2025年cpa注冊會計師職業(yè)能力綜合測試題庫含答案甲公司為滬深主板上市公司（股票代碼600XXX），主要從事高端裝備制造、新能源電池研發(fā)及智慧物流系統(tǒng)集成三大核心業(yè)務(wù)，2023年通過發(fā)行股份收購了從事半導(dǎo)體材料研發(fā)的乙公司（持股比例80%），形成"裝備+能源+物流+半導(dǎo)體"的多元化產(chǎn)業(yè)布局。2024年12月31日，甲公司財務(wù)總監(jiān)收到年審會計師事務(wù)所（信永中和）發(fā)來的《審計調(diào)整建議溝通函》及《未更正錯報匯總表》，同時需處理以下重要事項：事項1：收入確認(rèn)爭議甲公司與客戶丙簽訂《智慧物流系統(tǒng)建設(shè)合同》，合同總價1.2億元（不含稅），約定2024年6月30日前完成系統(tǒng)開發(fā)、硬件部署及用戶培訓(xùn)，驗收標(biāo)準(zhǔn)為"系統(tǒng)連續(xù)運行30日無重大故障且用戶簽署驗收單"。截至2024年末，甲公司已完成系統(tǒng)開發(fā)和硬件部署，用戶培訓(xùn)完成80%，系統(tǒng)已試運行15日（期間出現(xiàn)2次數(shù)據(jù)傳輸延遲，但未達(dá)到"重大故障"標(biāo)準(zhǔn)）。甲公司按投入法確認(rèn)完工進(jìn)度60%，確認(rèn)收入7200萬元。信永中和認(rèn)為應(yīng)按"驗收通過"作為控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點，建議調(diào)整收入確認(rèn)。事項2：長期股權(quán)投資核算2024年7月1日，甲公司以銀行存款5000萬元對參股公司?。ㄔ止?0%，權(quán)益法核算）增資，增資后持股比例提升至40%，能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊憽Ｔ鲑Y前丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2億元（與賬面價值一致），增資后公允價值為2.4億元。甲公司將增資對價與按增資后持股比例計算的丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額（5000-24000×40%×（5000/(20000×20%+5000))）確認(rèn)為商譽，未調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。事項3：研發(fā)費用加計扣除甲公司2024年投入新能源電池正極材料研發(fā)項目（已取得科技部門登記），發(fā)生人員人工費用1200萬元（含外聘研發(fā)人員勞務(wù)費300萬元）、直接投入材料800萬元（其中200萬元材料后續(xù)用于生產(chǎn)試制品并對外銷售）、儀器折舊400萬元（該儀器同時用于研發(fā)和日常生產(chǎn)）。稅務(wù)部門審核時認(rèn)為外聘人員勞務(wù)費不可加計扣除，試制品材料費用需沖減研發(fā)費用，共用儀器折舊需按工時比例分?jǐn)偅ㄑ邪l(fā)工時占比60%）。事項4：債券發(fā)行與利息資本化2024年1月1日，甲公司發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額2億元，票面利率2%（市場同類普通債券利率5%），每年末付息，到期還本或轉(zhuǎn)股。發(fā)行費用500萬元（已取得合規(guī)票據(jù)）。甲公司將發(fā)行價款全額確認(rèn)為應(yīng)付債券，利息支出全部計入財務(wù)費用。此外，甲公司將用于乙公司半導(dǎo)體材料產(chǎn)線建設(shè)的專門借款（2024年3月1日借入，年利率4%）利息支出自2024年1月1日起資本化，截至年末累計資本化利息300萬元（產(chǎn)線于2024年11月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）。事項5：關(guān)聯(lián)方交易披露2024年8月，甲公司以市場價格向控股股東控制的戊公司銷售智慧物流系統(tǒng)（交易金額8000萬元，占甲公司當(dāng)年營業(yè)收入的5%），未在財務(wù)報表附注中披露交易性質(zhì)及關(guān)聯(lián)方關(guān)系。信永中和認(rèn)為構(gòu)成重大關(guān)聯(lián)交易，要求補充披露。事項6：戰(zhàn)略并購風(fēng)險2024年甲公司收購乙公司時，評估機構(gòu)采用收益法確定乙公司估值為10億元（預(yù)測期2025-2029年自由現(xiàn)金流分別為8000萬、1.2億、1.5億、1.8億、2.1億，永續(xù)增長率3%，加權(quán)平均資本成本10%）。收購?fù)瓿珊?，半?dǎo)體行業(yè)政策收緊，乙公司2024年實際凈利潤僅為預(yù)測值的60%，甲公司未對商譽進(jìn)行減值測試。要求及答案：1.針對事項1，判斷甲公司收入確認(rèn)是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則并說明理由，提出審計調(diào)整建議。答案：不符合。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。控制權(quán)轉(zhuǎn)移需滿足"客戶已接受該商品"等跡象。本合同明確驗收標(biāo)準(zhǔn)為"連續(xù)運行30日無重大故障且簽署驗收單"，截至年末僅試運行15日，未滿足驗收條件，控制權(quán)未轉(zhuǎn)移。應(yīng)沖回已確認(rèn)的7200萬元收入及對應(yīng)成本（假設(shè)成本率70%，沖減主營業(yè)務(wù)成本5040萬元），調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入7200萬，貸：合同負(fù)債7200萬；借：存貨5040萬，貸：主營業(yè)務(wù)成本5040萬。2.分析事項2中長期股權(quán)投資核算的錯誤，說明正確會計處理。答案：錯誤在于商譽計算方法及權(quán)益法調(diào)整遺漏。增資后甲公司對丁公司仍采用權(quán)益法核算（未達(dá)到控制），應(yīng)按增資后持股比例40%計算應(yīng)享有丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額（2.4億×40%=9600萬）。原20%股權(quán)于增資日的公允價值=（2億×20%）×（5000萬/(2億×20%+5000萬))=(4000萬)×(5000萬/9000萬)=2222.22萬，增資成本5000萬，總投資成本=2222.22+5000=7222.22萬。應(yīng)享有份額9600萬大于投資成本，差額2377.78萬應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資并確認(rèn)營業(yè)外收入。正確處理：長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整為9600萬，調(diào)增營業(yè)外收入2377.78萬。3.計算事項3中研發(fā)費用可加計扣除的金額（假設(shè)企業(yè)所得稅率25%）。答案：（1）外聘研發(fā)人員勞務(wù)費300萬元可加計扣除（根據(jù)2023年11號公告，外聘人員費用可作為人員人工費用）；（2）試制品材料費用200萬元需沖減研發(fā)費用（根據(jù)總局2021年28號公告，研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的，材料費用需從研發(fā)費用中扣減）；（3）共用儀器折舊=400萬×60%=240萬可加計扣除。可加計扣除的研發(fā)費用=（1200+800-200+240）=2040萬，加計扣除額=2040×100%=2040萬，減少應(yīng)納稅所得額2040萬，節(jié)稅2040×25%=510萬。4.指出事項4中債券發(fā)行及利息處理的錯誤，計算2024年利息費用正確金額（保留兩位小數(shù)）。答案：錯誤：（1）可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)分拆權(quán)益成分和負(fù)債成分，發(fā)行費用按公允價值比例分?jǐn)?；?）專門借款利息資本化期間應(yīng)為2024年3月1日至11月30日（共9個月），而非全年。負(fù)債成分公允價值=2億×(P/F,5%,3)+2億×2%×(P/A,5%,3)=2億×0.8638+400萬×2.7232=17276萬+1089.28萬=18365.28萬；權(quán)益成分公允價值=2億-18365.28萬=1634.72萬。發(fā)行費用分?jǐn)偅贺?fù)債成分承擔(dān)=500萬×(18365.28/20000)=459.13萬，權(quán)益成分承擔(dān)=40.87萬。負(fù)債成分初始入賬=18365.28-459.13=17906.15萬。2024年利息費用=17906.15萬×5%=895.31萬，應(yīng)付利息=2億×2%=400萬，利息調(diào)整攤銷=895.31-400=495.31萬。專門借款資本化利息=2億×4%×(9/12)=600萬，原資本化300萬錯誤，應(yīng)補資本化300萬，沖減財務(wù)費用300萬。5.說明事項5中關(guān)聯(lián)方交易披露的合規(guī)性要求，指出甲公司的不當(dāng)之處。答案：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素（包括交易金額、定價政策等）。甲公司向控股股東控制的戊公司銷售商品，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方交易（控股股東為關(guān)聯(lián)方，其控制的企業(yè)亦為關(guān)聯(lián)方）。交易金額8000萬元占甲公司營業(yè)收入比例5%（假設(shè)甲公司當(dāng)年營業(yè)收入16億），屬于重大交易，未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易性質(zhì)違反準(zhǔn)則要求，應(yīng)補充披露戊公司與甲公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系（受同一控股股東控制）、交易金額、定價政策（市場價格）等信息。6.分析事項6中商譽減值的必要性，計算乙公司2024年末商譽減值測試的可收回金額（保留兩位小數(shù)）。答案：必要性：收購后乙公司業(yè)績大幅低于預(yù)測（實際凈利潤為預(yù)測值60%），且行業(yè)政策收緊，存在商譽減值跡象，應(yīng)進(jìn)行減值測試。可收回金額為預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。預(yù)測期2025-2029年自由現(xiàn)金流分別調(diào)整為4800萬（8000×60%）、7200萬（1.2億×60%）、9000萬（1.5億×60%）、1.08億（1.8億×60%）、1.26億（2.1億×60%）。永續(xù)期現(xiàn)金流=1.26億×(1+3%)/(10%-3%)=1.2978億/7%=18.54億?，F(xiàn)值計算：2025年：4800萬/(1+10%)=4363.64萬2026年：7200萬/(1+10%)2=5950.41萬2027年：9000萬/(1+10%)3=6761.83萬2028年：1.08億/(1+10%)?=7380.89萬2029年：1.26億/(1+10%)?+18.54億/(1+10%)?=(1.26+18.54)億×0.6209=19.8億×0.6209=12.2938億可收回金額=4363.64+5950.41+6761.83+7380.89+122938=147394.77萬（約14.74億元）。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=10億（收購時）+2024年凈利潤（假設(shè)為預(yù)測值的60%，原預(yù)測2024年凈利潤=（8000+1.2億+1.5億+1.8億+2.1億)/5=1.48億，實際=1.48×60%=8880萬），假設(shè)無其他調(diào)整，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=10億+8880萬=10.888億。商譽=10億-10.888億×80%=10億-8.7104億=1.2896億?？墒栈亟痤~14.74億大于包含商譽的資產(chǎn)組賬面價值（10.888億+1.2896億=12.1776億），未發(fā)生減值（注：若考慮甲公司合并層面商譽僅確認(rèn)80%，需計算歸屬于少數(shù)股東的商譽，此處簡化處理）。事項7：內(nèi)部控制缺陷甲公司2024年內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)：（1）銷售部門可直接審批500萬元以下的客戶信用額度；（2）財務(wù)部門未對跨年度的應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析；（3）研發(fā)領(lǐng)料單僅由研發(fā)人員簽字，未經(jīng)倉庫部門核對。要求：指出上述缺陷所屬業(yè)務(wù)循環(huán)，提出改進(jìn)建議。答案：（1）屬于銷售與收款循環(huán)。缺陷：信用審批與銷售職責(zé)未分離，可能導(dǎo)致壞賬風(fēng)險。改進(jìn)：500萬元以下信用額度審批權(quán)應(yīng)移交獨立信用管理部門，銷售部門僅負(fù)責(zé)客戶開發(fā)。（2）屬于銷售與收款循環(huán)。缺陷：未定期進(jìn)行賬齡分析，無法及時識別壞賬風(fēng)險。改進(jìn)：每月末由財務(wù)部門編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，按賬齡計提壞賬準(zhǔn)備并提交管理層。（3）屬于生產(chǎn)與存貨循環(huán)（或研發(fā)與開發(fā)循環(huán)）。缺陷：領(lǐng)料單缺乏倉庫核對，可能導(dǎo)致存貨賬實不符。改進(jìn)：研發(fā)領(lǐng)料單需經(jīng)倉庫管理員簽字確認(rèn)，系統(tǒng)同步更新存貨臺賬，每月末進(jìn)行賬實核對。事項8：法律糾紛處理2024年10月，甲公司因未按合同約定向供應(yīng)商己支付貨款5000萬元被起訴。己公司主張合同中"爭議解決條款"（約定由北京仲裁委員會仲裁）為格式條款，應(yīng)認(rèn)定無效。甲公司認(rèn)為條款有效，且己公司未履行質(zhì)量保證義務(wù)（貨物存在隱蔽瑕疵），提出反訴。要求：分析