醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計實務(wù)手冊（標(biāo)準(zhǔn)版）第1章總則1.1財務(wù)會計的基本概念與原則1.2醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計的職責(zé)與任務(wù)1.3財務(wù)會計的法律依據(jù)與規(guī)范1.4財務(wù)會計的組織架構(gòu)與職責(zé)劃分第2章資金管理與核算2.1資金的來源與分類2.2資金的使用與分配2.3資金的核算與登記2.4資金的結(jié)賬與對賬第3章收入與支出核算3.1收入的確認(rèn)與核算3.2支出的確認(rèn)與核算3.3收入與支出的分類與歸集3.4收入與支出的結(jié)賬與對賬第4章財務(wù)報表與分析4.1財務(wù)報表的種類與編制要求4.2財務(wù)報表的編制與報送4.3財務(wù)報表的分析與應(yīng)用4.4財務(wù)報表的審計與檢查第5章會計憑證與賬簿管理5.1會計憑證的種類與填制要求5.2會計憑證的審核與傳遞5.3賬簿的設(shè)置與登記5.4賬簿的結(jié)賬與對賬第6章會計核算與成本核算6.1會計核算的基本流程6.2成本的歸集與分配6.3成本的核算方法與應(yīng)用6.4成本核算的監(jiān)督與檢查第7章會計檔案管理與保密7.1會計檔案的管理要求7.2會計檔案的保存與調(diào)閱7.3會計檔案的保密與安全7.4會計檔案的銷毀與歸檔第8章附則8.1本手冊的適用范圍與實施時間8.2本手冊的修訂與補充8.3本手冊的解釋權(quán)與責(zé)任歸屬第1章總則1.1財務(wù)會計的基本概念與原則財務(wù)會計是醫(yī)療機構(gòu)在日常運營中，對經(jīng)濟活動進行記錄、反映和預(yù)測的系統(tǒng)性工作。其核心原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制、會計要素劃分以及會計信息質(zhì)量要求。例如，醫(yī)療機構(gòu)在處理醫(yī)療收費時，需遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，確保收入和費用在相應(yīng)期間準(zhǔn)確確認(rèn)。會計信息必須真實、完整，符合國家統(tǒng)一的會計制度，如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。1.2醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計的職責(zé)與任務(wù)醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計的主要職責(zé)包括：編制財務(wù)報表、核算收支數(shù)據(jù)、監(jiān)督資金使用、提供財務(wù)分析報告、參與預(yù)算編制與績效評估。例如，醫(yī)院需定期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，以反映醫(yī)院的財務(wù)狀況。同時，財務(wù)會計還需協(xié)助管理層進行成本控制，確保醫(yī)療資源的高效利用。1.3財務(wù)會計的法律依據(jù)與規(guī)范醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計的開展必須依據(jù)國家法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范。例如，《中華人民共和國會計法》規(guī)定了會計工作的基本要求，而《醫(yī)療機構(gòu)會計制度》則為醫(yī)療機構(gòu)提供了具體的操作指引。醫(yī)療機構(gòu)需遵守醫(yī)保政策和財政撥款管理規(guī)定，確保財務(wù)活動符合國家政策導(dǎo)向。1.4財務(wù)會計的組織架構(gòu)與職責(zé)劃分醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)會計工作通常由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，該部門下設(shè)會計核算、預(yù)算管理、資金管理、審計監(jiān)督等職能小組。例如，會計核算小組負(fù)責(zé)日常賬務(wù)處理，預(yù)算管理小組則負(fù)責(zé)編制和執(zhí)行年度預(yù)算，資金管理小組則負(fù)責(zé)資金的調(diào)度與使用監(jiān)控。同時，財務(wù)會計需與臨床、行政等部門密切配合，確保財務(wù)信息與業(yè)務(wù)活動同步更新。2.1資金的來源與分類資金的來源主要包括財政撥款、自籌資金、銀行借款、社會捐贈以及其他收入。財政撥款是醫(yī)療機構(gòu)最主要的資金來源，通常占預(yù)算的70%以上。自籌資金則用于日常運營和特殊項目，如設(shè)備采購或人員薪酬。銀行借款主要用于短期資金周轉(zhuǎn)，需按期償還利息。社會捐贈屬于非財政性收入，具有靈活性強、來源多樣等特點。資金分類方面，按用途可分為運營資金、專項基金、投資資金和儲備資金，按來源可分為財政資金、自籌資金、借款資金和捐贈資金。不同分類方式有助于資金的合理分配與使用。2.2資金的使用與分配資金的使用需遵循預(yù)算管理原則，確保資金流向符合醫(yī)療業(yè)務(wù)需求。使用過程中需遵循先審批、后支出的流程，確保每一筆支出都有據(jù)可查。資金分配需結(jié)合醫(yī)院的財務(wù)計劃和實際需求，如藥品采購、設(shè)備維護、職工薪酬等。分配方式包括按項目分配、按部門分配和按預(yù)算分配。在實際操作中，需根據(jù)醫(yī)院的財務(wù)制度和會計政策，合理安排資金使用，避免浪費和挪用。同時，需建立資金使用臺賬，定期進行資金使用情況的核查與分析。2.3資金的核算與登記資金的核算需遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的原則。在會計處理中，收入和支出需及時入賬，確保賬實相符。資金的登記需按照會計科目進行分類，如“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等。在實際操作中，需使用專用的財務(wù)軟件進行核算，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。資金登記需包括資金的來源、用途、金額、時間等信息，確保每一筆資金都有清晰的記錄。還需定期進行資金賬務(wù)核對，確保賬簿與實際資金一致，避免錯賬和漏賬。2.4資金的結(jié)賬與對賬資金的結(jié)賬是指將當(dāng)期的收入和支出進行匯總，財務(wù)報表。結(jié)賬過程中需核對賬簿記錄與實際資金的匹配情況，確保賬實一致。結(jié)賬需按照會計期間進行，如月度、季度或年度結(jié)賬。對賬則需核對賬簿之間的平衡，如銀行存款與銀行對賬單、應(yīng)收賬款與賬簿記錄、應(yīng)付賬款與應(yīng)付賬款明細(xì)賬等。對賬過程中需注意賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性，確保賬目清晰、數(shù)據(jù)真實。同時，需定期進行內(nèi)部對賬和外部對賬，確保資金管理的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。3.1收入的確認(rèn)與核算收入的確認(rèn)是醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計的核心環(huán)節(jié)，依據(jù)會計準(zhǔn)則，收入應(yīng)在履行合同義務(wù)、商品或服務(wù)交付并實現(xiàn)經(jīng)濟利益流入時確認(rèn)。例如，醫(yī)院在開展手術(shù)、診療服務(wù)或提供藥品時，應(yīng)根據(jù)收入確認(rèn)條件，如服務(wù)完成、款項到賬等，及時入賬。收入的核算需遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，確保收入與支出的匹配性。對于醫(yī)保結(jié)算、財政補助等特殊收入，需特別注意相關(guān)憑證的完整性與合規(guī)性。3.2支出的確認(rèn)與核算支出的確認(rèn)主要依據(jù)實際發(fā)生并合理預(yù)計的經(jīng)濟利益流出，如藥品采購、設(shè)備維修、人員工資、水電費等。醫(yī)療機構(gòu)在支出核算時，需確保憑證齊全，金額準(zhǔn)確，并按類別歸集。例如，藥品采購支出應(yīng)根據(jù)采購合同、發(fā)票、驗收單等資料進行核算，確保賬實相符。同時，支出的分類需明確，如按用途分為醫(yī)療支出、行政支出、其他支出等，便于后續(xù)的財務(wù)分析與管理。3.3收入與支出的分類與歸集收入與支出的分類是財務(wù)核算的基礎(chǔ)，需按照醫(yī)院的業(yè)務(wù)性質(zhì)進行合理劃分。例如，收入可劃分為診療收入、藥品收入、服務(wù)收入、財政補助收入等；支出則劃分為醫(yī)療支出、行政支出、設(shè)備維修支出、其他支出等。歸集過程中，需使用統(tǒng)一的會計科目，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性。例如，藥品銷售收入應(yīng)歸入“醫(yī)療收入”科目，而設(shè)備維修費用則歸入“其他支出”科目。同時，需定期進行分類匯總，為財務(wù)報告和預(yù)算管理提供數(shù)據(jù)支持。3.4收入與支出的結(jié)賬與對賬結(jié)賬與對賬是確保賬簿數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的重要步驟。醫(yī)療機構(gòu)在每日或每周進行結(jié)賬時，需核對賬簿記錄與實際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否一致，確保賬實相符。例如，日結(jié)時需核對現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項等科目是否與實際金額匹配。對賬則需與外部單位（如醫(yī)保部門、財政部門）進行核對，確保數(shù)據(jù)一致。對于大額支出或特殊收入，需特別關(guān)注對賬結(jié)果，及時處理差異。結(jié)賬與對賬過程中，需保留完整的憑證和記錄，以備審計或核查。4.1財務(wù)報表的種類與編制要求財務(wù)報表是醫(yī)療機構(gòu)進行財務(wù)管理和決策的重要工具，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及所有者權(quán)益變動表。這些報表按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，需遵循一定的編制要求，如使用人民幣作為記賬本位幣，采用借貸記賬法，確保數(shù)據(jù)真實、完整、及時。資產(chǎn)負(fù)債表反映醫(yī)療機構(gòu)在某一特定時期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況，需根據(jù)實際業(yè)務(wù)進行分類核算，如固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、流動負(fù)債等。利潤表則展示醫(yī)療機構(gòu)在一定期間內(nèi)的收入、成本、費用及凈利潤，需準(zhǔn)確核算各項收支，確保數(shù)據(jù)真實反映經(jīng)營成果?，F(xiàn)金流量表記錄醫(yī)療機構(gòu)在一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流入與流出情況，分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三部分，有助于分析資金流動狀況。所有者權(quán)益變動表則記錄所有者權(quán)益的增減變化，需結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表進行綜合分析。4.2財務(wù)報表的編制與報送財務(wù)報表的編制需遵循會計準(zhǔn)則，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)情況，按月或按季編制報表，并在規(guī)定時間內(nèi)報送至相關(guān)主管部門。報送內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表，需加蓋公章并附上必要的說明文件。在編制過程中，需注意數(shù)據(jù)的及時性與準(zhǔn)確性，避免因數(shù)據(jù)滯后或錯誤影響決策。醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)建立財務(wù)核算體系，確保各項數(shù)據(jù)的完整性和一致性。同時，需按照規(guī)定格式填寫報表，確保符合國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，避免因格式不符導(dǎo)致報表被退回或不予采納。4.3財務(wù)報表的分析與應(yīng)用財務(wù)報表分析是醫(yī)療機構(gòu)進行財務(wù)決策的重要手段，通過分析報表數(shù)據(jù)，可以評估機構(gòu)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流動情況。分析時需關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債水平和所有者權(quán)益變化，判斷機構(gòu)的償債能力與財務(wù)穩(wěn)健性。利潤表分析則關(guān)注收入、成本、費用及利潤變化，評估機構(gòu)的盈利能力與成本控制能力?，F(xiàn)金流量表分析則有助于判斷機構(gòu)的現(xiàn)金流狀況，分析其是否具備持續(xù)經(jīng)營的能力。在實際操作中，醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點和自身經(jīng)營情況，制定合理的分析指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、毛利率、凈利率等，以輔助財務(wù)決策。同時，需關(guān)注報表中的異常數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)并處理潛在問題，確保財務(wù)健康運行。4.4財務(wù)報表的審計與檢查財務(wù)報表的審計與檢查是確保財務(wù)信息真實、完整和合規(guī)的重要環(huán)節(jié)。醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)定期接受外部審計，確保報表符合國家會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)。審計過程中，審計師將檢查報表的編制是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)是否真實、完整，并評估機構(gòu)的財務(wù)管理和內(nèi)部控制是否有效。在檢查過程中，需關(guān)注報表的編制流程、數(shù)據(jù)來源以及核算方法是否規(guī)范。醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)建立完善的內(nèi)控體系，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與合規(guī)性。同時，應(yīng)定期進行內(nèi)部審計，發(fā)現(xiàn)問題及時整改，避免財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)報表的審計與檢查不僅是對財務(wù)信息的驗證，更是對醫(yī)療機構(gòu)管理水平的考核。通過定期審計，可以提升財務(wù)透明度，增強投資者和監(jiān)管機構(gòu)對機構(gòu)的信任，為醫(yī)療機構(gòu)的持續(xù)發(fā)展提供有力保障。5.1會計憑證的種類與填制要求會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況的書面證明，是進行會計核算的原始依據(jù)。根據(jù)用途和內(nèi)容，會計憑證主要分為原始憑證和記賬憑證兩類。原始憑證包括發(fā)票、收據(jù)、銀行結(jié)算單等，用于記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生；記賬憑證則用于明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理，如收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。在填制過程中，必須確保內(nèi)容真實、完整、規(guī)范，使用統(tǒng)一的會計科目和金額，避免涂改或偽造。例如，銀行結(jié)算單需注明日期、金額、用途及收款人信息，確保交易清晰可追溯。5.2會計憑證的審核與傳遞會計憑證在傳遞過程中需經(jīng)過嚴(yán)格的審核程序，確保其真實性和合法性。審核內(nèi)容包括憑證的完整性、真實性、正確性及合規(guī)性。審核人員需核對原始憑證與記賬憑證是否一致，金額是否準(zhǔn)確，是否符合財務(wù)制度規(guī)定。傳遞時，憑證應(yīng)按照規(guī)定的流程進行，如通過內(nèi)部系統(tǒng)或紙質(zhì)傳遞，確保信息準(zhǔn)確無誤。例如，報銷憑證需經(jīng)部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，再提交財務(wù)部門進行審核，審核通過后方可入賬。在實際操作中，不同單位可能有不同審核流程，需根據(jù)自身制度執(zhí)行。5.3賬簿的設(shè)置與登記賬簿是進行會計核算的工具，分為總賬、明細(xì)賬和日記賬三種。總賬用于記錄所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，明細(xì)賬則用于詳細(xì)核算某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等。賬簿的設(shè)置需符合會計制度要求，確?？颇吭O(shè)置合理，賬頁格式規(guī)范。登記賬簿時，需按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐項進行記錄，確保每一筆業(yè)務(wù)都有對應(yīng)憑證支持。例如，現(xiàn)金日記賬需按實際現(xiàn)金收付情況逐日登記，銀行存款日記賬則需記錄銀行存款的變動情況。在實際操作中，會計人員需注意憑證與賬簿的一致性，避免錯賬或漏賬。5.4賬簿的結(jié)賬與對賬賬簿的結(jié)賬是指將某一會計期間內(nèi)所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記完畢后，進行賬簿的匯總和計算。結(jié)賬時，需將各賬戶的余額進行匯總，計算出本期的余額，并記錄在結(jié)賬頁上。對賬則是將賬簿之間的余額進行核對，確保賬簿記錄的一致性。對賬包括賬賬核對、賬證核對和賬實核對。例如，賬賬核對是指總賬與明細(xì)賬之間的余額是否一致，賬證核對是指賬簿與原始憑證之間的對應(yīng)關(guān)系，賬實核對是指賬簿記錄與實際資產(chǎn)、負(fù)債等實物或款項是否相符。在實際操作中，對賬工作通常由會計主管或財務(wù)負(fù)責(zé)人進行，確保賬簿信息的準(zhǔn)確性與完整性。6.1會計核算的基本流程在醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)工作中，會計核算的基本流程是確保財務(wù)信息準(zhǔn)確、完整和及時的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這一流程通常包括憑證的取得與審核、賬簿的登記、報表的編制以及財務(wù)數(shù)據(jù)的匯總與分析。在實際操作中，會計人員需要根據(jù)醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動，按照規(guī)定的程序，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為會計憑證，并在相應(yīng)的賬簿中進行登記。例如，門診掛號、藥品采購、診療服務(wù)等業(yè)務(wù)均需通過會計憑證進行記錄，確保每一筆交易都有據(jù)可查。會計核算還涉及對賬、結(jié)賬和報表的編制，這些步驟保證了財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性。6.2成本的歸集與分配成本的歸集與分配是醫(yī)療機構(gòu)進行財務(wù)核算的重要組成部分。在實際工作中，醫(yī)院需要將各項支出按照類別進行歸集，如醫(yī)療設(shè)備購置、藥品費用、人員工資、辦公費用等。歸集完成后，還需根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進行分配，以確定各項成本在不同業(yè)務(wù)或部門中的分?jǐn)偙壤＠?，醫(yī)院可能根據(jù)科室的診療量、人員工時或設(shè)備使用情況，將固定成本分?jǐn)偟礁鱾€科室。這種分配方法有助于醫(yī)院合理控制成本，提高資源配置效率。在具體操作中，醫(yī)院通常會使用成本核算表或成本分配表，將各項成本詳細(xì)記錄并進行分類，確保成本核算的準(zhǔn)確性。6.3成本的核算方法與應(yīng)用醫(yī)療機構(gòu)在成本核算時，通常采用多種方法來確保成本的準(zhǔn)確反映。常見的成本核算方法包括作業(yè)成本法（ABC）、標(biāo)準(zhǔn)成本法和直接成本法。作業(yè)成本法適用于復(fù)雜、多環(huán)節(jié)的醫(yī)療服務(wù)，能夠更精確地分配間接成本。例如，醫(yī)院在核算藥品成本時，可能需要將藥品的采購、儲存、使用等環(huán)節(jié)的成本進行歸集和分配。標(biāo)準(zhǔn)成本法則適用于成本相對穩(wěn)定、易于預(yù)測的業(yè)務(wù)，如基本工資和固定設(shè)備折舊。醫(yī)院還可能采用混合成本法，將固定成本和變動成本分開核算，以更靈活地應(yīng)對不同的業(yè)務(wù)情況。在實際操作中，醫(yī)院需要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點選擇合適的成本核算方法，并定期進行成本分析，以優(yōu)化資源配置和提升經(jīng)濟效益。6.4成本核算的監(jiān)督與檢查醫(yī)療機構(gòu)在成本核算過程中，必須建立完善的監(jiān)督與檢查機制，以確保核算工作的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。監(jiān)督機制通常包括內(nèi)部審計、財務(wù)稽核以及定期的成本分析會議。例如，醫(yī)院財務(wù)部門會定期對成本核算數(shù)據(jù)進行核對，檢查是否存在賬實不符或數(shù)據(jù)錯誤。同時，醫(yī)院還可能引入信息化管理系統(tǒng)，對成本數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和糾正核算中的問題。成本核算的監(jiān)督還涉及對成本歸集和分配過程的檢查，確保各項費用的合理分?jǐn)?。在實際操作中，醫(yī)院會根據(jù)行業(yè)規(guī)范和內(nèi)部制度，制定詳細(xì)的監(jiān)督流程和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以保障成本核算的合規(guī)性和有效性。7.1會計檔案的管理要求會計檔案是醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)管理的重要組成部分，其管理要求涉及檔案的分類、歸檔、保管、調(diào)閱等多個方面。根據(jù)《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計實務(wù)手冊（標(biāo)準(zhǔn)版）》，會計檔案應(yīng)按照《會計檔案管理辦法》進行管理，確保其完整性、準(zhǔn)確性和安全性。檔案的管理應(yīng)遵循“誰產(chǎn)生、誰負(fù)責(zé)”的原則，由財務(wù)部門統(tǒng)一管理，其他部門不得擅自調(diào)取或使用。同時，會計檔案的保管期限應(yīng)根據(jù)其內(nèi)容和重要性確定，一般分為永久保存和定期保存兩種類型，具體期限需結(jié)合醫(yī)療機構(gòu)的實際情況進行制定。7.2會計檔案的保存與調(diào)閱會計檔案的保存需按照規(guī)定的期限和標(biāo)準(zhǔn)進行，確保其在有效期內(nèi)可隨時調(diào)閱。醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)建立完善的檔案管理制度，包括檔案的編號、分類、存儲位置、責(zé)任人等信息。檔案的調(diào)閱應(yīng)遵循“先申請、后調(diào)閱”的原則，調(diào)閱前需填寫調(diào)閱申請表，并經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批。在調(diào)閱過程中，應(yīng)確保檔案的完整性和保密性，不得擅自復(fù)制或泄露。檔案的調(diào)閱記錄應(yīng)由調(diào)閱人和保管人共同簽字確認(rèn)，以確保責(zé)任明確。7.3會計檔案的保密與安全會計檔案涉及醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)信息，具有較高的保密性，必須采取有效措施保障其安全。醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)建立嚴(yán)格的保密制度，明確保密責(zé)任，確保檔案不被非法獲取或泄露。在保管過程中，應(yīng)使用安全的存儲設(shè)備，如磁帶、光盤等，并定期進行檢查和維護，防止數(shù)據(jù)丟失或損壞。同時，檔案