2025年審計(jì)主管筆試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共40分）1.根據(jù)2024年修訂的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第2201號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》，以下關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合實(shí)施的表述中，正確的是（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)必然意味著內(nèi)部控制存在重大缺陷B.內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見C.整合審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需單獨(dú)測(cè)試與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制D.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的意見類型必須保持一致答案：B2.某制造企業(yè)2023年12月31日應(yīng)收賬款余額為8600萬元，審計(jì)人員采用貨幣單元抽樣法選取樣本時(shí)，確定的可容忍錯(cuò)報(bào)為400萬元，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)為120萬元，誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%。根據(jù)公式計(jì)算的樣本規(guī)模最接近（）。（參考值：5%誤受風(fēng)險(xiǎn)下，擴(kuò)張系數(shù)為1.6，保證系數(shù)表：預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)比為0.3時(shí)，保證系數(shù)為2.7）A.232B.289C.345D.412答案：A（計(jì)算：樣本規(guī)模=（總體賬面金額×保證系數(shù)）/（可容忍錯(cuò)報(bào)-預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)×擴(kuò)張系數(shù)）=（8600×2.7）/（400-120×1.6）≈232）3.審計(jì)人員對(duì)某科技公司2023年度研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司將研究階段的人工費(fèi)用320萬元計(jì)入開發(fā)支出并予以資本化。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》，正確的審計(jì)調(diào)整分錄應(yīng)為（）。A.借：管理費(fèi)用320萬貸：開發(fā)支出320萬B.借：研發(fā)費(fèi)用320萬貸：開發(fā)支出320萬C.借：無形資產(chǎn)320萬貸：開發(fā)支出320萬D.借：以前年度損益調(diào)整320萬貸：開發(fā)支出320萬答案：A（研究階段支出應(yīng)費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用）4.下列關(guān)于數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用表述，錯(cuò)誤的是（）。A.數(shù)據(jù)挖掘可用于識(shí)別異常交易模式B.機(jī)器學(xué)習(xí)模型能自動(dòng)修正審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)C.可視化工具可輔助分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)趨勢(shì)D.審計(jì)軟件需與被審計(jì)單位信息系統(tǒng)兼容答案：B（機(jī)器學(xué)習(xí)模型基于歷史數(shù)據(jù)訓(xùn)練，不能自動(dòng)修正審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)）5.某上市公司2023年通過非關(guān)聯(lián)方交易向子公司出售專利技術(shù)，取得收益1800萬元，占當(dāng)期凈利潤的22%。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)交易價(jià)格顯著高于市場(chǎng)評(píng)估值。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》，最可能涉及的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素是（）。A.動(dòng)機(jī)或壓力B.機(jī)會(huì)C.態(tài)度或借口D.以上均是答案：B（通過非關(guān)聯(lián)方交易掩蓋關(guān)聯(lián)方關(guān)系，屬于舞弊機(jī)會(huì)）二、多項(xiàng)選擇題（每題3分，共30分）1.下列情形中，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的有（）。A.短期借款到期無法展期，且無其他融資渠道B.主要原材料供應(yīng)商因環(huán)保問題被責(zé)令停產(chǎn)6個(gè)月C.管理層已制定可行的債務(wù)重組計(jì)劃但尚未實(shí)施D.產(chǎn)品市場(chǎng)份額連續(xù)3年下降20%，且無轉(zhuǎn)型計(jì)劃答案：ABD（C選項(xiàng)管理層已制定可行計(jì)劃，可能緩解疑慮）2.審計(jì)人員對(duì)某零售企業(yè)2023年銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行穿行測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)包括（）。A.銷售訂單與客戶信用額度的核對(duì)B.發(fā)貨單與銷售發(fā)票的匹配性C.現(xiàn)金收款與系統(tǒng)入賬的時(shí)間差D.銷售退回的審批與實(shí)物驗(yàn)收答案：ABCD（穿行測(cè)試需覆蓋業(yè)務(wù)全流程控制）3.根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)包括（）。A.對(duì)所屬單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)B.對(duì)本單位及所屬單位的境外資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督C.參與研究制定本單位重要經(jīng)濟(jì)決策和制度D.對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況進(jìn)行跟蹤檢查答案：ABD（C選項(xiàng)屬于參與決策，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)保持獨(dú)立性）4.下列關(guān)于審計(jì)重要性的表述中，正確的有（）。A.實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%B.特定類別交易的重要性水平應(yīng)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性C.確定重要性時(shí)需考慮被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境D.審計(jì)過程中可根據(jù)情況調(diào)整重要性水平答案：ACD（B選項(xiàng)特定類別重要性可能高于或低于整體重要性）5.針對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)（如第三方支付平臺(tái)）處理交易的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括（）。A.了解服務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制B.獲取服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告C.測(cè)試服務(wù)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的關(guān)鍵控制D.評(píng)價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)交易處理的準(zhǔn)確性和完整性答案：ABD（C選項(xiàng)若服務(wù)機(jī)構(gòu)控制由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，才需測(cè)試）三、判斷題（每題1分，共10分）1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，目的是對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。（）答案：×（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中測(cè)試內(nèi)控是為了確定實(shí)質(zhì)性程序范圍，非對(duì)內(nèi)控有效性發(fā)表意見）2.審計(jì)抽樣中，分層可以降低每一層的變異性，從而減少樣本規(guī)模。（）答案：√（分層可提高抽樣效率）3.被審計(jì)單位將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用資本化，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)虛增、利潤虛增。（）答案：√（費(fèi)用資本化減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)和利潤）4.對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組無需參與其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。（）答案：×（集團(tuán)項(xiàng)目組需參與重要組成部分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）5.數(shù)字化審計(jì)中，數(shù)據(jù)清洗的主要目的是去除重復(fù)數(shù)據(jù)和格式錯(cuò)誤，無需關(guān)注數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系。（）答案：×（數(shù)據(jù)清洗需檢查邏輯一致性，如日期合理性、金額勾稽）四、案例分析題（共2題，每題15分，共30分）案例一：甲公司為A股上市公司，主要從事新能源電池研發(fā)與生產(chǎn)，2023年財(cái)務(wù)報(bào)表顯示營業(yè)收入8.6億元（同比增長42%），凈利潤1.2億元（同比增長58%）。審計(jì)項(xiàng)目組在執(zhí)行2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2023年12月28日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，向其銷售5000套電池組件，合同金額1.8億元（占全年收入的20.9%），約定乙公司于2024年3月31日前驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后支付貨款。甲公司于2023年12月31日確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。（2）甲公司2023年末應(yīng)收賬款余額3.2億元，其中乙公司欠款1.8億元（賬齡1年以內(nèi)）。審計(jì)人員對(duì)乙公司發(fā)出積極式函證，未收到回函；實(shí)施替代程序時(shí)，僅取得甲公司提供的銷售合同、出庫單和物流單據(jù)（物流單據(jù)顯示貨物于2023年12月30日發(fā)出，收貨地址為乙公司倉庫）。（3）甲公司2023年研發(fā)費(fèi)用中，“材料領(lǐng)用”明細(xì)發(fā)生額4800萬元，較2022年增長110%。經(jīng)檢查，領(lǐng)料單顯示研發(fā)部門領(lǐng)用的原材料與生產(chǎn)部門領(lǐng)用的原材料為同一型號(hào)，但研發(fā)領(lǐng)料單無研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字，且部分領(lǐng)料數(shù)量遠(yuǎn)超研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算。要求：結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)則，分析上述情況可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。答案：風(fēng)險(xiǎn)分析：（1）收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，客戶驗(yàn)收是收入確認(rèn)的重要時(shí)點(diǎn)。甲公司在客戶未驗(yàn)收時(shí)提前確認(rèn)收入，可能存在提前確認(rèn)收入的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）應(yīng)收賬款真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)：乙公司欠款占應(yīng)收賬款總額的56.25%，屬于重大賬戶。未收到函證回函且替代程序僅取得內(nèi)部證據(jù)（合同、出庫單、物流單據(jù)），無法充分驗(yàn)證交易真實(shí)性，可能存在虛構(gòu)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（3）研發(fā)費(fèi)用核算風(fēng)險(xiǎn)：研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料型號(hào)相同但無負(fù)責(zé)人簽字，且數(shù)量超預(yù)算，可能存在將生產(chǎn)用材料混入研發(fā)費(fèi)用以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用高估、生產(chǎn)成本低估。進(jìn)一步審計(jì)程序：（1）針對(duì)收入確認(rèn)：檢查乙公司驗(yàn)收記錄或溝通確認(rèn)驗(yàn)收時(shí)間；獲取乙公司2024年3月31日前的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，核實(shí)是否存在驗(yàn)收不合格或退貨情況；分析甲公司收入確認(rèn)政策是否符合準(zhǔn)則要求，檢查以前年度類似交易的處理方式。（2）針對(duì)應(yīng)收賬款：再次向乙公司發(fā)函，或采用電話、視頻等方式直接溝通確認(rèn)交易真實(shí)性；檢查乙公司的采購記錄、入庫單等外部證據(jù)；分析乙公司的財(cái)務(wù)狀況，評(píng)估其支付能力，關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（3）針對(duì)研發(fā)費(fèi)用：核對(duì)研發(fā)領(lǐng)料單與研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的匹配性，對(duì)超預(yù)算部分詢問原因并獲取審批文件；檢查研發(fā)部門與生產(chǎn)部門的領(lǐng)料流程，是否存在混用單據(jù)的情況；抽取部分原材料領(lǐng)用記錄，追蹤至研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)驗(yàn)記錄或成果文件，驗(yàn)證領(lǐng)料的合理性；訪談研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，確認(rèn)領(lǐng)料單簽字缺失的原因。案例二：丙公司為集團(tuán)母公司，下設(shè)A、B兩個(gè)子公司，其中A公司為重要組成部分（資產(chǎn)占集團(tuán)45%），B公司為非重要組成部分（資產(chǎn)占集團(tuán)8%）。集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃對(duì)丙公司2023年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)，部分情況如下：（1）A公司由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師（X會(huì)計(jì)師事務(wù)所）執(zhí)行審計(jì)，X事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制制度與集團(tuán)項(xiàng)目組存在差異，且未參與過集團(tuán)審計(jì)。（2）B公司由集團(tuán)項(xiàng)目組執(zhí)行審閱，B公司管理層提供了經(jīng)其財(cái)務(wù)經(jīng)理審核的財(cái)務(wù)報(bào)表，但拒絕提供銀行對(duì)賬單、存貨盤點(diǎn)表等原始憑證。（3）丙公司2023年通過非同一控制下企業(yè)合并取得C公司60%股權(quán)，合并日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異主要來自一項(xiàng)未入賬的專利技術(shù)（評(píng)估增值1200萬元）。丙公司在合并報(bào)表中按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算C公司凈資產(chǎn)，但未對(duì)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷處理。要求：（1）針對(duì)A公司審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施哪些程序以評(píng)價(jià)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力？（2）針對(duì)B公司審閱，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)如何處理管理層拒絕提供原始憑證的情況？（3）針對(duì)C公司合并處理，指出存在的問題并提出審計(jì)調(diào)整建議。答案：（1）評(píng)價(jià)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的程序：①了解X會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)，是否具備執(zhí)行A公司所在行業(yè)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)；②檢查X事務(wù)所的質(zhì)量控制政策，特別是針對(duì)集團(tuán)審計(jì)的特殊要求（如獨(dú)立性、職業(yè)道德）；③評(píng)價(jià)X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)審計(jì)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的熟悉程度，是否了解集團(tuán)項(xiàng)目組的要求；④考慮X注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在未解決的重大會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問題，必要時(shí)參與其審計(jì)工作。（2）B公司審閱處理：管理層拒絕提供原始憑證，導(dǎo)致審閱范圍受限。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)：①與管理層溝通，說明提供必要資料是其責(zé)任；②評(píng)估受限對(duì)審閱結(jié)論的影響，若無法通過其他途徑獲取充分證據(jù)，應(yīng)發(fā)表無法提供審閱結(jié)論的報(bào)告；③考慮該情況對(duì)集團(tuán)合并報(bào)表審計(jì)的影響，可能需擴(kuò)大對(duì)其他組成部分的審計(jì)程序。（3）C公司合并處理問題及調(diào)整建議：問題：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企