一、引言方財(cái)政收支、政策導(dǎo)向深度綁定，部分城投公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在些許不規(guī)范情形。二、監(jiān)管處罰案例分析2023定書(shū)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，存在的檢查程序不到位、審計(jì)依據(jù)不充分、審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)?shù)仁马?xiàng)及細(xì)節(jié)進(jìn)行了披露。在梳理了多個(gè)涉及城投公司的處罰案例后，我們發(fā)現(xiàn)，處罰案例中主要涉及的不規(guī)范問(wèn)題之一為資產(chǎn)負(fù)債表（以確認(rèn)不符合資產(chǎn)定義的公益性資產(chǎn)、不規(guī)范的資產(chǎn)評(píng)估增值和誤將財(cái)政撥付的需償還本息的，其二是利潤(rùn)表（以收入、成本、費(fèi)用確認(rèn)不恰當(dāng)為主；另有其他涉及控制權(quán)判定、未盡納稅義務(wù)等個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范性問(wèn)題。本部分將從上述處罰案例出發(fā)，對(duì)案例涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范性問(wèn)題進(jìn)行歸納和解析，并總結(jié)作為報(bào)表使用者應(yīng)當(dāng)從中吸取的經(jīng)驗(yàn)和啟發(fā)。資產(chǎn)相關(guān)處罰案例圖表1 產(chǎn)關(guān)行處罰例行政處罰案例主要問(wèn)題處罰事項(xiàng)：20232020不恰當(dāng)。20102020庫(kù)資源使用權(quán)未給該城投帶來(lái)收益，不符合資產(chǎn)定義。資產(chǎn)歸屬與報(bào)表確認(rèn)錯(cuò)位處罰事項(xiàng)：20242022下認(rèn)可了企業(yè)的賬務(wù)處理，職業(yè)判斷錯(cuò)誤。事實(shí)核查：該城投將未進(jìn)行管理及控制、無(wú)相關(guān)資產(chǎn)權(quán)屬證明、相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入、不符合資產(chǎn)定義的污水處理廠、地下停車場(chǎng)、供水供熱工程、垃圾處理廠等確認(rèn)為資產(chǎn)，導(dǎo)致該城投2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表多計(jì)資產(chǎn)，多計(jì)資本公積。資產(chǎn)歸屬與報(bào)表確認(rèn)錯(cuò)位處罰事項(xiàng)：2023年，財(cái)政部出具行政處罰事項(xiàng)決定書(shū)，涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某城投2021年報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，未識(shí)別出不符合確認(rèn)條件的無(wú)形資產(chǎn)。（處罰事項(xiàng)：20242022減值的結(jié)論，導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。事實(shí)核查：該城投將無(wú)償劃撥取得的景區(qū)苗木和自行車賽道區(qū)域植物，按評(píng)估價(jià)值確認(rèn)為生物性資產(chǎn)，而上述資產(chǎn)自2021年接收以來(lái)未產(chǎn)生收入且存在重大減值跡象。處罰事項(xiàng)：20242022重大錯(cuò)報(bào)。用市場(chǎng)比較法評(píng)估明顯不合理。處罰事項(xiàng)：20242022計(jì)程序。20216告中記錄的土地權(quán)證取得日期為1933年8月。資料來(lái)源：財(cái)政部網(wǎng)站等公開(kāi)披露資料，聯(lián)合資信整理案例解析（概率層面的可行性要求計(jì)量層面的準(zhǔn)確性要求。上述定義與條件共同構(gòu)成判斷城投公司報(bào)表資產(chǎn)是否合規(guī)的核心標(biāo)尺，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者剖析處罰案例中暴露的資產(chǎn)瑕疵問(wèn)題。結(jié)合資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，上述處罰案例涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表瑕疵可歸納為三類，且每類問(wèn)題均直接或間接違背準(zhǔn)則核心要求：①違背“擁有或控制”原則：資產(chǎn)歸屬與報(bào)表確認(rèn)錯(cuò)位上述處罰案例中存在“政府劃撥資產(chǎn)與報(bào)表確認(rèn)錯(cuò)位”的問(wèn)題，即政府實(shí)際劃撥的資產(chǎn)多為某區(qū)域內(nèi)資產(chǎn)的公益性部分（如公共設(shè)施，但企業(yè)卻將該區(qū)域內(nèi)與該公益性資產(chǎn)相關(guān)的具有收益性的資產(chǎn)作為一個(gè)整體納入財(cái)務(wù)報(bào)表核算，導(dǎo)致部分報(bào)表資產(chǎn)并非企業(yè)實(shí)際擁有或控制的資源，直接違背資產(chǎn)定義的核心前提。②違背“預(yù)期帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”原則：資產(chǎn)不具備收益屬性（如市政道路、公共綠地等；某城投報(bào)表中確認(rèn)的停車位收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)未對(duì)停車位實(shí)施收費(fèi)收益，反而可能需要企業(yè)持續(xù)投入資金用于日常維護(hù)（如養(yǎng)護(hù)、修繕等，不符合“預(yù)期帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的資產(chǎn)定義，屬于典型的“無(wú)效資產(chǎn)入表”。③違背“可靠計(jì)量”條件：資產(chǎn)賬面價(jià)值缺乏準(zhǔn)確性致評(píng)估價(jià)值存在偏差。此類問(wèn)題比較容易出現(xiàn)在針對(duì)具有一定價(jià)值的自然資源的方法尚不健全，評(píng)估方法和結(jié)果存在一定爭(zhēng)議性，評(píng)估價(jià)值難以準(zhǔn)確判斷。案例啟發(fā)作為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，應(yīng)當(dāng)“保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑”，聚焦“資產(chǎn)定義”來(lái)進(jìn)行合理的判斷。①多維度確認(rèn)資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系特別是通過(guò)有償或無(wú)償方式注入產(chǎn)投主體的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，可結(jié)合政府劃撥文件、產(chǎn)權(quán)變更信息、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研查證等方式核實(shí)賬實(shí)是否相符。②剔除無(wú)效資產(chǎn)：2010年起監(jiān)管機(jī)構(gòu)就出臺(tái)多項(xiàng)政策法規(guī)，禁止地方政府將但早年間已注入平臺(tái)公司的公益性資產(chǎn)并未明確要求剝離，同時(shí)亦存在部分地方特殊考慮，充分揭示相關(guān)資產(chǎn)質(zhì)量問(wèn)題。③警惕低效資產(chǎn)：城投公司投資性房地產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等科目資產(chǎn)評(píng)估增值的情況比較常見(jiàn)，對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，可以結(jié)合自身對(duì)行業(yè)的了解，來(lái)判斷評(píng)估方法和評(píng)估假設(shè)的合理性；也可以通過(guò)實(shí)地走訪去了解無(wú)形資產(chǎn)是否已用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、固定資產(chǎn)是否處于正常使用狀態(tài)、投資性房地產(chǎn)的空置情況等信息，來(lái)協(xié)助判斷評(píng)估報(bào)告的準(zhǔn)確性。負(fù)債相關(guān)處罰案例圖表2 債關(guān)行處罰例行政處罰案例主要問(wèn)題處罰事項(xiàng)：2024年，財(cái)政部出具行政處罰事項(xiàng)決定書(shū)，涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某城投2021年報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，未判斷將政府債券確認(rèn)為政府補(bǔ)助的合理性，存在職業(yè)判斷錯(cuò)誤。5合政府補(bǔ)助的定義。上述調(diào)整導(dǎo)致企業(yè)少計(jì)負(fù)債，多計(jì)其他收益。財(cái)政資金賬務(wù)處理不規(guī)范（）處罰事項(xiàng)：2024年，財(cái)政部出具行政處罰事項(xiàng)決定書(shū)，涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某城投2022年報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。事實(shí)核查：該城投將收到的區(qū)財(cái)政局化解隱性債務(wù)資金確認(rèn)為資本公積；該筆資金實(shí)際上為區(qū)財(cái)政局與該城投結(jié)算代建工程款，并非股東無(wú)償注資。財(cái)政資金賬務(wù)處理不規(guī)范（資本公積調(diào)整依據(jù)不充分）處罰事項(xiàng)：2024年，財(cái)政部出具行政處罰事項(xiàng)決定書(shū)，涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某城投2021年報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，資本公積審計(jì)調(diào)整依據(jù)不充分。事實(shí)核查：會(huì)計(jì)師事務(wù)所將該城投賬面預(yù)收賬款調(diào)整至資本公積科目，依據(jù)為其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具管理建議書(shū)中的管理建議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未針對(duì)企業(yè)賬面預(yù)收賬款的性質(zhì)獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，審計(jì)調(diào)減負(fù)債調(diào)增資本公積依據(jù)不充分。處罰事項(xiàng)：2023年，財(cái)政部出具行政處罰事項(xiàng)決定書(shū)，涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某城投2018年報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)調(diào)整依據(jù)不充分。事實(shí)核查：2018少計(jì)所得稅費(fèi)用，少計(jì)遞延所得稅負(fù)債。合并財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)因該項(xiàng)調(diào)整由負(fù)轉(zhuǎn)正。20192021年報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，少列報(bào)短期借款依據(jù)不足、未予以關(guān)注。事實(shí)核查：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)該城投報(bào)表執(zhí)行審計(jì)工作中，有2筆借款未在母公司2021年度經(jīng)審定的財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。以上定的財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。以上2筆短期借款合同均已在審計(jì)工作底稿中歸檔，其中一筆銀行借款銀行已回函確認(rèn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對(duì)此事項(xiàng)予以關(guān)注。資料來(lái)源：財(cái)政部網(wǎng)站等公開(kāi)披露資料，聯(lián)合資信整理案例解析①權(quán)責(zé)不明確，財(cái)政資金賬務(wù)處理有待規(guī)范：城投公司作為地方政府的投融資政府專項(xiàng)債券資金的撥付都有明確的用途，用于專項(xiàng)債募投項(xiàng)目或化解指定債務(wù)；僅在項(xiàng)目建設(shè)完成仍有結(jié)余且經(jīng)政府批準(zhǔn)，或政府出具文件說(shuō)明城投主體不承擔(dān)政府專項(xiàng)債券的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行明確的規(guī)定：企業(yè)類項(xiàng)目單位取得的專項(xiàng)債券資金，（或融資平衡方案等約定需由本單位承擔(dān)專項(xiàng)債券資金本息償還義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等規(guī)定將其確認(rèn)為負(fù)債并進(jìn)行后續(xù)會(huì)計(jì)處理；根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施方案（或融資平衡方案等約定不需由本單位承擔(dān)專項(xiàng)債券資金本息償還義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體約定按照有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。②評(píng)估增值帶來(lái)的稅負(fù)增加被忽略：對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估增值事項(xiàng)，城投公司往往更當(dāng)公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值（公允價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用。③原始憑證間互查不充分導(dǎo)致賬實(shí)不相符：在上述處罰案例中，某審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)際上已經(jīng)獲取了上述兩筆借款的借款合同，且已經(jīng)獲取了其中一筆借款的銀行詢證函的回函，但審計(jì)機(jī)構(gòu)并未對(duì)獲得的審計(jì)證據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的銀行借款之關(guān)注。案例啟發(fā)漏計(jì)負(fù)債相對(duì)來(lái)說(shuō)檢查難度比較大，核心是要明確城投公司的應(yīng)承擔(dān)的還本付息或稅負(fù)責(zé)任。①原始憑證多維度核查對(duì)照，明確還本付息責(zé)任對(duì)于財(cái)政撥付的專項(xiàng)債資金，比較常見(jiàn)的賬務(wù)處理是將獲得的政府專項(xiàng)債資務(wù)處理不規(guī)范的事項(xiàng)。②報(bào)表勾稽關(guān)系核實(shí)，避免遺漏在分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)科目之間的對(duì)應(yīng)邏輯和勾稽關(guān)系，如資產(chǎn)大幅度增值對(duì)應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債的增加、營(yíng)收規(guī)模大幅變動(dòng)對(duì)應(yīng)的稅金及附加變動(dòng)是否合理等。收入相關(guān)處罰案例圖表3 入關(guān)行處罰例行政處罰案例主要問(wèn)題處罰事項(xiàng)：2025年，財(cái)政部出具行政處罰事項(xiàng)決定書(shū)，涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某城投審計(jì)過(guò)程中，針對(duì)企業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位、對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)方法判斷錯(cuò)誤、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)。2023本。處罰事項(xiàng)：2023年，財(cái)政部出具行政處罰事項(xiàng)決定書(shū)，涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某城投審計(jì)過(guò)程中，針對(duì)其調(diào)增其他業(yè)務(wù)收入事項(xiàng)未抱有職業(yè)懷疑態(tài)度，審計(jì)調(diào)整依據(jù)不充分。事實(shí)核查：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該城投與交易對(duì)手方之間無(wú)產(chǎn)權(quán)實(shí)際變動(dòng)的投資性房地產(chǎn)銷售及購(gòu)入交易進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，調(diào)增其他業(yè)務(wù)收入，調(diào)減其他應(yīng)收款。該城投對(duì)上述事項(xiàng)均未進(jìn)行賬務(wù)處理，交處罰事項(xiàng)：20242022一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)企業(yè)存在的虛增收入風(fēng)險(xiǎn)。定的最長(zhǎng)期限、租賃單價(jià)顯著高于市價(jià)、且租賃收入銀行流水存在顯著異常。處罰事項(xiàng)：20242021主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本，審計(jì)調(diào)整依據(jù)不充分。事實(shí)核查：審計(jì)調(diào)增代建項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入主要依據(jù)為雙方簽訂的框架協(xié)議及項(xiàng)目工程進(jìn)度審核定案表，但審核定案表中無(wú)累計(jì)投入成本信息、無(wú)截至本期末的累計(jì)完工進(jìn)度等信息，無(wú)相關(guān)人員簽字及簽章日期。資料來(lái)源：財(cái)政部網(wǎng)站等公開(kāi)披露資料，聯(lián)合資信整理案例解析14號(hào)—收入》為收入確認(rèn)劃定了嚴(yán)格的合規(guī)框架，明確要求企業(yè)需同時(shí)滿足五項(xiàng)核心條件方可確認(rèn)收入（1合同各方已批準(zhǔn)合同并承諾履（2）合同清晰界定與轉(zhuǎn)讓商品/（3）合同包含明確的支（4合同具備商業(yè)實(shí)質(zhì)（即履行合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額（5）企業(yè)有權(quán)取得的交易對(duì)價(jià)很可能收回。時(shí)，全面考量所有相關(guān)事實(shí)與情況，而非拘泥于合同的法律形式。結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，上述處罰案例在收入確認(rèn)處理的瑕疵可歸納為三類核心問(wèn)題，且三者往往相互交織、同步存在：①違背“合同方主要權(quán)責(zé)判定”要求，收入確認(rèn)方法欠規(guī)范前提，業(yè)務(wù)缺乏履約基礎(chǔ)。②違背“合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”要求，存在關(guān)聯(lián)方空轉(zhuǎn)問(wèn)題上述處罰案例中某些城投與對(duì)手方的投資性房地產(chǎn)交易、灘涂用地租賃交易，均涉及關(guān)聯(lián)方或政府平臺(tái)企業(yè)，交易無(wú)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、無(wú)實(shí)際貨權(quán)/資產(chǎn)流轉(zhuǎn)，僅通過(guò)賬面調(diào)整增加收入。③違背“對(duì)價(jià)很可能收回”要求，無(wú)對(duì)應(yīng)現(xiàn)金流入上述處罰案例中某些城投調(diào)增收入未發(fā)生實(shí)際收付款、租賃收入無(wú)銀行流水支撐，均體現(xiàn)為“僅確認(rèn)收入、無(wú)對(duì)應(yīng)資金流入”，應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬。案例啟發(fā)①緊扣現(xiàn)金流，穿透驗(yàn)證業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)現(xiàn)金流是衡量企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)性的關(guān)鍵指標(biāo)，收入規(guī)模與現(xiàn)金流規(guī)模應(yīng)呈現(xiàn)同步增長(zhǎng)的正相關(guān)關(guān)系，且增長(zhǎng)節(jié)奏需符合行業(yè)慣例（如貿(mào)易業(yè)務(wù)通常伴隨60%~80%的收入現(xiàn)金轉(zhuǎn)化率，若收入大幅增長(zhǎng)但現(xiàn)金流持續(xù)為負(fù)或占比過(guò)低，需深入核查資金流向與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。②警惕異常指標(biāo)，判斷業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)2%~5%3%~8%5%~12%；若企業(yè)貿(mào)易業(yè)務(wù)毛利率表現(xiàn)明顯偏離行業(yè)平均水平，且無(wú)法合理解釋（如獨(dú)家代理、特殊資源壟斷等，應(yīng)當(dāng)保持合理的懷疑。存貨周轉(zhuǎn)異常：代理貿(mào)易業(yè)務(wù)賬面存貨僅為“臨時(shí)掛賬（如月初掛賬、月末沖銷，導(dǎo)致平均存貨余額低，形成了高存貨周轉(zhuǎn)率。若存貨周轉(zhuǎn)率超行業(yè)平均值3倍以上，且存貨明細(xì)未對(duì)具體商品名稱、商品編號(hào)進(jìn)行登記，無(wú)倉(cāng)儲(chǔ)記錄（無(wú)出入庫(kù)臺(tái)賬、盤(pán)點(diǎn)報(bào)告等，需關(guān)注業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。250%以上，且應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)惡化（3年的款項(xiàng)占比持續(xù)提升，需進(jìn)行合理關(guān)注。③以合同要件為基礎(chǔ)，核查交易規(guī)范性可以通過(guò)核查核心條款完整性、定價(jià)合理性和支持文件的配套性三方面來(lái)輔助判（如租賃合同需注明租賃標(biāo)的位置、面積、權(quán)屬證明編號(hào)；貿(mào)易合同需列明商品規(guī)格、數(shù)量、交付地點(diǎn)，若遇到合同中缺（如高于市價(jià)50%以上或低于成本價(jià)，且無(wú)“長(zhǎng)期合作”“批量采購(gòu)”等合理理由，需保持合—（（銀行流水、收款憑證（發(fā)票、質(zhì)檢報(bào)告，且所有附件需與合同條款一一對(duì)應(yīng)，如物流單據(jù)承運(yùn)方信息可查、發(fā)票信息與商品明細(xì)匹配。④深入核查交易對(duì)手，評(píng)估履約能力對(duì)交易對(duì)手的履約能力評(píng)估存在一定難度，但依然可以通過(guò)核查企業(yè)基礎(chǔ)資排查“空殼公司”（6個(gè)月、無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址、無(wú)員工社保記錄；通收規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、歷史交易記錄，判斷其是否具備履行大額合同的能力。利潤(rùn)相關(guān)處罰案例圖表4 潤(rùn)關(guān)行處罰例行政處罰案例主要問(wèn)題處罰事項(xiàng)：20232020未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，實(shí)施的審計(jì)程序、獲得的審計(jì)證據(jù)無(wú)法支撐該審計(jì)調(diào)整，發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)。2（2020調(diào)整到營(yíng)業(yè)外收入，調(diào)整后企業(yè)凈利潤(rùn)由負(fù)轉(zhuǎn)正。財(cái)政資金賬務(wù)處理不規(guī)范處罰事項(xiàng)：202320203（202120212021表審計(jì)時(shí)，將上述財(cái)政資金中的部分金額，從其他應(yīng)付款科目調(diào)整到其他收益科目，企業(yè)凈利潤(rùn)由負(fù)轉(zhuǎn)正。財(cái)政資金賬務(wù)處理不規(guī)范處罰事項(xiàng)：20232018業(yè)懷疑，未執(zhí)行必要的審計(jì)程序，調(diào)整依據(jù)不充分。2014—2016其他應(yīng)收款、沖減其他應(yīng)付款。經(jīng)查，該企業(yè)以前年度未收到政府補(bǔ)助也未入賬。財(cái)政資金賬務(wù)處理不規(guī)范處罰事項(xiàng)：2024年，財(cái)政部出具行政處罰事項(xiàng)決定書(shū)，涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某城投2022年報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。事實(shí)核查：該城投財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出的財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在重大差異，如該城投財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出的財(cái)務(wù)報(bào)表中2022年利潤(rùn)總額為虧損，審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表為盈利。處罰事項(xiàng)：2024年，財(cái)政部出具行政處罰事項(xiàng)決定書(shū)，涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某城投2022年報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，未執(zhí)行必要的審計(jì)程序，審計(jì)調(diào)整依據(jù)不充分。事實(shí)核查：該城投子公司將非在建工程項(xiàng)目銀行借款的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)該城投2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，未執(zhí)行必要的審計(jì)程序，將上述借款利息從財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)入在建工程（處罰事項(xiàng)：2024年，財(cái)政部出具行政處罰事項(xiàng)決定書(shū)，涉及在對(duì)某城投2021年報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，壞賬準(zhǔn)備審計(jì)調(diào)整不恰當(dāng)，職業(yè)判斷錯(cuò)誤。45100%，50.5%5理性，賬齡組合中5年以上其他應(yīng)收款余額如果按100%計(jì)提比例測(cè)算，2021年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，減少當(dāng)期利潤(rùn)總額。處罰事項(xiàng)：2024年，財(cái)政部出具行政處罰事項(xiàng)決定書(shū)，涉及在對(duì)某城投2021年報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，將無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)調(diào)整到存貨不具有合理性，該審計(jì)調(diào)整依據(jù)不充分。質(zhì)為倉(cāng)儲(chǔ)用地、工業(yè)用地，該城投子公司不具有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資質(zhì)，目前也無(wú)明確用地計(jì)劃，將無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)調(diào)整到存貨不具有合理性，該審計(jì)調(diào)整依據(jù)不充分。處罰事項(xiàng)：2023年，某地證監(jiān)局出具警示函，涉及在對(duì)某城投2022年報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊金額不準(zhǔn)確。事實(shí)核查：會(huì)計(jì)師事務(wù)所未準(zhǔn)確識(shí)別該城投在建工程改造升級(jí)項(xiàng)目、建材水泥生產(chǎn)線及配套項(xiàng)目達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)后未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)情形，致使計(jì)提固定資產(chǎn)折舊金額不準(zhǔn)確。處罰事項(xiàng)：2024年，財(cái)政部出具行政處罰事項(xiàng)決定書(shū)，涉及在對(duì)某城投2022年報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，審計(jì)程序執(zhí)行不充分，在未獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的情況下認(rèn)可了企業(yè)的賬務(wù)處理，職業(yè)判斷錯(cuò)誤。2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表多計(jì)資產(chǎn)，多計(jì)未分配利潤(rùn)，多計(jì)利潤(rùn)總額。資料來(lái)源：財(cái)政部網(wǎng)站等公開(kāi)披露資料，聯(lián)合資信整理案例解析①政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理有待規(guī)范16號(hào)—補(bǔ)助；政府補(bǔ)助金額能夠可靠計(jì)量。明政府補(bǔ)助資金將實(shí)際流入企業(yè)，而不僅僅是擁有政府下發(fā)的相關(guān)文件。②利息資本化依據(jù)不充分17號(hào)—款的利息從財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)入在建工程（將該部分利息資本化賬務(wù)處理存在不規(guī)范情形。③備抵科目計(jì)提不充分/