財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范本及風(fēng)險(xiǎn)分析模板財(cái)務(wù)審計(jì)作為企業(yè)治理與資本市場(chǎng)信任的“基石”，其報(bào)告質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)分析深度直接影響利益相關(guān)者決策。一份規(guī)范的審計(jì)報(bào)告不僅是合規(guī)披露的載體，更是揭示經(jīng)營(yíng)隱患、校準(zhǔn)管理方向的工具；而風(fēng)險(xiǎn)分析模板則為審計(jì)人員提供了系統(tǒng)性識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的“導(dǎo)航圖”。本文結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，拆解審計(jì)報(bào)告的規(guī)范范式，構(gòu)建可復(fù)用的風(fēng)險(xiǎn)分析模板，并通過(guò)場(chǎng)景化案例說(shuō)明其落地邏輯，助力審計(jì)從業(yè)者提升專(zhuān)業(yè)效能。一、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范本解析：結(jié)構(gòu)、措辭與場(chǎng)景適配審計(jì)報(bào)告的核心價(jià)值在于“傳遞審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性”與“揭示風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)性”，其結(jié)構(gòu)需遵循《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)》等規(guī)范，典型框架包含標(biāo)題、收件人、引言段、管理層責(zé)任段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段、審計(jì)意見(jiàn)段、報(bào)告日期七部分，各環(huán)節(jié)需兼顧合規(guī)性與實(shí)務(wù)表達(dá)的精準(zhǔn)度：（一）報(bào)告核心結(jié)構(gòu)與撰寫(xiě)邏輯1.引言段：明確審計(jì)對(duì)象（財(cái)務(wù)報(bào)表名稱(chēng)、涵蓋期間/時(shí)點(diǎn)）、管理層編制責(zé)任及審計(jì)的“約定邊界”。示例：*“我們審計(jì)了ABC公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)‘ABC公司’）202X年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、202X年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（以下統(tǒng)稱(chēng)‘財(cái)務(wù)報(bào)表’）。”*若審計(jì)范圍受限（如重要子公司賬套無(wú)法獲?。柙诤罄m(xù)段落披露，而非引言段模糊表述。2.管理層責(zé)任段：清晰界定“財(cái)務(wù)報(bào)表編制與內(nèi)控設(shè)計(jì)維護(hù)”的責(zé)任邊界。示例：*“管理層負(fù)責(zé)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)?！?此段需與審計(jì)意見(jiàn)的“公允性”“合規(guī)性”形成邏輯呼應(yīng)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段：體現(xiàn)審計(jì)程序的“系統(tǒng)性”與“職業(yè)判斷”，包含“遵守審計(jì)準(zhǔn)則”“實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”“獲取充分適當(dāng)證據(jù)”三個(gè)核心要點(diǎn)。示例：*“我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證?！?若審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控重大缺陷，需在“其他事項(xiàng)段”或“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”補(bǔ)充說(shuō)明，而非責(zé)任段簡(jiǎn)化處理。4.審計(jì)意見(jiàn)段：報(bào)告的“靈魂”，需根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)精準(zhǔn)選擇意見(jiàn)類(lèi)型，常見(jiàn)場(chǎng)景及措辭示例：無(wú)保留意見(jiàn)（標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)）：*“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司202X年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及202X年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?保留意見(jiàn)（局部范圍受限或存在重大錯(cuò)報(bào)但不廣泛）：需單獨(dú)加“形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)”段落，示例：*“除‘形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)’部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司202X年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及202X年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?（需說(shuō)明受限原因或錯(cuò)報(bào)金額，如“我們無(wú)法對(duì)XYZ子公司202X年度的銷(xiāo)售收入（占合并收入的15%）實(shí)施函證程序，也無(wú)法通過(guò)替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”）。否定意見(jiàn)（錯(cuò)報(bào)廣泛且重大）：*“由于‘形成否定意見(jiàn)的基礎(chǔ)’部分所述事項(xiàng)的重要性，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司202X年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及202X年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。”*（需詳細(xì)說(shuō)明錯(cuò)報(bào)對(duì)利潤(rùn)、資產(chǎn)等核心指標(biāo)的影響，如“虛構(gòu)的銷(xiāo)售收入導(dǎo)致利潤(rùn)高估2000萬(wàn)元，占報(bào)表利潤(rùn)總額的35%”）。無(wú)法表示意見(jiàn)（審計(jì)范圍嚴(yán)重受限或存在多重重大不確定性）：*“由于‘形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)’部分所述事項(xiàng)的重要性，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，因此，我們不對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)?！?（需強(qiáng)調(diào)“無(wú)法獲取證據(jù)”的范圍，如“對(duì)占總資產(chǎn)40%的存貨，我們無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)或替代程序”）。（二）特殊事項(xiàng)的披露技巧審計(jì)中常需披露“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”“其他事項(xiàng)”或“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”，需區(qū)分場(chǎng)景：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（上市實(shí)體強(qiáng)制披露）：需說(shuō)明“為何認(rèn)為該事項(xiàng)重要”“如何審計(jì)”，示例：*“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)——收入確認(rèn)：ABC公司收入主要來(lái)自定制化設(shè)備銷(xiāo)售，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為‘客戶驗(yàn)收’。我們認(rèn)為該事項(xiàng)重要，因?yàn)槭杖胧顷P(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，且驗(yàn)收時(shí)點(diǎn)判斷涉及重大職業(yè)判斷。我們實(shí)施的審計(jì)程序包括：檢查銷(xiāo)售合同中關(guān)于驗(yàn)收條款的約定、抽樣核對(duì)發(fā)貨單與驗(yàn)收單日期、對(duì)期后退貨情況進(jìn)行追蹤等?！?強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)（不影響意見(jiàn)但需提醒使用者關(guān)注）：如*“ABC公司正面臨重大訴訟，其結(jié)果具有不確定性（詳見(jiàn)附注X）。我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注該事項(xiàng)。”*需注意：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能替代意見(jiàn)段，且需說(shuō)明“該事項(xiàng)不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)”。二、風(fēng)險(xiǎn)分析模板構(gòu)建：從識(shí)別到應(yīng)對(duì)的全流程工具財(cái)務(wù)審計(jì)的核心挑戰(zhàn)是“提前預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)、精準(zhǔn)定位問(wèn)題”，風(fēng)險(xiǎn)分析模板需覆蓋風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、應(yīng)對(duì)措施三個(gè)維度，形成“問(wèn)題-影響-方案”的閉環(huán)邏輯。（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：聚焦高頻風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)是“重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性”，需結(jié)合行業(yè)特性、企業(yè)規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等因素，識(shí)別典型風(fēng)險(xiǎn)場(chǎng)景：1.財(cái)務(wù)造假類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)：收入舞弊：虛構(gòu)交易（如無(wú)實(shí)物流轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售）、提前/延后確認(rèn)收入（如將“貨到簽收”改為“發(fā)貨即確認(rèn)”）、跨期調(diào)節(jié)（年末突擊確認(rèn)未實(shí)際完成的收入）。涉及科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)。資產(chǎn)虛增：虛構(gòu)存貨（如賬實(shí)不符、虛假入庫(kù)單）、虛增固定資產(chǎn)（如無(wú)實(shí)物的設(shè)備采購(gòu)）、應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提不足（如賬齡分析造假）。涉及科目：存貨、固定資產(chǎn)、壞賬準(zhǔn)備。2.內(nèi)控缺陷類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)：流程漏洞：費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)無(wú)審批（如差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)僅附發(fā)票無(wú)審批單）、采購(gòu)付款無(wú)驗(yàn)收（如付款后才補(bǔ)驗(yàn)收單）、資金挪用（如出納兼管會(huì)計(jì)印章）。涉及流程：費(fèi)用管理、采購(gòu)付款、資金管理。權(quán)限失控：關(guān)鍵崗位一人多職（如會(huì)計(jì)兼出納）、系統(tǒng)權(quán)限過(guò)度開(kāi)放（如業(yè)務(wù)員可修改客戶價(jià)格）。涉及環(huán)節(jié)：崗位分離、系統(tǒng)權(quán)限管理。3.合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)/進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算錯(cuò)誤（如稅率適用錯(cuò)誤）、所得稅納稅調(diào)整遺漏（如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除未合規(guī)申報(bào)）。涉及科目：應(yīng)交稅費(fèi)、所得稅費(fèi)用。準(zhǔn)則遵循風(fēng)險(xiǎn)：新收入準(zhǔn)則下“五步法”應(yīng)用錯(cuò)誤（如履約義務(wù)識(shí)別不全）、金融工具分類(lèi)錯(cuò)誤（如將權(quán)益工具錯(cuò)誤分類(lèi)為金融負(fù)債）。涉及準(zhǔn)則：CAS14（收入）、CAS22（金融工具）。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：量化與定性結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需回答“該風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性有多大？影響有多嚴(yán)重？”，可采用“可能性（高/中/低）+影響程度（重大/較大/一般）=風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)（高/中/低）”的矩陣模型：可能性判斷：基于企業(yè)歷史問(wèn)題（如近3年曾因收入舞弊被處罰則“高”）、行業(yè)共性（如建筑行業(yè)收入確認(rèn)爭(zhēng)議多則“中”）、內(nèi)控有效性（如內(nèi)控測(cè)評(píng)得分低于60分則“高”）。影響程度判斷：基于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（如錯(cuò)報(bào)占凈利潤(rùn)10%以上則“重大”）、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響（如資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)則“重大”）。風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)示例：*“收入提前確認(rèn)（可能性中，影響重大）→風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高”；“費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)無(wú)審批（可能性高，影響一般）→風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)中”*。（三）應(yīng)對(duì)措施：分層設(shè)計(jì)審計(jì)程序針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，設(shè)計(jì)“針對(duì)性+經(jīng)濟(jì)性”的審計(jì)程序：高風(fēng)險(xiǎn)（如收入舞弊）：實(shí)施“穿透式”程序，如對(duì)前5大客戶進(jìn)行實(shí)地走訪（確認(rèn)交易真實(shí)性）、對(duì)年末最后10筆銷(xiāo)售執(zhí)行截止測(cè)試（核對(duì)發(fā)貨單、驗(yàn)收單、發(fā)票日期）、分析收入增長(zhǎng)率與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的背離（如收入增20%，周轉(zhuǎn)率降30%則預(yù)警）。中風(fēng)險(xiǎn)（如費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)漏洞）：實(shí)施“抽樣+流程復(fù)盤(pán)”，如隨機(jī)抽取20筆大額費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單（檢查審批鏈完整性）、重新執(zhí)行費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)流程（模擬無(wú)審批單的報(bào)銷(xiāo)是否被攔截）。低風(fēng)險(xiǎn)（如minor準(zhǔn)則應(yīng)用偏差）：實(shí)施“詢問(wèn)+文檔檢查”，如詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員新準(zhǔn)則培訓(xùn)情況、檢查準(zhǔn)則應(yīng)用的測(cè)試底稿（如收入五步法的文檔記錄）。模板示例（以“收入提前確認(rèn)”風(fēng)險(xiǎn)為例）：風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)涉及科目/流程可能性影響程度風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)應(yīng)對(duì)措施--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------收入提前確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、銷(xiāo)售流程中重大高1.抽樣檢查年末銷(xiāo)售合同的驗(yàn)收條款；2.對(duì)12月25日-次年1月5日的銷(xiāo)售執(zhí)行截止測(cè)試；3.分析收入與現(xiàn)金流的匹配度三、實(shí)務(wù)應(yīng)用要點(diǎn)：從模板到價(jià)值的跨越（一）行業(yè)化適配：制造業(yè)VS服務(wù)業(yè)制造業(yè)：重點(diǎn)關(guān)注存貨計(jì)價(jià)（如原材料減值測(cè)試）、生產(chǎn)成本歸集（如人工/制造費(fèi)用分?jǐn)偅?、固定資產(chǎn)折舊（如產(chǎn)能利用率與折舊政策匹配度）。風(fēng)險(xiǎn)分析模板需增加“存貨庫(kù)齡分析”“生產(chǎn)成本穿行測(cè)試”模塊。服務(wù)業(yè)：重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（如服務(wù)履約進(jìn)度）、合同負(fù)債核算（如預(yù)收款與收入的結(jié)轉(zhuǎn)邏輯）、人力成本資本化（如研發(fā)人員薪酬分?jǐn)偅Ｄ０逍鑿?qiáng)化“履約進(jìn)度測(cè)算審計(jì)”“合同條款與收入確認(rèn)匹配性檢查”。（二）企業(yè)規(guī)模適配：大企業(yè)VS小企業(yè)大企業(yè)：風(fēng)險(xiǎn)多源于內(nèi)控復(fù)雜度（如多子公司合并報(bào)表抵消錯(cuò)誤）、關(guān)聯(lián)交易非公允性（如母公司向子公司低價(jià)銷(xiāo)售）。模板需增加“合并報(bào)表抵消測(cè)試”“關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允性分析”。小企業(yè)：風(fēng)險(xiǎn)多源于財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱（如會(huì)計(jì)科目混用）、老板一言堂（如資金體外循環(huán)）。模板需簡(jiǎn)化為“關(guān)鍵科目抽查（如銀行存款、費(fèi)用）”“老板個(gè)人賬戶流水核查”。（三）質(zhì)量控制：證據(jù)鏈與底稿管理審計(jì)報(bào)告的可信度源于“審計(jì)證據(jù)的充分性”，需做到：證據(jù)“三性”：相關(guān)性（如檢查收入的證據(jù)需與銷(xiāo)售流程相關(guān)）、充分性（如抽樣比例不低于30%的重大交易）、適當(dāng)性（如函證回函需直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所）。底稿“可追溯”：每份審計(jì)程序表需記錄“執(zhí)行人員、日期、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、結(jié)論”，示例：*“截止測(cè)試執(zhí)行表（執(zhí)行人：張XX，日期：202X.3.15）：抽查12月銷(xiāo)售發(fā)票20張，發(fā)現(xiàn)3張發(fā)貨單日期為次年1月，已調(diào)整，結(jié)論：收入截止性無(wú)重大錯(cuò)報(bào)?！?四、案例佐證：從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別到報(bào)告披露的實(shí)戰(zhàn)邏輯案例背景：DEF科技公司（軟件行業(yè)）202X年申報(bào)科創(chuàng)板，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)“研發(fā)費(fèi)用資本化”存在疑點(diǎn)——將大量未達(dá)到“技術(shù)可行性”的項(xiàng)目支出資本化，虛增資產(chǎn)與利潤(rùn)。（一）風(fēng)險(xiǎn)分析模板應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)涉及科目/流程可能性影響程度風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)應(yīng)對(duì)措施------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------研發(fā)費(fèi)用資本化濫用開(kāi)發(fā)支出、管理費(fèi)用、研發(fā)流程高重大高1.檢查研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件（是否有技術(shù)可行性分析）；2.訪談研發(fā)負(fù)責(zé)人（項(xiàng)目進(jìn)度與資本化節(jié)點(diǎn)的匹配度）；3.重新計(jì)算資本化金額（對(duì)比同行業(yè)資本化率）（二）審計(jì)報(bào)告披露邏輯經(jīng)審計(jì)，DEF公司將3個(gè)未通過(guò)技術(shù)可行性驗(yàn)證的項(xiàng)目（累計(jì)支出1500萬(wàn)元）資本化，導(dǎo)致202X年利潤(rùn)高估1200萬(wàn)元（占報(bào)表利潤(rùn)的28%），資產(chǎn)高估1500萬(wàn)元（占總資產(chǎn)的12%）。由于該錯(cuò)報(bào)具有“重大性”但“不具有廣泛性”（僅涉及研發(fā)支出與利潤(rùn)表），故出具保留意見(jiàn)，并在“形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)”段披露：*“DEF公司202X年度將3個(gè)未滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中‘技術(shù)可行性’要求的研發(fā)項(xiàng)目支出1500萬(wàn)元資本化（列報(bào)于‘開(kāi)發(fā)支出’科目），我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確認(rèn)該資本化的合理性。該事項(xiàng)導(dǎo)致利潤(rùn)高估1200萬(wàn)元，資產(chǎn)高估1500萬(wàn)元。除上述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，我們認(rèn)為，DEF公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了DEF公司202X年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及202X年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?五、優(yōu)化建議：讓模板“活”起來(lái)（一）技術(shù)賦能：數(shù)據(jù)分析工具的應(yīng)用利用Python、PowerBI等工具，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行“異常識(shí)別”：收入舞弊：分析“客戶集中度（前5客戶收入占比突變）”“毛利率波動(dòng)（某產(chǎn)品毛利率遠(yuǎn)超行業(yè)均值）”。資產(chǎn)虛增：分析“存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)（突然延長(zhǎng)且無(wú)合理解釋?zhuān)薄肮潭ㄙY產(chǎn)原值與產(chǎn)能的匹配度（產(chǎn)能未增但資產(chǎn)大增）”。（二）動(dòng)態(tài)更新：適配準(zhǔn)則與監(jiān)管變化準(zhǔn)則更新：如2023年實(shí)施的新租賃準(zhǔn)則（CAS21），需在風(fēng)險(xiǎn)模板中增加“租賃負(fù)債計(jì)量準(zhǔn)確性”“使用權(quán)資產(chǎn)折舊合理性”的檢查項(xiàng)。監(jiān)管變化：如證監(jiān)會(huì)對(duì)“財(cái)務(wù)造假”的打擊趨嚴(yán)，需強(qiáng)化“資金流水核查（排查體外循環(huán)）”“關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化（如隱匿關(guān)聯(lián)方）”的審計(jì)程序。（