匯報(bào)人:XXXX2026年01月04日2026年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》債務(wù)重組備考課件CONTENTS目錄01

債務(wù)重組概述02

債務(wù)重組的主要方式03

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理04

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理CONTENTS目錄05

特殊交易事項(xiàng)處理06

案例分析與應(yīng)用07

披露要求與備考要點(diǎn)債務(wù)重組概述01債務(wù)重組的定義與核心特征

債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在不改變交易對(duì)手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。

核心特征一：交易對(duì)手方不變債務(wù)重組必須在原債權(quán)人和債務(wù)人之間進(jìn)行，不涉及第三方主體的變更，無(wú)論何種原因?qū)е聜鶆?wù)人未按原定條件償還債務(wù)，只要雙方就債務(wù)條款重新達(dá)成協(xié)議即符合定義。

核心特征二：債權(quán)債務(wù)范圍明確涉及的債權(quán)和債務(wù)受《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范，包括租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款，但不包含合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債。

核心特征三：適用范圍限定僅適用于持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，債務(wù)人在破產(chǎn)清算期間進(jìn)行的債務(wù)重組不屬本章規(guī)范范圍，應(yīng)按企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定處理。債權(quán)與債務(wù)的范圍界定適用范圍的核心準(zhǔn)則債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)，需符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范，包括租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款。明確排除的項(xiàng)目不包括合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債等非金融工具相關(guān)的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目。特殊情形的適用規(guī)則通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》；構(gòu)成權(quán)益性交易的，不確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。破產(chǎn)清算的例外規(guī)定債務(wù)人在破產(chǎn)清算期間進(jìn)行的債務(wù)重組，不屬于本章規(guī)范范圍，應(yīng)按照企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定處理。債務(wù)重組的適用場(chǎng)景與例外情況適用場(chǎng)景：持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)調(diào)整債務(wù)重組適用于債務(wù)人處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。例如，企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法按期償還債務(wù)，與債權(quán)人協(xié)商進(jìn)行債務(wù)減免或延期支付。適用場(chǎng)景：法院裁定的債務(wù)重整程序經(jīng)法院裁定進(jìn)行債務(wù)重整并按持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，適用債務(wù)重組相關(guān)準(zhǔn)則。在此場(chǎng)景下，債務(wù)人需按照法院裁定的重組方案執(zhí)行債務(wù)清償，以恢復(fù)償債能力。例外情況：破產(chǎn)清算期間的債務(wù)重組債務(wù)人在破產(chǎn)清算期間進(jìn)行的債務(wù)重組不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的范圍，應(yīng)按照企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定處理。此時(shí)，債務(wù)人已非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，重組程序需遵循破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定。例外情況：權(quán)益性交易及正常轉(zhuǎn)換等情形以下情況不按債務(wù)重組處理：債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)換為股權(quán)；債務(wù)人借新債償舊債；企業(yè)重組、改組；債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人同時(shí)簽訂資產(chǎn)回購(gòu)協(xié)議等。此外，債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的，也不確認(rèn)相關(guān)損益。債務(wù)重組的主要方式02以資產(chǎn)清償債務(wù)的具體形式

以金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)的賬面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額記入“投資收益”賬戶，償債金融資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。債權(quán)人以公允價(jià)值對(duì)受讓的金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量，金融資產(chǎn)確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值之間的差額記入“投資收益”賬戶。

以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，或包含金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)，所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額記入“其他收益——債務(wù)重組收益”賬戶，償債資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

以存貨清償債務(wù)債務(wù)人以存貨清償債務(wù)，視同銷售處理，按存貨公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與存貨公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)（含銷項(xiàng)稅額）的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。債權(quán)人接受的存貨按公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)入賬，重組債權(quán)賬面價(jià)值與存貨公允價(jià)值的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”。

以固定資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入/支出——處置固定資產(chǎn)凈收益/損失”，應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。債權(quán)人接受的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”。債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的判定標(biāo)準(zhǔn)

01權(quán)益工具的定義與分類要求債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具需符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》中權(quán)益工具的定義，即該工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

02排除附回購(gòu)條款的“名義股權(quán)”若債務(wù)重組協(xié)議中約定債務(wù)人在未來(lái)某時(shí)點(diǎn)有義務(wù)回購(gòu)股權(quán)，或債權(quán)人持有的股份享有強(qiáng)制分紅權(quán)等類似條款，則該“股權(quán)”形式上為權(quán)益工具，實(shí)質(zhì)上屬于債權(quán)或復(fù)合金融工具，不適用債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的重組方式。

03復(fù)合金融工具的特殊處理債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)議以同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具替換原債權(quán)債務(wù)時(shí)，該交易不屬于債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的債務(wù)重組方式，需按金融工具準(zhǔn)則拆分處理。

04權(quán)益性交易的識(shí)別與處理若債權(quán)人或債務(wù)人直接/間接持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組，或重組前后雙方受同一方最終控制且實(shí)質(zhì)為權(quán)益性分配/投入，應(yīng)適用權(quán)益性交易會(huì)計(jì)處理，債權(quán)人和債務(wù)人不確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。修改其他債務(wù)條款的類型分析

調(diào)整債務(wù)本金通過減少債務(wù)本金金額，直接降低債務(wù)人的償債壓力，是修改其他債務(wù)條款中常見的方式之一。

改變債務(wù)利息包括降低利率、調(diào)整計(jì)息方式或減免已產(chǎn)生的利息等，以減輕債務(wù)人的利息負(fù)擔(dān)。

變更還款期限延長(zhǎng)債務(wù)的償還時(shí)間，緩解債務(wù)人短期內(nèi)的資金周轉(zhuǎn)困難，為其恢復(fù)償債能力爭(zhēng)取時(shí)間。組合方式重組的實(shí)務(wù)應(yīng)用組合重組的典型模式

常見組合模式包括：資產(chǎn)清償+債務(wù)轉(zhuǎn)權(quán)益工具、資產(chǎn)清償+修改其他條款、債務(wù)轉(zhuǎn)權(quán)益工具+修改其他條款，以及三種方式的混合組合。會(huì)計(jì)處理的優(yōu)先級(jí)原則

組合重組中，需先處理資產(chǎn)清償部分，再確認(rèn)債務(wù)轉(zhuǎn)權(quán)益工具，最后核算修改其他條款。各項(xiàng)重組方式需分別適用對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則。案例：混合重組的操作要點(diǎn)

某企業(yè)以賬面價(jià)值80萬(wàn)元的存貨（公允價(jià)值100萬(wàn)元）清償部分債務(wù)，剩余債務(wù)50%轉(zhuǎn)為股權(quán)，另50%延長(zhǎng)還款期限并降低利率。需分別確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益20萬(wàn)元、債務(wù)重組利得及股權(quán)公允價(jià)值變動(dòng)。信息披露要求

債務(wù)人應(yīng)分組披露不同重組方式下的債務(wù)賬面價(jià)值和重組損益，債權(quán)人需按組合方式分別披露債權(quán)賬面價(jià)值及重組損失，并說(shuō)明權(quán)益性投資增加額等信息。債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理03以金融資產(chǎn)清償債務(wù)的賬務(wù)處理

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)的賬面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”賬戶。償債金融資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則債權(quán)人以公允價(jià)值對(duì)受讓的單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量。金融資產(chǎn)確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值之間的差額，記入“投資收益”賬戶。非金融資產(chǎn)清償?shù)膿p益計(jì)算

債務(wù)人債務(wù)重組利得的計(jì)算債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)重組利得為重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非金融資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入"其他收益——債務(wù)重組收益"。

債務(wù)人資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計(jì)算轉(zhuǎn)讓非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值（扣除已計(jì)提減值準(zhǔn)備）的差額，根據(jù)資產(chǎn)類型分別計(jì)入當(dāng)期損益，如存貨計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與收入差額，固定資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

債權(quán)人債務(wù)重組損失的計(jì)算債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，重組債權(quán)賬面價(jià)值與受讓資產(chǎn)公允價(jià)值（加相關(guān)稅費(fèi)）的差額，先沖減減值準(zhǔn)備，不足部分確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入"投資收益"。債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄編制

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)在債務(wù)符合終止確認(rèn)條件時(shí)終止確認(rèn)債務(wù)，按權(quán)益工具公允價(jià)值（或債務(wù)公允價(jià)值）計(jì)量權(quán)益工具，差額計(jì)入“投資收益”。按權(quán)益工具面值確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本），面值與權(quán)益工具確認(rèn)金額的差額計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”。發(fā)行權(quán)益工具發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)依次沖減資本溢價(jià)、盈余公積、未分配利潤(rùn)。

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人在債權(quán)終止確認(rèn)時(shí)，按權(quán)益工具公允價(jià)值（或放棄債權(quán)公允價(jià)值）計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)，放棄債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入“投資收益”。若形成企業(yè)合并，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確認(rèn)初始投資成本。

案例分析：債轉(zhuǎn)股會(huì)計(jì)分錄示例甲公司欠乙公司貨款100萬(wàn)元，因財(cái)務(wù)困難進(jìn)行債轉(zhuǎn)股。雙方協(xié)議：乙公司以債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)甲公司的股權(quán)，甲公司定向增發(fā)股票10萬(wàn)股（面值1元/股，公允價(jià)值8元/股）。甲公司會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款100萬(wàn)；貸：股本10萬(wàn)，資本公積——股本溢價(jià)70萬(wàn)，投資收益20萬(wàn)。乙公司會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80萬(wàn)，投資收益20萬(wàn)；貸：應(yīng)收賬款100萬(wàn)。修改條款下的債務(wù)終止確認(rèn)條件01債務(wù)人債務(wù)終止確認(rèn)條件修改其他條款導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量重組債務(wù)，終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價(jià)值與重組債務(wù)確認(rèn)金額之間的差額，記入“投資收益”賬戶。02債務(wù)人未終止確認(rèn)債務(wù)的處理若修改條款未導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)或僅部分終止確認(rèn)，對(duì)于未終止確認(rèn)部分，債務(wù)人應(yīng)根據(jù)債務(wù)分類繼續(xù)以攤余成本等進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；以攤余成本計(jì)量的債務(wù)，需重新計(jì)算重組債務(wù)賬面價(jià)值，相關(guān)利得或損失記入“投資收益”。03債權(quán)人債權(quán)終止確認(rèn)條件修改其他條款導(dǎo)致全部債權(quán)終止確認(rèn)時(shí)，債權(quán)人應(yīng)按修改后條款以公允價(jià)值初始計(jì)量重組債權(quán)，重組債權(quán)確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值之間的差額，記入“投資收益”賬戶。04債權(quán)人未終止確認(rèn)債權(quán)的處理若修改條款未導(dǎo)致債權(quán)終止確認(rèn)，債權(quán)人應(yīng)根據(jù)債權(quán)分類繼續(xù)以攤余成本等進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；以攤余成本計(jì)量的債權(quán)，需重新計(jì)算重組債權(quán)賬面余額，相關(guān)利得或損失記入“投資收益”。債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理04受讓金融資產(chǎn)的初始計(jì)量規(guī)則

以公允價(jià)值為核心計(jì)量基礎(chǔ)債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)用于清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)按照該金融資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，作為入賬價(jià)值的確定依據(jù)。

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)與銜接處理債務(wù)重組中涉及的債權(quán)終止確認(rèn)，需遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定，原債權(quán)賬面價(jià)值與受讓金融資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

復(fù)合金融工具的拆分計(jì)量原則若債務(wù)重組協(xié)議涉及包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具，債權(quán)人應(yīng)按準(zhǔn)則要求拆分各成分，分別以公允價(jià)值計(jì)量并確認(rèn)相關(guān)損益。

特殊情形下的替代計(jì)量方式當(dāng)受讓金融資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量時(shí)，可采用所清償債務(wù)的公允價(jià)值作為替代計(jì)量基礎(chǔ)，確保資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)的合理性與合規(guī)性。非金融資產(chǎn)受讓的公允價(jià)值分配

分配原則與步驟債權(quán)人受讓多項(xiàng)非金融資產(chǎn)或包含金融資產(chǎn)的多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)先按公允價(jià)值計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)，再將放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額，按其他各項(xiàng)資產(chǎn)在合同生效日的公允價(jià)值比例進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)資產(chǎn)成本。

放棄債權(quán)賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額處理債權(quán)人放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入“投資收益”賬戶。

示例說(shuō)明假設(shè)債權(quán)人放棄債權(quán)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，受讓金融資產(chǎn)公允價(jià)值20萬(wàn)元，非金融資產(chǎn)A和B的公允價(jià)值分別為50萬(wàn)元和30萬(wàn)元。則非金融資產(chǎn)分配凈額=100-20=80萬(wàn)元，A分配金額=80×50/(50+30)=50萬(wàn)元，B分配金額=80×30/(50+30)=30萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)投資收益100-90=10萬(wàn)元。債權(quán)轉(zhuǎn)權(quán)益工具的投資確認(rèn)方法

債務(wù)人權(quán)益工具的初始計(jì)量原則債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量；權(quán)益工具公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。

債務(wù)人債務(wù)重組利得的確認(rèn)所清償債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額，記入"投資收益"賬戶。將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），權(quán)益工具確認(rèn)金額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。

債權(quán)人受讓權(quán)益工具的初始計(jì)量債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)符合其定義和確認(rèn)條件時(shí)予以確認(rèn)。如果該方式導(dǎo)致債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照"債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)"的規(guī)定計(jì)量其初始投資成本。

債權(quán)人債務(wù)重組損益的確認(rèn)債權(quán)人放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，記入"投資收益"賬戶。重組債權(quán)減值準(zhǔn)備的處理原則差額沖減減值準(zhǔn)備債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金或受讓資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面余額的差額，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。不足沖減部分確認(rèn)為損失減值準(zhǔn)備不足以沖減上述差額的部分，應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。減值準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)回若沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。特殊交易事項(xiàng)處理05權(quán)益性交易的識(shí)別與會(huì)計(jì)處理權(quán)益性交易的界定標(biāo)準(zhǔn)債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對(duì)另一方持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組的，或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。權(quán)益性交易的會(huì)計(jì)處理原則債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的，債權(quán)人和債務(wù)人不確認(rèn)構(gòu)成權(quán)益性交易的債務(wù)重組相關(guān)損益。與普通債務(wù)重組的核心區(qū)別普通債務(wù)重組中，債權(quán)人和債務(wù)人通常需確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益；而權(quán)益性交易因其交易實(shí)質(zhì)屬于權(quán)益性分配或投入，故不確認(rèn)相關(guān)損益。債務(wù)重組形成企業(yè)合并的處理規(guī)則適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定。債權(quán)人取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)與計(jì)量債權(quán)人取得長(zhǎng)期股權(quán)投資等的確認(rèn)和計(jì)量適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定。導(dǎo)致控制權(quán)取得的情形債務(wù)人以股權(quán)投資清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，可能對(duì)應(yīng)導(dǎo)致債權(quán)人取得被投資單位或債務(wù)人控制權(quán)，形成企業(yè)合并。破產(chǎn)清算與持續(xù)經(jīng)營(yíng)的區(qū)分處理

持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組適用準(zhǔn)則經(jīng)法院裁定進(jìn)行債務(wù)重整并按持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》規(guī)范。

破產(chǎn)清算期間債務(wù)重組的處理原則債務(wù)人在破產(chǎn)清算期間進(jìn)行的債務(wù)重組不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)范范圍，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定處理。

非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組排除情形企業(yè)破產(chǎn)清算、債務(wù)人改組、借新債償舊債等非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的債務(wù)調(diào)整，均不適用債務(wù)重組準(zhǔn)則。案例分析與應(yīng)用06以現(xiàn)金清償債務(wù)典型案例解析

案例背景資料2012年1月1日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。2012年12月31日，雙方達(dá)成重組協(xié)議：甲公司同意乙公司以現(xiàn)金60萬(wàn)元清償全部債務(wù)，甲公司已收到款項(xiàng)存入銀行。債務(wù)人（乙公司）會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款100貸：銀行存款60營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40。債務(wù)重組利得=重組債務(wù)賬面價(jià)值100萬(wàn)元-實(shí)際支付現(xiàn)金60萬(wàn)元=40萬(wàn)元。債權(quán)人（甲公司）會(huì)計(jì)處理（計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元）借：銀行存款60壞賬準(zhǔn)備10營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30貸：應(yīng)收賬款100。債務(wù)重組損失=（重組債權(quán)賬面余額100萬(wàn)元-壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元）-收到現(xiàn)金60萬(wàn)元=30萬(wàn)元。債權(quán)人（甲公司）會(huì)計(jì)處理（計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元）借：銀行存款60壞賬準(zhǔn)備50貸：應(yīng)收賬款100資產(chǎn)減值損失10。因收到現(xiàn)金60萬(wàn)元大于重組債權(quán)賬面價(jià)值50萬(wàn)元（100萬(wàn)元-50萬(wàn)元），差額10萬(wàn)元轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備，沖減資產(chǎn)減值損失。非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的綜合案例

案例背景與重組協(xié)議甲公司欠乙公司貨款70萬(wàn)元，因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品銷售價(jià)格55萬(wàn)元，實(shí)際成本45萬(wàn)元，增值稅率17%。乙公司未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

債務(wù)人（甲公司）會(huì)計(jì)處理確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入55萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本45萬(wàn)元；重組債務(wù)賬面價(jià)值70萬(wàn)元與產(chǎn)品公允價(jià)值55萬(wàn)元及銷項(xiàng)稅額9.35萬(wàn)元的差額5.65萬(wàn)元，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得。

債權(quán)人（乙公司）會(huì)計(jì)處理庫(kù)存商品按公允價(jià)值55萬(wàn)元入賬，確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額9.35萬(wàn)元；重組債權(quán)賬面價(jià)值70萬(wàn)元與受讓資產(chǎn)公允價(jià)值及稅額合計(jì)64.35萬(wàn)元的差額5.65萬(wàn)元，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失。

關(guān)鍵數(shù)據(jù)對(duì)比分析債務(wù)人資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=55-45=10萬(wàn)元（計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)），債務(wù)重組利得=5.65萬(wàn)元（計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）；債權(quán)人債務(wù)重組損失=5.65萬(wàn)元（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）?；旌现亟M方式的會(huì)計(jì)處理示例以現(xiàn)金+非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)示例甲公司欠乙公司100萬(wàn)元貨款，甲以現(xiàn)金60萬(wàn)元及賬面價(jià)值30萬(wàn)元（公允價(jià)值35萬(wàn)元）的存貨清償。債務(wù)人確認(rèn)債務(wù)重組利得5萬(wàn)元（100-60-35），資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益5萬(wàn)元（35-30）；債權(quán)人確認(rèn)債務(wù)重組損失5萬(wàn)元（100-60-35），存貨按35萬(wàn)元入賬。以資產(chǎn)+債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具示例丙公司欠丁公司200萬(wàn)元，協(xié)議約定丙以現(xiàn)金50萬(wàn)元、公允價(jià)值40萬(wàn)元的固定資產(chǎn)及面值100萬(wàn)元的普通股（公允價(jià)值105萬(wàn)元）清償。債務(wù)人債務(wù)重組利得5萬(wàn)元（200-50-40-105），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益10萬(wàn)元（40-30）；債權(quán)人重組債權(quán)損失5萬(wàn)元，股權(quán)按105萬(wàn)元計(jì)量。修改條款+資產(chǎn)清償組合示例戊公司欠己公司150萬(wàn)元（年利率10%，一年期），到期后達(dá)成協(xié)議：免除利息，延長(zhǎng)還款期1年，當(dāng)日以現(xiàn)金20萬(wàn)元及公允價(jià)值60萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)清償剩余債務(wù)。債務(wù)人確認(rèn)利得15萬(wàn)元（150+15-20-60-70），債權(quán)人重組損失15萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)按60萬(wàn)元入賬。披露要求與備考要點(diǎn)07債務(wù)重組的信息披露規(guī)范

債務(wù)人的信息披露要求債務(wù)人應(yīng)披露債務(wù)重組中涉及的債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的相關(guān)信息，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》規(guī)定處理；根據(jù)債務(wù)重組方式分組披露債務(wù)賬面價(jià)值和債務(wù)重組相關(guān)損益；以及債務(wù)重組導(dǎo)致的股本等所有者權(quán)益的增加額。

債權(quán)人的信息披露要求債權(quán)人需披露債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)和其他金融工具的信息，遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》；按債務(wù)重組方式分組披露債權(quán)賬面價(jià)值和債務(wù)重組相關(guān)損益；若債務(wù)重組導(dǎo)致對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資增加，還應(yīng)披露該投資增加額及占聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)股份總額的比例。

信息披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》等金融工具相關(guān)準(zhǔn)則。準(zhǔn)則對(duì)比與考點(diǎn)解析

新舊準(zhǔn)則核心差異舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)"債權(quán)人讓步"，新準(zhǔn)則聚焦"交易對(duì)手方不變+重新達(dá)成協(xié)議"，刪除"債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難"前提，擴(kuò)大適用范圍至所有債務(wù)條款重新議定場(chǎng)景。權(quán)益性交易的特殊處理債權(quán)人/債務(wù)人直接或間接持股且以股東身份重組，或同受一方控制且實(shí)質(zhì)為權(quán)益分配/投入的，不確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益，適用權(quán)益性交易會(huì)計(jì)規(guī)定。高頻考點(diǎn)：債務(wù)重組方式判定需注意"名義債轉(zhuǎn)股"的實(shí)質(zhì)判斷，如附加回購(gòu)條款或強(qiáng)制分紅權(quán)的股權(quán)，可能被分類為金融負(fù)債而非權(quán)益工具，不構(gòu)成"債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具"方式。準(zhǔn)則適用邊界辨析破產(chǎn)清算期間重組、正常可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)換、借新還舊等情形不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)范范圍；通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》。常見易錯(cuò)點(diǎn)與解題技巧

權(quán)益性交易與債務(wù)重組的區(qū)分債權(quán)人或債務(wù)人直接/間接持股且以股東身份重組