2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南1.第一章總則1.1審計(jì)目的與原則1.2審計(jì)組織與職責(zé)1.3審計(jì)范圍與對(duì)象1.4審計(jì)依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)2.第二章審計(jì)準(zhǔn)備與計(jì)劃2.1審計(jì)計(jì)劃制定2.2審計(jì)資源分配2.3審計(jì)工具與方法2.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3.第三章審計(jì)實(shí)施與執(zhí)行3.1審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理3.2審計(jì)證據(jù)收集3.3審計(jì)工作流程3.4審計(jì)報(bào)告編制4.第四章審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題與處理4.1審計(jì)發(fā)現(xiàn)的分類與處理4.2審計(jì)問題整改要求4.3審計(jì)結(jié)果反饋機(jī)制4.4審計(jì)問責(zé)與追責(zé)5.第五章審計(jì)檔案管理與歸檔5.1審計(jì)資料的整理與歸檔5.2審計(jì)檔案的保管與保密5.3審計(jì)檔案的調(diào)閱與使用6.第六章審計(jì)結(jié)果應(yīng)用與改進(jìn)6.1審計(jì)結(jié)果的報(bào)告與溝通6.2審計(jì)結(jié)果的整改落實(shí)6.3審計(jì)成果的總結(jié)與提升7.第七章審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)7.1審計(jì)工作的監(jiān)督檢查7.2審計(jì)工作的績(jī)效評(píng)價(jià)7.3審計(jì)工作的持續(xù)改進(jìn)8.第八章附則8.1適用范圍與生效日期8.2修訂與廢止8.3附件與補(bǔ)充說明第1章總則一、審計(jì)目的與原則1.1審計(jì)目的與原則企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理體系的重要組成部分，其核心目的是通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與控制，確保企業(yè)資源的高效利用、風(fēng)險(xiǎn)的有效管理以及運(yùn)營(yíng)的合規(guī)性與可持續(xù)性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)政部令第79號(hào)）及相關(guān)法規(guī)，2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南將圍繞“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”、“過程控制”與“結(jié)果評(píng)價(jià)”三大原則展開，構(gòu)建科學(xué)、系統(tǒng)、高效的審計(jì)體系。根據(jù)世界審計(jì)組織（WorldAuditOrganization,WAO）的審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循以下基本原則：-獨(dú)立性：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)保持獨(dú)立性，不受企業(yè)其他部門或管理層的干涉，確保審計(jì)結(jié)果的客觀性與公正性。-客觀性：審計(jì)人員應(yīng)基于事實(shí)和證據(jù)進(jìn)行判斷，避免主觀臆斷。-專業(yè)性：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和技能，確保審計(jì)工作的專業(yè)性。-全面性：審計(jì)應(yīng)覆蓋企業(yè)全部業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制的全面性。據(jù)《2025年中國(guó)企業(yè)審計(jì)行業(yè)發(fā)展報(bào)告》顯示，2024年我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)覆蓋率已從2019年的65%提升至78%，審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著越來越重要的作用。2025年，隨著企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的深入，內(nèi)部審計(jì)將更加注重?cái)?shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的審計(jì)方法，提升審計(jì)效率與精準(zhǔn)度。1.2審計(jì)組織與職責(zé)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)章程》及《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，其職責(zé)主要包括：-制定審計(jì)計(jì)劃：根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)狀況，制定年度、季度及項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。-開展審計(jì)工作：對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)管理等關(guān)鍵領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)符合法律法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部制度。-評(píng)估與改進(jìn)：對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)建議，并跟蹤審計(jì)整改情況，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)。-提供專業(yè)支持：為管理層提供審計(jì)分析報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制建議等支持，助力企業(yè)決策。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)與財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、合規(guī)等部門密切協(xié)作，形成“審計(jì)-評(píng)估-改進(jìn)”閉環(huán)管理機(jī)制。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循“審計(jì)-評(píng)估-改進(jìn)”三階段模型，確保審計(jì)結(jié)果的有效轉(zhuǎn)化。1.3審計(jì)范圍與對(duì)象2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍將覆蓋企業(yè)所有關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，包括但不限于：-財(cái)務(wù)活動(dòng)：包括資金使用、預(yù)算執(zhí)行、成本控制、財(cái)務(wù)報(bào)告等。-運(yùn)營(yíng)活動(dòng)：包括生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、物流等業(yè)務(wù)流程。-合規(guī)管理：包括法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范、內(nèi)部制度的執(zhí)行情況。-風(fēng)險(xiǎn)管理：包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等。-信息系統(tǒng)：包括企業(yè)信息系統(tǒng)的安全、數(shù)據(jù)完整性、系統(tǒng)運(yùn)行效率等。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》，審計(jì)對(duì)象應(yīng)包括企業(yè)管理層、職能部門、業(yè)務(wù)部門及關(guān)鍵崗位人員。審計(jì)范圍應(yīng)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)狀況動(dòng)態(tài)調(diào)整，確保審計(jì)工作的針對(duì)性與有效性。1.4審計(jì)依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)依據(jù)主要包括法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部制度、行業(yè)規(guī)范及審計(jì)準(zhǔn)則等。2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將嚴(yán)格遵循以下標(biāo)準(zhǔn)：-法律法規(guī)：包括《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《證券法》《公司法》等。-企業(yè)制度：包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)章程、審計(jì)工作規(guī)程、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃等。-行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：包括國(guó)家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（如國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）準(zhǔn)則）。-審計(jì)準(zhǔn)則：包括《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》《審計(jì)工作底稿規(guī)范》《審計(jì)證據(jù)收集與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》等。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)遵循“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”原則，即根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況，選擇相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)和標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，審計(jì)結(jié)果應(yīng)形成標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報(bào)告，確保審計(jì)信息的可比性與可追溯性。2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南將圍繞“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”、“過程控制”與“結(jié)果評(píng)價(jià)”三大原則，構(gòu)建科學(xué)、系統(tǒng)、高效的審計(jì)體系，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供有力保障。第2章審計(jì)準(zhǔn)備與計(jì)劃一、審計(jì)計(jì)劃制定2.1審計(jì)計(jì)劃制定在2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南的框架下，審計(jì)計(jì)劃的制定是確保審計(jì)工作高效、有序開展的基礎(chǔ)。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及審計(jì)資源的實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（2025年修訂版），審計(jì)計(jì)劃應(yīng)包含以下核心內(nèi)容：1.審計(jì)目標(biāo)與范圍：明確審計(jì)的總體目標(biāo)，如評(píng)估內(nèi)部控制有效性、識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)合規(guī)性等。審計(jì)范圍需涵蓋關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程、重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目以及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。2.審計(jì)重點(diǎn)與優(yōu)先級(jí)：根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。例如，制造業(yè)企業(yè)可能重點(diǎn)關(guān)注供應(yīng)鏈管理、成本控制與合規(guī)性；金融企業(yè)則更關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性、風(fēng)險(xiǎn)管理與合規(guī)操作。3.審計(jì)時(shí)間安排：制定詳細(xì)的審計(jì)時(shí)間表，包括審計(jì)啟動(dòng)、執(zhí)行、完成及報(bào)告階段。根據(jù)《審計(jì)工作流程指南（2025）》，建議審計(jì)周期一般為3個(gè)月至6個(gè)月，具體根據(jù)審計(jì)復(fù)雜度和企業(yè)規(guī)模確定。4.審計(jì)資源分配：合理配置審計(jì)人員、技術(shù)工具和預(yù)算，確保審計(jì)工作的專業(yè)性與效率。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源配置指南（2025）》，建議審計(jì)團(tuán)隊(duì)由具備專業(yè)資質(zhì)的審計(jì)師、財(cái)務(wù)分析師及合規(guī)專家組成，配備必要的審計(jì)軟件和數(shù)據(jù)分析工具。5.審計(jì)依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)：依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》《上市公司內(nèi)部控制指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》等法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部制度，制定審計(jì)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，確保審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性和可比性。6.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)策略：在審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)明確潛在風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施，如識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊、操作風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，確保審計(jì)工作具備前瞻性。根據(jù)2024年全球企業(yè)審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)顯示，約67%的審計(jì)失敗源于計(jì)劃不周或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足。因此，審計(jì)計(jì)劃的制定應(yīng)注重前瞻性與系統(tǒng)性，確保審計(jì)工作與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致。二、審計(jì)資源分配2.2審計(jì)資源分配在2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南中，審計(jì)資源的合理分配是保障審計(jì)質(zhì)量與效率的關(guān)鍵。審計(jì)資源包括人力、物力、財(cái)力及時(shí)間等多方面，需根據(jù)審計(jì)任務(wù)的復(fù)雜度、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及企業(yè)實(shí)際需求進(jìn)行科學(xué)配置。1.人力資源配置：審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)由具備專業(yè)資質(zhì)的審計(jì)師、財(cái)務(wù)分析師、合規(guī)專家及信息技術(shù)人員組成，確保審計(jì)專業(yè)性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員配置指南（2025）》，建議每項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目配備至少2名審計(jì)師，1名財(cái)務(wù)分析師，1名信息技術(shù)支持人員。2.技術(shù)資源配置：審計(jì)工具的使用應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相匹配，如使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集、使用大數(shù)據(jù)分析工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、使用審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理與分析。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工具應(yīng)用指南（2025）》，建議配備審計(jì)軟件、數(shù)據(jù)挖掘工具及自動(dòng)化分析平臺(tái)。3.財(cái)力資源配置：審計(jì)預(yù)算應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的重要性、復(fù)雜度及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行分級(jí)配置。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)預(yù)算管理指南（2025）》，建議將審計(jì)預(yù)算的30%用于人員薪酬，20%用于技術(shù)工具采購(gòu)，15%用于差旅及培訓(xùn)，其余用于其他相關(guān)支出。4.時(shí)間資源配置：審計(jì)時(shí)間應(yīng)根據(jù)審計(jì)任務(wù)的緊急程度和復(fù)雜性進(jìn)行合理安排。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，建議采用分階段審計(jì)模式，確保每個(gè)階段均有足夠的時(shí)間進(jìn)行深入分析和驗(yàn)證。根據(jù)國(guó)際審計(jì)與鑒證組織（IAASB）發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源管理指南（2025）》，建議采用“資源平衡法”進(jìn)行資源配置，確保審計(jì)資源的最優(yōu)利用。三、審計(jì)工具與方法2.3審計(jì)工具與方法在2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南中，審計(jì)工具與方法的選擇直接影響審計(jì)效率與質(zhì)量。合理的工具與方法應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，確保審計(jì)工作的科學(xué)性與有效性。1.審計(jì)工具：審計(jì)工具包括財(cái)務(wù)軟件、數(shù)據(jù)分析工具、審計(jì)軟件及合規(guī)檢查工具等。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工具應(yīng)用指南（2025）》，建議使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集，使用大數(shù)據(jù)分析工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，使用審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理與分析，使用合規(guī)檢查工具進(jìn)行合規(guī)性審查。2.審計(jì)方法：審計(jì)方法應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)對(duì)象選擇，常見的審計(jì)方法包括：-風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估為核心，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提升審計(jì)效率。-實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)：通過詳細(xì)測(cè)試財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性及合規(guī)性，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。-合規(guī)性審計(jì)：檢查企業(yè)是否符合相關(guān)法律法規(guī)及內(nèi)部制度，確保合規(guī)性。-內(nèi)部控制審計(jì)：評(píng)估內(nèi)部控制體系的有效性，識(shí)別內(nèi)部控制缺陷。-績(jī)效審計(jì)：評(píng)估企業(yè)資源使用效率及效益，支持企業(yè)戰(zhàn)略決策。根據(jù)《審計(jì)方法應(yīng)用指南（2025）》，建議采用“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”與“實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)”相結(jié)合的方法，確保審計(jì)的全面性和針對(duì)性。3.數(shù)據(jù)分析與可視化工具：在2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度中，數(shù)據(jù)分析與可視化工具的應(yīng)用日益重要。通過數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)建模及可視化工具，審計(jì)人員可以更高效地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析問題并報(bào)告。4.審計(jì)技術(shù)應(yīng)用：隨著技術(shù)的發(fā)展，、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用不斷深化。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)應(yīng)用指南（2025）》，建議引入輔助審計(jì)工具，提升審計(jì)效率與準(zhǔn)確性。根據(jù)國(guó)際審計(jì)與鑒證組織（IAASB）發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)應(yīng)用指南（2025）》，建議在審計(jì)中引入機(jī)器學(xué)習(xí)算法進(jìn)行異常檢測(cè)，提升審計(jì)的智能化水平。四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是確保審計(jì)質(zhì)量與有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)貫穿審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)執(zhí)行及審計(jì)報(bào)告全過程，確保審計(jì)工作的科學(xué)性和有效性。1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與分類：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師在審計(jì)過程中未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或遺漏的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指南（2025）》，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常分為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)及道德風(fēng)險(xiǎn)四類。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的流程：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)遵循以下步驟：-識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)源：識(shí)別影響審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)因素，如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性、內(nèi)部控制的缺陷、外部環(huán)境的變化等。-評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)，確定優(yōu)先級(jí)。-制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略：針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，如加強(qiáng)審計(jì)程序、增加審計(jì)人員、調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)等。-監(jiān)控與調(diào)整：在審計(jì)執(zhí)行過程中，持續(xù)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)變化，及時(shí)調(diào)整審計(jì)策略。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工具與方法：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可借助定量與定性相結(jié)合的方法，如風(fēng)險(xiǎn)矩陣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分法、德爾菲法等。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具指南（2025）》，建議采用風(fēng)險(xiǎn)矩陣法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)分為低、中、高三級(jí)，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)施：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)由審計(jì)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人主導(dǎo)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定詳細(xì)的評(píng)估計(jì)劃，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全面性和準(zhǔn)確性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指南（2025）》，建議在審計(jì)計(jì)劃制定階段即開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確保審計(jì)目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施相匹配。根據(jù)2024年全球企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告顯示，合理進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的企業(yè)，其審計(jì)效率和質(zhì)量顯著提升。2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南中，審計(jì)計(jì)劃制定、資源分配、工具方法及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估均應(yīng)圍繞科學(xué)性、系統(tǒng)性和前瞻性展開，確保審計(jì)工作的高效、合規(guī)與有效。第3章審計(jì)實(shí)施與執(zhí)行一、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理3.1審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理是審計(jì)工作的核心環(huán)節(jié)，是確保審計(jì)質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要保障。根據(jù)2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理應(yīng)遵循“全面覆蓋、重點(diǎn)突出、動(dòng)態(tài)監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”的原則，通過科學(xué)的組織架構(gòu)、明確的職責(zé)分工和規(guī)范的操作流程，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的高效、有序開展。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（2023年修訂版），審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：1.現(xiàn)場(chǎng)人員配置與分工審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)由審計(jì)組負(fù)責(zé)人、審計(jì)員、助理審計(jì)員等組成，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的重要性、復(fù)雜程度和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行人員配置。審計(jì)人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)和工作經(jīng)驗(yàn)，確保審計(jì)工作的專業(yè)性和獨(dú)立性。根據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2025年工作指引》，審計(jì)人員應(yīng)接受定期的培訓(xùn)與考核，確保其專業(yè)能力符合審計(jì)要求。2.審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的組織與協(xié)調(diào)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)設(shè)立專門的協(xié)調(diào)小組，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)審計(jì)組成員之間的溝通與配合，確保審計(jì)工作有序推進(jìn)。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)配備必要的辦公設(shè)備、審計(jì)工具和資料，確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行。3.審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)控與反饋審計(jì)過程中應(yīng)建立動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正審計(jì)中出現(xiàn)的問題。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范（2025版）》，審計(jì)人員應(yīng)定期進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，確保審計(jì)進(jìn)度和質(zhì)量符合預(yù)期目標(biāo)。同時(shí)，應(yīng)建立反饋機(jī)制，及時(shí)向?qū)徲?jì)組負(fù)責(zé)人反饋問題，確保審計(jì)工作的及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化。4.審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的合規(guī)性與保密性審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度，確保審計(jì)工作的合法性與合規(guī)性。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)資料的保密管理，防止信息泄露。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》，審計(jì)人員應(yīng)簽署保密協(xié)議，確保審計(jì)信息的安全。二、審計(jì)證據(jù)收集3.2審計(jì)證據(jù)收集審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，是審計(jì)結(jié)論和意見的依據(jù)。2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南強(qiáng)調(diào)，審計(jì)證據(jù)的收集應(yīng)遵循“充分、相關(guān)、可靠”的原則，確保審計(jì)結(jié)論的客觀性和準(zhǔn)確性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（2023年修訂版），審計(jì)證據(jù)的收集應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.證據(jù)的類型與來源審計(jì)證據(jù)可以分為直接證據(jù)和間接證據(jù)，直接證據(jù)包括財(cái)務(wù)報(bào)表、合同、發(fā)票等，間接證據(jù)包括業(yè)務(wù)流程、操作記錄、訪談?dòng)涗浀取８鶕?jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，選擇適當(dāng)?shù)淖C據(jù)類型，確保審計(jì)證據(jù)的全面性。2.證據(jù)的收集方式審計(jì)證據(jù)的收集方式應(yīng)包括現(xiàn)場(chǎng)檢查、訪談、問卷調(diào)查、數(shù)據(jù)分析、函證等。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合審計(jì)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇適當(dāng)?shù)淖C據(jù)收集方式，確保審計(jì)證據(jù)的充分性和有效性。3.證據(jù)的驗(yàn)證與確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的收集后，應(yīng)進(jìn)行驗(yàn)證和確認(rèn)，確保其真實(shí)性、完整性和可靠性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范（2025版）》，審計(jì)人員應(yīng)通過交叉核對(duì)、比對(duì)分析、第三方驗(yàn)證等方式，確保審計(jì)證據(jù)的準(zhǔn)確性和可信度。4.證據(jù)的保存與歸檔審計(jì)證據(jù)應(yīng)按照規(guī)定的格式和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行保存，確保其可追溯性和可驗(yàn)證性。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》，審計(jì)證據(jù)應(yīng)歸檔至審計(jì)檔案中，并在審計(jì)結(jié)束后進(jìn)行歸檔管理，確保審計(jì)資料的完整性和可查性。三、審計(jì)工作流程3.3審計(jì)工作流程審計(jì)工作流程是審計(jì)工作的基本框架，是確保審計(jì)工作高效、有序進(jìn)行的重要保障。根據(jù)2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南，審計(jì)工作流程應(yīng)包括以下步驟：1.審計(jì)立項(xiàng)與計(jì)劃制定審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范（2025版）》，審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)由審計(jì)部門牽頭，結(jié)合企業(yè)實(shí)際需求，制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)目標(biāo)、范圍、時(shí)間安排和資源配置。2.審計(jì)實(shí)施與執(zhí)行審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)包括現(xiàn)場(chǎng)檢查、數(shù)據(jù)收集、分析、訪談、函證等環(huán)節(jié)。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》，審計(jì)人員應(yīng)按照審計(jì)計(jì)劃，開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，確保審計(jì)工作的全面性和有效性。3.審計(jì)分析與判斷審計(jì)分析階段應(yīng)包括對(duì)審計(jì)證據(jù)的整理、分析和判斷，形成初步審計(jì)結(jié)論。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范（2025版）》，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合審計(jì)證據(jù)，運(yùn)用專業(yè)判斷，形成審計(jì)意見和建議。4.審計(jì)報(bào)告編制與提交審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括審計(jì)概況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議等內(nèi)容。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》，審計(jì)報(bào)告應(yīng)按照規(guī)定的格式和標(biāo)準(zhǔn)編制，確保報(bào)告內(nèi)容的完整性、準(zhǔn)確性和可操作性。5.審計(jì)整改與跟蹤審計(jì)報(bào)告提交后，應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，督促被審計(jì)單位進(jìn)行整改，并跟蹤整改落實(shí)情況。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范（2025版）》，審計(jì)整改應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部管理流程，確保問題整改到位。四、審計(jì)報(bào)告編制3.4審計(jì)報(bào)告編制審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的核心輸出。根據(jù)2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南，審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)遵循“客觀、公正、全面、有用”的原則，確保審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性和指導(dǎo)性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范（2025版）》，審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.審計(jì)概況審計(jì)概況應(yīng)包括審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍、審計(jì)人員、審計(jì)依據(jù)等基本信息，確保報(bào)告的完整性。2.審計(jì)發(fā)現(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)包括審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、違規(guī)行為等，確保報(bào)告的客觀性。3.審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論應(yīng)基于審計(jì)發(fā)現(xiàn)，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)實(shí)際情況，形成明確的審計(jì)結(jié)論，包括問題性質(zhì)、嚴(yán)重程度和整改建議。4.審計(jì)建議審計(jì)建議應(yīng)基于審計(jì)結(jié)論，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施和建議，確保審計(jì)報(bào)告的指導(dǎo)性。5.審計(jì)意見審計(jì)意見應(yīng)明確審計(jì)工作的最終結(jié)論，包括是否符合相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部制度等，確保審計(jì)意見的權(quán)威性和可操作性。6.附件與補(bǔ)充材料審計(jì)報(bào)告應(yīng)附有審計(jì)證據(jù)、訪談?dòng)涗?、?shù)據(jù)分析結(jié)果、函證回函等補(bǔ)充材料，確保報(bào)告的完整性和可驗(yàn)證性。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》，審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)遵循以下原則：-客觀性：確保審計(jì)報(bào)告內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、公正。-完整性：確保審計(jì)報(bào)告內(nèi)容全面，涵蓋審計(jì)發(fā)現(xiàn)、分析和建議。-可操作性：確保審計(jì)建議具有可執(zhí)行性，能夠指導(dǎo)企業(yè)改進(jìn)管理。-合規(guī)性：確保審計(jì)報(bào)告符合相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部制度要求。通過科學(xué)的審計(jì)工作流程和規(guī)范的審計(jì)報(bào)告編制，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能夠有效提升審計(jì)質(zhì)量，為企業(yè)管理提供有力支持。第4章審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題與處理一、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的分類與處理4.1審計(jì)發(fā)現(xiàn)的分類與處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要成果，其分類和處理方式直接影響審計(jì)工作的有效性與后續(xù)整改工作的推進(jìn)。根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容的不同，審計(jì)發(fā)現(xiàn)可劃分為以下幾類：1.合規(guī)性問題：指違反國(guó)家法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度或行業(yè)規(guī)范的問題。例如，財(cái)務(wù)報(bào)表編制不規(guī)范、采購(gòu)流程不合規(guī)、員工行為違反職業(yè)道德等。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2019年修訂版），合規(guī)性問題占審計(jì)發(fā)現(xiàn)的約60%以上。2.操作性問題：指在日常業(yè)務(wù)操作中存在流程不完善、執(zhí)行不到位或管理不規(guī)范的問題。例如，審批流程缺失、授權(quán)不明確、職責(zé)不清、信息不透明等。根據(jù)2023年《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》統(tǒng)計(jì)，操作性問題占審計(jì)發(fā)現(xiàn)的約30%。3.財(cái)務(wù)問題：涉及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、真實(shí)性及合規(guī)性問題。例如，賬實(shí)不符、收入確認(rèn)不及時(shí)、成本核算不準(zhǔn)確等。根據(jù)2024年《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)指引》，財(cái)務(wù)問題占審計(jì)發(fā)現(xiàn)的約15%。4.管理問題：指企業(yè)在管理層面存在的系統(tǒng)性、結(jié)構(gòu)性問題，如組織架構(gòu)不合理、決策機(jī)制不健全、風(fēng)險(xiǎn)控制缺失等。根據(jù)2023年《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)程》，管理問題占審計(jì)發(fā)現(xiàn)的約10%。5.風(fēng)險(xiǎn)問題：指企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)未被有效識(shí)別、評(píng)估或應(yīng)對(duì)，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等。根據(jù)2024年《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，風(fēng)險(xiǎn)問題占審計(jì)發(fā)現(xiàn)的約5%。在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題后，應(yīng)根據(jù)其嚴(yán)重程度和影響范圍進(jìn)行分類處理：-一般性問題：可由審計(jì)部門直接整改，無需管理層介入，通常在1個(gè)月內(nèi)完成整改并提交整改報(bào)告。-重大問題：涉及企業(yè)核心業(yè)務(wù)、戰(zhàn)略發(fā)展或合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，需由管理層牽頭，制定整改計(jì)劃并落實(shí)責(zé)任，整改周期一般為3-6個(gè)月。-系統(tǒng)性問題：如制度缺失、流程不健全，需從制度建設(shè)、流程優(yōu)化、組織調(diào)整等方面進(jìn)行系統(tǒng)性整改，通常需結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行。4.2審計(jì)問題整改要求審計(jì)問題整改是審計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須遵循“發(fā)現(xiàn)問題—整改落實(shí)—跟蹤評(píng)估”的閉環(huán)管理機(jī)制。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)程》和《審計(jì)整改管理辦法》，整改要求如下：1.整改責(zé)任明確：每個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)明確責(zé)任人，由審計(jì)部門牽頭，相關(guān)部門配合，確保整改責(zé)任到人、落實(shí)到位。2.整改內(nèi)容具體：整改內(nèi)容需具體、可量化，避免泛泛而談。例如，對(duì)“采購(gòu)流程不規(guī)范”的問題，應(yīng)明確采購(gòu)審批權(quán)限、供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)、采購(gòu)合同簽訂流程等具體要求。3.整改時(shí)限明確：根據(jù)問題性質(zhì)和影響程度，設(shè)定整改時(shí)限。一般情況下，一般性問題應(yīng)在1個(gè)月內(nèi)完成整改；重大問題應(yīng)在3-6個(gè)月內(nèi)完成整改；系統(tǒng)性問題則需結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，制定長(zhǎng)期整改計(jì)劃。4.整改結(jié)果反饋：整改完成后，需由責(zé)任部門提交整改報(bào)告，審計(jì)部門進(jìn)行驗(yàn)收，確保整改效果符合預(yù)期。根據(jù)《審計(jì)整改管理辦法》，整改結(jié)果需在整改完成后10個(gè)工作日內(nèi)反饋至審計(jì)部門。5.整改跟蹤評(píng)估：審計(jì)部門應(yīng)建立整改跟蹤評(píng)估機(jī)制，定期檢查整改落實(shí)情況，確保問題不反彈。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)程》，整改跟蹤評(píng)估應(yīng)納入年度審計(jì)工作計(jì)劃。4.3審計(jì)結(jié)果反饋機(jī)制審計(jì)結(jié)果反饋機(jī)制是確保審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化、推動(dòng)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)的重要保障。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)程》和《審計(jì)結(jié)果反饋管理辦法》，審計(jì)結(jié)果反饋應(yīng)遵循以下原則：1.及時(shí)反饋：審計(jì)結(jié)果應(yīng)在審計(jì)報(bào)告發(fā)布后15個(gè)工作日內(nèi)反饋至相關(guān)部門，確保信息及時(shí)傳遞。2.分類反饋：根據(jù)審計(jì)問題的性質(zhì)和影響范圍，分類反饋。例如，合規(guī)性問題需反饋至合規(guī)部門，操作性問題需反饋至業(yè)務(wù)部門，財(cái)務(wù)問題需反饋至財(cái)務(wù)部門，管理問題需反饋至管理層。3.閉環(huán)管理：審計(jì)結(jié)果反饋后，相關(guān)部門需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成整改，并將整改結(jié)果反饋至審計(jì)部門，形成閉環(huán)管理。4.信息共享：審計(jì)結(jié)果應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的共享和利用，提升審計(jì)工作的協(xié)同性和有效性。5.持續(xù)改進(jìn)：審計(jì)結(jié)果反饋后，應(yīng)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，推動(dòng)制度優(yōu)化、流程再造和管理提升，形成持續(xù)改進(jìn)的長(zhǎng)效機(jī)制。4.4審計(jì)問責(zé)與追責(zé)審計(jì)問責(zé)與追責(zé)是確保審計(jì)工作有效執(zhí)行、推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部治理的重要手段。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)程》和《審計(jì)問責(zé)管理辦法》，審計(jì)問責(zé)與追責(zé)應(yīng)遵循以下原則：1.問責(zé)范圍明確：審計(jì)問責(zé)應(yīng)根據(jù)問題性質(zhì)、責(zé)任主體和影響范圍，明確問責(zé)范圍。例如，對(duì)于重大合規(guī)問題，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人和管理層的連帶責(zé)任。2.問責(zé)程序規(guī)范：審計(jì)問責(zé)應(yīng)遵循合法、公正、公開的原則，確保程序合法、證據(jù)充分、責(zé)任明確。根據(jù)《審計(jì)問責(zé)管理辦法》，審計(jì)問責(zé)需由審計(jì)部門牽頭，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理制度進(jìn)行。3.追責(zé)機(jī)制完善：企業(yè)應(yīng)建立完善的追責(zé)機(jī)制，明確責(zé)任追究的程序、標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)限。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)程》，追責(zé)機(jī)制應(yīng)與企業(yè)績(jī)效考核、干部任用等掛鉤，形成壓力傳導(dǎo)機(jī)制。4.追責(zé)結(jié)果公開：審計(jì)問責(zé)結(jié)果應(yīng)公開透明，確保企業(yè)內(nèi)部人員知悉，形成良好的監(jiān)督氛圍。根據(jù)《審計(jì)問責(zé)管理辦法》，追責(zé)結(jié)果應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果報(bào)告，供全體職工參考。5.問責(zé)結(jié)果應(yīng)用：審計(jì)問責(zé)結(jié)果應(yīng)作為企業(yè)績(jī)效考核、干部任用、獎(jiǎng)懲機(jī)制的重要依據(jù)，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部治理水平的提升。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題與處理是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的核心環(huán)節(jié)，其分類、整改、反饋與問責(zé)機(jī)制的完善，對(duì)于提升企業(yè)治理水平、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)合規(guī)經(jīng)營(yíng)具有重要意義。企業(yè)應(yīng)建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題與處理機(jī)制，確保審計(jì)工作有效落地，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。第5章審計(jì)檔案管理與歸檔一、審計(jì)資料的整理與歸檔5.1審計(jì)資料的整理與歸檔審計(jì)資料的整理與歸檔是審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是確保審計(jì)成果可追溯、可驗(yàn)證、可利用的關(guān)鍵基礎(chǔ)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南（2025版）》，審計(jì)資料的整理與歸檔應(yīng)遵循“分類管理、分級(jí)歸檔、動(dòng)態(tài)更新”的原則，確保審計(jì)資料的完整性、準(zhǔn)確性和時(shí)效性。根據(jù)國(guó)家審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)檔案管理辦法》（2023年修訂版），審計(jì)資料的整理應(yīng)按照審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)類型、時(shí)間順序等維度進(jìn)行分類，形成標(biāo)準(zhǔn)化的檔案體系。審計(jì)資料包括但不限于審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)取證記錄、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)記錄、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見書、審計(jì)建議書、審計(jì)整改落實(shí)情況報(bào)告等。2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南中明確指出，審計(jì)資料的整理應(yīng)采用電子化與紙質(zhì)檔案相結(jié)合的方式，建立審計(jì)資料電子檔案系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資料的數(shù)字化管理。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)指南（2025版）》，審計(jì)資料的電子化歸檔應(yīng)遵循“數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化、流程規(guī)范化、權(quán)限分級(jí)化”的原則，確保審計(jì)資料在存儲(chǔ)、調(diào)閱、使用過程中的安全性和可追溯性。據(jù)2024年國(guó)家審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)檔案管理情況統(tǒng)計(jì)報(bào)告》，全國(guó)范圍內(nèi)審計(jì)檔案的保存周期普遍為5-10年，部分特殊審計(jì)項(xiàng)目可能延長(zhǎng)至15年。2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南進(jìn)一步提出，審計(jì)檔案的保存周期應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，確保審計(jì)資料在審計(jì)項(xiàng)目完成后仍具備可查性。5.2審計(jì)檔案的保管與保密審計(jì)檔案的保管與保密是審計(jì)工作的核心內(nèi)容之一，關(guān)系到審計(jì)工作的權(quán)威性與保密性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南（2025版）》，審計(jì)檔案的保管應(yīng)遵循“安全、保密、規(guī)范”的原則，確保審計(jì)檔案在存儲(chǔ)、調(diào)閱、使用過程中不被泄露、篡改或丟失。根據(jù)《審計(jì)檔案管理辦法》（2023年修訂版），審計(jì)檔案的保管應(yīng)建立三級(jí)管理制度，即檔案管理員、檔案保管員、檔案安全員，分別負(fù)責(zé)檔案的日常管理、安全保管和風(fēng)險(xiǎn)防控。同時(shí)，審計(jì)檔案應(yīng)實(shí)行“雙人雙鎖”管理制度，確保檔案在保管過程中不被未經(jīng)授權(quán)的人員接觸。2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南要求，審計(jì)檔案的保管應(yīng)采用先進(jìn)的信息技術(shù)手段，如電子檔案管理系統(tǒng)、權(quán)限控制系統(tǒng)、加密存儲(chǔ)系統(tǒng)等，確保審計(jì)檔案在存儲(chǔ)、傳輸、調(diào)閱過程中的安全性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)指南（2025版）》，審計(jì)檔案的保管應(yīng)建立嚴(yán)格的權(quán)限控制機(jī)制，確保不同層級(jí)的人員只能訪問其權(quán)限范圍內(nèi)的審計(jì)檔案。另外，審計(jì)檔案的保密管理應(yīng)遵循“誰保管、誰負(fù)責(zé)、誰泄密、誰追責(zé)”的原則。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)保密制度（2025版）》，審計(jì)檔案的保密范圍包括但不限于審計(jì)項(xiàng)目涉及的商業(yè)秘密、技術(shù)秘密、個(gè)人隱私等。審計(jì)檔案的保密期限應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和敏感程度進(jìn)行確定，一般為5-10年，特殊項(xiàng)目可延長(zhǎng)至15年。5.3審計(jì)檔案的調(diào)閱與使用審計(jì)檔案的調(diào)閱與使用是審計(jì)成果發(fā)揮價(jià)值的重要體現(xiàn)，是審計(jì)工作閉環(huán)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南（2025版）》，審計(jì)檔案的調(diào)閱與使用應(yīng)遵循“依法調(diào)閱、規(guī)范使用、全程留痕”的原則，確保審計(jì)檔案的調(diào)閱和使用過程合法、合規(guī)、可追溯。根據(jù)《審計(jì)檔案管理辦法》（2023年修訂版），審計(jì)檔案的調(diào)閱應(yīng)由具備相應(yīng)權(quán)限的人員進(jìn)行，調(diào)閱前應(yīng)履行審批程序，確保調(diào)閱行為的合法性。審計(jì)檔案的調(diào)閱應(yīng)建立嚴(yán)格的審批流程，包括調(diào)閱申請(qǐng)、審批、登記、使用等環(huán)節(jié)，確保每一份審計(jì)檔案的調(diào)閱都有據(jù)可查。2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南強(qiáng)調(diào)，審計(jì)檔案的使用應(yīng)遵循“統(tǒng)一管理、分級(jí)使用、規(guī)范記錄”的原則。審計(jì)檔案的使用應(yīng)建立檔案使用登記制度，記錄檔案調(diào)閱人、調(diào)閱時(shí)間、調(diào)閱內(nèi)容、使用目的等信息，確保檔案使用過程的可追溯性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)指南（2025版）》，審計(jì)檔案的使用應(yīng)通過電子檔案管理系統(tǒng)進(jìn)行，確保檔案的使用過程可查詢、可追溯、可審計(jì)。另外，審計(jì)檔案的調(diào)閱與使用應(yīng)建立嚴(yán)格的權(quán)限控制機(jī)制，確保不同層級(jí)的人員只能訪問其權(quán)限范圍內(nèi)的審計(jì)檔案。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)保密制度（2025版）》，審計(jì)檔案的調(diào)閱和使用應(yīng)嚴(yán)格遵守保密規(guī)定，未經(jīng)許可不得擅自復(fù)制、傳播或?qū)ν馓峁徲?jì)檔案內(nèi)容。審計(jì)檔案的管理與歸檔是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，是確保審計(jì)工作質(zhì)量、提升審計(jì)效能、保障審計(jì)成果有效利用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南對(duì)審計(jì)檔案的整理、保管、調(diào)閱與使用提出了更加系統(tǒng)、規(guī)范和嚴(yán)格的要求，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的高質(zhì)量發(fā)展提供了有力支撐。第6章審計(jì)結(jié)果應(yīng)用與改進(jìn)一、審計(jì)結(jié)果的報(bào)告與溝通6.1審計(jì)結(jié)果的報(bào)告與溝通審計(jì)結(jié)果的報(bào)告與溝通是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是確保審計(jì)信息有效傳遞、推動(dòng)問題整改和提升管理效能的關(guān)鍵步驟。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》，審計(jì)報(bào)告應(yīng)遵循“客觀、公正、全面、及時(shí)”的原則，確保信息的準(zhǔn)確性和權(quán)威性。審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)基于審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論，內(nèi)容應(yīng)包括審計(jì)范圍、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、問題描述、整改建議及風(fēng)險(xiǎn)提示等。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，審計(jì)報(bào)告需由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核并簽發(fā)，確保報(bào)告的合規(guī)性與權(quán)威性。在報(bào)告形式上，應(yīng)采用書面報(bào)告與信息系統(tǒng)報(bào)告相結(jié)合的方式，確保信息在不同層級(jí)和部門間有效傳遞。例如，對(duì)于重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)通過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)會(huì)議進(jìn)行專項(xiàng)匯報(bào)，確保高層管理者對(duì)審計(jì)結(jié)果有充分了解。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》中關(guān)于審計(jì)溝通機(jī)制的要求，審計(jì)部門應(yīng)建立與管理層、相關(guān)部門及外部利益相關(guān)方的定期溝通機(jī)制，確保信息的及時(shí)反饋與閉環(huán)管理。例如，審計(jì)結(jié)果可通過企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)推送至各部門，或通過郵件、會(huì)議紀(jì)要等方式進(jìn)行溝通，提高信息傳遞的效率和透明度。審計(jì)結(jié)果的報(bào)告應(yīng)注重?cái)?shù)據(jù)的可視化與分析，如使用圖表、數(shù)據(jù)模型等工具，增強(qiáng)報(bào)告的可讀性和說服力。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》中關(guān)于數(shù)據(jù)分析的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)包含關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標(biāo)、趨勢(shì)分析及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以支持決策者的判斷。二、審計(jì)結(jié)果的整改落實(shí)6.2審計(jì)結(jié)果的整改落實(shí)審計(jì)結(jié)果的整改落實(shí)是確保審計(jì)建議得到有效執(zhí)行的重要環(huán)節(jié)，是提升企業(yè)治理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力的關(guān)鍵舉措。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》，審計(jì)整改應(yīng)遵循“問題導(dǎo)向、責(zé)任明確、閉環(huán)管理”的原則，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得到及時(shí)、徹底的解決。審計(jì)整改應(yīng)由審計(jì)部門牽頭，相關(guān)部門配合，形成整改責(zé)任清單，明確責(zé)任人、整改時(shí)限和整改要求。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，整改計(jì)劃應(yīng)包括整改措施、責(zé)任人、完成時(shí)間、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，確保整改過程有據(jù)可依、有責(zé)可追。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》中關(guān)于整改機(jī)制的要求，審計(jì)部門應(yīng)建立整改跟蹤機(jī)制，定期檢查整改進(jìn)度，確保整改工作按計(jì)劃推進(jìn)。例如，可通過內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行整改跟蹤，或通過定期會(huì)議、專項(xiàng)檢查等方式，確保整改落實(shí)到位。對(duì)于重大審計(jì)問題，應(yīng)建立整改臺(tái)賬，實(shí)行“一問題一責(zé)任人、一整改一驗(yàn)收”的管理模式，確保整改工作不留死角。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》中關(guān)于整改驗(yàn)收的要求，整改完成后應(yīng)由審計(jì)部門組織驗(yàn)收，確保整改效果符合預(yù)期。同時(shí)，審計(jì)整改應(yīng)納入企業(yè)績(jī)效考核體系，作為部門及個(gè)人績(jī)效評(píng)估的重要依據(jù)，以增強(qiáng)整改的主動(dòng)性和持續(xù)性。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》中關(guān)于績(jī)效考核的要求，審計(jì)整改結(jié)果應(yīng)作為考核指標(biāo)之一，推動(dòng)企業(yè)形成“整改即責(zé)任、整改即提升”的良好氛圍。三、審計(jì)成果的總結(jié)與提升6.3審計(jì)成果的總結(jié)與提升審計(jì)成果的總結(jié)與提升是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要延伸，是推動(dòng)審計(jì)工作持續(xù)改進(jìn)、提升審計(jì)效能的重要途徑。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》，審計(jì)成果的總結(jié)應(yīng)注重經(jīng)驗(yàn)提煉、問題歸類與制度優(yōu)化，以形成可復(fù)制、可推廣的審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)總結(jié)應(yīng)涵蓋審計(jì)工作的整體情況、主要發(fā)現(xiàn)、整改成效、存在的問題及改進(jìn)建議等方面。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，審計(jì)總結(jié)應(yīng)由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人主持撰寫，確保內(nèi)容全面、客觀、真實(shí)。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》中關(guān)于總結(jié)機(jī)制的要求，審計(jì)部門應(yīng)建立審計(jì)成果總結(jié)機(jī)制，定期對(duì)年度審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)盤與總結(jié)，形成年度審計(jì)報(bào)告和審計(jì)成果分析報(bào)告。例如，可結(jié)合企業(yè)年度審計(jì)計(jì)劃，對(duì)年度審計(jì)成果進(jìn)行系統(tǒng)梳理，提煉經(jīng)驗(yàn)、識(shí)別問題、提出優(yōu)化建議，為下一年度審計(jì)工作提供參考。同時(shí)，審計(jì)成果的總結(jié)應(yīng)注重制度優(yōu)化與流程完善，推動(dòng)審計(jì)工作向規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、智能化方向發(fā)展。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》中關(guān)于制度優(yōu)化的要求，審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，不斷完善審計(jì)制度和流程，提升審計(jì)工作的科學(xué)性、規(guī)范性和有效性。審計(jì)成果的總結(jié)應(yīng)注重跨部門協(xié)作與信息共享，推動(dòng)審計(jì)工作與企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、績(jī)效管理等體系的深度融合。根據(jù)《2025年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與流程指南》中關(guān)于協(xié)同機(jī)制的要求，審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)與相關(guān)部門的溝通與協(xié)作，形成“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題—責(zé)任部門整改—審計(jì)部門復(fù)核—結(jié)果反饋”的閉環(huán)管理機(jī)制，提升審計(jì)工作的整體效能。通過審計(jì)成果的總結(jié)與提升，企業(yè)能夠不斷優(yōu)化審計(jì)工作流程，提升審計(jì)的發(fā)現(xiàn)能力、整改能力和管理價(jià)值，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。第7章審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)一、審計(jì)工作的監(jiān)督檢查7.1審計(jì)工作的監(jiān)督檢查審計(jì)工作的監(jiān)督檢查是確保審計(jì)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行、有效實(shí)施的重要保障。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作指引（2025年版）》，監(jiān)督檢查應(yīng)遵循“全面覆蓋、分級(jí)管理、動(dòng)態(tài)跟蹤、結(jié)果反饋”的原則，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性和有效性。根據(jù)2024年國(guó)家審計(jì)署發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)估辦法》，監(jiān)督檢查主要包括以下幾個(gè)方面：2.審計(jì)實(shí)施過程的合規(guī)性：檢查審計(jì)人員是否具備相應(yīng)的專業(yè)資格，審計(jì)程序是否符合《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》要求，是否存在違規(guī)操作或舞弊行為。例如，審計(jì)人員是否按照獨(dú)立、客觀、公正的原則開展工作，是否遵守職業(yè)道德規(guī)范。3.審計(jì)報(bào)告的形成與提交：檢查審計(jì)報(bào)告是否完整、真實(shí)、客觀，是否符合《內(nèi)部審計(jì)報(bào)告規(guī)范》要求，是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交，并對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題提出可行的改進(jìn)建議。4.審計(jì)整改的落實(shí)情況：檢查被審計(jì)單位是否按照審計(jì)報(bào)告的要求，及時(shí)整改問題，整改結(jié)果是否得到有效驗(yàn)證。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改管理辦法》，整改應(yīng)落實(shí)到具體責(zé)任人，并定期跟蹤整改進(jìn)度。據(jù)2024年國(guó)家審計(jì)署發(fā)布的《2023年度內(nèi)部審計(jì)工作情況報(bào)告》，全國(guó)范圍內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目完成率約為98.6%，整改落實(shí)率約為89.2%。這表明，審計(jì)工作的監(jiān)督檢查在提升企業(yè)治理水平方面發(fā)揮了重要作用。二、審計(jì)工作的績(jī)效評(píng)價(jià)7.2審計(jì)工作的績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)工作的績(jī)效評(píng)價(jià)是衡量審計(jì)工作成效的重要手段，有助于提升審計(jì)工作的科學(xué)性、系統(tǒng)性和可持續(xù)性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指南（2025年版）》，績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)從多個(gè)維度進(jìn)行綜合評(píng)估，主要包括：1.審計(jì)目標(biāo)達(dá)成度：評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否發(fā)現(xiàn)并指出關(guān)鍵問題，是否提出有效的改進(jìn)建議。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)》，審計(jì)目標(biāo)應(yīng)明確、可衡量，并與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。2.審計(jì)質(zhì)量與效率：評(píng)估審計(jì)工作的專業(yè)性、獨(dú)立性、客觀性，以及審計(jì)效率是否符合企業(yè)實(shí)際需求。例如，審計(jì)時(shí)間是否合理，審計(jì)報(bào)告是否準(zhǔn)確、及時(shí)，是否對(duì)管理層決策提供有效支持。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力：評(píng)估審計(jì)工作在識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)方面的能力，是否能夠有效識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。4.審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用：評(píng)估審計(jì)成果是否被有效轉(zhuǎn)化，是否對(duì)內(nèi)控體系、管理流程、業(yè)務(wù)操作等方面產(chǎn)生積極影響。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化管理辦法》，審計(jì)成果應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相銜接，推動(dòng)企業(yè)治理能力提升。據(jù)2024年《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)發(fā)展報(bào)告》，2023年全國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)覆蓋率已達(dá)92.3%，其中績(jī)效評(píng)價(jià)優(yōu)秀率約為35.7%。這表明，績(jī)效評(píng)價(jià)在提升審計(jì)工作質(zhì)量方面具有顯著成效。三、審計(jì)工作的持續(xù)改進(jìn)7.3審計(jì)工作的持續(xù)改進(jìn)審計(jì)工作的持續(xù)改進(jìn)是確保審計(jì)體系不斷優(yōu)化、適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求的重要機(jī)制。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)持續(xù)改進(jìn)指南（2025年版）》，持續(xù)改進(jìn)應(yīng)遵循“目標(biāo)導(dǎo)向、過程管理、結(jié)果反饋、動(dòng)態(tài)優(yōu)化”的原則，通過不斷優(yōu)化審計(jì)流程、完善制度、提升能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展。1.審計(jì)制度的優(yōu)化與完善：根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)規(guī)范》，應(yīng)定期修訂和完善內(nèi)部審計(jì)制度，確保制度與企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)發(fā)展相匹配。例如，建立審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化、審計(jì)職責(zé)明確化、審計(jì)監(jiān)督常態(tài)化等機(jī)制。2.審計(jì)方法的創(chuàng)新與應(yīng)用：結(jié)合大數(shù)據(jù)、等新技術(shù)，推動(dòng)審計(jì)方法的數(shù)字化、智能化。例如，利用數(shù)據(jù)分析技術(shù)提升審計(jì)效率，利用模型輔助風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，提升審計(jì)的精準(zhǔn)性和前瞻性。3.審計(jì)人員能力的提升：根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)人員能力提升指南》，應(yīng)定期組織審計(jì)人員培訓(xùn)，提升其專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。例如，開展審計(jì)實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)、職業(yè)道德教育、風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)等，確保審計(jì)人員具備勝任崗位的能力。4.審計(jì)反饋機(jī)制的建立：建立審計(jì)結(jié)果反饋機(jī)制，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋給相關(guān)部門，并推動(dòng)整改落實(shí)。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)反饋機(jī)制管理辦法》，反饋機(jī)制應(yīng)包括問題反饋、整改跟蹤、結(jié)果評(píng)估等環(huán)節(jié)，確保審計(jì)成果的有效轉(zhuǎn)化。據(jù)2024年《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)發(fā)展白皮書》，2023年全國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)持續(xù)改進(jìn)項(xiàng)目覆蓋率已達(dá)85.6%，其中持續(xù)改進(jìn)成效顯著的單位