非財務人員財務管理—財務預算概述一、預算會計

(一)預算會計的概念

預算會計是以貨幣為主要計量單位，對會計主體的經(jīng)濟業(yè)務進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動。具體地講，它包括以下三個方面的含義：

(1)從學術(shù)上講，預算會計是以會計學原理為基礎(chǔ)的一門專業(yè)會計，同其他會計一樣都是以貨幣為主要計量單位，采用一系列科學的方法，對會計主體的經(jīng)濟業(yè)務進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動。

(2)預算會計的主體是各級政府及各類事業(yè)、行政單位。財政總預算會計的主體是各級政府;事業(yè)單位會計和行政單位會計的主體，是指會計為之服務的事業(yè)、行政單位。

(3)預算會計的客體或者對象，是財政性資金運動、單位預算資金的運動以及有關(guān)經(jīng)營收支過程和結(jié)果。具體地講，財政總預算會計的核算對象主要是預算收入、預算支出和預算結(jié)余等多項財政性資金活動。行政單位會計的對象主要是單位預算資金的領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果。事業(yè)單位會計的核算對象主要是單位預算資金及其經(jīng)營收支過程和結(jié)果。

(二)預算會計的構(gòu)成體系

根據(jù)國家預算組成體系，我國預算會計分為財政總預算會計和單位預算會計。單位預算會計按單位業(yè)務活動特點分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。

1.財政總預算會計

財政總預算會計是各級政府財政部門核算和監(jiān)督政府預算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)性資金活動的專業(yè)會計。我國政權(quán)劃分為中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級，總預算會計也相應劃分為五級，也就是一級政府要建立起一級總預算，每一級政府的總預算都在財政部門設(shè)立財政總預算會計。具體地講，在財政部設(shè)中央級財政總預算會計;在省(自治區(qū)、直轄市)財政廳(局)設(shè)省(自治區(qū)、直轄市)級財政總預算會計;在市(地、州)財政局設(shè)市(地、州)級財政總預算會計;在縣(市)財政局設(shè)縣(市)級財政總預算會計;在鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政所設(shè)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級財政總預算會計。

中央級財政總預算會計，負責和指導全國的總預算會計工作和單位預算會計工作;省、市、縣財政總預算會計，負責組織和指導本區(qū)域的整個總預算會計工作和單位預算會計工作;鄉(xiāng)財政總預算會計，負擔鄉(xiāng)(鎮(zhèn))自籌資金的會計核算、反映和監(jiān)督工作。

2.行政單位會計

行政單位是指進行國家行政管理、組織經(jīng)濟建設(shè)和文化建設(shè)、維護社會公共秩序的單位，包括國家權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)、司法機關(guān)、檢察機關(guān)以及各級黨政和人民團體。

行政單位會計是指各級行政單位核算、反映和監(jiān)督單位經(jīng)濟業(yè)務活動的專業(yè)會計。

行政單位的會計維織系統(tǒng)，根據(jù)機構(gòu)建制和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。

向財政部門領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關(guān)系的，為主管會計單位;向主管會計單位或上級會計單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關(guān)系，下面有所屬會計單位的，為二級會計單位}向上級會計單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關(guān)系，下面授有所屬會計單位的，為基層會計單位。向同級財政部門領(lǐng)報經(jīng)費，下面沒有所屬會計單位的，視同基層會計單位。

以上三級會計單位實行獨立會計核算，負責組織管理本部門、本單位的全部會計工作。不具備獨立核算條件的，實行單據(jù)報賬制度，作為“報銷單位”管理。

有些單位就其本身性質(zhì)而言不屬于行政單位，如黨派、人民團體、協(xié)會等，但因其經(jīng)費來源主要為國家財政撥款，或因其財政收支業(yè)務與行政單位類似，因而也被視同行政單位，實行與行政單位相類似的會計核算辦法。有些單位雖未列為行政編制，但行使行政管理職能，也應視為行政單位。

3.事業(yè)單位會計

事業(yè)單位是指不直接進行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，不具有國家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務的單位。包括：科研、文教、廣播電視、信息、衛(wèi)生、體育等科學文化事業(yè)單位;氣象、水利、環(huán)保、計劃生育、社會福利等公益事業(yè)單位;公證、法律服務等中介機構(gòu)。

事業(yè)單位會計是政府和事業(yè)單位會計的重要組成部分，它同行政單位會計比較有較大的差別。過去，事業(yè)單位同行政單位采用相同的會計制度，改革后對兩者已經(jīng)分別制定會計制度。

事業(yè)單位會計是預算會計的一個分支，是構(gòu)成預算會計的一個重要部分。

事業(yè)單位會計是反映和監(jiān)督事業(yè)單位業(yè)務資金活動的會計。所謂事業(yè)單位是指主要以精神產(chǎn)品和各種勞務的形式，以實現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供生產(chǎn)性或生活性服務的單位。

事業(yè)單位會計同政府財政會計既有共性，又有一定的差別。其主要特征表現(xiàn)為：

(1)以核算收支余額為主，有些事業(yè)單位還要進行成本核算。

(2)原則上實行權(quán)責發(fā)生制，有些事業(yè)單位則實行收付實現(xiàn)制。

(3)事業(yè)單位可以興辦經(jīng)濟實體，進行對外投資，會發(fā)生對內(nèi)對外投資和投資收益的核算。

(三)預算會計的對象

預算會計的對象是指預算會計核算和監(jiān)督的基本內(nèi)容。在預算執(zhí)行過程中，各級政府財政部門和行政事業(yè)單位，一方面要組織各項收人;另一方面要安排各項支出，各項收支執(zhí)行的結(jié)果又形成結(jié)余。收入、支出、結(jié)余構(gòu)成了財政部門和行政事業(yè)單位的資金運動。在預算執(zhí)行過程中所發(fā)生的資金運動又會形成各種資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。因此，預算會計的對象就是各級財政部門和行政事業(yè)單位在預算執(zhí)行過程中所發(fā)生的資金收入、支出、結(jié)余以及由此形成的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。

1.財政總預算會計的核算對象

各級政府財政部門負責具體執(zhí)行各級總預算，一方面，按照核定的預算，從國民經(jīng)濟各部門取得總預算收入，包括一般預算收入和基金預算收入;另一方面，又按照核定的預算，將集中起來的預算資金分配出去，用于各項支出，形成總預算支出?？傤A算收入與總預算支出的差額，形成預算收支結(jié)余。同時，在執(zhí)行總預算的過程中，由一級財政部門掌管的貨幣資金和債權(quán)形成一級財政的資產(chǎn);由發(fā)行公債、與上下級財政、與預算單位之間的應付款項形成一級財政的負債;各項結(jié)余和基金形成一級財政的凈資產(chǎn)。

2.行政單位會計的核算對象

行政單位為了履行其職能，一方面，從財政部門和上級單位領(lǐng)取行政經(jīng)費并在依法行政的過程中收取預算外收入;另一方面，按照國家的有關(guān)規(guī)定和開支標準，安排人員經(jīng)費、公用經(jīng)費等各項經(jīng)費支出;收支相抵為行政單位的結(jié)余。同時，在行政單位資金運動過程中，由行政單位掌管的各種財產(chǎn)和債權(quán)形成行政單位的資產(chǎn);各項應繳和暫存款項形成行政單位的負債;固定基金和結(jié)余形成行政單位的凈資產(chǎn)。因此，行政單位會計的核算對象，就是各級行政單位在預算執(zhí)行過程中的經(jīng)費收支、預算外收入及其結(jié)余，以及在行政單位資金運動過程中所形成的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。

3.事業(yè)單位會計的核算對象

事業(yè)單位為了執(zhí)行事業(yè)任務，保證業(yè)務活動的資金需要，一方面，要向財政部門或上級主管單位按照核定的預算領(lǐng)取經(jīng)費，在國家規(guī)定的范圍內(nèi)組織創(chuàng)收，取得財政補助收入、事業(yè)收入和經(jīng)營收人等各項收入;另一方面，事業(yè)單位要按照國家的有關(guān)規(guī)定和開支標準，安排人員經(jīng)費、公用經(jīng)費以及各項專業(yè)業(yè)務和經(jīng)營業(yè)務的各項支出，收支相抵為事業(yè)單位的結(jié)余。同肘，在事業(yè)單位資金運動過程中，由事業(yè)單位掌管的財產(chǎn)物資、債權(quán)和其他權(quán)利形成事業(yè)單位的資產(chǎn);由事業(yè)單位承擔的借人、預收款項和應付、應繳款項形成事業(yè)單位的負債;各項基金和結(jié)余形成事業(yè)單位的凈資產(chǎn)。因此，事業(yè)單位會計的核算對象，是各類事業(yè)單位在單位預算執(zhí)行過程中的各項收入、支出和結(jié)余，以及在事業(yè)單位資金運動中形成的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。

(四)預算會計與企業(yè)會計的區(qū)別

1.適用范圍不同

預算會計適用于各級政府財政部門、各級行政單位和各類事業(yè)單位，適用對象具有明顯的非營利性，所以叉稱為非營利組織會計。而企業(yè)會計適用于以營利為目的的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的各類企業(yè)。

2.會計核算的基礎(chǔ)不同

預算會計中，財政總預算會計和行政單位會計以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ);事業(yè)單位會計根據(jù)單位實際情況，分別采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制。企業(yè)會計均以權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)。

3.會計要素構(gòu)成不同

預算會計要素分為五大類：即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)會計要素分為六大類：即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。即使相同名稱的會計要素，其內(nèi)容在預算會計與企業(yè)會計上也存在較大差異。

4.會計等式