注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實務(wù)》綜合題試題綜合題一某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：1.銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售收入8000萬元，債券利息收入240萬元（其中國債利息收入30萬元）；應(yīng)扣除的銷售成本5100萬元，繳納增值稅600萬元、城市維護建設(shè)稅及教育費附加60萬元。2.發(fā)生銷售費用1400萬元，其中廣告費用800萬元、業(yè)務(wù)宣傳費用450萬元。發(fā)生財務(wù)費用200萬元，其中支付向某企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)借款2000萬元一年的借款利息160萬元（同期銀行貸款利率為6%）。發(fā)生管理費用1100萬元，其中業(yè)務(wù)招待費80萬元。3.全年計入成本、費用中的實發(fā)工資總額720萬元，撥繳職工工會經(jīng)費14萬元、發(fā)生職工福利費120萬元、職工教育經(jīng)費25萬元。4.營業(yè)外支出80萬元，其中支付客戶違約金20萬元、被工商行政管理部門處以罰款7萬元、通過市民政部門向貧困地區(qū)捐贈53萬元。5.2022年度經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額為320萬元。要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序回答問題，每問需計算出合計數(shù)：1.計算該企業(yè)2023年度會計利潤。2.計算該企業(yè)2023年度廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。3.計算該企業(yè)2023年度財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。4.計算該企業(yè)2023年度業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。5.計算該企業(yè)2023年度工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。6.計算該企業(yè)2023年度營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。7.計算該企業(yè)2023年度應(yīng)納稅所得額。8.計算該企業(yè)2023年度應(yīng)納所得稅額。解答1.計算該企業(yè)2023年度會計利潤會計利潤=銷售收入+債券利息收入銷售成本城市維護建設(shè)稅及教育費附加銷售費用財務(wù)費用管理費用營業(yè)外支出銷售收入為8000萬元，債券利息收入240萬元，銷售成本5100萬元，城市維護建設(shè)稅及教育費附加60萬元，銷售費用1400萬元，財務(wù)費用200萬元，管理費用1100萬元，營業(yè)外支出80萬元。會計利潤=\(8000+2405100601400200110080\)\(=82407940=300\)（萬元）2.計算該企業(yè)2023年度廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。銷售（營業(yè)）收入=8000萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=\(8000×15\%=1200\)（萬元）實際發(fā)生廣告費用800萬元、業(yè)務(wù)宣傳費用450萬元，合計\(800+450=1250\)（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=\(12501200=50\)（萬元）3.計算該企業(yè)2023年度財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。借款本金2000萬元，同期銀行貸款利率為6%，則可扣除利息=\(2000×6\%=120\)（萬元）實際支付利息160萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=\(160120=40\)（萬元）4.計算該企業(yè)2023年度業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%=\(80×60\%=48\)（萬元）銷售（營業(yè)）收入的5‰=\(8000×5‰=40\)（萬元）按照規(guī)定，只能扣除40萬元。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=\(8040=40\)（萬元）5.計算該企業(yè)2023年度工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。工資薪金總額720萬元。工會經(jīng)費扣除限額=\(720×2\%=14.4\)（萬元），實際撥繳14萬元，可全額扣除，無需調(diào)整。職工福利費扣除限額=\(720×14\%=100.8\)（萬元），實際發(fā)生120萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=\(120100.8=19.2\)（萬元）職工教育經(jīng)費扣除限額=\(720×8\%=57.6\)（萬元），實際發(fā)生25萬元，可全額扣除，無需調(diào)整。三項經(jīng)費共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=19.2萬元6.計算該企業(yè)2023年度營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額支付客戶違約金20萬元，可在稅前扣除。被工商行政管理部門處以罰款7萬元，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7萬元。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈扣除限額=\(300×12\%=36\)（萬元）實際捐贈53萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=\(5336=17\)（萬元）營業(yè)外支出共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=\(7+17=24\)（萬元）7.計算該企業(yè)2023年度應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額國債利息收入30萬元為免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。納稅調(diào)整增加額=廣告宣傳費調(diào)增50萬元+財務(wù)費用調(diào)增40萬元+業(yè)務(wù)招待費調(diào)增40萬元+三項經(jīng)費調(diào)增19.2萬元+營業(yè)外支出調(diào)增24萬元=\(50+40+40+19.2+24=173.2\)（萬元）應(yīng)納稅所得額=\(300+173.230320\)\(=473.2350=123.2\)（萬元）8.計算該企業(yè)2023年度應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率企業(yè)所得稅稅率為25%應(yīng)納所得稅額=\(123.2×25\%=30.8\)（萬元）綜合題二某房地產(chǎn)開發(fā)公司2023年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.1月通過競拍取得一宗土地使用權(quán)，支付土地出讓金4000萬元，繳納相關(guān)稅費200萬元。2.該土地用于開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，發(fā)生開發(fā)成本3000萬元，其中包括前期工程費200萬元、建筑安裝工程費2000萬元、基礎(chǔ)設(shè)施費500萬元、公共配套設(shè)施費300萬元。3.發(fā)生開發(fā)費用1000萬元，其中利息支出400萬元（能提供金融機構(gòu)貸款證明且能按項目分?jǐn)偅?，其他開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額和開發(fā)成本之和的5%計算扣除。4.該項目于11月全部銷售完畢，取得銷售收入12000萬元，繳納印花稅6萬元，城市維護建設(shè)稅及教育費附加66萬元。5.當(dāng)?shù)厥≌?guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除比例為5%。要求：1.計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司取得土地使用權(quán)所支付的金額。2.計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的開發(fā)成本。3.計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的開發(fā)費用。4.計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司可加計扣除的金額。5.計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司允許扣除的稅金。6.計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的扣除項目金額合計。7.計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的增值額。8.計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的增值率。9.計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的土地增值稅。解答1.計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司取得土地使用權(quán)所支付的金額取得土地使用權(quán)所支付的金額包括土地出讓金及相關(guān)稅費。土地出讓金4000萬元，繳納相關(guān)稅費200萬元。取得土地使用權(quán)所支付的金額=\(4000+200=4200\)（萬元）2.計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的開發(fā)成本已知開發(fā)成本3000萬元，包括前期工程費200萬元、建筑安裝工程費2000萬元、基礎(chǔ)設(shè)施費500萬元、公共配套設(shè)施費300萬元。開發(fā)成本=3000萬元3.計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的開發(fā)費用能提供金融機構(gòu)貸款證明且能按項目分?jǐn)偫⒅С龅?，開發(fā)費用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+開發(fā)成本）×扣除比例利息支出400萬元，取得土地使用權(quán)所支付的金額4200萬元，開發(fā)成本3000萬元，扣除比例5%。其他開發(fā)費用=\((4200+3000)×5\%=7200×5\%=360\)（萬元）開發(fā)費用=\(400+360=760\)（萬元）4.計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司可加計扣除的金額對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和開發(fā)成本之和，加計20%扣除。可加計扣除金額=\((4200+3000)×20\%=7200×20\%=1440\)（萬元）5.計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司允許扣除的稅金房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的印花稅，在計算土地增值稅時不得扣除。允許扣除的稅金為城市維護建設(shè)稅及教育費附加66萬元。6.計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的扣除項目金額合計扣除項目金額合計=取得土地使用權(quán)所支付的金額+開發(fā)成本+開發(fā)費用+可加計扣除金額+允許扣除的稅金取得土地使用權(quán)所支付的金額4200萬元，開發(fā)成本3000萬元，開發(fā)費用760萬元，可加計扣除金額1440萬元，允許扣除的稅金66萬元?？鄢椖拷痤~合計=\(4200+3000+760+1440+66\)\(=9466\)（萬元）7.計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的增值額增值額=銷售收入扣除項目金額銷售收入12000萬元，扣除項目金額9466萬元。增值額=\(120009466=2534\)（萬元）8.計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的增值率增值率=增值額÷扣除項目金額×100%增值率=\(\frac{2534}{9466}×100\%≈26.77\%\)9.計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的土地增值稅增值率未超過50%，適用稅率為30%，速算扣除系數(shù)為0。土地增值稅應(yīng)納稅額=增值額×稅率扣除項目金額×速算扣除系數(shù)土地增值稅應(yīng)納稅額=\(2534×30\%=760.2\)（萬元）綜合題三某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售甲、乙兩種產(chǎn)品，2023年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.銷售甲產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額500萬元，增值稅稅額65萬元。同時收取包裝費11.3萬元，開具普通發(fā)票。2.銷售乙產(chǎn)品一批，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額226萬元。3.購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款300萬元，增值稅稅額39萬元。支付運輸費用，取得增值稅專用發(fā)票，注明運費20萬元，增值稅稅額1.8萬元。4.因管理不善，上月購進的一批原材料被盜，該批原材料的成本為50萬元（其中含運費成本5萬元），該批原材料購進時已抵扣進項稅額。5.將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品一批用于集體福利，該批產(chǎn)品的成本為80萬元，市場不含稅售價為100萬元。6.從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進農(nóng)產(chǎn)品一批，用于生產(chǎn)適用13%稅率的貨物，收購發(fā)票上注明收購金額40萬元。要求：1.計算該企業(yè)12月銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額。2.計算該企業(yè)12月銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額。3.計算該企業(yè)12月將甲產(chǎn)品用于集體福利的銷項稅額。4.計算該企業(yè)12月準(zhǔn)予抵扣的進項稅額。5.計算該企業(yè)12月應(yīng)繳納的增值稅稅額。解答1.計算該企業(yè)12月銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額銷售甲產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額500萬元，增值稅稅額65萬元。收取的包裝費11.3萬元為含稅收入，換算為不含稅收入=\(11.3÷(1+13\%)=10\)（萬元）銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額=\(65+10×13\%=65+1.3=66.3\)（萬元）2.計算該企業(yè)12月銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額銷售乙產(chǎn)品取得含稅銷售額226萬元，換算為不含稅銷售額=\(226÷(1+13\%)=200\)（萬元）銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額=\(200×13\%=26\)（萬元）3.計算該企業(yè)12月將甲產(chǎn)品用于集體福利的銷項稅額將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，視同銷售，按市場不含稅售價計算銷項稅額。銷項稅額=\(100×13\%=13\)（萬元）4.計算該企業(yè)12月準(zhǔn)予抵扣的進項稅額購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款300萬元，增值稅稅額39萬元；支付運輸費用，取得增值稅專用發(fā)票，注明運費20萬元，增值稅稅額1.8萬元。從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進農(nóng)產(chǎn)品，用于生產(chǎn)適用13%稅率的貨物，可按10%計算抵扣進項稅額，進項稅額=\(40×10\%=4\)（萬元）因管理不善被盜的原材料，其進項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。原材料成本50萬元，其中運費成本5萬元，原材料對應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出=\((505)×13\%=45×13\%=5.85\)（萬元）運費對應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出=\(5×9\%=0.45\)（萬元）準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=\(39+1.8+4(5.85+0.45)\)\(=44.86.3=38.5\)（萬元）5.計算該企業(yè)12月應(yīng)繳納的增值稅稅額銷項稅額合計=銷售甲產(chǎn)品銷項稅額+銷售乙產(chǎn)品銷項稅額+甲產(chǎn)品用于集體福利銷項稅額銷項稅額合計=\(66.3+26+13=105.3\)（萬元）應(yīng)繳納的增值稅稅額=銷項稅額準(zhǔn)予抵扣的進項稅額應(yīng)繳納的增值稅稅額=\(105.338.5=66.8\)（萬元）綜合題四某企業(yè)2023年111月實現(xiàn)利潤總額300萬元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅75萬元。12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.銷售產(chǎn)品取得不含稅收入200萬元，成本120萬元。2.取得國債利息收入10萬元。3.發(fā)生業(yè)務(wù)招待費5萬元。4.發(fā)生公益性捐贈支出20萬元。5.支付稅收滯納金2萬元。6.計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。要求：1.計算該企業(yè)12月的會計利潤。2.計算該企業(yè)12月業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。3.計算該企業(yè)12月公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。4.計算該企業(yè)12月應(yīng)納稅所得額。5.計算該企業(yè)2023年度全年應(yīng)納稅所得額。6.計算該企業(yè)2023年度全年應(yīng)納所得稅額。7.計算該企業(yè)12月應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅額。解答1.計算該企業(yè)12月的會計利潤會計利潤=銷售收入銷售成本+國債利息收入業(yè)務(wù)招待費公益性捐贈支出稅收滯納金固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備銷售收入200萬元，銷售成本120萬元，國債利息收入10萬元，業(yè)務(wù)招待費5萬元，公益性捐贈支出20萬元，稅收滯納金2萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。12月會計利潤=\(200120+10520210\)\(=210157=53\)（萬元）2.計算該企業(yè)12月業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%=\(5×60\%=3\