2025年金融會計筆試試題及答案一、單項選擇題（本類題共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。）1.甲公司2024年1月1日購入乙公司發(fā)行的5年期債券，面值5000萬元，票面年利率4%，實際支付價款5100萬元（含交易費用100萬元）。該債券每年末付息，到期還本。甲公司根據(jù)管理該債券的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。不考慮其他因素，甲公司取得該債券時的初始入賬金額為（）萬元。A.5000B.5100C.4900D.5200答案：B解析：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)初始入賬金額為公允價值加交易費用，本題中實際支付價款5100萬元已含交易費用，故初始入賬金額為5100萬元。2.2024年3月，丙公司與客戶簽訂一項設(shè)備安裝合同，合同總價款300萬元（不含稅）。合同約定：設(shè)備由客戶提供，丙公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，安裝期3個月；若提前10天完成，客戶額外支付獎勵款20萬元。丙公司預(yù)計提前完成的概率為80%，不能提前的概率為20%。按照期望值法計算可變對價，丙公司應(yīng)確認(rèn)的交易價格為（）萬元。A.300B.316C.320D.304答案：B解析：可變對價最佳估計數(shù)=20×80%+0×20%=16萬元，交易價格=300+16=316萬元。3.丁公司2024年1月1日以銀行存款8000萬元取得戊公司30%的股權(quán)，能夠?qū)ξ旃臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉猛顿Y時，戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為25000萬元（與賬面價值相同）。2024年戊公司實現(xiàn)凈利潤4000萬元，宣告分派現(xiàn)金股利1000萬元。不考慮其他因素，丁公司2024年末長期股權(quán)投資的賬面價值為（）萬元。A.8000B.8900C.9200D.8300答案：B解析：初始投資成本8000萬元大于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額7500萬元（25000×30%），不調(diào)整初始成本；確認(rèn)投資收益=4000×30%=1200萬元；確認(rèn)應(yīng)收股利=1000×30%=300萬元，沖減長期股權(quán)投資賬面價值。年末賬面價值=8000+1200-300=8900萬元。4.2024年6月，己公司將一棟自用辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量。轉(zhuǎn)換日，該辦公樓賬面原價5000萬元，累計折舊2000萬元，公允價值3500萬元。不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日己公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為（）萬元。A.500B.-500C.3500D.0答案：A解析：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值高于賬面價值的差額（3500-（5000-2000）=500萬元）計入其他綜合收益。5.庚公司2024年發(fā)生研發(fā)支出1200萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前的支出200萬元，符合資本化條件后的支出600萬元。開發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2024年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計使用年限10年，無殘值。稅法規(guī)定，研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)的部分按100%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的部分按200%攤銷。庚公司2024年稅前會計利潤為2000萬元，適用所得稅稅率25%。不考慮其他因素，庚公司2024年應(yīng)交所得稅為（）萬元。A.342.5B.375C.425D.350答案：A解析：費用化研發(fā)支出=400+200=600萬元，加計扣除600×100%=600萬元；資本化研發(fā)支出600萬元，2024年攤銷額=600/10×6/12=30萬元，稅法允許攤銷30×200%=60萬元，納稅調(diào)減30萬元。應(yīng)納稅所得額=2000-600-30=1370萬元，應(yīng)交所得稅=1370×25%=342.5萬元。二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。）1.下列各項中，屬于金融資產(chǎn)重分類條件的有（）。A.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更B.金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征發(fā)生重大變化C.企業(yè)持有意圖由短期持有轉(zhuǎn)為長期持有D.監(jiān)管要求導(dǎo)致業(yè)務(wù)模式被動調(diào)整答案：AD解析：金融資產(chǎn)重分類的前提是企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更（主動或被動），僅持有意圖變更或合同現(xiàn)金流量特征未發(fā)生根本變化時不得重分類。2.下列關(guān)于收入確認(rèn)“五步法”模型的表述中，正確的有（）。A.識別與客戶訂立的合同需滿足“合同具有商業(yè)實質(zhì)”條件B.識別單項履約義務(wù)時需判斷承諾的商品或服務(wù)是否可明確區(qū)分C.確定交易價格時應(yīng)考慮可變對價、重大融資成分等因素D.將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)時，應(yīng)采用單獨售價比例法答案：ABCD解析：五步法模型包括識別合同、識別單項履約義務(wù)、確定交易價格、分?jǐn)偨灰變r格、履行履約義務(wù)時確認(rèn)收入，各步驟要點均正確。3.下列各項中，在編制合并財務(wù)報表時需要進(jìn)行抵銷處理的有（）。A.母公司與子公司之間的債權(quán)債務(wù)B.子公司之間的內(nèi)部商品購銷未實現(xiàn)損益C.母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益D.子公司提取的盈余公積與母公司投資收益答案：ABC解析：合并報表抵銷內(nèi)容包括長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益等；子公司盈余公積在合并報表中需恢復(fù)，不屬于抵銷范圍。4.下列職工薪酬中，屬于短期薪酬的有（）。A.醫(yī)療保險費B.辭退福利C.累積帶薪缺勤D.利潤分享計劃答案：ACD解析：短期薪酬包括工資、獎金、津貼、職工福利費、醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、短期帶薪缺勤、短期利潤分享計劃等；辭退福利屬于離職后福利。5.下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中，屬于調(diào)整事項的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報告期重大會計差錯B.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失C.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值D.資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會通過利潤分配預(yù)案答案：AC解析：調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項，包括資產(chǎn)減值、銷售退回、差錯更正等；非調(diào)整事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生的事項，如自然災(zāi)害、利潤分配預(yù)案（除現(xiàn)金股利外）等。三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。）1.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減其初始入賬成本。（）答案：×解析：交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)計入投資收益。2.同一控制下企業(yè)合并中，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付對價賬面價值的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益。（）答案：×解析：同一控制下企業(yè)合并不確認(rèn)損益，差額應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），不足沖減的調(diào)整留存收益。3.合同負(fù)債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，與預(yù)收賬款核算內(nèi)容完全一致。（）答案：×解析：合同負(fù)債強調(diào)履約義務(wù)，預(yù)收賬款強調(diào)收款權(quán)利，當(dāng)存在重大融資成分時，二者金額可能不同。4.使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自租賃期開始日起計提折舊，折舊方法應(yīng)與固定資產(chǎn)一致。（）答案：√解析：使用權(quán)資產(chǎn)折舊政策參照固定資產(chǎn)，一般采用年限平均法，自租賃期開始日計提。5.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。（）答案：√解析：遞延所得稅資產(chǎn)需滿足“很可能取得足夠應(yīng)納稅所得額”的條件，否則不予確認(rèn)。四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題15分，共30分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；會計分錄中金額單位為萬元。）1.甲公司2024年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，面值1000萬元，票面年利率5%，每年12月31日付息，到期還本。甲公司支付價款950萬元（含交易費用10萬元），根據(jù)業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。經(jīng)計算，該債券實際利率為7%。2024年末，該債券公允價值為980萬元，甲公司預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬元；2025年末，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為990萬元。要求：（1）編制2024年1月1日取得債券的會計分錄；（2）計算2024年應(yīng)確認(rèn)的利息收入并編制會計分錄；（3）計算2024年末債券的攤余成本并判斷是否計提減值；（4）編制2025年收到利息的會計分錄（不考慮減值轉(zhuǎn)回）。答案：（1）2024年1月1日借：債權(quán)投資——成本1000貸：銀行存款950債權(quán)投資——利息調(diào)整50（2）2024年利息收入=950×7%=66.5萬元應(yīng)收利息=1000×5%=50萬元借：應(yīng)收利息50債權(quán)投資——利息調(diào)整16.5貸：投資收益66.5（3）2024年末攤余成本=950+16.5=966.5萬元預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值960萬元＜攤余成本966.5萬元，應(yīng)計提減值6.5萬元（966.5-960）借：信用減值損失6.5貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備6.5（4）2025年應(yīng)收利息=1000×5%=50萬元利息收入=960×7%=67.2萬元（注：減值后以攤余成本960萬元為基礎(chǔ)計算）利息調(diào)整攤銷=67.2-50=17.2萬元借：應(yīng)收利息50債權(quán)投資——利息調(diào)整17.2貸：投資收益67.22.丙公司為增值稅一般納稅人，適用稅率13%。2024年10月與客戶簽訂一項設(shè)備銷售及安裝合同，總價款565萬元（含增值稅），其中設(shè)備價款400萬元（不含稅），安裝服務(wù)100萬元（不含稅）。合同約定：設(shè)備于10月15日交付，安裝服務(wù)自11月1日開始，至12月31日完成；客戶在設(shè)備交付時支付60%款項，安裝完成后支付剩余40%款項。設(shè)備成本300萬元，安裝服務(wù)預(yù)計總成本80萬元。截至12月31日，安裝服務(wù)實際發(fā)提供本60萬元（均為人工），預(yù)計還需發(fā)提供本20萬元，履約進(jìn)度按成本比例確定。要求：（1）判斷設(shè)備銷售與安裝服務(wù)是否為單項履約義務(wù)；（2）計算合同交易價格（不含稅）；（3）計算2024年設(shè)備銷售收入和安裝服務(wù)收入；（4）編制設(shè)備交付時的會計分錄（不考慮安裝服務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)）。答案：（1）設(shè)備銷售與安裝服務(wù)可明確區(qū)分（設(shè)備可單獨使用，安裝服務(wù)為常規(guī)服務(wù)），屬于兩項單項履約義務(wù)。（2）交易價格（不含稅）=400+100=500萬元（合同價款565萬元含增值稅，分離后為500萬元）。（3）設(shè)備銷售收入：設(shè)備控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)，金額400萬元；安裝服務(wù)履約進(jìn)度=60/（60+20）=75%，收入=100×75%=75萬元。（4）設(shè)備交付時：借：銀行存款339（565×60%）貸：主營業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）52（400×13%）合同負(fù)債（注：剩余款項對應(yīng)安裝服務(wù)部分）（注：正確分錄應(yīng)為：設(shè)備交付時確認(rèn)收入400萬元，增值稅=400×13%=52萬元，收到款項=565×60%=339萬元，差額部分為合同負(fù)債=339-52=287萬元？需重新計算：總價款含稅565萬元=（設(shè)備400+安裝100）×1.13，故設(shè)備含稅價452萬元（400×1.13），安裝含稅價113萬元（100×1.13）。客戶支付60%款項=565×60%=339萬元，其中設(shè)備部分應(yīng)收取452×60%=271.2萬元，安裝部分應(yīng)收取113×60%=67.8萬元。設(shè)備交付時確認(rèn)收入400萬元，增值稅52萬元；安裝服務(wù)部分收到的67.8萬元屬于合同負(fù)債（含稅），對應(yīng)不含稅金額60萬元（67.8/1.13）。正確分錄：借：銀行存款339貸：主營業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）52合同負(fù)債60（安裝部分預(yù)收不含稅金額）應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額7.8（60×13%））五、綜合題（本類題共1小題，20分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；會計分錄中金額單位為萬元。）甲公司2024年1月1日以銀行存款6000萬元取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并前，甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為5000萬元（其中：股本3000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤500萬元），公允價值為5500萬元（差額為一項管理用固定資產(chǎn)評估增值500萬元，預(yù)計剩余使用年限10年，采用直線法折舊，無殘值）。2024年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，宣告分派現(xiàn)金股利300萬元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。要求：（1）計算甲公司合并成本及合并商譽；（2）編制購買日合并報表中調(diào)整乙公司資產(chǎn)公允價值的分錄；（3）編制購買日合并報表中抵銷長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的分錄；（4）計算2024年乙公司按公允價值調(diào)整后的凈利潤；（5）編制2024年末合并報表中按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的分錄；（6）編制2024年末合并報表中抵銷長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的分錄。答案：（1）合并成本=6000萬元乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=5500萬元，考慮遞延所得稅負(fù)債=500×25%=125萬元，調(diào)整后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=5500-125=5375萬元商譽=6000-5375×80%=6000-4300=1700萬元（2）購買日調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)500貸：資本公積375（500×75%）遞