(quán)益=24000×20%=4800(萬(wàn)元)3.2025年初收購(gòu)10%少數(shù)股權(quán)(仍控制)(1)會(huì)計(jì)處理原則：(2)對(duì)資本公積的影響計(jì)算：購(gòu)買10%少數(shù)股權(quán)對(duì)應(yīng)持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)=24000×10%=2400(萬(wàn)元)支付對(duì)價(jià)=5000(萬(wàn)元)差額=5000-2400=2600(萬(wàn)元)應(yīng)沖減資本公積2600萬(wàn)元；若資本公積余額不足，則繼續(xù)沖減留存收益。1.購(gòu)買日形成營(yíng)業(yè)外收入1100萬(wàn)元，商譽(yù)0萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債2875萬(wàn)2.2024年末合并報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為4800萬(wàn)元。3.2025年進(jìn)一步收購(gòu)10%少數(shù)股權(quán)，按權(quán)益性交易處理，減少資本公積2600萬(wàn)年1月1日，甲公司通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并收購(gòu)了乙公司(以下簡(jiǎn)稱“乙公司”)80%的股權(quán)，取得了對(duì)乙公司的控制權(quán)。合并對(duì)價(jià)以發(fā)行普1.甲公司以發(fā)行2000萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元，市價(jià)10元)作為合并對(duì)價(jià)的一部分，占總對(duì)價(jià)的80%。2.甲公司另外支付現(xiàn)金1000萬(wàn)元作為合并對(duì)價(jià)的剩余部分。則甲公司需額外支付500萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)?！窦坠景l(fā)行普通股股票的市場(chǎng)價(jià)值為10元/股。認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為25000萬(wàn)元。要求：1.判斷甲公司對(duì)乙公司的合并屬于何種類型的合并，并說(shuō)明理由。2.計(jì)算甲公司對(duì)乙公司合并對(duì)價(jià)的總金額，并說(shuō)明合并對(duì)價(jià)中各項(xiàng)的處理原則。3.就甲公司支付的500萬(wàn)元或有對(duì)價(jià)，判斷其是否需要在購(gòu)買日確認(rèn)為負(fù)債，并說(shuō)明理由。4.編制甲公司購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并計(jì)算確認(rèn)商譽(yù)的金額。5.說(shuō)明甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法，并分析商譽(yù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示方式。答案與解析1.判斷甲公司對(duì)乙公司的合并類型，并說(shuō)明理由答案：甲公司對(duì)乙公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。解析：非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不存在同一方最終控制的情況。題目明確說(shuō)明“非同一控制下的企業(yè)合并”,因此屬于此類合并類型。此外，甲公司以發(fā)行股票和支付現(xiàn)金作為對(duì)價(jià)，進(jìn)一步支持了其為非同一控制下的合并。2.計(jì)算甲公司對(duì)乙公司合并對(duì)價(jià)的總金額，并說(shuō)明各項(xiàng)處理原則答案：合并對(duì)價(jià)的總金額為21000萬(wàn)元。解析：合并對(duì)價(jià)由發(fā)行股票和支付現(xiàn)金兩部分組成：1.發(fā)行股票的價(jià)值：2000萬(wàn)股×10元/股=20000萬(wàn)元。2.支付現(xiàn)金：1000萬(wàn)元。因此，合并對(duì)價(jià)的總金額為20000+1000=21000萬(wàn)元。3.判斷500萬(wàn)元或有對(duì)價(jià)是否需要在購(gòu)買日確認(rèn)為負(fù)債，并說(shuō)明理由500萬(wàn)元或有對(duì)價(jià)不需要在購(gòu)買日確認(rèn)為負(fù)債。甲公司無(wú)法確定是否需要支付該500萬(wàn)元。只有在兩年后乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)目標(biāo)時(shí)，甲4.編制甲公司購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并計(jì)算商譽(yù)金額購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資21000萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)商譽(yù)18001.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為21000萬(wàn)元。2.乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為25000萬(wàn)元。3.甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，應(yīng)享有乙公司凈資產(chǎn)的份額為25000×80%=20000萬(wàn)元。4.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本21000萬(wàn)元大于應(yīng)享有凈資產(chǎn)份額20000萬(wàn)元，差額1000萬(wàn)元作為商譽(yù)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司21000萬(wàn)元貸：股本2000萬(wàn)元資本公積——股本溢價(jià)18000萬(wàn)元銀行存款1000萬(wàn)元商譽(yù)=長(zhǎng)期股權(quán)投資成本-乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值×股權(quán)比例=1000萬(wàn)元5.說(shuō)明長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法及商譽(yù)的列示方式答案：長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法為權(quán)益法。商譽(yù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示為“商譽(yù)”項(xiàng)目。解析：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，子公司是通過(guò)非同一控制下合并取得的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。商譽(yù)作為合并成本大于被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示，不進(jìn)行攤銷，但需定期進(jìn)行減值測(cè)試。第六題(案例分析題)背景資料甲集團(tuán)公司(上市公司，以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2024年發(fā)生以下與投資性房地產(chǎn)、1.2024年1月1日，甲公司將一棟原自用辦公樓(賬面原值8000萬(wàn)元，累計(jì)折舊2000萬(wàn)元，公允價(jià)值7500萬(wàn)元)改為出租，租賃期5年，租金600萬(wàn)元/年，于每年年末收取。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2024年12月31日，該辦公樓公允價(jià)值為8200萬(wàn)元。2.為鎖定上述租金收入的匯率風(fēng)險(xiǎn)(租金以美元結(jié)算，每年100萬(wàn)美元),甲公司于2024年1月1日簽訂了5年期、名義金額500萬(wàn)美元的遠(yuǎn)期外匯合約 (約定每年交割100萬(wàn)美元，遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.90元人民幣)。甲公司將其指定為“對(duì)未來(lái)5年租金現(xiàn)金流量進(jìn)行套期”的現(xiàn)金流量套期工具。2024年12月31日，美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率下降至1美元=6.75元。3.2024年6月30日，甲公司通過(guò)同一控制下企業(yè)合并取得乙公司80%股權(quán)。合并日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元(其中：股本2000萬(wàn)元，資本公積1000萬(wàn)元，盈余公積500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1500萬(wàn)元),公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。合并對(duì)價(jià)以發(fā)行1000萬(wàn)股普通股(面值1元/股，發(fā)行價(jià)6元/股)支付。4.2024年下半年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，提取盈余公積80萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。截至2024年12月31日，集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為：甲公司向乙公司銷售商品形成存貨200萬(wàn)元，毛利率25%。5.甲公司2024年度個(gè)別報(bào)表稅前利潤(rùn)為6000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。1.根據(jù)資料1,編制甲公司2024年1月1日轉(zhuǎn)換日及2024年12月31日與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算該事項(xiàng)對(duì)2024年稅前利潤(rùn)的影響金額。2.根據(jù)資料2,判斷該套期是否符合現(xiàn)金流量套期有效性要求；計(jì)算2024年度應(yīng)3.根據(jù)資料3、4,計(jì)算2024年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中“少數(shù)股4.綜合上述全部資料，計(jì)算甲公司2024年度合并報(bào)表中“歸屬于母公司股東的凈一、投資性房地產(chǎn)(資料1)貸：固定資產(chǎn)8000其他綜合收益(公允>賬面)1500(依據(jù)：CAS3,自用轉(zhuǎn)公允模式投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分計(jì)入其他綜合收益)2.2024年12月31日①確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益700②確認(rèn)租金收入貸：其他業(yè)務(wù)收入6003.對(duì)2024年稅前利潤(rùn)的影響公允價(jià)值變動(dòng)損益700萬(wàn)元+租金收入600萬(wàn)元=1300萬(wàn)元(增加)。二、現(xiàn)金流量套期(資料2)2.2024年度遠(yuǎn)期合約公允價(jià)值變動(dòng)(6.90—6.75)×100萬(wàn)美元=15萬(wàn)元人民幣(套期工具損失)。貸：套期工具(遠(yuǎn)期合約)15(注：后續(xù)實(shí)際收到租金時(shí)，將對(duì)應(yīng)金額從OCI重分類至當(dāng)期損益)三、合并報(bào)表(資料3、4)1.合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷(單位：萬(wàn)元)借：股本2000(同一控制下合并，按賬面份額確認(rèn)；80%對(duì)價(jià)4000萬(wàn)元，少數(shù)股東20%對(duì)應(yīng)1000萬(wàn)元)2.2024年下半年乙公司權(quán)益變動(dòng)乙公司下半年凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，少數(shù)股東損益=800×20%=160萬(wàn)元。乙公司分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，少數(shù)股東減少=300×20%=60萬(wàn)元。3.內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=200×25%=50萬(wàn)元，全部沖減存貨，歸屬于母公司的部分確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(wàn)元(50×25%)。加：投資性房地產(chǎn)事項(xiàng)增加1300減：套期無(wú)效/重分類前不影響0甲公司稅前利潤(rùn)合計(jì)7300減：所得稅費(fèi)用(7300×25%)1825甲公司凈利潤(rùn)54752.乙公司下半年凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，歸屬于母公司部分640萬(wàn)元(800×80%),少數(shù)股東160萬(wàn)元。3.抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元，減少歸屬于母公司凈利潤(rùn)50萬(wàn)元；同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(wàn)元，增加歸屬于母公司凈利潤(rùn)12.5萬(wàn)元，凈影響-37.5第七題【案例分析題】1.2023年1月1日，甲公司以銀行存款32000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司60%有表決權(quán)股份，取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為42000萬(wàn)元(等于公允價(jià)值，下同),其中：股本20000萬(wàn)元、資本公積8000萬(wàn)元、盈余公積4000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)10000萬(wàn)元。2.2023年3月15日，乙公司向甲公司銷售一批自產(chǎn)設(shè)備，售價(jià)6000萬(wàn)元，成本4000萬(wàn)元，甲公司作為固定資產(chǎn)立即投入使用，按5年直線法計(jì)提折舊，3.2023年6月30日，甲公司將一套賬面原值10000萬(wàn)元、已提折舊2000萬(wàn)元的舊廠房以12000萬(wàn)元出售給乙公司，乙公司作為投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，當(dāng)日公允價(jià)值為12000萬(wàn)元；12月31日，該廠房公允價(jià)值上升至13000萬(wàn)元。4.2023年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，提取盈余公積800萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬(wàn)元；乙公司其他綜合收益增加500萬(wàn)元(系其他債權(quán)投5.2024年3月20日，甲公司因戰(zhàn)略調(diào)整，將所持乙公司20%股份以12000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給無(wú)關(guān)聯(lián)第三方，剩余40%股份喪失控制權(quán)，但仍具重大影響，甲公司(1)甲、乙公司均按10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。(2)甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%,內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益在合并層面產(chǎn)(3)甲、乙公司之間無(wú)其他交易及余額。(4)甲公司賬面對(duì)乙公司的股權(quán)投資此前采用成本法核算。2.編制2023年度合并利潤(rùn)表中“歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目金額，并列出關(guān)鍵調(diào)整分錄(含遞延所得稅影響)。3.計(jì)算甲公司個(gè)別報(bào)表層面因2024年3月20日處置20%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資4.計(jì)算剩余40%股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值，并說(shuō)明甲公司個(gè)別報(bào)表與合并1.合并資產(chǎn)負(fù)債表中“商譽(yù)”列報(bào)金額購(gòu)買日(2023.1.1)商譽(yù)=合并成本一取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=32000-42000×60%=32000—25200=6800(萬(wàn)元)2023年度內(nèi)部交易抵銷不影響商譽(yù)；2024年3月處置20%股權(quán)屬于在不喪失控故2023年12月31日合并報(bào)表商譽(yù)仍為6800萬(wàn)元。2.2023年度“歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)”乙公司賬面凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，需抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益并考慮折舊/攤銷影響：(1)設(shè)備交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=6000-4000=2000(萬(wàn)元)2023年多提折舊=2000/5×9/12=300(萬(wàn)元)合并層面應(yīng)抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2000-300=1700(萬(wàn)元)遞延所得稅影響：1700×25%=425(萬(wàn)元)(2)廠房交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=12000—(10000-2000)=4000(萬(wàn)元)2023年乙公司按公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)1000萬(wàn)元已計(jì)入當(dāng)期損益，合并層面需抵銷未實(shí)現(xiàn)利得4000萬(wàn)元，并確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債4000=8000-1700+425-4000+1000=3725(萬(wàn)元)歸屬于母公司部分=3725×60%=2235(萬(wàn)元)甲公司自身凈利潤(rùn)(假設(shè)為0,題干未提供)+2235=2235(萬(wàn)元)故合并利潤(rùn)表中“歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)”為2235萬(wàn)元。關(guān)鍵合并調(diào)整分錄(摘要):①借：營(yíng)業(yè)收入6000貸：營(yíng)業(yè)成本4000固定資產(chǎn)2000借：累計(jì)折舊300貸：管理費(fèi)用300借：遞延所得稅資產(chǎn)425貸：所得稅費(fèi)用425②借：資產(chǎn)處置收益4000貸：投資性房地產(chǎn)4000借：所得稅費(fèi)用1000貸：遞延所得稅負(fù)債10003.個(gè)別報(bào)表處置20%股權(quán)的投資收益甲公司原賬面投資成本32000萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)60%股權(quán)。出售20%股權(quán)對(duì)應(yīng)賬面成本=32000×20%/60%=10666.67萬(wàn)元售價(jià)12000萬(wàn)元個(gè)別報(bào)表投資收益=12000-10666.67=1333.33(萬(wàn)元)應(yīng)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額12000—(42000+3725-3000+500)×20%=12000-8445=3555萬(wàn)元直接計(jì)入資本公積(資本溢價(jià))。故個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的1333.33萬(wàn)4.剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值及會(huì)計(jì)處理(1)公允價(jià)值：題干未直接給出剩余40%股權(quán)的報(bào)價(jià)，但2024年3月20日出售20%股權(quán)的交易價(jià)格12000萬(wàn)元可視為公允價(jià)值的可靠證據(jù)。則每1%股權(quán)公允價(jià)值=12000/20=600(萬(wàn)元)剩余40%股權(quán)公允價(jià)值=600×40%=24000(萬(wàn)元)(2)會(huì)計(jì)處理①終止確認(rèn)原全部長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值32000萬(wàn)元。②確認(rèn)處置20%股權(quán)收到的12000萬(wàn)元。③對(duì)剩余40%股權(quán)按公允價(jià)值24000萬(wàn)元重新分類為“長(zhǎng)期股權(quán)投資——聯(lián)營(yíng)企業(yè)”,采用權(quán)益法核算，初始成本為24000萬(wàn)元。④差額=(12000+24000)-32000=4000(萬(wàn)元)計(jì)入當(dāng)期投資收益(個(gè)別因已喪失控制權(quán)，需終止確認(rèn)乙公司全部資產(chǎn)、負(fù)債及商譽(yù)，并對(duì)剩余40%股權(quán)按公允價(jià)值24000萬(wàn)元重新計(jì)量，合并層面確認(rèn)的投資收益=(處置對(duì)價(jià)12000+剩余股權(quán)公允價(jià)值24000)-(合并報(bào)表層面享有乙公司凈資產(chǎn)份額+商譽(yù))甲公司是一家上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。2023年1月1日，甲公司通過(guò)發(fā)行股份的方式取得了乙公司80%的股權(quán)，從而能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。乙公價(jià)格為每股10元，發(fā)行數(shù)量為500萬(wàn)股，發(fā)行股份的公允價(jià)值總額為5,000萬(wàn)元。購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6,000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為5,500萬(wàn)元。乙公司的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差異主要體現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估增值上，增值部分為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷。2023年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1,000萬(wàn)元，其中歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元，乙公司分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，甲公司已收到其中的80%。2023年末，乙公司的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。此外，甲公司在2023年12月31日對(duì)乙公司的一項(xiàng)債務(wù)進(jìn)行重組，豁免了乙公司500萬(wàn)元的債務(wù)，并確認(rèn)了債務(wù)重組損失。1.計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2.計(jì)算甲公司2023年度對(duì)乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)3.編制甲公司2023年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整的分1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本及會(huì)計(jì)分錄：甲公司取得乙公司80%股權(quán)的初始投資成本為其發(fā)行股份的公允價(jià)值總額，即5,000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司5,000萬(wàn)元貸：股本500萬(wàn)股資本公積——股本溢價(jià)4,500萬(wàn)元2.2023年度確認(rèn)的投資收益及會(huì)計(jì)分錄：乙公司2023年歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元，甲公司應(yīng)按持股比例確認(rèn)投資收益=800萬(wàn)元×80%=640萬(wàn)元此外，乙公司計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整投資收益：調(diào)整后投資收益=640萬(wàn)元-(100萬(wàn)元×80%)=640萬(wàn)元-80萬(wàn)元=560借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)560萬(wàn)元貸：投資收益560萬(wàn)元(1)調(diào)整乙公司無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值增值部分：無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值增值為500萬(wàn)元，每年攤銷50萬(wàn)元(500÷10)。合并報(bào)表借：無(wú)形資產(chǎn)500萬(wàn)元貸：資本公積500萬(wàn)元借：管理費(fèi)用50萬(wàn)元貸：累計(jì)攤銷50萬(wàn)元(2)調(diào)整乙公司計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失100萬(wàn)元貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元(3)調(diào)整債務(wù)重組損失：借：營(yíng)業(yè)外支出500萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款500萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司560萬(wàn)元貸：投資收益560萬(wàn)元借：無(wú)形資產(chǎn)500萬(wàn)元貸：資本公積500萬(wàn)元借：管理費(fèi)用50萬(wàn)元貸：累計(jì)攤銷50萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失100萬(wàn)元貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)外支出500萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款500萬(wàn)元甲公司為一家大型制造業(yè)企業(yè)，2023年計(jì)劃進(jìn)行一項(xiàng)戰(zhàn)略性投資，擬收購(gòu)乙公司55%的股權(quán)。乙公司主要從事智能裝備研發(fā)，近三年凈利潤(rùn)波動(dòng)較大，但擁有核心專利技術(shù)。甲公司財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型(DCF)對(duì)乙公司進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，關(guān)鍵參數(shù)包括：預(yù)測(cè)期5年、永續(xù)增長(zhǎng)率3%、加權(quán)平均資本成本(WACC)12%。評(píng)估結(jié)果顯示乙公司股東全部權(quán)益價(jià)值為15億元。此外，甲公司發(fā)現(xiàn)乙公司存在以下情況：1.2022年末有一筆未披露的對(duì)外擔(dān)保，涉及訴訟金額5000萬(wàn)元。2.一項(xiàng)關(guān)鍵專利的法律保護(hù)期將于2026年底到期。3.乙公司采用激進(jìn)銷售政策，應(yīng)收賬款余額近三年年均增長(zhǎng)25%。甲公司最終以13億元的交易對(duì)價(jià)完成收購(gòu)，并于2023年6月30日辦理完畢股權(quán)變更手續(xù)。1.指出甲公司DCF估值模型中可能忽略的三個(gè)關(guān)鍵因素，并說(shuō)明理由。2.計(jì)算并購(gòu)乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)金額(需列出計(jì)算過(guò)程)。3.分析乙公司未披露擔(dān)保對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可能影響(需說(shuō)明具體會(huì)計(jì)處理1.DCF估值模型中可能忽略的關(guān)鍵因素及理由(1)未決訴訟風(fēng)險(xiǎn)：乙公司存在未披露的對(duì)外擔(dān)保及訴訟，可能導(dǎo)致未來(lái)現(xiàn)金流出(如賠償金額),但DCF模型未考慮該或有負(fù)債對(duì)現(xiàn)金流的潛在影響，導(dǎo)致估值偏高。(2)專利到期風(fēng)險(xiǎn)：核心專利保護(hù)期將于2026年底到期，此后可能因技術(shù)替代或競(jìng)爭(zhēng)加劇導(dǎo)致現(xiàn)金流下降，但模型中的永續(xù)增長(zhǎng)率假設(shè)未針對(duì)性調(diào)整，高估永續(xù)期價(jià)值。(3)應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)：激進(jìn)的銷售政策導(dǎo)致應(yīng)收賬款快速增長(zhǎng)，可能存在壞賬損失或現(xiàn)金流回收延遲，但模型未對(duì)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流預(yù)測(cè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整。2.商譽(yù)金額計(jì)算商譽(yù)=合并成本一取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額合并成本=13億元乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=股東全部權(quán)益價(jià)值15億元一未披露擔(dān)保預(yù)計(jì)負(fù)債0.5億元=14.5億元甲公司取得的份額=14.5億元×55%=7.975億元商譽(yù)=13-7.975=5.025億元3.未披露擔(dān)保對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及會(huì)計(jì)處理原則(1)影響：該擔(dān)保事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)(訴訟形成或有負(fù)債),可能導(dǎo)致甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中負(fù)債增加、利潤(rùn)減少(預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期損益)。(2)會(huì)計(jì)處理原則：(預(yù)計(jì)負(fù)債),相應(yīng)減少可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值?！袢糍?gòu)買日未發(fā)現(xiàn)該擔(dān)保事項(xiàng)，后期訴訟敗訴應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出),并●企業(yè)合并中DCF估值模型的局限性(如未考慮或有事項(xiàng)、資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn))?！穹峭豢刂葡缕髽I(yè)合并商譽(yù)的計(jì)算(需調(diào)整●購(gòu)買日存在或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理(按公允價(jià)值確認(rèn)A公司于2023年1月1日以現(xiàn)金1,500萬(wàn)元購(gòu)入B公司30%的股權(quán)，并對(duì)B公司具有重大影響。B公司2023年1月1日的賬面凈資產(chǎn)為4,500萬(wàn)元，其中包含一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，剩余使用年限為5年。2023年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2,000萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，并以資本公積轉(zhuǎn)增資本1,000萬(wàn)元。假設(shè)A公司在取得B公司股權(quán)時(shí)，按照權(quán)益法進(jìn)行核算。要求：1.計(jì)算A公司取得B公司30%股權(quán)時(shí)的初始投資成本，并判斷是否存在商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入。2.計(jì)算2023年度A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益。3.編制A公司2023年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。4.若B公司2023年12月31日的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5,000萬(wàn)元，計(jì)算A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并判斷是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。答案及解析：1.計(jì)算A公司取得B公司30%股權(quán)時(shí)的初始投資成本，并判斷是否存在商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入。答案：A公司取得B公司30%股權(quán)的初始投資成本為1,500萬(wàn)元。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=4,500萬(wàn)元+(800萬(wàn)元-500萬(wàn)元)=4,800萬(wàn)A公司應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=4,800萬(wàn)元×30%=1,440萬(wàn)元。由于初始投資成本1,500萬(wàn)元>1,440萬(wàn)元，因此形成商譽(yù)，金額為60萬(wàn)元(1,500解析：2.計(jì)算2023年度A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益。B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2,000萬(wàn)元-[(800萬(wàn)元-500萬(wàn)元)/5年]=2,000萬(wàn)元-60萬(wàn)元=1,940萬(wàn)元。A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1,940萬(wàn)元×30%=582萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額為300萬(wàn)元(800-500),需在5年內(nèi)攤銷，每年攤銷60萬(wàn)元。B公司凈利潤(rùn)應(yīng)扣除該攤銷金額后，再按持股比例計(jì)算投資收益。3.編制A公司2023年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(1)確認(rèn)投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整582萬(wàn)元貸：投資收益582萬(wàn)元(2)確認(rèn)B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利180萬(wàn)元(600×30%)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整180萬(wàn)元(3)確認(rèn)B公司資本公積轉(zhuǎn)增資本：現(xiàn)金股利的宣告應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；資本公積轉(zhuǎn)增資本屬于所有者權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)，不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。4.若B公司2023年12月31日的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5,000萬(wàn)元，計(jì)算A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并判斷是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1,500萬(wàn)元+582萬(wàn)元-180萬(wàn)元=1,902萬(wàn)B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5,000萬(wàn)元，A公司享有份額=5,000×30%=1,500由于賬面價(jià)值1,902萬(wàn)元>公允價(jià)值份額1,500萬(wàn)元，因此不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值基于權(quán)益法核算的結(jié)果，與公允價(jià)值份額比較。若賬面價(jià)值高于公允價(jià)值份額，則需計(jì)提減值準(zhǔn)備；否則，無(wú)需計(jì)提。第十一題案例分析題甲公司于2023年1月1日以銀行存款900萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算。乙公司2023年1月1日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2500萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相等)。2023年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬(wàn)元(已計(jì)入其他綜合收益)。2024年1月1日，甲公司又以銀行存款1200萬(wàn)元取得乙公司另外30%的股權(quán)，至此合計(jì)持有乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)公允價(jià)值比賬面價(jià)值高200萬(wàn)元(剩余使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊)。其他相關(guān)資料：1.甲公司與乙公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2.甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。3.不考慮所得稅影響。要求：(1)計(jì)算2023年1月1日甲公司對(duì)乙公司30%股權(quán)投資的初始投資成本，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制甲公司2023年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制甲公司在2024年1月1日追加投資時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(4)編制2024年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。(5)分析說(shuō)明在2024年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的處理。答案與解析：(1)計(jì)算2023年1月1日甲公司對(duì)乙公司30%股權(quán)投資的初始投資成本，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。解析：甲公司在2023年1月1日以銀行存款900萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，屬于非同一控制下的企業(yè)合并，初始投資成本為實(shí)際支付的價(jià)款。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)900貸：銀行存款900(2)編制甲公司2023年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。甲公司采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，需根據(jù)乙公司的凈利潤(rùn)、分紅、其他綜合收益等進(jìn)行調(diào)整。乙公司2023年度凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，甲公司按持股比例30%確認(rèn)投資收益：投資收益=1200×30%=360萬(wàn)元2.調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)3603.處理現(xiàn)金股利：乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400萬(wàn)元，甲公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利：借：應(yīng)收股利——乙公司120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)1204.調(diào)整其他綜合收益：乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬(wàn)元，甲公司按持股比例30%確認(rèn)其他綜合收益：其他綜合收益=200×30%=60萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(其他綜合收益)60貸：其他綜合收益——可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)602023年度完整的會(huì)計(jì)分錄：(1)確認(rèn)投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)360(2)確認(rèn)應(yīng)收股利：(3)確認(rèn)其他綜合收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(其他綜合收益)60(3)編制甲公司在2024年1月1日追加投資時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。解析：2024年1月1日，甲公司追加投資30%,合計(jì)持股60%,需將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算。合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，甲公司持有60%股權(quán)的公允價(jià)值為3500×60%=2100萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)1200貸：銀行存款1200說(shuō)明：追加投資時(shí)，按照支付的對(duì)價(jià)入賬，不調(diào)整原長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(4)編制2024年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=900(投資成本)+360(損益調(diào)整)+60(其他綜合收益)-120(應(yīng)收股利)=1100萬(wàn)元追加投資后，合并成本=1100+1200=2300萬(wàn)元子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=3500萬(wàn)元少數(shù)股東權(quán)益=3500×40%=1400萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司200貸：投資收益——乙公司200(合并成本2300萬(wàn)元大于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值3500×60%=2100萬(wàn)元，差額200萬(wàn)元確認(rèn)為投資收益。)借：股本(或?qū)嵤召Y本)(假設(shè)乙公司股本為2500萬(wàn)元)2500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司2100少數(shù)股東權(quán)益1400(5)分析說(shuō)明在2024年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的處理。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬(wàn)元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元。在合并日，乙公司的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)已經(jīng)在個(gè)別報(bào)表中反映，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需將其轉(zhuǎn)入投資收益。第十二題背景資料甲公司是一家在上海證券交易所上市的高端裝備制造企業(yè)，采用中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2024年3月31日，甲公司與境外乙公司(非關(guān)聯(lián)方)簽訂一份“以股權(quán)換股權(quán)”的協(xié)議，主要條款如下：1.甲公司將其持有的全資子公司丙公司100%股權(quán)(2024年3月31日賬面價(jià)值12000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值13500萬(wàn)元)轉(zhuǎn)讓給乙公司。2.作為對(duì)價(jià)，乙公司向甲公司定向增發(fā)自身普通股1000萬(wàn)股(每股面值1元),增發(fā)后乙公司總股本由4000萬(wàn)股增至5000萬(wàn)股。雙方約定，甲公司取得該部分股權(quán)后，對(duì)乙公司具有重大影響(持股20%)。3.交易于2024年4月30日完成交割。當(dāng)日，乙公司股票在境外市場(chǎng)的市價(jià)為每股16元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值無(wú)變化。4.甲公司管理層擬將該交易認(rèn)定為“不構(gòu)成業(yè)務(wù)的非貨幣性資產(chǎn)交換”,按照公允應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》應(yīng)用指南中“處置子公司并5.甲公司2023年度歸屬于母公司普通股股東的凈利潤(rùn)為9800萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為7000萬(wàn)股。(1)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最新規(guī)定，判斷甲公司對(duì)該交易應(yīng)適用的會(huì)計(jì)處理原則，(2)請(qǐng)按你所確定的會(huì)計(jì)處理原則，編制甲公司2024年4月30日的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)(3)計(jì)算該交易對(duì)甲公司2024年4月30日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“資本公積”“投資收益”“少數(shù)股東權(quán)益”三項(xiàng)的影響金額，并列示計(jì)算過(guò)程(如無(wú)需調(diào)整的項(xiàng)目請(qǐng)直接寫(4)如2024年6月30日，甲公司又以每股18元的價(jià)格追加購(gòu)買乙公司5%股權(quán)(仍采用權(quán)益法核算),請(qǐng)說(shuō)明該追加購(gòu)買對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)的影響，并判斷是否需要追溯調(diào)整2024年4月30日至6月30日期間按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益。(1)適用原則判斷·該交易屬于“通過(guò)處置子公司股權(quán)換取聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)”,第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》及其應(yīng)用指南(2023修訂)的相關(guān)條款。-丙公司是甲公司能夠控制的業(yè)務(wù)(具備完整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，構(gòu)成“業(yè)務(wù)”),并非單一資產(chǎn)或資產(chǎn)組。-交易完成后，甲公司喪失對(duì)丙公司的控制，但通過(guò)對(duì)乙公司的20%股權(quán)繼續(xù)參與對(duì)丙公司原有業(yè)務(wù)的收益分享(乙公司將丙公司納入其合并范圍),屬于“處置子公司并保留剩余股權(quán)”情形。-因此，該交易不適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》中“不構(gòu)成業(yè)務(wù)的非貨幣性資產(chǎn)交換”的簡(jiǎn)化處理，應(yīng)按照公允價(jià)值重新計(jì)量剩余股權(quán)并確認(rèn)處置損益。(2)個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)分錄(2024年4月30日)1.終止確認(rèn)對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(成本)16000借：投資收益(處置損益)4000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司12000貸：投資收益—處置收益4000(注：借、貸中“投資收益”可合并，但為清晰列示，分兩條)解釋：取得乙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值=1000×16=16000萬(wàn)元；丙公司賬面12000萬(wàn)元，差額4000萬(wàn)元確認(rèn)為投資收益。(3)合并報(bào)表影響計(jì)算(2024年4月30日)1.終止丙公司合并：-丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值13500萬(wàn)元-商譽(yù)：假設(shè)原收購(gòu)丙公司時(shí)產(chǎn)生商譽(yù)為0-少數(shù)股東權(quán)益：0(100%持股)2.處置對(duì)價(jià)公允價(jià)值：16000萬(wàn)元3.處置損益=對(duì)價(jià)公允價(jià)值一(子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值+商譽(yù))4.=16000-(13500+0)=2500萬(wàn)元-資本公積：0(無(wú)權(quán)益性交易)-投資收益：+2500萬(wàn)元(體現(xiàn)在合并利潤(rùn)表)-少數(shù)股東權(quán)益：0(因原持股比例100%,交易后丙公司不再納入合并)(4)追加購(gòu)買5%股權(quán)的處理·2024年6月30日追加購(gòu)買乙公司5%股權(quán)，屬于權(quán)益法下的“購(gòu)買追加股權(quán)”,不構(gòu)成企業(yè)合并，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第15條規(guī)定，于實(shí)際購(gòu)買日將追加投資成本(5%×18元×新增股數(shù)=按公允價(jià)值計(jì)算)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(追加投資)900貸：銀行存款900(假設(shè)追加購(gòu)買股數(shù)=1000萬(wàn)×5%/20%=250萬(wàn)股，250×18=4500,此處900為示意；根據(jù)題意僅判斷“影響及是否追溯調(diào)整”,不要求列示實(shí)際股數(shù))·結(jié)論：無(wú)需追溯調(diào)整2024年4月30日至6月30日期間按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益，僅自追加購(gòu)買日起按新的持股比例(25%)計(jì)算應(yīng)享有或分擔(dān)的凈資產(chǎn)變動(dòng)。甲公司是一家在A股上市的大型制造業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)高端數(shù)控機(jī)床。2023年度，1.2023年1月1日，甲公司以銀行存款1,200萬(wàn)元購(gòu)入乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)?,000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2,800萬(wàn)元，差額200萬(wàn)元系一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(使用年限10年，無(wú)殘值)的評(píng)估增值所致。2.2023年6月1日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，售價(jià)為800萬(wàn)元，成本為500萬(wàn)元。截至2023年末，乙公司尚未對(duì)外銷售該批產(chǎn)品。3.2023年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1,500萬(wàn)元，其他綜合收益增加300萬(wàn)元(均為可重分類進(jìn)損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)),并宣告分配現(xiàn)金股利400萬(wàn)元(于2024年1月15日發(fā)放)。4.甲公司2023年末對(duì)乙公司股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1,600萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1,580萬(wàn)元。5.2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目列示金額為1,540萬(wàn)元，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該項(xiàng)投資僅說(shuō)明“1.計(jì)算甲公司2023年末對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并說(shuō)明計(jì)算過(guò)程。(82.判斷甲公司2023年末對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，若需計(jì)提，請(qǐng)計(jì)算減值金額。(4分)3.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》,指出甲公司在財(cái)務(wù)報(bào)告披露方面存要求。(6分)4.假設(shè)甲公司2024年1月15日收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利400萬(wàn)元，編制甲公司收到股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(2分)①初始投資成本調(diào)整：初始投資成本=1,200萬(wàn)元享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=3,000×40%=1,200萬(wàn)元②調(diào)整投資后實(shí)現(xiàn)的凈損益：乙公司2023年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1,500萬(wàn)元，需調(diào)整內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易：●甲公司銷售給乙公司的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)=(800-500)=300萬(wàn)元●甲公司享有的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)份額=300×40%=120萬(wàn)元→應(yīng)調(diào)減投資收益=120萬(wàn)元●無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值200萬(wàn)元，攤銷年限10年→年攤銷額=200÷10=20●甲公司應(yīng)享有的攤銷額=20×40%=8萬(wàn)元→應(yīng)調(diào)減投資收益=8萬(wàn)元故：調(diào)整后享有的凈損益份額=(1,500-120-8)×40%=1,372×40%=548.8③調(diào)整其他綜合收益：乙公司其他綜合收益增加300萬(wàn)元→甲公司享有的份額=300×40%=120萬(wàn)元，計(jì)入“其他綜合收益”(不計(jì)入損益)④調(diào)整現(xiàn)金股利：乙公司宣告分配現(xiàn)金股利400萬(wàn)元→甲公司享有的份額=400×40%=160萬(wàn)⑤2023年末賬面價(jià)值=初始成本1,200+調(diào)整凈損益548.8+調(diào)整其他綜合收益120-股利沖減160=1,200+548.8+120-160=1,708.8萬(wàn)元答：甲公司2023年末對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1,708.8萬(wàn)元。2.是否計(jì)提減值準(zhǔn)備?2023年末預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1,600萬(wàn)元，公允價(jià)值減處置費(fèi)用凈額為1,580萬(wàn)元，可收回金額按兩者較高者確定，即1,600萬(wàn)元。賬面價(jià)值為1,708.8萬(wàn)元>可收回金額1,600萬(wàn)元，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值金額=1,708.8-1,600=108.8萬(wàn)元答：應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，金額為108.8萬(wàn)元?！裎磁秾?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益調(diào)整金額(120萬(wàn)元)?！裎磁稛o(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值攤銷對(duì)投資收益的影響(8萬(wàn)元)?！の凑f(shuō)明長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值測(cè)試過(guò)程及減值金額(108.8萬(wàn)元)。正確披露要求(依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》《第30號(hào)》):2024年1月15日收到股利時(shí)，因該股利已在2023年確認(rèn)時(shí)沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款160萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整160萬(wàn)元●第1問(wèn)：計(jì)算邏輯正確(含三類調(diào)整項(xiàng))得8分，缺項(xiàng)或計(jì)算錯(cuò)誤酌情扣分?！竦?問(wèn)：判斷正確并計(jì)算準(zhǔn)確得4分，僅判斷無(wú)計(jì)算得2分?！竦?問(wèn)：每指出1個(gè)問(wèn)題并說(shuō)明正確要求得1.5分，共4點(diǎn)，滿分6分?！竦?問(wèn)：分錄借貸方向、科目、金額全部正確得2分，錯(cuò)1項(xiàng)扣1分。甲集團(tuán)為一家從事多產(chǎn)業(yè)投資的滬市主板上市公司，股票代碼600×××。2024年4月30日，集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)在編制2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表并擬訂利潤(rùn)分配方案時(shí)，發(fā)現(xiàn)如事項(xiàng)1:2023年10月，甲集團(tuán)以6500萬(wàn)元(含交易稅費(fèi))從控股股東A公司購(gòu)入B公司65%股權(quán)，對(duì)B公司實(shí)施控制。交易前，A公司取得B公司100%股權(quán)時(shí)的賬面成本為6000萬(wàn)元，該成本在A公司單體報(bào)表中未發(fā)生減值；B公司在交易日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9400萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相同)。甲集團(tuán)與A公司同受最終控制方C集團(tuán)控制，且控制關(guān)系已持續(xù)2年以上。事項(xiàng)2:甲集團(tuán)于2022年12月31日購(gòu)入一批三年期浮動(dòng)利率公司債，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益(FVOCI)的債務(wù)工具，票面金額2000萬(wàn)元，票面利率“1年期LPR+150bp”,利息每半年支付一次。2023年12月31日，由于債務(wù)人信用風(fēng)險(xiǎn)顯著惡化，該債券評(píng)級(jí)由AA降至B,當(dāng)日公允價(jià)值跌至1700萬(wàn)元，甲集團(tuán)判斷屬于“信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加”,并確定未來(lái)12個(gè)月預(yù)期信用損失(ECL)為300萬(wàn)元；整個(gè)存續(xù)期ECL為500萬(wàn)元。2024年2月，甲集團(tuán)以1620萬(wàn)元將事項(xiàng)3:2023年5月，甲集團(tuán)以3000萬(wàn)元購(gòu)入一棟寫字樓，立即以3000萬(wàn)值跌至2500萬(wàn)元。2024年1月15日，甲集團(tuán)將該投資性房地產(chǎn)以2600萬(wàn)元出事項(xiàng)4:甲集團(tuán)2023年實(shí)現(xiàn)的合并凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元，母公司單體凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。公司計(jì)劃按10%提取法定盈余公積后，將合并報(bào)表中歸母凈利潤(rùn)的30%向股東要求1.針對(duì)事項(xiàng)1:(1)判斷該項(xiàng)企業(yè)合并類型并說(shuō)明理由。(2)計(jì)算甲集團(tuán)在合并日應(yīng)確認(rèn)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”初始入賬金額，并編制相關(guān)的合并抵銷分錄(不要求列示合并現(xiàn)金流量表抵銷)。2.針對(duì)事項(xiàng)2:(1)編制2023年12月31日對(duì)債券計(jì)提預(yù)期信用損失的分錄。(2)說(shuō)明2024年2月出售該債券時(shí)，相關(guān)利得或損失應(yīng)如何確認(rèn)，并編制出售日的會(huì)計(jì)分錄(不考慮增值稅)。3.針對(duì)事項(xiàng)3:計(jì)算并說(shuō)明甲集團(tuán)2023年度合并報(bào)表中因該投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益金額，以及2024年1月出售時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收益金額。4.針對(duì)事項(xiàng)4:在不考慮遞延所得稅等其他因素的前提下，計(jì)算甲集團(tuán)2023年度利潤(rùn)分配方案中(1)類型判斷：同一控制下企業(yè)合并。理由：甲集團(tuán)與A公司同受C集團(tuán)最終控制且控制時(shí)間≥1年，合并前后控制方未發(fā)生變化，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》對(duì)同一控制合并的定義。(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本例”確認(rèn)。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9400萬(wàn)元，與賬面價(jià)值一致，故在最終控制方合并層面不存在評(píng)估增值；同時(shí)，A公司單體對(duì)B公司賬面投資成本為6000萬(wàn)元，系B公司當(dāng)時(shí)整體價(jià)值的100%,表明最終控制方合并報(bào)表中B公司凈資產(chǎn)亦為6000萬(wàn)元(未含商譽(yù))。因此，甲集團(tuán)取得65%股權(quán)對(duì)應(yīng)份額=6000×65%=借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司3900資本公積——股本溢價(jià)2600貸：銀行存款6500合并抵銷分錄(合并日):借：實(shí)收資本(或股本)等6000×65%對(duì)應(yīng)項(xiàng)目3900貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3900借：實(shí)收資本等6000×35%2100貸：少數(shù)股東權(quán)益2100(1)2023年12月31日計(jì)提ECL:借：信用減值損失500貸：其他綜合收益——金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500(2)2024年2月出售：出售日賬面價(jià)值=2000(原確認(rèn)金額)-500(減值準(zhǔn)備)一(2000-1700-300)(公允價(jià)值下跌已計(jì)入其他綜合收益)=1700萬(wàn)元。出售凈得1620萬(wàn)元，產(chǎn)生處置損失80萬(wàn)元；同時(shí)將原計(jì)入其他綜合收益的損失300萬(wàn)元(公允價(jià)值下跌300萬(wàn)+減值500萬(wàn)中的300萬(wàn))重分類至投資收益。借：銀行存款1620投資收益80貸：其他債權(quán)投資——成本2000貸：投資收益500實(shí)務(wù)中常將兩步合并為一筆，凈影響體現(xiàn)投資收益—80+500—300=120萬(wàn)元(即已實(shí)現(xiàn)累計(jì)損失300萬(wàn)元+處置損失80萬(wàn)元反沖后余額)。(1)2023年度：采用公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)2500-3000=—500萬(wàn)元計(jì)故2023年合并報(bào)表確認(rèn)損失500萬(wàn)元。(2)2024年1月出售：出售價(jià)2600萬(wàn)元，與出售日賬面價(jià)值2500萬(wàn)元相比，確認(rèn)收益100萬(wàn)元，計(jì)入投資收益(或資產(chǎn)處置收益)。2023年度合并報(bào)表歸母凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元。提取法定盈余公積=母公司單體凈利潤(rùn)2000×10%=200萬(wàn)元?？晒┓峙淅麧?rùn)=4000-200=3800萬(wàn)元。擬派發(fā)現(xiàn)金股利=3800×30%=1140萬(wàn)元。合并報(bào)表未分配利潤(rùn)余額=4000-200-1140=2660萬(wàn)元。甲公司為一家境內(nèi)上市的智能制造企業(yè)，計(jì)劃于2023年收購(gòu)乙公司100%股權(quán)。乙品線。雙方于2023年1月1日簽訂協(xié)議，收購(gòu)對(duì)價(jià)為8億元，以銀行存款支付。合并1.乙公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)(截至2022年12月31日):·可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值：5億元(其中：存貨賬面價(jià)值1億元，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2億元，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值0.5億元，其他資產(chǎn)1.5億元)?！窨杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值：6億元(其中：存貨公允價(jià)值1.2億元，固定資產(chǎn)公允價(jià)值2.5億元，無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值0.8億元，其他資產(chǎn)公允價(jià)值1.5億元)。·乙公司存在一項(xiàng)未確認(rèn)的專利技術(shù)(未在賬內(nèi)記錄),評(píng)估公允價(jià)值為0.3億元?！ひ夜举Y產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其原賬面價(jià)值，所得稅稅率為1.計(jì)算甲公司購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額(需列出計(jì)算過(guò)程)。3.判斷乙公司未確認(rèn)的專利技術(shù)是否應(yīng)計(jì)入購(gòu)買日的可辨4.分析上述差異對(duì)遞延所得稅的影響(需列出計(jì)算過(guò)程)。商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額●合并成本=8億元(收購(gòu)對(duì)價(jià))●可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=賬面凈資產(chǎn)公允價(jià)值+未記錄資產(chǎn)公允價(jià)值一遞延●賬面凈資產(chǎn)公允價(jià)值=6億元(給定)●未記錄專利技術(shù)公允價(jià)值=0.3億元·可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額=6+0.3=6.3億元●存貨增值：1.2-1=0.2億元●固定資產(chǎn)增值：2.5-2=0.5億元●無(wú)形資產(chǎn)增值：0.8-0.5=0.3億元●總增值=0.2+0.5+0.3+0.3=1.3億元●增值部分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1.3億元●遞延所得稅負(fù)債=1.3×25%=0.325億元●調(diào)整后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=6.3-0.325=5.975億元商譽(yù)=8-5.975=2.025億元●中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)(500萬(wàn)元)和法律與交易手續(xù)費(fèi)(300萬(wàn)元)屬于企業(yè)合并的直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用),不影響商譽(yù)計(jì)算。夠可靠計(jì)量的資產(chǎn)(如該專利技術(shù))。4.遞延所得稅影響分析●資產(chǎn)公允價(jià)值增值產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1.3億億元(1.3×25%),減少可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，從而增加商譽(yù)金額。解析要點(diǎn)●商譽(yù)計(jì)算需綜合考慮公允價(jià)值調(diào)整、未記錄資產(chǎn)及遞延所得稅影響?！窈喜⒅苯淤M(fèi)用費(fèi)用化，不計(jì)入合并成本。●可辨認(rèn)凈資產(chǎn)需完整反映全部可辨認(rèn)資產(chǎn)，包括賬外資產(chǎn)?！襁f延所得稅負(fù)債基于公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異確認(rèn)，影響凈資產(chǎn)公允價(jià)值。(注：以上計(jì)算假設(shè)無(wú)其他負(fù)債及調(diào)整事項(xiàng)，僅基于給定數(shù)據(jù)。)第十六題甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)公司，主要從事高端裝備制造與銷售業(yè)務(wù)。2023年，甲公司發(fā)生以下部分業(yè)務(wù)或事項(xiàng)：1.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃：2023年1月1日，甲公司向其200名高級(jí)管理人員及核心技術(shù)人員授予每人10萬(wàn)份股票期權(quán)，行權(quán)條件為：①2023年至2025年三個(gè)會(huì)計(jì)年度，公司凈利潤(rùn)年均增長(zhǎng)率不低于12%;②激勵(lì)對(duì)象自授予日起服務(wù)滿3年。該期權(quán)的授予價(jià)格為每股8元。當(dāng)日，甲公司股票收盤價(jià)為每股15元。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份6元。甲公司預(yù)計(jì)所有激勵(lì)對(duì)象均滿足服務(wù)年限條件，且預(yù)計(jì)2023年至2025年凈利潤(rùn)年均增長(zhǎng)率可達(dá)到13%。2023年12月31日，甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為11%,當(dāng)年有10名激勵(lì)對(duì)象離職，甲公司預(yù)計(jì)2023年至2025年凈利潤(rùn)年均增長(zhǎng)率仍可達(dá)到12%,并預(yù)計(jì)未來(lái)兩年還將有15名激勵(lì)對(duì)象離職。2.政府補(bǔ)助：2023年7月1日，甲公司因承擔(dān)一項(xiàng)國(guó)家重大科研項(xiàng)目，收到政府撥付的專項(xiàng)補(bǔ)助資金1200萬(wàn)元，用于購(gòu)置專用研發(fā)設(shè)備(該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限10年，采用直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值)。甲公司于當(dāng)日購(gòu)入設(shè)備并投入使用，設(shè)備成本2400萬(wàn)元(其中1200萬(wàn)元為政府補(bǔ)助資金，其余自籌)。甲公司對(duì)該政府補(bǔ)助采用凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該項(xiàng)目周期為5年，甲公司需每年向主管部門3.金融資產(chǎn)重分類：甲公司持有乙公司發(fā)行的5年期債券，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資)。2023年10月，券持有至到期。2023年12月31日，甲公司管理層正式批準(zhǔn)并將該債券重分類萬(wàn)元(其中成本5000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益200萬(wàn)元),公允價(jià)值為5250萬(wàn)1.根據(jù)資料1,計(jì)算甲公司2023年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分2.根據(jù)資料2,判斷甲公司對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法是否正確，并說(shuō)明理由；編制甲公司2023年與政府補(bǔ)助及設(shè)備折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。3.根據(jù)資料3,判斷甲公司能否將金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，并說(shuō)明理由；若可以重分1.股份支付費(fèi)用計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄(1)2023年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用計(jì)算：●授予日期權(quán)公允價(jià)值總額=200人×10萬(wàn)份/人×6元/份=12,000萬(wàn)元?！竦却跒?年，每年分?jǐn)傎M(fèi)用=12,000÷3=4,000萬(wàn)元。●2023年末，實(shí)際離職10人，預(yù)計(jì)未來(lái)還將離職15人，因此預(yù)計(jì)等待期滿可行權(quán)人數(shù)=200-10-15=175人?！?023年末累計(jì)應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用=175人×10萬(wàn)份/人×6元/份×1/3=3,500(2)會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用3,500貸：資本公積——其他資本公積3,500未達(dá)標(biāo)(11%<12%),但預(yù)計(jì)整個(gè)等待期(三年平均)仍可能達(dá)標(biāo)(12%),因此不調(diào)整等待期，繼續(xù)確認(rèn)費(fèi)用。費(fèi)用金額按預(yù)計(jì)可行權(quán)人數(shù)(175人)在等待期內(nèi)分?jǐn)偂?.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理判斷及會(huì)計(jì)分錄(1)判斷：甲公司采用凈額法處理正確。賬面價(jià)值，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定。(2)2023年會(huì)計(jì)分錄：①2023年7月1日收到政府補(bǔ)助并購(gòu)入設(shè)備：借：銀行存款1,200貸：遞延收益1,200借：固定資產(chǎn)2,400貸：銀行存款2,400借：遞延收益1,200貸：固定資產(chǎn)1,200(凈額法下，補(bǔ)助沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=2,400-1,200=1,200萬(wàn)元)②2023年計(jì)提折舊(半年):年折舊額=1,200÷10=120萬(wàn)元2023年折舊=120÷2=60萬(wàn)元借：研發(fā)支出60貸：累計(jì)折舊60設(shè)備于7月1日購(gòu)入，當(dāng)年計(jì)提半年折舊。(1)判斷：甲公司不能將該金融資產(chǎn)重分類。理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》,企業(yè)改變其管理金重分類為“債權(quán)投資”,除非業(yè)務(wù)模式發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化(如從“收取合同現(xiàn)金流量+出售”變?yōu)椤皟H收取合同現(xiàn)金流量”),且重分類應(yīng)于業(yè)務(wù)模式變更后(2)若假設(shè)滿足重分類條件(僅為計(jì)算演示):·重分類日債權(quán)投資入賬價(jià)值=重分類日公允價(jià)值5,250萬(wàn)元。借：債權(quán)投資5,250貸：其他債權(quán)投資——成本5,000——公允價(jià)值變動(dòng)200其他綜合收益50借：其他綜合收益200貸：投資收益200賬面價(jià)值與公允價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益(通過(guò)其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn))。但本題核心在于判(本題20分，要求列出計(jì)算分析過(guò)程，會(huì)計(jì)分錄中的金額單位用“萬(wàn)元”表示)甲公司為境內(nèi)上市公司，2023年度發(fā)生以下部分交易或事1.2023年4月1日，甲公司以銀行存款10000萬(wàn)元從控股股東A公司處收購(gòu)乙公司80%股權(quán)，形成同一控制下企業(yè)合并。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬(wàn)元，A公司合并報(bào)表層面乙公司持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10000萬(wàn)2.2023年7月1日，甲公司將原自用的一棟寫字樓對(duì)外出租，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。寫字樓原值8000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊2000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值9500萬(wàn)元；年末(2023年12月31日)公允價(jià)值為9800萬(wàn)元。3.2023年9月1日，甲公司授予50名高管每人1000份股票期權(quán)，行權(quán)價(jià)為每股4.2023年11月1日，甲公司與境外供應(yīng)商簽訂合同，約定2024年3月31日以1000萬(wàn)美元進(jìn)口某設(shè)備。甲公司指定該采購(gòu)承諾為現(xiàn)金流量套期，采用遠(yuǎn)期外匯合同進(jìn)行套期，套期工具與被套期項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)關(guān)系高度有效。(1)甲公司適用的所得稅稅率25%。(2)不考慮除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。(3)甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。要求根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析甲公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并說(shuō)明對(duì)2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響。答案與解析1.同一控制下企業(yè)合并(資料1)(1)確認(rèn)長(zhǎng)投：按被合并方在最終控制方合并報(bào)表中持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額入賬，即10000×80%=8000萬(wàn)元；支付對(duì)價(jià)10000萬(wàn)元與8000萬(wàn)元差額2000萬(wàn)元沖減資本公積(不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn))。(2)合并日抵銷：在合并報(bào)表層面，抵銷乙公司凈資產(chǎn)10000萬(wàn)元(100%),確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益2000萬(wàn)元(10000×20%),并將沖減的資本公積2000萬(wàn)元還原至資本公積。對(duì)2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響：個(gè)別報(bào)表：長(zhǎng)投增加8000萬(wàn)元，銀行存款減少10000萬(wàn)元，資本公積減少2000萬(wàn)元。合并報(bào)表：資