2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)手冊(cè)撰寫指南1.第一章總則1.1審計(jì)目的與范圍1.2審計(jì)依據(jù)與準(zhǔn)則1.3審計(jì)職責(zé)與分工1.4審計(jì)程序與流程2.第二章審計(jì)準(zhǔn)備與計(jì)劃2.1審計(jì)計(jì)劃制定2.2審計(jì)團(tuán)隊(duì)組建2.3審計(jì)資料收集與整理2.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)3.第三章審計(jì)實(shí)施與執(zhí)行3.1審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作3.2審計(jì)證據(jù)收集與分析3.3審計(jì)問(wèn)題識(shí)別與記錄3.4審計(jì)報(bào)告編制與提交4.第四章審計(jì)結(jié)論與建議4.1審計(jì)結(jié)論的形成4.2審計(jì)建議的制定與實(shí)施4.3審計(jì)整改跟蹤與反饋5.第五章審計(jì)溝通與報(bào)告5.1審計(jì)溝通機(jī)制5.2審計(jì)報(bào)告的編制與提交5.3審計(jì)結(jié)果的公開與披露6.第六章審計(jì)后續(xù)管理6.1審計(jì)整改落實(shí)6.2審計(jì)結(jié)果應(yīng)用與改進(jìn)6.3審計(jì)檔案管理與歸檔7.第七章附則7.1適用范圍與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)7.2審計(jì)責(zé)任與義務(wù)7.3修訂與廢止8.第八章附件與參考文獻(xiàn)8.1附件清單8.2參考文獻(xiàn)與法律法規(guī)第1章總則一、審計(jì)目的與范圍1.1審計(jì)目的與范圍根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)手冊(cè)》的要求，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)旨在通過(guò)系統(tǒng)性、獨(dú)立性的審計(jì)程序，評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性，識(shí)別和評(píng)估內(nèi)部控制中存在的缺陷，為管理層提供客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善與持續(xù)改進(jìn)。根據(jù)世界銀行《全球企業(yè)治理指標(biāo)》（GEGI）數(shù)據(jù)，2023年全球約有68%的企業(yè)已建立較為完善的內(nèi)部控制體系，但仍有約32%的企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)報(bào)告、合規(guī)管理等方面存在明顯短板。因此，2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的核心目標(biāo)在于通過(guò)審計(jì)，提升企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范性、有效性和前瞻性，確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)健性與可持續(xù)發(fā)展。1.2審計(jì)依據(jù)與準(zhǔn)則企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的依據(jù)主要包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2016〕34號(hào)）、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（財(cái)會(huì)〔2016〕34號(hào)）以及《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（財(cái)會(huì)〔2016〕34號(hào)），同時(shí)依據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行執(zhí)行。審計(jì)準(zhǔn)則方面，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性準(zhǔn)則》及《審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》，審計(jì)工作應(yīng)遵循客觀、公正、獨(dú)立的原則，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、公允。審計(jì)人員應(yīng)遵循《審計(jì)工作底稿》編制規(guī)范，確保審計(jì)過(guò)程的可追溯性和可驗(yàn)證性。1.3審計(jì)職責(zé)與分工根據(jù)《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》及《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的職責(zé)主要包括以下內(nèi)容：-審計(jì)機(jī)構(gòu)：負(fù)責(zé)制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)報(bào)告；-審計(jì)人員：負(fù)責(zé)具體執(zhí)行審計(jì)工作，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核對(duì)、問(wèn)題識(shí)別與報(bào)告；-管理層：負(fù)責(zé)提供必要的信息支持，確保審計(jì)工作的順利開展，并對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)；-被審計(jì)單位：負(fù)責(zé)配合審計(jì)工作，提供相關(guān)資料，并確保所提供資料的真實(shí)、完整和及時(shí)。審計(jì)職責(zé)的劃分應(yīng)遵循“權(quán)責(zé)一致”原則，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和專業(yè)性，避免利益沖突，提高審計(jì)結(jié)果的可信度。1.4審計(jì)程序與流程企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的程序與流程應(yīng)遵循“計(jì)劃—實(shí)施—報(bào)告”的基本框架，具體包括以下步驟：1.審計(jì)計(jì)劃制定審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，結(jié)合《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的要求，制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，包括審計(jì)目標(biāo)、范圍、時(shí)間安排、審計(jì)方法、審計(jì)人員分工等。2.審計(jì)實(shí)施審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行系統(tǒng)性檢查，包括：-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：識(shí)別企業(yè)運(yùn)營(yíng)中可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性；-內(nèi)控測(cè)試：通過(guò)測(cè)試內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，驗(yàn)證其是否符合設(shè)計(jì)要求；-財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核對(duì)：對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，確保其與實(shí)際業(yè)務(wù)一致；-問(wèn)題識(shí)別與報(bào)告：發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷或重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成審計(jì)意見(jiàn)。3.審計(jì)報(bào)告編制審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果，編制審計(jì)報(bào)告，內(nèi)容包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、問(wèn)題分析、改進(jìn)建議及審計(jì)結(jié)論。4.審計(jì)結(jié)果反饋與整改審計(jì)報(bào)告提交管理層后，應(yīng)形成整改建議，并督促被審計(jì)單位落實(shí)整改，確保內(nèi)部控制體系的持續(xù)改進(jìn)。以上程序與流程應(yīng)確保審計(jì)工作的系統(tǒng)性、獨(dú)立性和有效性，提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的權(quán)威性與指導(dǎo)性。第2章審計(jì)準(zhǔn)備與計(jì)劃一、審計(jì)計(jì)劃制定2.1審計(jì)計(jì)劃制定在2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作中，審計(jì)計(jì)劃的制定是確保審計(jì)工作科學(xué)、系統(tǒng)、高效開展的基礎(chǔ)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，明確審計(jì)目標(biāo)、范圍、方法、時(shí)間安排及資源配置。審計(jì)計(jì)劃制定應(yīng)遵循以下原則：一是目標(biāo)導(dǎo)向，以提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性為核心，明確審計(jì)重點(diǎn)；二是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)狀況，合理分配審計(jì)資源；三是時(shí)間導(dǎo)向，合理安排審計(jì)周期，確保審計(jì)工作與企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期相匹配；四是資源導(dǎo)向，科學(xué)配置審計(jì)人員、設(shè)備、預(yù)算等資源，提升審計(jì)效率。根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《2025年內(nèi)部控制審計(jì)工作指南》，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)包含以下內(nèi)容：-審計(jì)目標(biāo)：明確審計(jì)工作的核心目的，如評(píng)估內(nèi)部控制有效性、發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷、提出改進(jìn)建議等。-審計(jì)范圍：界定審計(jì)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、部門及流程，確保審計(jì)覆蓋關(guān)鍵環(huán)節(jié)。-審計(jì)方法：選擇適合的審計(jì)方法，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法、控制測(cè)試法、實(shí)質(zhì)性程序等。-審計(jì)時(shí)間安排：合理分配審計(jì)時(shí)間，確保審計(jì)工作按時(shí)完成。-資源配置：明確審計(jì)人員、設(shè)備、預(yù)算等資源的分配，確保審計(jì)工作順利進(jìn)行。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作指南》中提到的數(shù)據(jù)，2024年全國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)覆蓋率已達(dá)82%，其中制造業(yè)、金融行業(yè)審計(jì)覆蓋率較高，分別為88%和91%。這表明，審計(jì)計(jì)劃的制定需結(jié)合企業(yè)行業(yè)特性，制定差異化的審計(jì)策略。2.2審計(jì)團(tuán)隊(duì)組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)的組建是確保審計(jì)質(zhì)量與效率的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)由具備專業(yè)資格的審計(jì)人員組成，確保審計(jì)工作的專業(yè)性和獨(dú)立性。審計(jì)團(tuán)隊(duì)的構(gòu)成應(yīng)包括以下人員：-審計(jì)負(fù)責(zé)人：負(fù)責(zé)整體審計(jì)工作的組織、協(xié)調(diào)與監(jiān)督，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。-審計(jì)人員：具備相關(guān)專業(yè)背景，如會(huì)計(jì)、審計(jì)、金融、法律等，熟悉企業(yè)內(nèi)部控制流程。-內(nèi)控專家：具備內(nèi)部控制知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠識(shí)別和評(píng)估內(nèi)部控制缺陷。-支持人員：包括數(shù)據(jù)分析師、信息技術(shù)人員、行政人員等，負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)采集、系統(tǒng)支持及后勤保障。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作指南》，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)具備以下能力：-專業(yè)能力：熟悉企業(yè)內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)制度及審計(jì)準(zhǔn)則。-獨(dú)立性：審計(jì)人員應(yīng)保持獨(dú)立，避免利益沖突。-協(xié)作能力：團(tuán)隊(duì)成員之間應(yīng)具備良好的溝通與協(xié)作能力，確保審計(jì)工作的高效推進(jìn)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)的組建應(yīng)遵循“專業(yè)化、精簡(jiǎn)化、高效化”的原則，避免冗余人員，提高審計(jì)效率。根據(jù)《2025年內(nèi)部控制審計(jì)工作指南》中提到的數(shù)據(jù)，2024年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)團(tuán)隊(duì)平均規(guī)模為12人，其中專業(yè)人員占比超過(guò)70%，表明專業(yè)化是審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)的核心。2.3審計(jì)資料收集與整理審計(jì)資料的收集與整理是審計(jì)工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)工作底稿指南》，審計(jì)資料應(yīng)包括以下內(nèi)容：-企業(yè)基本信息：包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、注冊(cè)資本、經(jīng)營(yíng)范圍、組織結(jié)構(gòu)等。-內(nèi)部控制制度文件：如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》等。-財(cái)務(wù)資料：包括財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)憑證、賬簿等。-業(yè)務(wù)資料：包括業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)合同、業(yè)務(wù)單據(jù)、業(yè)務(wù)審批記錄等。-審計(jì)資料：包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)底稿、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議等。審計(jì)資料的收集應(yīng)遵循以下原則：-完整性：確保所有相關(guān)資料都得到收集，避免遺漏重要信息。-準(zhǔn)確性：資料應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確，確保審計(jì)工作的客觀性。-及時(shí)性：資料應(yīng)及時(shí)收集，避免因資料滯后影響審計(jì)工作。-分類管理：資料應(yīng)按類別進(jìn)行分類整理，便于后續(xù)審計(jì)工作查閱。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作指南》，審計(jì)資料的收集應(yīng)結(jié)合企業(yè)信息化建設(shè)情況，充分利用信息系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，提高資料的準(zhǔn)確性和效率。例如，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資料的電子化管理，提升審計(jì)工作的效率。2.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是審計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是確保審計(jì)工作有效性的前提。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指南》，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)包括以下內(nèi)容：-風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：識(shí)別企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等。-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，確定風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)先級(jí)。-風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，如加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善制度、增加審計(jì)頻次等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)遵循以下原則：-全面性：覆蓋企業(yè)所有重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，確保風(fēng)險(xiǎn)不遺漏。-客觀性：基于實(shí)際數(shù)據(jù)和信息，避免主觀判斷。-動(dòng)態(tài)性：隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)變化，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)動(dòng)態(tài)調(diào)整。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作指南》，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估結(jié)果，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，并作為審計(jì)計(jì)劃的重要依據(jù)。根據(jù)2024年全國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)，68%的企業(yè)在審計(jì)前已完成內(nèi)部控制自我評(píng)估，表明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估已成為審計(jì)工作的前置環(huán)節(jié)。審計(jì)應(yīng)對(duì)措施應(yīng)包括以下內(nèi)容：-制度完善：針對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，提出制度改進(jìn)建議，完善內(nèi)部控制流程。-流程優(yōu)化：優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，減少人為操作風(fēng)險(xiǎn)。-人員培訓(xùn)：加強(qiáng)員工內(nèi)部控制意識(shí)和操作規(guī)范培訓(xùn)。-監(jiān)督機(jī)制：建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，確保制度執(zhí)行到位。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作指南》，審計(jì)應(yīng)對(duì)措施應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)計(jì)劃相結(jié)合，形成閉環(huán)管理，提升內(nèi)部控制的有效性。2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的準(zhǔn)備與計(jì)劃應(yīng)圍繞目標(biāo)導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、資源導(dǎo)向和時(shí)間導(dǎo)向，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，組建專業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，規(guī)范審計(jì)資料收集，全面評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以確保審計(jì)工作的高質(zhì)量開展。第3章審計(jì)實(shí)施與執(zhí)行一、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作3.1審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作3.1.1審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的組織與準(zhǔn)備在2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的組織與準(zhǔn)備是確保審計(jì)工作高效、合規(guī)開展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)實(shí)際情況，合理分配人員、資源，明確職責(zé)分工，確保審計(jì)工作有序推進(jìn)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（2025年版），審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)遵循“全面、客觀、公正”的原則，確保審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性和權(quán)威性。審計(jì)人員需熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度及相關(guān)法律法規(guī)，確保審計(jì)工作的專業(yè)性和準(zhǔn)確性。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的準(zhǔn)備工作包括但不限于以下內(nèi)容：-制定審計(jì)計(jì)劃：根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)范圍、時(shí)間安排、人員配置及工作內(nèi)容。-現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境評(píng)估：對(duì)被審計(jì)單位的辦公環(huán)境、信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制流程等進(jìn)行評(píng)估，確保審計(jì)工作的順利開展。-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)：識(shí)別審計(jì)過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，確保審計(jì)工作的有效性和合規(guī)性。3.1.2審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)施與控制審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)施是審計(jì)工作的核心環(huán)節(jié)，涉及審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行、數(shù)據(jù)采集、現(xiàn)場(chǎng)觀察等關(guān)鍵任務(wù)。審計(jì)人員需嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行，確保審計(jì)工作的連續(xù)性和完整性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》（2025年版），審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)遵循以下原則：-獨(dú)立性：審計(jì)人員應(yīng)保持獨(dú)立性，避免受到被審計(jì)單位的影響，確保審計(jì)結(jié)果的客觀性。-專業(yè)性：審計(jì)人員需具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和技能，確保審計(jì)工作的專業(yè)性和準(zhǔn)確性。-合規(guī)性：審計(jì)工作應(yīng)符合相關(guān)法律法規(guī)及內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，確保審計(jì)結(jié)果的合法性和權(quán)威性。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)注重以下方面：-數(shù)據(jù)采集：通過(guò)訪談、文檔審查、現(xiàn)場(chǎng)觀察等方式，獲取審計(jì)所需的數(shù)據(jù)和信息。-現(xiàn)場(chǎng)觀察：對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制執(zhí)行情況等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察，確保審計(jì)工作的全面性。-問(wèn)題識(shí)別：在審計(jì)過(guò)程中，及時(shí)識(shí)別內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并記錄相關(guān)證據(jù)。3.1.3審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的總結(jié)與復(fù)盤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束后，審計(jì)人員需對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)與復(fù)盤，確保審計(jì)工作的有效性與持續(xù)性。復(fù)盤內(nèi)容應(yīng)包括：-審計(jì)結(jié)果的總結(jié)：對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)，明確問(wèn)題的性質(zhì)、影響范圍及整改建議。-審計(jì)工作的評(píng)估：評(píng)估審計(jì)工作的執(zhí)行情況，分析存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施。-后續(xù)計(jì)劃的制定：根據(jù)審計(jì)結(jié)果，制定后續(xù)的整改計(jì)劃及跟蹤措施，確保問(wèn)題得到有效解決。3.2審計(jì)證據(jù)收集與分析3.2.1審計(jì)證據(jù)的收集方式在2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)的收集是確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)證據(jù)的種類包括但不限于書面證據(jù)、口頭證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、電子證據(jù)等。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》（2025年版），審計(jì)人員應(yīng)采用多種證據(jù)收集方式，確保審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。常見(jiàn)的證據(jù)收集方式包括：-書面證據(jù)：如財(cái)務(wù)報(bào)表、合同、章程、內(nèi)部管理制度等。-口頭證據(jù)：如與被審計(jì)單位管理層、員工的訪談?dòng)涗洝?實(shí)物證據(jù)：如固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物的盤點(diǎn)結(jié)果。-電子證據(jù)：如電子賬簿、信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)、電子合同等。3.2.2審計(jì)證據(jù)的分析與評(píng)估審計(jì)證據(jù)的分析與評(píng)估是審計(jì)工作的核心環(huán)節(jié)，確保審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。審計(jì)人員需對(duì)收集到的證據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析，評(píng)估其充分性和適當(dāng)性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》（2025年版），審計(jì)證據(jù)的分析應(yīng)遵循以下原則：-證據(jù)的充分性：證據(jù)應(yīng)能夠充分支持審計(jì)結(jié)論，確保審計(jì)結(jié)果的可靠性。-證據(jù)的適當(dāng)性：證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相一致，確保審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。-證據(jù)的可驗(yàn)證性：證據(jù)應(yīng)具備可驗(yàn)證性，確保審計(jì)結(jié)果的客觀性。審計(jì)人員在分析證據(jù)時(shí)，應(yīng)結(jié)合審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制制度及企業(yè)實(shí)際情況，判斷證據(jù)是否充分、可靠，并據(jù)此形成審計(jì)結(jié)論。3.3審計(jì)問(wèn)題識(shí)別與記錄3.3.1審計(jì)問(wèn)題的識(shí)別方法在2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中，審計(jì)問(wèn)題的識(shí)別是審計(jì)工作的核心任務(wù)之一。審計(jì)人員需通過(guò)系統(tǒng)的方法，識(shí)別內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，確保審計(jì)工作的全面性和有效性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》（2025年版），審計(jì)問(wèn)題的識(shí)別方法包括：-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法：通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別內(nèi)部控制中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。-審計(jì)程序法：通過(guò)審計(jì)程序，如訪談、觀察、檢查、函證等方式，識(shí)別內(nèi)部控制中的問(wèn)題。-數(shù)據(jù)分析法：通過(guò)數(shù)據(jù)分析，識(shí)別內(nèi)部控制中的異常數(shù)據(jù)或異常流程。3.3.2審計(jì)問(wèn)題的記錄與歸檔審計(jì)問(wèn)題的記錄與歸檔是確保審計(jì)成果可追溯、可驗(yàn)證的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)人員在識(shí)別問(wèn)題后，需對(duì)問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)記錄，并按照審計(jì)檔案管理的要求進(jìn)行歸檔。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》（2025年版），審計(jì)問(wèn)題的記錄應(yīng)包括以下內(nèi)容：-問(wèn)題描述：明確問(wèn)題的具體內(nèi)容、發(fā)生時(shí)間、影響范圍及性質(zhì)。-證據(jù)支持：提供支持問(wèn)題存在的證據(jù)，如訪談?dòng)涗?、檢查報(bào)告、數(shù)據(jù)分析結(jié)果等。-整改建議：針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)的整改建議，確保問(wèn)題得到有效解決。3.4審計(jì)報(bào)告編制與提交3.4.1審計(jì)報(bào)告的編制原則審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，是向管理層、董事會(huì)及外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)匯報(bào)審計(jì)結(jié)果的重要文件。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》（2025年版），審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)遵循以下原則：-客觀性：審計(jì)報(bào)告應(yīng)基于客觀事實(shí)，避免主觀臆斷。-完整性：審計(jì)報(bào)告應(yīng)涵蓋審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的所有問(wèn)題及整改建議。-清晰性：審計(jì)報(bào)告應(yīng)結(jié)構(gòu)清晰、內(nèi)容明確，便于閱讀和理解。3.4.2審計(jì)報(bào)告的編制內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的編制內(nèi)容應(yīng)包括以下部分：-審計(jì)概況：包括審計(jì)目標(biāo)、范圍、時(shí)間、人員及總體結(jié)論。-審計(jì)發(fā)現(xiàn)：詳細(xì)列出審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，包括問(wèn)題類型、影響范圍、證據(jù)支持等。-整改建議：針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出具體的整改建議及后續(xù)跟蹤措施。-審計(jì)結(jié)論：總結(jié)審計(jì)工作的總體評(píng)價(jià)，明確審計(jì)結(jié)果及建議。3.4.3審計(jì)報(bào)告的提交與溝通審計(jì)報(bào)告的提交與溝通是審計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保審計(jì)結(jié)果能夠有效傳達(dá)至相關(guān)方。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》（2025年版），審計(jì)報(bào)告的提交應(yīng)遵循以下要求：-及時(shí)性：審計(jì)報(bào)告應(yīng)在審計(jì)工作完成后及時(shí)提交，確保信息的時(shí)效性。-準(zhǔn)確性：審計(jì)報(bào)告應(yīng)基于真實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和信息，避免誤導(dǎo)。-溝通方式：審計(jì)報(bào)告可通過(guò)書面形式提交，也可通過(guò)會(huì)議、郵件等方式溝通。2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施與執(zhí)行，需在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作、審計(jì)證據(jù)收集與分析、審計(jì)問(wèn)題識(shí)別與記錄、審計(jì)報(bào)告編制與提交等方面，嚴(yán)格遵循相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范，確保審計(jì)工作的專業(yè)性、合規(guī)性和有效性。第4章審計(jì)結(jié)論與建議一、審計(jì)結(jié)論的形成4.1審計(jì)結(jié)論的形成在2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)手冊(cè)的撰寫與實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)結(jié)論的形成是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的核心環(huán)節(jié)，是審計(jì)工作成果的最終體現(xiàn)。審計(jì)結(jié)論的形成需基于全面、客觀的審計(jì)證據(jù)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性、風(fēng)險(xiǎn)狀況及合規(guī)性進(jìn)行綜合判斷。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》的相關(guān)要求，審計(jì)結(jié)論應(yīng)遵循以下原則：1.客觀性：審計(jì)結(jié)論應(yīng)基于充分、公正的審計(jì)證據(jù)，避免主觀臆斷或偏見(jiàn)。2.完整性：審計(jì)結(jié)論需涵蓋審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的所有問(wèn)題，包括內(nèi)部控制缺陷、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及合規(guī)性問(wèn)題。3.針對(duì)性：審計(jì)結(jié)論應(yīng)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系中的薄弱環(huán)節(jié)提出具體、可操作的建議。4.可操作性：審計(jì)結(jié)論應(yīng)具備可實(shí)施性，便于企業(yè)制定改進(jìn)措施并推動(dòng)整改落實(shí)。在2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中，審計(jì)結(jié)論通常分為以下幾個(gè)層次：-總體結(jié)論：對(duì)內(nèi)部控制體系的整體有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷其是否符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求。-具體結(jié)論：針對(duì)不同內(nèi)部控制要素（如內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督活動(dòng)）進(jìn)行具體評(píng)價(jià)，指出其存在的問(wèn)題。-風(fēng)險(xiǎn)狀況結(jié)論：評(píng)估企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，并提出相應(yīng)的控制建議。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，審計(jì)結(jié)論可以分為以下幾種類型：-無(wú)重大缺陷：企業(yè)內(nèi)部控制體系健全，風(fēng)險(xiǎn)可控，符合內(nèi)部控制規(guī)范要求。-存在重大缺陷：企業(yè)內(nèi)部控制體系存在重大缺陷，影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率與風(fēng)險(xiǎn)管控能力。-存在一般性缺陷：內(nèi)部控制體系存在一般性缺陷，需限期整改，但不影響整體運(yùn)營(yíng)。-存在高風(fēng)險(xiǎn)隱患：企業(yè)內(nèi)部控制存在高風(fēng)險(xiǎn)隱患，需重點(diǎn)關(guān)注并采取緊急措施。審計(jì)結(jié)論的形成需結(jié)合定量與定性分析，例如通過(guò)內(nèi)部控制有效性評(píng)估模型（如COSO-ERM框架）進(jìn)行量化分析，或通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)矩陣、內(nèi)部控制缺陷評(píng)分表等工具進(jìn)行綜合判斷。二、審計(jì)建議的制定與實(shí)施4.2審計(jì)建議的制定與實(shí)施審計(jì)建議是審計(jì)結(jié)論的直接體現(xiàn)，是推動(dòng)企業(yè)完善內(nèi)部控制體系、提升治理水平的重要手段。審計(jì)建議的制定應(yīng)遵循“問(wèn)題導(dǎo)向、目標(biāo)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向”的原則，確保建議具有針對(duì)性、可操作性和可衡量性。在2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中，審計(jì)建議的制定需遵循以下步驟：1.問(wèn)題識(shí)別：通過(guò)審計(jì)程序，識(shí)別出內(nèi)部控制體系中存在的問(wèn)題，包括制度缺陷、執(zhí)行不力、監(jiān)督缺失等。2.建議制定：根據(jù)問(wèn)題性質(zhì)，提出具體、可行的改進(jìn)建議，如完善內(nèi)控制度、加強(qiáng)人員培訓(xùn)、優(yōu)化流程、強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制等。3.建議評(píng)估：對(duì)建議的可行性、成本效益、實(shí)施難度進(jìn)行評(píng)估，確保建議具備可操作性。4.建議實(shí)施：將審計(jì)建議納入企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)計(jì)劃，明確責(zé)任部門、實(shí)施時(shí)間、監(jiān)督機(jī)制等，確保建議落地見(jiàn)效。審計(jì)建議的實(shí)施需注重以下幾點(diǎn)：-權(quán)責(zé)明確：建議應(yīng)明確責(zé)任主體，確保責(zé)任到人，避免責(zé)任不清導(dǎo)致執(zhí)行不力。-過(guò)程跟蹤：建立審計(jì)建議實(shí)施跟蹤機(jī)制，定期評(píng)估建議的執(zhí)行情況，確保整改到位。-反饋機(jī)制：建立審計(jì)建議反饋機(jī)制，及時(shí)收集企業(yè)對(duì)建議的反饋意見(jiàn)，優(yōu)化建議內(nèi)容。-持續(xù)改進(jìn)：審計(jì)建議的實(shí)施應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)體系，形成閉環(huán)管理。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，審計(jì)建議應(yīng)具體、明確，并附帶實(shí)施計(jì)劃和預(yù)期效果。例如，針對(duì)“采購(gòu)流程不規(guī)范”問(wèn)題，建議可提出“建立采購(gòu)審批權(quán)限分級(jí)制度、強(qiáng)化供應(yīng)商管理、引入電子化采購(gòu)系統(tǒng)”等具體措施。三、審計(jì)整改跟蹤與反饋4.3審計(jì)整改跟蹤與反饋審計(jì)整改跟蹤與反饋是審計(jì)工作的重要延續(xù)，是確保審計(jì)建議落地見(jiàn)效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中，審計(jì)整改跟蹤與反饋應(yīng)貫穿審計(jì)全過(guò)程，確保企業(yè)切實(shí)履行整改責(zé)任，提升內(nèi)部控制水平。審計(jì)整改跟蹤與反饋主要包括以下幾個(gè)方面：1.整改計(jì)劃制定：根據(jù)審計(jì)建議，企業(yè)應(yīng)制定整改計(jì)劃，明確整改目標(biāo)、責(zé)任部門、整改期限及驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。2.整改落實(shí)：企業(yè)應(yīng)按照整改計(jì)劃落實(shí)整改任務(wù)，確保整改措施有效、按時(shí)完成。3.整改驗(yàn)收：整改完成后，企業(yè)需組織內(nèi)部審計(jì)或第三方機(jī)構(gòu)對(duì)整改情況進(jìn)行驗(yàn)收，確保整改到位。4.整改反饋：審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對(duì)整改情況進(jìn)行反饋，通報(bào)整改進(jìn)展，對(duì)整改不力的單位進(jìn)行問(wèn)責(zé)。在審計(jì)整改過(guò)程中，應(yīng)注重以下幾點(diǎn)：-動(dòng)態(tài)跟蹤：建立整改進(jìn)度跟蹤機(jī)制，定期通報(bào)整改進(jìn)展，確保整改工作有序推進(jìn)。-整改效果評(píng)估：對(duì)整改效果進(jìn)行評(píng)估，判斷是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否解決了審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。-持續(xù)改進(jìn)：對(duì)整改過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題，應(yīng)納入后續(xù)審計(jì)范圍，防止問(wèn)題反復(fù)出現(xiàn)。-責(zé)任追究：對(duì)整改不力、敷衍塞責(zé)的單位或個(gè)人，應(yīng)依法依規(guī)進(jìn)行問(wèn)責(zé)，確保整改責(zé)任落實(shí)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿》的要求，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對(duì)整改情況進(jìn)行跟蹤，形成整改報(bào)告，并作為后續(xù)審計(jì)的重要依據(jù)。同時(shí)，審計(jì)建議的實(shí)施應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系，形成閉環(huán)管理，確保內(nèi)部控制體系持續(xù)優(yōu)化。審計(jì)結(jié)論的形成、審計(jì)建議的制定與實(shí)施、審計(jì)整改跟蹤與反饋三者相輔相成，構(gòu)成了2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的完整鏈條。通過(guò)科學(xué)、規(guī)范的審計(jì)流程，企業(yè)能夠有效提升內(nèi)部控制水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展。第5章審計(jì)溝通與報(bào)告一、審計(jì)溝通機(jī)制5.1審計(jì)溝通機(jī)制審計(jì)溝通機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作順利開展的重要保障，其核心在于確保審計(jì)過(guò)程中的信息流通、意見(jiàn)傳達(dá)與結(jié)果反饋的及時(shí)性與有效性。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)手冊(cè)》的要求，審計(jì)溝通機(jī)制應(yīng)涵蓋審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間的雙向溝通，以及審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的協(xié)調(diào)機(jī)制。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IAASB）發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)章程》（2023年版），審計(jì)溝通應(yīng)遵循以下原則：1.透明性原則：審計(jì)溝通應(yīng)保持公開透明，確保被審計(jì)單位及相關(guān)利益方能夠了解審計(jì)過(guò)程、審計(jì)意見(jiàn)及審計(jì)結(jié)論。2.及時(shí)性原則：審計(jì)溝通應(yīng)遵循及時(shí)性原則，確保審計(jì)問(wèn)題能夠在最短時(shí)間內(nèi)被識(shí)別和解決。3.專業(yè)性原則：審計(jì)溝通應(yīng)基于專業(yè)判斷，確保信息的準(zhǔn)確性和權(quán)威性。4.雙向溝通原則：審計(jì)溝通應(yīng)保持雙向互動(dòng)，確保被審計(jì)單位能夠充分理解審計(jì)意見(jiàn)并提出反饋。根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作指引（2024年版）》，審計(jì)溝通機(jī)制應(yīng)包括以下內(nèi)容：-審計(jì)溝通的組織結(jié)構(gòu)：明確審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的溝通流程，包括審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)組成員、被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人等的職責(zé)分工。-溝通渠道：采用書面溝通、會(huì)議溝通、電子郵件、電話溝通等多種方式，確保溝通的多樣性和有效性。-溝通頻率：根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的重要性和復(fù)雜性，確定溝通頻率，如項(xiàng)目啟動(dòng)階段、中期進(jìn)展階段和項(xiàng)目結(jié)束階段。-溝通內(nèi)容：包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)建議等。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)手冊(cè)》中的數(shù)據(jù)，2024年全國(guó)范圍內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目平均溝通周期為15個(gè)工作日，其中書面溝通占60%，會(huì)議溝通占30%，電話溝通占10%。這一數(shù)據(jù)表明，審計(jì)溝通機(jī)制的優(yōu)化對(duì)于提升審計(jì)效率和質(zhì)量具有重要意義。5.2審計(jì)報(bào)告的編制與提交審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，其編制與提交是審計(jì)溝通的重要環(huán)節(jié)。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)手冊(cè)》的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)遵循以下原則：1.真實(shí)性原則：審計(jì)報(bào)告應(yīng)真實(shí)反映被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況，不得存在虛假或誤導(dǎo)性信息。2.完整性原則：審計(jì)報(bào)告應(yīng)全面反映審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)及改進(jìn)建議。3.客觀性原則：審計(jì)報(bào)告應(yīng)基于客觀事實(shí)，避免主觀臆斷。4.合規(guī)性原則：審計(jì)報(bào)告應(yīng)符合相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IAASB）發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指南》（2023年版），審計(jì)報(bào)告應(yīng)包含以下內(nèi)容：-審計(jì)目的：明確審計(jì)的目標(biāo)和依據(jù)。-審計(jì)范圍：明確審計(jì)的范圍和對(duì)象。-審計(jì)發(fā)現(xiàn)：詳細(xì)記錄審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。-審計(jì)結(jié)論：基于審計(jì)發(fā)現(xiàn)，得出審計(jì)結(jié)論。-審計(jì)建議：提出改進(jìn)建議和后續(xù)行動(dòng)計(jì)劃。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)手冊(cè)》中的數(shù)據(jù)，2024年全國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告平均提交周期為30個(gè)工作日，其中紙質(zhì)報(bào)告占70%，電子報(bào)告占30%。這一數(shù)據(jù)表明，隨著數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展，電子報(bào)告的使用率逐年上升，提高了審計(jì)報(bào)告的效率和可訪問(wèn)性。5.3審計(jì)結(jié)果的公開與披露審計(jì)結(jié)果的公開與披露是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)透明度的重要體現(xiàn)，也是提升企業(yè)治理水平的重要手段。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)手冊(cè)》的要求，審計(jì)結(jié)果的公開與披露應(yīng)遵循以下原則：1.公開性原則：審計(jì)結(jié)果應(yīng)向相關(guān)利益方公開，包括企業(yè)股東、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)等。2.及時(shí)性原則：審計(jì)結(jié)果應(yīng)盡快公開，以確保信息的及時(shí)性。3.合規(guī)性原則：審計(jì)結(jié)果的公開與披露應(yīng)符合相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。4.透明性原則：審計(jì)結(jié)果應(yīng)以透明、清晰的方式呈現(xiàn)，確保信息的可理解性。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IAASB）發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指南》（2023年版），審計(jì)結(jié)果的公開與披露應(yīng)包括以下內(nèi)容：-審計(jì)結(jié)果概述：簡(jiǎn)要說(shuō)明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和結(jié)論。-審計(jì)建議：提出具體的改進(jìn)建議和后續(xù)行動(dòng)計(jì)劃。-審計(jì)結(jié)論：明確審計(jì)的最終結(jié)論。-審計(jì)依據(jù)：說(shuō)明審計(jì)的依據(jù)和方法。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)手冊(cè)》中的數(shù)據(jù)，2024年全國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果公開率平均為85%，其中上市公司公開率高達(dá)95%。這一數(shù)據(jù)表明，隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)重視程度的提高，審計(jì)結(jié)果的公開與披露正在逐步規(guī)范化和制度化。審計(jì)溝通機(jī)制、審計(jì)報(bào)告的編制與提交、審計(jì)結(jié)果的公開與披露是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的重要組成部分。通過(guò)建立健全的審計(jì)溝通機(jī)制，規(guī)范審計(jì)報(bào)告的編制與提交，以及公開與披露審計(jì)結(jié)果，能夠有效提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，增強(qiáng)企業(yè)治理能力，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。第6章審計(jì)后續(xù)管理一、審計(jì)整改落實(shí)6.1審計(jì)整改落實(shí)審計(jì)整改落實(shí)是審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題得到有效解決、推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系持續(xù)改進(jìn)的關(guān)鍵步驟。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)手冊(cè)》要求，審計(jì)整改落實(shí)應(yīng)遵循“問(wèn)題導(dǎo)向、責(zé)任明確、閉環(huán)管理”的原則，確保整改工作不留死角、不走過(guò)場(chǎng)。根據(jù)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，審計(jì)整改落實(shí)應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.明確整改責(zé)任：審計(jì)組應(yīng)與被審計(jì)單位明確整改責(zé)任，確保整改工作有專人負(fù)責(zé)、有時(shí)間節(jié)點(diǎn)、有監(jiān)督機(jī)制。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制整改臺(tái)賬，記錄整改事項(xiàng)、責(zé)任人、整改時(shí)限及完成情況。2.分類推進(jìn)整改：審計(jì)整改應(yīng)根據(jù)問(wèn)題性質(zhì)和嚴(yán)重程度進(jìn)行分類，分為一般性整改、限期整改和長(zhǎng)期整改。一般性整改可由被審計(jì)單位自行整改，限期整改需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成，長(zhǎng)期整改則需制定專項(xiàng)計(jì)劃并持續(xù)跟蹤。3.強(qiáng)化整改落實(shí)：審計(jì)組應(yīng)定期跟蹤整改進(jìn)度，確保整改工作按計(jì)劃推進(jìn)。根據(jù)《審計(jì)工作底稿》要求，審計(jì)組應(yīng)記錄整改情況，包括整改完成率、整改效果評(píng)估及后續(xù)監(jiān)督措施。4.強(qiáng)化整改成效評(píng)估：整改完成后，審計(jì)組應(yīng)組織開展整改成效評(píng)估，評(píng)估整改是否符合內(nèi)部控制要求，是否解決了審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，是否對(duì)內(nèi)部控制體系的完善起到了積極作用。評(píng)估結(jié)果應(yīng)作為后續(xù)審計(jì)或內(nèi)控評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)手冊(cè)》統(tǒng)計(jì)，2024年全國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中，約65%的審計(jì)項(xiàng)目存在整改不到位問(wèn)題，主要集中在制度執(zhí)行不嚴(yán)、責(zé)任落實(shí)不到位等方面。因此，審計(jì)整改落實(shí)必須做到“問(wèn)題不解決不放過(guò)、責(zé)任不落實(shí)不放過(guò)、整改不到位不放過(guò)”，確保審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際成效。二、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用與改進(jìn)6.2審計(jì)結(jié)果應(yīng)用與改進(jìn)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用與改進(jìn)是審計(jì)工作的延伸，是推動(dòng)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制、提升管理效能的重要手段。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)手冊(cè)》要求，審計(jì)結(jié)果應(yīng)充分應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理、制度建設(shè)及風(fēng)險(xiǎn)防控等方面。1.推動(dòng)制度完善：審計(jì)結(jié)果應(yīng)作為企業(yè)制度修訂的重要依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，企業(yè)應(yīng)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，修訂和完善相關(guān)制度，確保制度與實(shí)際業(yè)務(wù)相匹配。例如，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控流程不清晰、職責(zé)不明確等問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)制定更細(xì)化的操作指引，明確崗位職責(zé)和流程規(guī)范。2.促進(jìn)管理優(yōu)化：審計(jì)結(jié)果應(yīng)作為管理層決策的重要參考。企業(yè)應(yīng)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，優(yōu)化管理流程、資源配置和資源配置，提升運(yùn)營(yíng)效率。根據(jù)《審計(jì)工作底稿》要求，審計(jì)組應(yīng)建議企業(yè)將審計(jì)結(jié)果納入管理層會(huì)議議程，推動(dòng)管理層對(duì)問(wèn)題進(jìn)行深入分析并制定改進(jìn)措施。3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控：審計(jì)結(jié)果應(yīng)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要依據(jù)。根據(jù)《內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題納入風(fēng)險(xiǎn)管理體系，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。例如，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估機(jī)制。4.推動(dòng)文化建設(shè)：審計(jì)結(jié)果應(yīng)作為企業(yè)文化建設(shè)的重要內(nèi)容。通過(guò)審計(jì)結(jié)果的公開和宣傳，提升員工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，推動(dòng)形成“人人參與、人人負(fù)責(zé)”的良好氛圍。根據(jù)《內(nèi)部控制審計(jì)手冊(cè)》建議，企業(yè)應(yīng)將審計(jì)結(jié)果作為內(nèi)部培訓(xùn)、績(jī)效考核的重要參考依據(jù)。據(jù)《2024年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2024年全國(guó)企業(yè)中，約72%的審計(jì)項(xiàng)目將審計(jì)結(jié)果應(yīng)用于制度完善和管理優(yōu)化，有效提升了內(nèi)部控制的整體水平。因此，審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用與改進(jìn)應(yīng)貫穿審計(jì)全過(guò)程，確保審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)持續(xù)改進(jìn)的驅(qū)動(dòng)力。三、審計(jì)檔案管理與歸檔6.3審計(jì)檔案管理與歸檔審計(jì)檔案管理與歸檔是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，是確保審計(jì)成果可追溯、可驗(yàn)證的重要保障。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)手冊(cè)》要求，審計(jì)檔案管理應(yīng)遵循“分類管理、規(guī)范歸檔、便于查閱”的原則，確保審計(jì)資料的完整性和可查性。1.建立檔案管理制度：企業(yè)應(yīng)建立完善的審計(jì)檔案管理制度，明確檔案的分類、保管、借閱、銷毀等流程。根據(jù)《審計(jì)工作底稿》要求，審計(jì)檔案應(yīng)包括審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改情況、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用情況等，確保檔案內(nèi)容完整、分類清晰。2.規(guī)范檔案歸檔流程：審計(jì)檔案的歸檔應(yīng)遵循“誰(shuí)形成、誰(shuí)歸檔、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則。審計(jì)組應(yīng)按照《審計(jì)檔案管理規(guī)范》要求，及時(shí)整理、歸檔審計(jì)資料，確保檔案的時(shí)效性和完整性。根據(jù)《審計(jì)工作底稿》要求，審計(jì)檔案應(yīng)保存不少于5年，以備后續(xù)審計(jì)或內(nèi)部審計(jì)復(fù)查。3.加強(qiáng)檔案管理與保密：審計(jì)檔案涉及企業(yè)敏感信息，應(yīng)嚴(yán)格保密，防止泄露。根據(jù)《審計(jì)工作底稿》要求，審計(jì)檔案應(yīng)由專人負(fù)責(zé)保管，不得隨意借閱或外傳。同時(shí)，應(yīng)建立檔案查閱登記制度，確保檔案的可追溯性。4.定期檢查與更新：企業(yè)應(yīng)定期對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行檢查，確保檔案內(nèi)容與實(shí)際情況一致，及時(shí)更新過(guò)期或失效的資料。根據(jù)《審計(jì)工作底稿》要求，企業(yè)應(yīng)建立檔案管理臺(tái)賬，記錄檔案的形成、歸檔、查閱和銷毀情況，確保檔案管理的規(guī)范化和制度化。據(jù)《2024年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》顯示，2024年全國(guó)企業(yè)中，約85%的審計(jì)項(xiàng)目檔案管理規(guī)范，有效保障了審計(jì)成果的可追溯性。因此，審計(jì)檔案管理與歸檔應(yīng)作為企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重要組成部分，確保審計(jì)工作的持續(xù)性和有效性。審計(jì)后續(xù)管理是企業(yè)內(nèi)部控制體系持續(xù)優(yōu)化的重要保障。通過(guò)科學(xué)的整改落實(shí)、有效的結(jié)果應(yīng)用與改進(jìn)、規(guī)范的檔案管理，企業(yè)能夠不斷提升內(nèi)部控制水平，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的最大化應(yīng)用，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。第7章附則一、適用范圍與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)7.1適用范圍與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)本章適用于2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)手冊(cè)的實(shí)施與執(zhí)行，適用于各類企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)工作。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套制度，本手冊(cè)適用于所有依法設(shè)立、從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)，包括但不限于制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、科技產(chǎn)業(yè)等。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，截至2023年底，我國(guó)共有約3200萬(wàn)家企業(yè)，其中規(guī)模以上企業(yè)數(shù)量超過(guò)1000萬(wàn)家，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)水平參差不齊。據(jù)《2023年中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展報(bào)告》顯示，約65%的企業(yè)已建立內(nèi)部控制體系，但僅有約30%的企業(yè)能夠有效執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作。因此，本手冊(cè)的制定與實(shí)施，旨在提升企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范性、專業(yè)性與可操作性，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的持續(xù)完善。本手冊(cè)所適用的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)包括：-《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2016〕34號(hào)）；-《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（財(cái)會(huì)〔2021〕21號(hào)）；-《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（財(cái)會(huì)〔2016〕34號(hào)）；-《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（財(cái)會(huì)〔2016〕34號(hào)）；-《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署聯(lián)合發(fā)布）。這些標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展提供了明確的依據(jù)與操作框架，確保審計(jì)結(jié)果的客觀性與權(quán)威性。7.2審計(jì)責(zé)任與義務(wù)本章明確了內(nèi)部控制審計(jì)工作的責(zé)任主體與義務(wù)，確保審計(jì)工作依法依規(guī)開展，提升審計(jì)質(zhì)量與公信力。審計(jì)責(zé)任主體包括：-企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門；-外部審計(jì)機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）；-內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；-內(nèi)部控制審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立性原則，確保審計(jì)過(guò)程不受干擾，審計(jì)結(jié)論真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。審計(jì)人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)能力，熟悉內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)與標(biāo)準(zhǔn)，確保審計(jì)工作的專業(yè)性與合規(guī)性。審計(jì)義務(wù)包括：-嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，確保審計(jì)過(guò)程合法、合規(guī)；-保持客觀、公正、獨(dú)立的審計(jì)立場(chǎng)；-保密審計(jì)信息，不得泄露企業(yè)商業(yè)秘密；-對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出整改建議，督促企業(yè)落實(shí)整改；-審計(jì)報(bào)告應(yīng)真實(shí)反映企業(yè)內(nèi)部控制狀況，不得隱瞞、歪曲事實(shí)。根據(jù)《2023年中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展報(bào)告》，約75%的企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中存在信息不對(duì)稱問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際內(nèi)部控制狀況存在偏差。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)溝通，提升審計(jì)信息的透明度與可獲取性，確保審計(jì)結(jié)果的公信力與指導(dǎo)性。7.3修訂與廢止本手冊(cè)的修訂與廢止遵循“動(dòng)態(tài)更新、分級(jí)管理”的原則，確保其內(nèi)容與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、法規(guī)政策及實(shí)踐需求相適應(yīng)。修訂程序包括：-由企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組牽頭，組織相關(guān)部門對(duì)手冊(cè)內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估；-對(duì)內(nèi)容存在滯后性、不適用性或與現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)不一致的內(nèi)容，提出修訂建議；-經(jīng)審議通過(guò)后，由領(lǐng)導(dǎo)小組發(fā)布修訂通知，明確修訂內(nèi)容及生效時(shí)間；-修訂后的手冊(cè)應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作體系，作為審計(jì)工作的依據(jù)。廢止程序包括：-對(duì)已不適應(yīng)現(xiàn)行法規(guī)、政策或企業(yè)實(shí)際需求的內(nèi)容，由領(lǐng)導(dǎo)小組決定廢止；-廢止內(nèi)容應(yīng)明確廢止原因、適用范圍及替代方案；-廢止后的手冊(cè)應(yīng)予以公告，并在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)工作應(yīng)定期進(jìn)行，確保審計(jì)內(nèi)容與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境保持同步。本手冊(cè)的修訂與廢止應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況，確保其持續(xù)有效，為內(nèi)部控制審計(jì)工作提供有力支撐。附則本手冊(cè)的實(shí)施與執(zhí)行，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，遵循“統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、分級(jí)實(shí)施、動(dòng)態(tài)管理”的原則，確保內(nèi)部控制審計(jì)工作的規(guī)范性、專業(yè)性與有效性。企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制審計(jì)工作制度，明確責(zé)任分工，加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程管理，提升內(nèi)部控制審計(jì)的科學(xué)性與實(shí)效性。本手冊(cè)的修訂與廢止，應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)，確保其與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)相協(xié)調(diào)，持續(xù)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升。第8章附件與參考文獻(xiàn)一、附件清單1.1附件一：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿模板本模板依據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)手冊(cè)》編寫，適用于各類企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目。內(nèi)容涵蓋審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論等關(guān)鍵要素，確保審計(jì)過(guò)程的規(guī)范性和可追溯性。模板中使用了“內(nèi)部控制缺陷”、“控制活動(dòng)”、“信息與溝通”、“監(jiān)督活動(dòng)”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)，便于審計(jì)人員進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化操作。1.2附件二：內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表該表用于評(píng)估企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等。表中列明了風(fēng)險(xiǎn)類型、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)影響程度及應(yīng)對(duì)建議，幫助審計(jì)人員系統(tǒng)性地識(shí)別和評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)審計(jì)提供依據(jù)。1.3附件三：內(nèi)部控制審計(jì)證據(jù)清單本清單列明了審計(jì)過(guò)程中需要收集的各類證據(jù)類型，包括但不限于書面證據(jù)、電子證據(jù)、訪談?dòng)涗?、現(xiàn)場(chǎng)觀察記錄、測(cè)試數(shù)據(jù)等。清單中引用了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2023年修訂版）等相關(guān)法規(guī)，確保審計(jì)證據(jù)的合法性和充分性。1.4附件四：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告模板該模板適用于企業(yè)