個人所得稅納稅人和征稅對象的確定個人所得稅作為直接稅體系的核心稅種，其制度運(yùn)行的基礎(chǔ)在于準(zhǔn)確界定納稅人和征稅對象。納稅人的身份判定決定了納稅義務(wù)的范圍，征稅對象的明確則劃定了課稅的具體領(lǐng)域，二者共同構(gòu)成個人所得稅征管的邏輯起點(diǎn)。依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個稅法》）及實(shí)施條例，納稅人與征稅對象的確定需結(jié)合法律規(guī)定、國際慣例及我國稅收實(shí)踐綜合判斷。一、納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)與分類個人所得稅納稅人的界定以稅收管轄權(quán)為基礎(chǔ)，我國采用居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)相結(jié)合的原則，將納稅人分為居民個人和非居民個人兩類，二者在納稅義務(wù)范圍上存在本質(zhì)差異。1.居民個人的判定標(biāo)準(zhǔn)與納稅義務(wù)居民個人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個人。這一判定包含“住所標(biāo)準(zhǔn)”和“居住時間標(biāo)準(zhǔn)”兩個維度?！白∷痹诙惙ㄖ刑刂敢驊艏⒓彝?、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的場所，并非僅指實(shí)際居住的房產(chǎn)。例如，中國公民因工作、學(xué)習(xí)等原因在境外居住，但仍保留中國戶籍、主要家庭成員在境內(nèi)生活且經(jīng)濟(jì)利益（如主要財產(chǎn)、收入來源）集中于境內(nèi)的，仍視為有住所的居民個人?！熬幼r間標(biāo)準(zhǔn)”適用于無住所個人，以“納稅年度”（公歷1月1日至12月31日）為計(jì)算周期，累計(jì)居住天數(shù)達(dá)到183天即構(gòu)成居民個人。需注意“累計(jì)”指自然日的累加，包括臨時離境（如出差、探親）的天數(shù)；跨年居住的，僅計(jì)算當(dāng)年度在境內(nèi)的天數(shù)。例如，某外籍人員2023年1月10日入境，2024年2月5日離境，其2023年度在境內(nèi)居住天數(shù)為350天（1月10日至12月31日），超過183天，因此2023年度屬于居民個人。居民個人的納稅義務(wù)為無限納稅義務(wù)，需就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得繳納個人所得稅。這一規(guī)定既體現(xiàn)了居民與國家的緊密經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，也符合國際上居民稅收管轄權(quán)的通行做法。2.非居民個人的判定標(biāo)準(zhǔn)與納稅義務(wù)非居民個人是指不滿足居民個人判定條件的個人，具體包括兩種情形：一是在中國境內(nèi)無住所且不居住；二是無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天。非居民個人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。需特別注意“所得來源地”的判定規(guī)則，這是確定非居民個人納稅義務(wù)的關(guān)鍵。例如：-工資薪金所得，以任職、受雇單位的所在地為來源地；若境內(nèi)外單位同時支付，需按工作天數(shù)劃分境內(nèi)外所得。-勞務(wù)報酬所得，以勞務(wù)發(fā)生地為來源地；若勞務(wù)部分在境內(nèi)、部分在境外完成，按境內(nèi)工作天數(shù)占比計(jì)算境內(nèi)所得。-財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以不動產(chǎn)所在地為來源地，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以轉(zhuǎn)讓方或受讓方的境內(nèi)住所為參考。3.特殊情形的處理實(shí)踐中存在一類“無住所但連續(xù)居住滿六年”的個人，根據(jù)《個稅法》實(shí)施條例，其從第七年起需就境外所得（包括境外支付的部分）全額納稅，除非該年度單次離境超過30天或累計(jì)離境超過90天，可重新起算六年期限。這一規(guī)定平衡了稅收公平與納稅人權(quán)益保護(hù)，避免長期在境內(nèi)居住的非居民個人通過短期離境規(guī)避納稅義務(wù)。二、征稅對象的具體范圍與界定征稅對象是個人所得稅的課稅客體，即個人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。現(xiàn)行《個稅法》采用“列舉+兜底”的方式，明確了九類應(yīng)稅所得，并對各類所得的內(nèi)涵和外延進(jìn)行了嚴(yán)格界定。1.綜合所得綜合所得是個人所得稅改革的核心內(nèi)容，包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得四類，需按年合并計(jì)算個人所得稅。-工資薪金所得：個人因任職或受雇取得的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等，核心特征是存在雇傭關(guān)系。例如，企業(yè)員工按月領(lǐng)取的基本工資、季度獎金、年終加薪均屬此類；而獨(dú)立董事津貼因無雇傭關(guān)系，通常歸為勞務(wù)報酬所得。-勞務(wù)報酬所得：個人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)取得的所得，如設(shè)計(jì)、咨詢、講學(xué)、演出等。與工資薪金的區(qū)別在于，勞務(wù)提供者與接受方不存在勞動關(guān)系，報酬按次或按項(xiàng)目結(jié)算。-稿酬所得：個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。需注意，作品包括文字、書畫、攝影等多種形式，但不包括劇本使用費(fèi)（后者屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得）。-特許權(quán)使用費(fèi)所得：個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。其中，著作權(quán)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括稿酬所得（因稿酬是作品發(fā)表的報酬，而特許權(quán)使用費(fèi)是作品后續(xù)使用的報酬）。綜合所得按年計(jì)稅，允許減除費(fèi)用（6萬元/年）、專項(xiàng)扣除（三險一金）、專項(xiàng)附加扣除（子女教育、住房貸款等）及其他扣除，體現(xiàn)了量能課稅原則。2.經(jīng)營所得經(jīng)營所得指個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的所得，個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以及個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動取得的所得。經(jīng)營所得的判定需滿足“持續(xù)性、經(jīng)營性”特征。例如，個體工商戶的年度銷售收入、個人通過網(wǎng)店持續(xù)銷售商品取得的收入均屬此類；而個人偶爾轉(zhuǎn)讓自有物品取得的收入（如二手物品變賣）不視為經(jīng)營所得。3.利息、股息、紅利所得此類所得是個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利。利息包括存款利息、貸款利息、債券利息；股息、紅利是股東從企業(yè)利潤分配中取得的收益。需注意，個人從上市公司取得的股息紅利可享受差別化稅收政策（持股期限超過1年的，暫免征收個人所得稅）。4.財產(chǎn)租賃所得個人出租不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船及其他財產(chǎn)取得的所得。租金收入包括貨幣收入和實(shí)物收入（按市場價格折算），同時允許扣除租賃過程中繳納的稅費(fèi)、修繕費(fèi)用（每月不超過800元）等合理支出。5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船及其他財產(chǎn)取得的所得。轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算公式為“轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理費(fèi)用”，其中財產(chǎn)原值需根據(jù)不同財產(chǎn)類型確定（如房產(chǎn)原值為購置價+相關(guān)稅費(fèi)，股權(quán)原值為取得時的實(shí)際支出）。6.偶然所得個人得獎、中獎、中彩及其他偶然性質(zhì)的所得，具有“非預(yù)期性、非經(jīng)常性”特征。例如，購買彩票中獎、參加商場抽獎活動獲得獎品、接受他人無償贈與（符合條件的贈與除外）均屬此類。三、納稅人與征稅對象確定的實(shí)踐要點(diǎn)在稅收征管實(shí)踐中，準(zhǔn)確判定納稅人和征稅對象需重點(diǎn)關(guān)注以下問題：1.居民身份的動態(tài)調(diào)整：無住所個人的居住時間需按年度連續(xù)計(jì)算，可能出現(xiàn)某一年度為居民個人、下一年度為非居民個人的情況，需分別處理兩個年度的納稅申報。例如，某外籍人員2023年居住190天（居民個人），2024年居住150天（非居民個人），其2023年需申報全球所得，2024年僅申報境內(nèi)所得。2.所得來源地的交叉判定：非居民個人可能取得境內(nèi)外混合所得（如境內(nèi)工作期間由境外公司支付工資），需按工作天數(shù)劃分境內(nèi)外所得。例如，某非居民個人2023年在境內(nèi)工作90天，境外工作275天，其取得的全年工資中，90/365的部分視為境內(nèi)所得，需繳納個人所得稅。3.免稅與減稅項(xiàng)目的影響：部分所得雖屬于征稅對象范圍，但可享受稅收優(yōu)惠。例如，省級人民政府頒發(fā)的科學(xué)、教育獎金免征個人所得稅；殘疾、孤老人員的所得經(jīng)批準(zhǔn)可減征個人所得稅。這些項(xiàng)目需在確定征稅對象時予以排除或調(diào)整。4.跨境所得的特別規(guī)定：居民個人從境外取得的所得，可憑境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證，在境內(nèi)應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的稅款（限額抵免，超過部分可在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)）。這一規(guī)定避免了雙重征稅，保障了居民個人的合法權(quán)益。準(zhǔn)確界定個人所得稅的納稅人和征稅對象，是確保