2025年高級(jí)會(huì)計(jì)考試試題及答案一、案例分析題（本題20分）甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事高端裝備制造業(yè)務(wù)。2024年至2025年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：（1）2024年1月1日，甲公司以銀行存款5.6億元購(gòu)入乙公司80%股權(quán)，取得對(duì)乙公司的控制。乙公司為非關(guān)聯(lián)方，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6億元（賬面價(jià)值5.2億元，差異源于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)評(píng)估增值8000萬(wàn)元，該資產(chǎn)剩余使用年限10年，采用直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值）。購(gòu)買(mǎi)日乙公司個(gè)別報(bào)表中所有者權(quán)益構(gòu)成為：股本2億元，資本公積1.5億元，盈余公積0.8億元，未分配利潤(rùn)0.9億元。（2）2024年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1.2億元，提取盈余公積1200萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元；其他綜合收益增加500萬(wàn)元（可轉(zhuǎn)損益）。（3）2025年3月1日，甲公司將其持有的乙公司20%股權(quán)以1.8億元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方丙公司，轉(zhuǎn)讓后甲公司仍持有乙公司60%股權(quán)，對(duì)乙公司保持控制。當(dāng)日乙公司自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7.5億元（含2024年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、分配股利及其他綜合收益影響）。要求：1.計(jì)算甲公司2024年1月1日合并乙公司時(shí)形成的商譽(yù)。2.編制甲公司2024年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)乙公司個(gè)別報(bào)表中固定資產(chǎn)的調(diào)整分錄。3.計(jì)算甲公司2025年3月1日轉(zhuǎn)讓乙公司20%股權(quán)時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的資本公積金額（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。答案：1.商譽(yù)=合并成本-購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例=5.6-6×80%=5.6-4.8=0.8（億元）。2.購(gòu)買(mǎi)日乙公司固定資產(chǎn)評(píng)估增值8000萬(wàn)元，2024年應(yīng)補(bǔ)提折舊=8000÷10=800（萬(wàn)元），調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)——原價(jià)8000貸：資本公積8000借：管理費(fèi)用800貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊8003.合并報(bào)表中，處置子公司部分股權(quán)但未喪失控制權(quán)時(shí)，應(yīng)將處置價(jià)款與處置股權(quán)對(duì)應(yīng)的子公司自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整資本公積。處置股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額=7.5×20%=1.5（億元）應(yīng)調(diào)整資本公積=處置價(jià)款-對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額=1.8-1.5=0.3（億元）（貸方）。二、案例分析題（本題25分）丙公司為增值稅一般納稅人，適用稅率13%，2025年發(fā)生以下金融工具相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）2025年1月1日，丙公司支付價(jià)款1020萬(wàn)元（含交易費(fèi)用20萬(wàn)元）購(gòu)入丁公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，面值1000萬(wàn)元，票面利率5%，每年12月31日付息，到期還本。丙公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)，該債券的合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付。（2）2025年3月1日，丙公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入戊公司股票100萬(wàn)股，支付價(jià)款800萬(wàn)元（含交易費(fèi)用5萬(wàn)元），丙公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2025年6月30日，該股票公允價(jià)值為850萬(wàn)元；2025年12月31日，因戊公司涉嫌財(cái)務(wù)造假，股價(jià)跌至600萬(wàn)元，丙公司判斷該下跌為非暫時(shí)性減值。（3）2025年7月1日，丙公司將持有的一項(xiàng)面值500萬(wàn)元的債權(quán)投資（初始入賬成本500萬(wàn)元，未計(jì)提減值）重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。重分類日，該債券公允價(jià)值為480萬(wàn)元。要求：1.判斷丙公司購(gòu)入丁公司債券的金融資產(chǎn)分類，并計(jì)算2025年應(yīng)確認(rèn)的利息收入（實(shí)際利率經(jīng)測(cè)算為4.72%）。2.編制丙公司2025年對(duì)戊公司股票投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不考慮增值稅）。3.編制丙公司2025年7月1日債權(quán)投資重分類的會(huì)計(jì)分錄。答案：1.丁公司債券的業(yè)務(wù)模式為既收取合同現(xiàn)金流量又出售，且合同現(xiàn)金流量特征符合基本借貸安排，應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）。2025年利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率=1020×4.72%≈48.14（萬(wàn)元）。2.戊公司股票分類為交易性金融資產(chǎn)（以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益），相關(guān)分錄：2025年3月1日購(gòu)入：借：交易性金融資產(chǎn)——成本795（800-5）投資收益5貸：銀行存款8002025年6月30日公允價(jià)值變動(dòng)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)55（850-795）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益552025年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益250（850-600）貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)250（注：交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值，公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益）3.債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益：借：其他債權(quán)投資——成本500其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)20貸：債權(quán)投資——成本500其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)20（500-480）三、案例分析題（本題25分）丁公司為建筑工程企業(yè)，2025年承接以下兩項(xiàng)合同：（1）2025年2月1日，與客戶A簽訂辦公樓建造合同，總價(jià)款6000萬(wàn)元，工期18個(gè)月。合同約定，丁公司需負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工全過(guò)程；若工程驗(yàn)收不合格，丁公司需免費(fèi)修復(fù)至合格；客戶A每月按完工進(jìn)度支付工程款。丁公司預(yù)計(jì)總成本4500萬(wàn)元，2025年實(shí)際發(fā)提供本2250萬(wàn)元（均為人工、材料支出），經(jīng)專業(yè)測(cè)量完工進(jìn)度為50%。（2）2025年7月1日，與客戶B簽訂設(shè)備銷售及安裝合同，總價(jià)款800萬(wàn)元（含增值稅），其中設(shè)備價(jià)款700萬(wàn)元，安裝服務(wù)100萬(wàn)元。設(shè)備單獨(dú)售價(jià)720萬(wàn)元，安裝服務(wù)單獨(dú)售價(jià)80萬(wàn)元。合同約定，設(shè)備于2025年8月1日交付，安裝服務(wù)于設(shè)備交付后3個(gè)月內(nèi)完成；若設(shè)備存在質(zhì)量問(wèn)題，丁公司需提供1年內(nèi)免費(fèi)維修（該維修服務(wù)市場(chǎng)價(jià)格20萬(wàn)元）。要求：1.判斷丁公司與客戶A的合同履約義務(wù)類型（時(shí)段或時(shí)點(diǎn)），并計(jì)算2025年應(yīng)確認(rèn)的收入。2.對(duì)丁公司與客戶B的合同進(jìn)行單項(xiàng)履約義務(wù)拆分，計(jì)算各履約義務(wù)的交易價(jià)格（不考慮增值稅）。3.說(shuō)明丁公司為客戶B提供的質(zhì)量保證條款應(yīng)如何會(huì)計(jì)處理。答案：1.客戶A合同中，丁公司履約過(guò)程中客戶A按完工進(jìn)度支付工程款，說(shuō)明客戶在企業(yè)履約時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。2025年應(yīng)確認(rèn)收入=合同總價(jià)款×完工進(jìn)度=6000×50%=3000（萬(wàn)元）。2.客戶B合同包含三項(xiàng)內(nèi)容：設(shè)備銷售、安裝服務(wù)、質(zhì)量保證。其中，質(zhì)量保證若為保證設(shè)備符合既定標(biāo)準(zhǔn)（常規(guī)質(zhì)量保證），不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)；若為提供額外服務(wù)（如本題中市場(chǎng)價(jià)格20萬(wàn)元的維修服務(wù)），則構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。根據(jù)題目描述，“1年內(nèi)免費(fèi)維修”市場(chǎng)價(jià)格20萬(wàn)元，屬于提供額外服務(wù)，應(yīng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。因此，合同拆分的單項(xiàng)履約義務(wù)為：設(shè)備銷售、安裝服務(wù)、質(zhì)量保證服務(wù)。各單項(xiàng)履約義務(wù)單獨(dú)售價(jià)：設(shè)備720萬(wàn)元，安裝80萬(wàn)元，質(zhì)量保證20萬(wàn)元，合計(jì)820萬(wàn)元。交易價(jià)格（不含稅）=800÷（1+13%）≈707.96（萬(wàn)元）分?jǐn)偙壤涸O(shè)備：720/820≈87.80%安裝：80/820≈9.76%質(zhì)量保證：20/820≈2.44%各履約義務(wù)交易價(jià)格：設(shè)備：707.96×87.80%≈621.69（萬(wàn)元）安裝：707.96×9.76%≈69.10（萬(wàn)元）質(zhì)量保證：707.96×2.44%≈17.17（萬(wàn)元）3.質(zhì)量保證條款若為客戶提供了超出常規(guī)保證的服務(wù)（如本題中市場(chǎng)價(jià)格20萬(wàn)元的維修服務(wù)），應(yīng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，在服務(wù)期內(nèi)（1年）分期確認(rèn)收入；若僅為保證設(shè)備符合合同要求（常規(guī)保證），則作為或有事項(xiàng)處理，按預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)。本題中質(zhì)量保證構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)將分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格17.17萬(wàn)元在1年內(nèi)分期確認(rèn)收入。四、案例分析題（本題20分）戊單位為事業(yè)單位，2025年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮增值稅）：（1）2025年1月1日，收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的2025年預(yù)算指標(biāo)1.2億元，其中基本支出8000萬(wàn)元（人員經(jīng)費(fèi)5000萬(wàn)元，公用經(jīng)費(fèi)3000萬(wàn)元），項(xiàng)目支出4000萬(wàn)元（A項(xiàng)目2500萬(wàn)元，B項(xiàng)目1500萬(wàn)元）。（2）2025年3月1日，通過(guò)財(cái)政直接支付方式支付A項(xiàng)目設(shè)備采購(gòu)款1200萬(wàn)元，設(shè)備已驗(yàn)收并交付使用（預(yù)計(jì)使用年限10年，直線法折舊）。（3）2025年6月1日，經(jīng)批準(zhǔn)處置一臺(tái)舊設(shè)備，賬面原值500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，處置過(guò)程中取得變價(jià)收入80萬(wàn)元（已存入銀行），發(fā)生處置費(fèi)用20萬(wàn)元（以銀行存款支付），按規(guī)定處置凈收入應(yīng)上繳財(cái)政。（4）2025年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年度財(cái)政撥款預(yù)算收入和支出，其中財(cái)政撥款預(yù)算收入1.2億元，基本支出8000萬(wàn)元（其中人員經(jīng)費(fèi)5000萬(wàn)元，公用經(jīng)費(fèi)3000萬(wàn)元），項(xiàng)目支出A項(xiàng)目2500萬(wàn)元（已全部使用），B項(xiàng)目1500萬(wàn)元（未使用，結(jié)轉(zhuǎn)下年）。要求：1.編制戊單位2025年3月1日財(cái)政直接支付設(shè)備采購(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。2.編制戊單位2025年6月1日設(shè)備處置的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。3.計(jì)算戊單位2025年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政撥款結(jié)余的金額（按基本支出、項(xiàng)目支出分別列示）。答案：1.2025年3月1日設(shè)備采購(gòu)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：固定資產(chǎn)1200貸：財(cái)政撥款收入1200預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出（A項(xiàng)目）1200貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入12002.2025年6月1日設(shè)備處置：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用200（500-300）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊300貸：固定資產(chǎn)500借：銀行存款80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入80借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入20貸：銀行存款20借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入60（80-20）貸：應(yīng)繳財(cái)政款60預(yù)算會(huì)計(jì)：因處置凈收入上繳財(cái)政，不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)處理（預(yù)算會(huì)計(jì)僅對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行核算，此處現(xiàn)金收支屬于應(yīng)繳財(cái)政款，不納入預(yù)算）。3.財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)=財(cái)政撥款預(yù)算收入-財(cái)政撥款預(yù)算支出（基本支出+已完成項(xiàng)目支出）+未完成項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)=基本支出預(yù)算收入8000萬(wàn)元-基本支出實(shí)際支出8000萬(wàn)元=0項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)=項(xiàng)目支出預(yù)算收入4000萬(wàn)元-項(xiàng)目支出實(shí)際支出（A項(xiàng)目2500萬(wàn)元）=1500萬(wàn)元（B項(xiàng)目未使用部分）財(cái)政撥款結(jié)余=已完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金（本題A項(xiàng)目已全部使用，無(wú)結(jié)余）=0因此，2025年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)1500萬(wàn)元（均為項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)），財(cái)政撥款結(jié)余0萬(wàn)元。五、案例分析題（本題10分）己公司為上市公司，2025年12月發(fā)生以下事項(xiàng)：（1）2025年12月1日，己公司因合同糾紛被庚公司起訴，要求賠償1500萬(wàn)元。己公司法律顧問(wèn)認(rèn)為，己公司敗訴的可能性為80%，預(yù)計(jì)賠償金額為1000萬(wàn)至1200萬(wàn)元之間（各金額概率相同），另需支付訴訟費(fèi)10萬(wàn)元。（2）2025年12月15日，己公司與辛公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：己公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值800萬(wàn)元（原值1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊200萬(wàn)元）的固定資產(chǎn)抵償所欠辛公司債務(wù)1200萬(wàn)元。固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，重組日己公司支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。要求：1.計(jì)算己公司2025年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。2.編制己公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄（不考慮增值稅）。答案：1.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按最可能發(fā)生金額或期望值確定。本題中賠償金額在1000萬(wàn)至1200萬(wàn)元之間且概率相同，期望值=（1000+1200）÷2=1100萬(wàn)元，加