2025年cpa注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)題庫(kù)含答案一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的是（）。A.被審計(jì)單位管理層提供的關(guān)于存貨盤點(diǎn)的書面聲明B.被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)提供的應(yīng)收賬款賬齡分析表C.直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所的供應(yīng)商詢證函回函D.被審計(jì)單位倉(cāng)庫(kù)保管人員編制的存貨入庫(kù)單答案：C解析：外部獨(dú)立來(lái)源的審計(jì)證據(jù)（如直接寄至事務(wù)所的詢證函回函）可靠性通常高于內(nèi)部提供的證據(jù)（選項(xiàng)A、B、D）。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間時(shí)，下列做法中錯(cuò)誤的是（）。A.對(duì)收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序B.對(duì)控制環(huán)境和其他相關(guān)控制較好的項(xiàng)目，考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序C.對(duì)余額較大的應(yīng)收賬款，僅在期中實(shí)施函證程序而未針對(duì)剩余期間實(shí)施其他程序D.對(duì)期末存貨盤點(diǎn)，在監(jiān)盤日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的交易實(shí)施測(cè)試答案：C解析：若在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，需針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步程序（如實(shí)質(zhì)性程序或控制測(cè)試），僅在期中實(shí)施無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3.關(guān)于重要性水平的確定，下列說(shuō)法中正確的是（）。A.首次接受委托時(shí)，應(yīng)將實(shí)際執(zhí)行的重要性設(shè)定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%B.被審計(jì)單位處于新興行業(yè)且波動(dòng)較大時(shí)，應(yīng)以稅前利潤(rùn)作為確定重要性的基準(zhǔn)C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需考慮被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)重要性的期望答案：C解析：特定類別的重要性水平需低于或等于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性（選項(xiàng)C正確）；實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%（選項(xiàng)A錯(cuò)誤）；波動(dòng)較大時(shí)，稅前利潤(rùn)可能不適合作為基準(zhǔn)（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）；需考慮治理層和管理層對(duì)重要性的期望（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。4.下列關(guān)于控制測(cè)試的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.控制測(cè)試的目的是驗(yàn)證控制運(yùn)行的有效性B.即使評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，也可能需要實(shí)施控制測(cè)試C.對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，無(wú)論是否信賴，都應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試D.控制測(cè)試的范圍與擬信賴控制的時(shí)間長(zhǎng)度呈反向變動(dòng)關(guān)系答案：D解析：控制測(cè)試的范圍與擬信賴控制的時(shí)間長(zhǎng)度呈正向變動(dòng)關(guān)系（時(shí)間越長(zhǎng)，需測(cè)試更多樣本），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。5.針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需實(shí)施的是（）。A.測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)B.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.檢查被審計(jì)單位的重大交易是否具有合理的商業(yè)理由D.對(duì)所有超過重要性水平的應(yīng)收賬款實(shí)施函證答案：D解析：針對(duì)管理層凌駕風(fēng)險(xiǎn)的程序包括測(cè)試會(huì)計(jì)分錄、復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)、評(píng)價(jià)重大交易商業(yè)理由（選項(xiàng)A、B、C），而函證是針對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的常規(guī)程序（選項(xiàng)D無(wú)需專門針對(duì)凌駕風(fēng)險(xiǎn)）。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)考慮的要素有（）。A.控制環(huán)境B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程C.信息系統(tǒng)與溝通D.對(duì)控制的監(jiān)督答案：ABCD解析：內(nèi)部控制五要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督（選項(xiàng)ABCD均正確）。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定函證的范圍和對(duì)象時(shí)，需要考慮的因素有（）。A.應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性B.被審計(jì)單位管理層的意愿C.以前期間函證的結(jié)果D.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)答案：ACD解析：函證范圍需考慮應(yīng)收賬款重要性、以前期間結(jié)果、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)ACD正確）；管理層意愿不能作為減少函證范圍的理由（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）。3.下列關(guān)于存貨監(jiān)盤的說(shuō)法中，正確的有（）。A.存貨監(jiān)盤可以為存貨的存在、完整性和計(jì)價(jià)認(rèn)定提供部分審計(jì)證據(jù)B.對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需實(shí)施任何程序C.若被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需實(shí)施監(jiān)盤D.監(jiān)盤程序包括觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況答案：ACD解析：存貨監(jiān)盤主要驗(yàn)證存在認(rèn)定，對(duì)完整性和計(jì)價(jià)需結(jié)合其他程序（選項(xiàng)A正確）；對(duì)第三方存貨需實(shí)施函證或其他程序（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）；永續(xù)盤存制不能替代監(jiān)盤（選項(xiàng)C正確）；觀察盤點(diǎn)程序執(zhí)行是監(jiān)盤的核心步驟（選項(xiàng)D正確）。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，需要考慮的因素有（）。A.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果B.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性C.審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊D.被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的質(zhì)量答案：ABCD解析：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的證據(jù)越多（選項(xiàng)A）；證據(jù)需相關(guān)且可靠（選項(xiàng)B）；發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)需擴(kuò)大程序（選項(xiàng)C）；會(huì)計(jì)記錄質(zhì)量影響證據(jù)需求（選項(xiàng)D）。5.下列關(guān)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說(shuō)法中，正確的有（）。A.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)工作B.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作類型由集團(tuán)項(xiàng)目組確定C.集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)需了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力D.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，責(zé)任方是集團(tuán)管理層和組成部分管理層答案：AB解析：集團(tuán)項(xiàng)目組需參與特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)（選項(xiàng)A正確）；工作類型（如審計(jì)、審閱、分析程序）由集團(tuán)項(xiàng)目組確定（選項(xiàng)B正確）；需了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）；責(zé)任方是集團(tuán)管理層（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。三、簡(jiǎn)答題1.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn)品制造。2024年，甲公司為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，推出“買一贈(zèng)一”促銷活動(dòng)（購(gòu)買A產(chǎn)品贈(zèng)送B產(chǎn)品），并將贈(zèng)送的B產(chǎn)品成本計(jì)入銷售費(fèi)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分B產(chǎn)品的成本未取得合規(guī)的出庫(kù)憑證，且促銷活動(dòng)的審批記錄不完整。要求：（1）指出甲公司可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。答案：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：①銷售費(fèi)用的完整性（部分B產(chǎn)品成本未取得出庫(kù)憑證，可能少計(jì)或多計(jì)）；②存貨的存在（未完整記錄B產(chǎn)品出庫(kù)，可能導(dǎo)致存貨賬實(shí)不符）；③促銷活動(dòng)的發(fā)生（審批記錄不完整，可能存在虛構(gòu)或未授權(quán)的促銷）。（2）審計(jì)程序：①檢查促銷活動(dòng)的合同、審批文件，確認(rèn)“買一贈(zèng)一”的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；②核對(duì)B產(chǎn)品的出庫(kù)單與銷售費(fèi)用明細(xì)賬，檢查出庫(kù)憑證的完整性和合規(guī)性；③對(duì)B產(chǎn)品實(shí)施監(jiān)盤或抽盤，驗(yàn)證存貨出庫(kù)數(shù)量與銷售費(fèi)用中記錄的成本是否匹配；④向甲公司銷售部門詢問促銷活動(dòng)的執(zhí)行情況，確認(rèn)是否存在未記錄的贈(zèng)送行為。2.乙公司2024年末應(yīng)收賬款余額為1.2億元，其中對(duì)關(guān)聯(lián)方丙公司的應(yīng)收賬款為4000萬(wàn)元（占比33%）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證程序時(shí)，向丙公司發(fā)出的詢證函未收到回函，替代程序僅檢查了乙公司與丙公司的銷售合同和發(fā)票。要求：（1）指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在函證關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款時(shí)的特殊考慮；（2）分析替代程序是否充分，說(shuō)明理由。答案：（1）特殊考慮：①關(guān)聯(lián)方交易可能存在虛構(gòu)或顯失公允，需關(guān)注交易的商業(yè)理由；②關(guān)聯(lián)方回函可靠性可能較低，需考慮是否實(shí)施額外程序（如實(shí)地走訪）；③需檢查關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露是否完整。（2）替代程序不充分。理由：關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款金額重大（占比33%），僅檢查合同和發(fā)票無(wú)法充分驗(yàn)證應(yīng)收賬款的存在和計(jì)價(jià)。應(yīng)實(shí)施的替代程序包括：檢查期后收款記錄（如銀行進(jìn)賬單）、運(yùn)輸單據(jù)（如物流記錄）、丙公司的驗(yàn)收單；若仍無(wú)法獲取充分證據(jù)，應(yīng)考慮實(shí)施其他程序（如向丙公司其他部門函證或訪談）。四、綜合題ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)丁公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表（丁公司為上市公司，主要從事新能源汽車制造）。資料一：丁公司2024年?duì)I業(yè)收入為80億元（2023年為50億元），行業(yè)平均增長(zhǎng)率為15%；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為3.2次（2023年為4.5次）；存貨余額為25億元（2023年為12億元），其中庫(kù)存商品占比60%（主要為未售出的新款車型）。資料二：丁公司2024年12月31日對(duì)某生產(chǎn)線計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000萬(wàn)元（該生產(chǎn)線賬面價(jià)值2億元，可收回金額1.5億元），但未提供可收回金額的評(píng)估報(bào)告。資料三：2025年3月（財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前），丁公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被消費(fèi)者集體訴訟，索賠金額1.2億元（丁公司未在2024年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債）。要求：（1）識(shí)別丁公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（至少指出3項(xiàng)）；（2）針對(duì)資料二中的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，提出應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序；（3）針對(duì)資料三中的期后事項(xiàng)，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施；（4）假設(shè)丁公司拒絕調(diào)整資料三中的預(yù)計(jì)負(fù)債，判斷應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見類型，并說(shuō)明理由。答案：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：①營(yíng)業(yè)收入高估（增長(zhǎng)率30%遠(yuǎn)高于行業(yè)15%，可能存在提前確認(rèn)或虛構(gòu)收入）；②應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足（周轉(zhuǎn)率下降，可能存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)）；③存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不足（庫(kù)存商品積壓，新款車型可能因技術(shù)更新貶值）；④固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性（未提供評(píng)估報(bào)告，可收回金額可能不恰當(dāng)）。（2）固定資產(chǎn)減值的審計(jì)程序：①檢查管理層計(jì)提減值的依據(jù)（如未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、市場(chǎng)價(jià)格信息）；②評(píng)價(jià)管理層使用的假設(shè)（如銷量、售價(jià)、成本）是否合理；③利用專家工作（如評(píng)估師）復(fù)核可收回金額的計(jì)算；④檢查減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。