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通過本章學(xué)習(xí)，理解長期股權(quán)投資的概念和范圍，掌握長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法下的核算，掌握長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，掌握長期股權(quán)投資減值和處置的核算。

學(xué)習(xí)目的與要求2

重點(diǎn)：長期股權(quán)投資的初始計(jì)量；長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法核算

難點(diǎn)：長期股權(quán)投資的初始計(jì)量；長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

3一、長期股權(quán)投資涵義長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。第六章長期股權(quán)投資

第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量4控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益持表決權(quán)資本比例50％以上或?qū)嵸|(zhì)控制共同控制是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。持表決權(quán)資本比例相等重大影響對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方共同控制這些政策的制定。表決權(quán)資本20％-50％或?qū)嵸|(zhì)重大影響子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)5對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資長期股權(quán)投資控制共同控制重大影響子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)確定：實(shí)質(zhì)重于形式原則6三、長期股權(quán)投資的分類按取得方式分類合并取得的長期股權(quán)投資其他方式取得的長期股權(quán)投資7三、企業(yè)合并

企業(yè)合并概述企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)8以合并方式為基礎(chǔ)分類9企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并以合并各方關(guān)系為基礎(chǔ)分類10同一控制下的企業(yè)合并：11

非同一控制下的企業(yè)合并：12四、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

非企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始計(jì)量13

取得時按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。

14同一控制下的企業(yè)合并：15合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價值的份額合并方的初始投資成本合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。16借記“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，如為貸方差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；如為借方差額，應(yīng)借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。17合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。18合并方為發(fā)行權(quán)益性證券支付給證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。19具體進(jìn)行會計(jì)處理時，合并方在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)行股份的面值總額，貸記“股本”科目，如為貸方差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；如為借方差額，應(yīng)借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。2021

非同一控制下的企業(yè)合并：非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。22購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；購買方為發(fā)行權(quán)益性證券支付給證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。23對于形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或“投資收益”等科目，或借記“營業(yè)外支出”、“投資收益”等科目。按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。24非同一控制下的控股合并中，購買方投出非貨幣性資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理：①投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。②投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。③投出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價值變動應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益；交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的累計(jì)公允價值變動金額應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。2526小結(jié)：企業(yè)合并中形成長期股權(quán)投資成本的確定企業(yè)合并同一控制非同一控制合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。購買方在購買日應(yīng)當(dāng)支付的合并對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

27（三）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資28

企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會計(jì)處理。第二節(jié)

長期股權(quán)投資的成本法29成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計(jì)處理方法。權(quán)益法，是指在取得長期股權(quán)投資時以投資成本計(jì)量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計(jì)處理方法。30一、涵義及適用范圍

成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計(jì)處理方法。適用范圍：能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資：（1）同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資；

（2）非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資。31二、成本法的會計(jì)處理規(guī)則企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，核算同一控制和非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資。不設(shè)置明細(xì)科目。32（一）持有期間宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤會計(jì)處理

長期股權(quán)投資成本法持有期間被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”科目；實(shí)際收到利潤或現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。33（二）持有期間未為改變控制權(quán)的變動

持有期間未為改變控制權(quán)的股權(quán)變動，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。34（三）長期股權(quán)投資的減值

資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資出現(xiàn)減值跡象時，資方應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。借記“資產(chǎn)減值損失”科目，

貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。35（四）處置時會計(jì)處理

處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實(shí)際取得價款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按該投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目；按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。36第三節(jié)長期股權(quán)投資的權(quán)益法一、定義及適用范圍權(quán)益法，是指在取得長期股權(quán)投資時以投資成本計(jì)量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計(jì)處理方法。適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。37二、權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算（一）賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資——成本——損益調(diào)整——其他綜合收益——其他權(quán)益變動長期股權(quán)投資——成本

反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價值38長期股權(quán)投資——損益調(diào)整反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額39長期股權(quán)投資——其他綜合收益反映被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動時，投資企業(yè)按照持股比例與被投資單位其他綜合收益變動計(jì)算的歸屬于本企業(yè)的部分40長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動反映被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按照持股比例與被投資單位所有者權(quán)益的其他變動計(jì)算的歸屬于本企業(yè)的部分4142（二）長期股權(quán)投資的會計(jì)處理初始投資成本的調(diào)整被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益被投資方宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時被投資方其他綜合收益變動被投資方所有者權(quán)益其他變動431.初始投資成本的調(diào)整

企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，按照確定的初始投資成本入賬。初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：44

投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)負(fù)擔(dān)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，可用下列公式計(jì)算：45

初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，借記“長期股權(quán)投資——成本”，貸記“營業(yè)外收入”。46【例5-9】嘉晨公司以6000萬元取得龍陽公司30％的股權(quán)。嘉晨公司能夠?qū)堦柟臼┘又卮笥绊?。假設(shè)嘉晨公司取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為19500萬元。（1）初始投資成本的確認(rèn)借：長期股權(quán)投資——成本6000

貸：銀行存款6000（2）因?yàn)?000萬元>5850萬元＝19500×30％，所以不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。47【例5-9】嘉晨公司以6000萬元取得龍陽公司30％的股權(quán)。嘉晨公司能夠?qū)堦柟臼┘又卮笥绊?。假設(shè)嘉晨公司取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為20400萬元。（1）初始投資成本的確認(rèn)借：長期股權(quán)投資——成本6000

貸：銀行存款6000（2）因?yàn)?000萬元<6120萬元＝20400×30％，所以應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

借：長期股權(quán)投資——成本120

貸：營業(yè)外收入120482.持有期間被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值49

考慮以下因素對被投資單位凈損益的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)：①被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。

②以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)。50②以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)。公允凈利潤=賬面凈利潤+(公允收入-賬面收入)-（公允費(fèi)用-賬面費(fèi)用)51③投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷。52被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤，按投資方所享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”。53

在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如“長期應(yīng)收款”。54在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整其次，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價值。借：投資收益

貸：長期應(yīng)收款最后，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。借：投資收益

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債55如果經(jīng)過上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)先作備忘記錄，待被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進(jìn)行處理。56【例5-15】開遠(yuǎn)公司持有希夷公司40%的股權(quán)，能夠?qū)οＲ墓臼┘又卮笥绊憽?014年12月31日，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為5600萬元。（1）如果希夷公司當(dāng)年度的虧損額為18000萬元，則開遠(yuǎn)公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為7200萬元，借：投資收益5600

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整5600超額損失1600萬元在賬外進(jìn)行備查登記；57（2）如果開遠(yuǎn)公司賬上仍有應(yīng)收希夷公司的長期應(yīng)收款2400萬元。借：投資收益5600

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整5600借：投資收益1600

貸：長期應(yīng)收款1600583.取得現(xiàn)金股利或利潤的會計(jì)處理當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤抵減長期股權(quán)投資的賬面價值借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。594.被投資單位其他綜合收益變動的會計(jì)處理當(dāng)被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動時，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。被投資單位其他綜合收益增加，投資單位應(yīng)作如下處理

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益被投資單位其他綜合收益減少，作相反會計(jì)分錄60【例5-14】華宏公司持有天華公司30%的股份，且能夠參與其財(cái)務(wù)與經(jīng)營決策。2007年1月1日天華公司持有一項(xiàng)可供出售的金融資產(chǎn)，年初公允價值為6000萬元，年末的公允價值為9000萬元。天華公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為18000萬元，假定華宏公司和天華公司的會計(jì)政策與會計(jì)期間相同，投資時天華公司可辨認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值等于其賬面價值。61投資收益的金額=18000×30%=5400萬元其他綜合收益金額=3000×30%=900萬元

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整54000000——其他綜合收益9000000

貸：投資收益54000000

其他綜合收益9000000625.被投資單位所有者權(quán)益其他變動的會計(jì)處理采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)按照持股比例與被投資單位所有者權(quán)益的其他變動計(jì)算的歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。63被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，主要包括：被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等。被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益增加，投資單位的會計(jì)處理借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積反之，作相反會計(jì)分錄

64【例5-11】廣福公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2014年1月2日，廣福公司以原材料取得首陽公司35%的股權(quán)，原材料售價為4000萬元；廣福公司取得投資后即派人參與首陽公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對首陽公司形成控制。（1）初始投資成本的確認(rèn)借：長期股權(quán)投資——成本46800000

貸：其他業(yè)務(wù)收入40000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）680000065（2）當(dāng)日，首陽公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元，與其賬面價值相同。因?yàn)?680萬元<4900萬元＝14000×35％，所以應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。借：長期股權(quán)投資——成本2200000

貸：營業(yè)外收入220000066（3）2014年12月31日，首陽公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。

享有的份額=1000×35％=350萬元

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3500000

貸：投資收益350000067（4）2015年2月4日，首陽公司宣告分配利潤200萬元享有的份額=200×35％=70萬元借：應(yīng)收股利700000

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整70000068（5）2015年4月30日，首陽公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升其他綜合收益增加100萬元分擔(dān)的份額=100×35％=35萬元借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益350000

貸：其他綜合收益35000069（6）2015年，首陽公司的母公司給予首陽公司捐贈120萬元，該捐贈實(shí)質(zhì)上屬于資本性投入，首陽公司將其計(jì)入資本公積（股本溢價）。不考慮其他因素。分擔(dān)的份額=120×35％=42萬元借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動42

貸：資本公積——其他資本公積4270（7）2015年12月31日，首陽公司發(fā)生虧損300萬元分擔(dān)的份額=300×35％=105萬元借：投資收益1050000

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整105000071一、因持股比例上升由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法原持有的對被投資單位的股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理的投資企業(yè),因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。權(quán)益法核算的初始投資成本=原持有的股權(quán)投資的公允價值＋新增投資成本第四節(jié)長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，按權(quán)益法核算的初始投資成本借記“長期股權(quán)投資——成本”，轉(zhuǎn)銷（以相反方向登記）“可供出售金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動”賬面余額，差額計(jì)入當(dāng)期“投資收益”72原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。借：其他綜合收益（或貸）

貸：投資收益（或借）7374初始投資成本的調(diào)整初始投資成本大于轉(zhuǎn)換日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

初始投資成本小于轉(zhuǎn)換日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，借記“長期股權(quán)投資——成本”，貸記“營業(yè)外收入”。75【例5-16】咸福公司于2013年11月10日取得界何公司5%的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為900萬元。（1）取得時借：可供出售金融資產(chǎn)——成本9000000

貸：銀行存款900000076（2）2013年12月31日其公允價值為1000萬元。公允價值變動額=1000-900=100萬元借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動1000000

貸：其他綜合收益100000077（3）2014年2月1日，咸福公司又從市場上取得界何公司15%股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)3150萬元，原5%投資在該日的公允價值為1050萬元。從2014年2月1日起，咸福公司能夠?qū)绾喂臼┘又卮笥绊憽?014年2月1日界何公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元。借：長期股權(quán)投資31500000

貸：銀行存款3150000078借：長期股權(quán)為投資10500000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本9000000

——公允價值變動1000000

投資收益500000借：其他綜合收益1000000

貸：投資收益100000079應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入=22000×20%-（3150+1050）=200萬元借：長期股權(quán)投資2000000

貸：營業(yè)外收入200000080二、因持股比例下降由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理；因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。81【例題】甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，對該股?quán)投資采用權(quán)益法核算。20×8年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款1800萬元。相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司持有乙公司剩余15%股權(quán)，無法再對乙公司施加重大影響，轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。股權(quán)出售日，剩余股權(quán)的公允價值為1800萬元。出售該股權(quán)時，長期股權(quán)投資的賬面價值為3200萬元，其中投資成本2600萬元，損益調(diào)整為300萬元，其他綜合收益為200萬元，其他權(quán)益權(quán)益變動為100萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。82（1）確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益借：銀行存款1800貸：長期股權(quán)投資——成本1300——損益調(diào)整150——其他綜合收益100——其他權(quán)益變動50投資收益2008384（2）由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：其他綜合收益200貸：投資收益200（3）由于終止采用權(quán)益法核算，將原計(jì)入資本公積的其他所有者權(quán)益變動全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：資本公積——其他資本公積100貸：投資收益10085（4）剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)天公允價值為1800萬元，賬面價值為1600萬元，兩者差異計(jì)入當(dāng)期投資收益。借：可供出售金融資產(chǎn)1800貸：長期股權(quán)投資1600投資收益200三、因持股比例下降成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法在投資企業(yè)的個別財(cái)務(wù)報(bào)表中，首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資

投資收益8687

剩余的長期股權(quán)投資部分應(yīng)按如下原則進(jìn)行會計(jì)處理:1.將剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算的原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額進(jìn)行比較如果屬于剩余投資的成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值＞應(yīng)按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益＞88若剩余股權(quán)的投資成本＜原取得投資時公允價值份額，應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益借：長期股權(quán)投資——成本貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤892）被投資單位的其他綜合收益變動（假定增加）借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益903）除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位的其他所有者權(quán)益變動（假定增加）借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積912.對于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會計(jì)處理：(1)屬于取得原投資后至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）,投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,調(diào)整留存收益

(2)屬于處置投資當(dāng)期期初至處置投資日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,調(diào)整“投資收益”92(3)屬于被投資單位其他綜合收益變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,調(diào)整“其他綜合收益”(4)屬于被投資單位其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動，導(dǎo)投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,調(diào)整“資本公積——其他資本公積”93【例5-18】2012年1月1日，次元公司支付600萬元取得卓陽公司100%的股權(quán)，投資當(dāng)時卓陽公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元，有商譽(yù)100萬元。（1）取得投資時借：長期股權(quán)投資600

貸：銀行存款60094(2)2014年1月4日，次元公司轉(zhuǎn)讓卓陽公司60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后次元公司對卓陽公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽ｉL期股權(quán)投資處置部分的賬面價值=600×60%=360借：銀行存款480

貸：長期股權(quán)投資