2025年審計(jì)實(shí)務(wù)練習(xí)題含答案一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)ABC公司為深交所主板上市公司，主要從事智能傳感器研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，2025年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由X會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李華擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。資料一：（1）2025年1月，ABC公司與境外客戶M簽訂三年期獨(dú)家供貨協(xié)議，約定2025年向M銷售新型傳感器10萬件，單價(jià)120元（市場(chǎng)同類產(chǎn)品均價(jià)105元），若未履約需支付合同總金額20%的違約金。M為ABC公司前董事張某2024年12月設(shè)立的企業(yè)，張某2025年3月已從ABC公司離職。（2）2025年6月，ABC公司因生產(chǎn)線升級(jí)向銀行取得5年期專項(xiàng)貸款1.2億元，年利率5.5%，合同約定2025年末資產(chǎn)負(fù)債率不得高于65%，否則貸款立即到期。截至2025年11月30日，ABC公司資產(chǎn)負(fù)債率為64.8%，12月通過售后回租方式將一條原值8000萬元的生產(chǎn)線以7500萬元出售給租賃公司并租回（租賃期3年，每年租金2800萬元），會(huì)計(jì)處理將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額500萬元計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)處置損益。（3）2025年12月，ABC公司對(duì)存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)一批2023年入庫(kù)的原材料（成本800萬元）因技術(shù)迭代已無使用價(jià)值，管理層僅計(jì)提100萬元跌價(jià)準(zhǔn)備，理由是“可能通過低價(jià)轉(zhuǎn)讓部分收回成本”。資料二：李華在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中了解到，ABC公司2025年銷售部門績(jī)效考核指標(biāo)為“合同簽約金額×70%+回款率×30%”，銷售總監(jiān)個(gè)人獎(jiǎng)金與部門指標(biāo)直接掛鉤；財(cái)務(wù)部門由財(cái)務(wù)經(jīng)理王某統(tǒng)一保管銷售合同原件與銀行U盾，出納負(fù)責(zé)每日將收款信息錄入系統(tǒng)后由王某審核記賬。要求：1.結(jié)合資料一，指出ABC公司2025年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（至少4項(xiàng)），并分別說明涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定。2.結(jié)合資料二，分析ABC公司與收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制可能存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。答案：1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及涉及項(xiàng)目與認(rèn)定：（1）與M公司的關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)：M公司由前董事張某設(shè)立且交易價(jià)格顯著高于市場(chǎng)，可能存在通過關(guān)聯(lián)方虛增收入或利益輸送。涉及項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生）、應(yīng)收賬款（存在）、關(guān)聯(lián)方披露（完整性）。（2）售后回租業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)租賃準(zhǔn)則，售后回租構(gòu)成融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)予以遞延并按折舊進(jìn)度分?jǐn)偅侨~計(jì)入當(dāng)期損益。涉及項(xiàng)目：資產(chǎn)處置損益（準(zhǔn)確性）、遞延收益（完整性）、固定資產(chǎn)（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?。?）貸款合同約束下的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)：為滿足資產(chǎn)負(fù)債率不高于65%的要求，ABC公司可能通過不當(dāng)會(huì)計(jì)處理調(diào)節(jié)負(fù)債或資產(chǎn)，如未正確分類售后回租形成的負(fù)債。涉及項(xiàng)目：長(zhǎng)期借款（分類）、長(zhǎng)期應(yīng)付款（完整性）、資產(chǎn)負(fù)債率（列報(bào)）。（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不足風(fēng)險(xiǎn)：技術(shù)迭代導(dǎo)致原材料無使用價(jià)值，管理層僅計(jì)提100萬元跌價(jià)準(zhǔn)備，可能低估跌價(jià)損失。涉及項(xiàng)目：存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?、資產(chǎn)減值損失（完整性）。2.內(nèi)部控制缺陷及改進(jìn)建議：（1）銷售部門績(jī)效考核指標(biāo)設(shè)計(jì)缺陷：指標(biāo)過度側(cè)重合同簽約金額（70%），可能導(dǎo)致銷售人員為完成指標(biāo)虛構(gòu)或提前確認(rèn)收入。改進(jìn)建議：調(diào)整指標(biāo)權(quán)重，增加“收入確認(rèn)合規(guī)性”“客戶驗(yàn)收完成率”等質(zhì)量指標(biāo)，降低簽約金額占比至50%以內(nèi)。（2）銷售合同與銀行U盾保管缺陷：財(cái)務(wù)經(jīng)理王某同時(shí)保管銷售合同原件與銀行U盾，存在虛構(gòu)銷售合同并通過網(wǎng)銀偽造收款的風(fēng)險(xiǎn)。改進(jìn)建議：銷售合同原件由法務(wù)部門單獨(dú)保管，銀行U盾實(shí)行雙人分管（如王某保管制單U盾，財(cái)務(wù)總監(jiān)保管復(fù)核U盾）。（3）收款信息錄入與審核缺陷：出納錄入收款信息后由王某審核，缺乏獨(dú)立第三方監(jiān)督，可能掩蓋未達(dá)賬項(xiàng)或虛假收款。改進(jìn)建議：每月由不參與收款或記賬的財(cái)務(wù)人員（如財(cái)務(wù)總監(jiān)）核對(duì)銀行對(duì)賬單與系統(tǒng)收款記錄，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。二、控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序XYZ公司為增值稅一般納稅人，主要從事家具制造，2025年審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)實(shí)施以下程序：（1）抽取2025年1-12月的采購(gòu)訂單，檢查是否經(jīng)采購(gòu)經(jīng)理審批（權(quán)限50萬元以下），50萬元以上訂單經(jīng)總經(jīng)理審批；（2）從應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額追查到銀行付款憑證、供應(yīng)商收據(jù)，檢查是否一致；（3）對(duì)年末應(yīng)付賬款余額前10大供應(yīng)商實(shí)施函證，其中供應(yīng)商A回函金額比賬面少80萬元（XYZ公司記錄為2025年12月28日采購(gòu)材料500萬元，已驗(yàn)收入庫(kù)但未收到發(fā)票，暫估入賬）；（4）檢查2025年12月31日至2026年1月15日的驗(yàn)收單，發(fā)現(xiàn)2025年12月25日驗(yàn)收的一批木材（金額120萬元）對(duì)應(yīng)的發(fā)票于2026年1月8日收到，XYZ公司將其計(jì)入2026年1月應(yīng)付賬款。要求：1.指出上述程序（1）-（3）分別屬于控制測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性程序，并說明目的。2.針對(duì)程序（3）中供應(yīng)商A的回函差異，分析可能的原因并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。3.針對(duì)程序（4）的情況，判斷是否存在錯(cuò)報(bào)，說明理由并提出調(diào)整建議（不考慮稅費(fèi)）。答案：1.程序類型及目的：（1）控制測(cè)試：檢查采購(gòu)訂單審批流程是否符合規(guī)定，目的是驗(yàn)證采購(gòu)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批控制是否有效運(yùn)行。（2）實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測(cè)試）：從應(yīng)付賬款借方追查到付款憑證，目的是驗(yàn)證應(yīng)付賬款的支付是否真實(shí)發(fā)生（存在認(rèn)定）。（3）實(shí)質(zhì)性程序（函證）：通過函證應(yīng)付賬款余額，目的是驗(yàn)證應(yīng)付賬款的存在、完整性及計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。2.回函差異原因及進(jìn)一步程序：可能原因：①XYZ公司已暫估入賬但供應(yīng)商未確認(rèn)（因未收到發(fā)票）；②供應(yīng)商已發(fā)貨但XYZ公司未收到（在途物資）；③雙方記賬時(shí)間差異（如XYZ公司已驗(yàn)收但供應(yīng)商尚未開票）。進(jìn)一步程序：①檢查2025年12月28日的驗(yàn)收單、入庫(kù)單，確認(rèn)材料是否已實(shí)際收到；②核對(duì)采購(gòu)合同，確認(rèn)付款條款（如是否需收到發(fā)票后確認(rèn)負(fù)債）；③檢查期后（2026年1月）是否收到供應(yīng)商A的發(fā)票，若收到且金額為420萬元（500-80），則可能為暫估金額不準(zhǔn)確；④詢問采購(gòu)部門，了解差異原因是否為質(zhì)量問題導(dǎo)致的折讓或退貨。3.錯(cuò)報(bào)判斷及調(diào)整建議：存在錯(cuò)報(bào)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，2025年12月25日已驗(yàn)收的木材應(yīng)在2025年末確認(rèn)應(yīng)付賬款，無論發(fā)票是否收到。XYZ公司將其計(jì)入2026年1月，導(dǎo)致2025年末應(yīng)付賬款少計(jì)120萬元，存貨（原材料）少計(jì)120萬元。調(diào)整建議：調(diào)增2025年末應(yīng)付賬款120萬元，調(diào)增存貨120萬元。調(diào)整分錄：借：原材料120貸：應(yīng)付賬款120三、特殊項(xiàng)目審計(jì)2025年11月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)DEF公司（主要從事新能源電池研發(fā)）時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）DEF公司2025年3月通過非同一控制下企業(yè)合并收購(gòu)G公司（主營(yíng)電池回收），合并成本為1.5億元，G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.2億元，DEF公司將差額3000萬元確認(rèn)為商譽(yù)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，G公司存在一項(xiàng)未披露的環(huán)保訴訟（2024年10月被環(huán)保部門立案調(diào)查，可能面臨500萬元罰款），DEF公司管理層稱“收購(gòu)時(shí)未獲知該事項(xiàng)”。（2）DEF公司2025年10月與實(shí)際控制人控制的H公司簽訂技術(shù)開發(fā)合同，約定H公司為DEF公司開發(fā)新型電池隔膜技術(shù)，總價(jià)款2000萬元（DEF公司2025年已支付1000萬元），DEF公司將該支出計(jì)入“研發(fā)費(fèi)用”。經(jīng)查詢，H公司無同類技術(shù)開發(fā)經(jīng)驗(yàn)，且市場(chǎng)上同類技術(shù)開發(fā)服務(wù)均價(jià)為800萬元。要求：1.針對(duì)事項(xiàng)（1），分析DEF公司商譽(yù)確認(rèn)是否存在錯(cuò)報(bào)，說明理由并提出審計(jì)調(diào)整建議。2.針對(duì)事項(xiàng)（2），指出可能存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。答案：1.商譽(yù)確認(rèn)錯(cuò)報(bào)分析及調(diào)整建議：存在錯(cuò)報(bào)。根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則，購(gòu)買方應(yīng)在購(gòu)買日對(duì)合并成本及被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行充分識(shí)別。G公司的環(huán)保訴訟屬于購(gòu)買日已存在的或有負(fù)債（2024年10月已立案），DEF公司未考慮該或有負(fù)債，導(dǎo)致可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值低估500萬元（假設(shè)該訴訟很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出且金額可可靠計(jì)量）。調(diào)整后商譽(yù)=合并成本1.5億元-（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1.2億元或有負(fù)債500萬元）=1.5億1.15億=3500萬元。但原商譽(yù)確認(rèn)3000萬元，因此需調(diào)增商譽(yù)500萬元，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元。調(diào)整分錄：借：商譽(yù)500貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5002.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)程序：可能存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：DEF公司通過與關(guān)聯(lián)方H公司的不公平交易轉(zhuǎn)移資金或虛增研發(fā)費(fèi)用（實(shí)際為向關(guān)聯(lián)方輸送利益）。應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序：①獲取并檢查技術(shù)開發(fā)合同，關(guān)注條款是否明確技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、驗(yàn)收條件、違約責(zé)任等關(guān)鍵內(nèi)容；②訪談DEF公司研發(fā)部門，了解H公司提供的技術(shù)服務(wù)是否實(shí)際開展，是否達(dá)到合同約定的進(jìn)度；③通過公開渠道（如企查查、專利數(shù)據(jù)庫(kù)）查詢H公司的技術(shù)能力、過往項(xiàng)目，評(píng)估其是否具備履約能力；④對(duì)同類技術(shù)開發(fā)服務(wù)進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)，分析交易價(jià)格的公允性；⑤檢查銀行付款憑證，確認(rèn)1000萬元資金流向是否為H公司，是否存在資金回流（如H公司將資金轉(zhuǎn)回DEF公司實(shí)際控制人）；⑥要求管理層提供與H公司交易的商業(yè)理由，評(píng)估是否符合正常經(jīng)營(yíng)邏輯。四、審計(jì)報(bào)告2025年3月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成JKL公司（中小板上市公司）2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）JKL公司2024年12月因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴，要求賠償1500萬元。截至審計(jì)報(bào)告日（2025年3月15日），法院尚未判決。管理層僅在附注中披露“存在未決訴訟，金額無法可靠估計(jì)”，未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過法律咨詢認(rèn)為，JKL公司敗訴概率為80%，預(yù)計(jì)賠償金額為1000-1200萬元，最佳估計(jì)數(shù)為1100萬元。（2）JKL公司2024年?duì)I業(yè)收入中，對(duì)關(guān)聯(lián)方P公司的銷售額為8000萬元（占營(yíng)業(yè)收入總額的35%），但財(cái)務(wù)報(bào)表附注中僅披露“關(guān)聯(lián)方交易”，未列明P公司名稱、交易金額及定價(jià)政策。要求：1.針對(duì)事項(xiàng)（1），判斷是否存在錯(cuò)報(bào)，若存在，說明管理層未更正時(shí)對(duì)審計(jì)意見的影響。2.針對(duì)事項(xiàng)（2），指出存在的披露問題及對(duì)審計(jì)意見的影響。答案：1.錯(cuò)報(bào)判斷及審計(jì)意見影響：存在錯(cuò)報(bào)。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，當(dāng)未決訴訟很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出且金額能可靠估計(jì)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。管理層未確認(rèn)1100萬元預(yù)計(jì)負(fù)債，導(dǎo)致2024年度利潤(rùn)虛增1