PAGE非營利培訓機構(gòu)會計制度一、總則（一）制定目的本會計制度旨在規(guī)范非營利培訓機構(gòu)的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，為機構(gòu)的財務(wù)管理、決策支持以及社會監(jiān)督提供準確、完整的財務(wù)依據(jù)，促進非營利培訓機構(gòu)的健康發(fā)展，更好地履行其社會公益職能。（二）制定依據(jù)本制度依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《民間非營利組織會計制度》以及國家有關(guān)法律法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度制定，確保非營利培訓機構(gòu)的會計工作符合國家相關(guān)要求。（三）適用范圍本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類非營利性培訓機構(gòu)，包括但不限于民辦非企業(yè)單位性質(zhì)的教育培訓中心、職業(yè)技能培訓學校、藝術(shù)培訓機構(gòu)等。（四）會計核算基礎(chǔ)非營利培訓機構(gòu)的會計核算采用權(quán)責發(fā)生制。凡本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為本期的收入和費用；凡不屬于本期的收入和費用，即使款項已在本期收付，也不應(yīng)作為本期的收入和費用。（五）會計要素及計量屬性1.會計要素資產(chǎn)：指非營利培訓機構(gòu)過去的交易或者事項形成的、由機構(gòu)擁有或者控制的、預(yù)期會給機構(gòu)帶來經(jīng)濟利益的資源。包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。負債：指非營利培訓機構(gòu)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出機構(gòu)的現(xiàn)時義務(wù)。包括流動負債和非流動負債。凈資產(chǎn)：指非營利培訓機構(gòu)資產(chǎn)減去負債后的余額。包括限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。收入：指非營利培訓機構(gòu)開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入。包括捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益等。費用：指非營利培訓機構(gòu)為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出。包括業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用等。2.計量屬性歷史成本：資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本：資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值：資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量?，F(xiàn)值：資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。公允價值：資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。在選擇計量屬性時，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。一般情況下，應(yīng)當采用歷史成本計量屬性，在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)報告目標，也可以采用其他計量屬性。二】會計科目及使用說明（一）資產(chǎn)類科目1.庫存現(xiàn)金核算內(nèi)容：核算非營利培訓機構(gòu)的庫存現(xiàn)金。使用說明：機構(gòu)應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。2.銀行存款核算內(nèi)容：核算非營利培訓機構(gòu)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。使用說明：機構(gòu)應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行清查核對，確保銀行存款安全。銀行存款日記賬應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等分別設(shè)置，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。3.應(yīng)收賬款核算內(nèi)容：核算非營利培訓機構(gòu)因提供服務(wù)、銷售商品等業(yè)務(wù)應(yīng)向接受服務(wù)單位或購買單位收取的款項。使用說明：本科目應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。如果應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬，應(yīng)當按照規(guī)定計提壞賬準備。對于確實無法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準后作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷壞賬的應(yīng)收賬款，如以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；同時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目。4.預(yù)付賬款核算內(nèi)容：核算非營利培訓機構(gòu)按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。使用說明：本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。預(yù)付款項情況不多的，可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。機構(gòu)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。5.其他應(yīng)收款核算內(nèi)容：核算非營利培訓機構(gòu)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。使用說明：本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目和對方單位（或個人）設(shè)置明細賬，進行明細核算。對于其他應(yīng)收款，機構(gòu)應(yīng)當定期或者至少每年年度終了進行全面檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。對于確實無法收回的其他應(yīng)收款，經(jīng)批準后作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷壞賬的其他應(yīng)收款，如以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；同時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準備”科目。6.存貨核算內(nèi)容：核算非營利培訓機構(gòu)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、自制半成品、產(chǎn)成品等。使用說明：本科目應(yīng)按存貨的種類、規(guī)格和保管地點等設(shè)置明細賬，進行明細核算。機構(gòu)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。存貨應(yīng)當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧的存貨，應(yīng)當及時查明原因，按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。盤盈的存貨，應(yīng)當按照同類或類似存貨的市場價格確定其入賬價值，并計入當期收入；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期費用。7.固定資產(chǎn)核算內(nèi)容：核算非營利培訓機構(gòu)為開展業(yè)務(wù)活動、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。使用說明：本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬，進行明細核算。固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。對于固定資產(chǎn)的處置，包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出等，應(yīng)當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期收入或費用。8.無形資產(chǎn)核算內(nèi)容：核算非營利培訓機構(gòu)為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。使用說明：本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的成本入賬；依法取得前，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期費用。無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入當期費用。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者；如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。對于無形資產(chǎn)的處置，包括出售、對外投資、核銷等，應(yīng)當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期收入或費用。（二）負債類科目1.短期借款核算內(nèi)容：核算非營利培訓機構(gòu)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。使用說明：本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按借款種類及期限等進行明細核算。短期借款應(yīng)當按照借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當期費用。在實際支付利息時，沖減已計提的利息。短期借款到期償還本金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。2.應(yīng)付賬款核算內(nèi)容：核算非營利培訓機構(gòu)因購買材料、商品和接受服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。使用說明：本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。機構(gòu)應(yīng)當按照合同約定，及時支付應(yīng)付賬款。如有確實無法支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)批準后作為其他收入處理。3.預(yù)收賬款核算內(nèi)容：核算非營利培訓機構(gòu)按照合同規(guī)定向接受服務(wù)單位預(yù)收的款項。使用說明：本科目應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。預(yù)收賬款情況不多的，可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。機構(gòu)的預(yù)收賬款應(yīng)當按照合同約定及時確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。對于確實無法確認收入的預(yù)收賬款，應(yīng)及時退還客戶。4.應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容：核算非營利培訓機構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。使用說明：本科目應(yīng)按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，計算確定應(yīng)付職工薪酬的金額，并按照受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用。發(fā)放職工薪酬時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。5.應(yīng)交稅費核算內(nèi)容：核算非營利培訓機構(gòu)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、企業(yè)所得稅等。使用說明：本科目應(yīng)按應(yīng)交稅費的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。機構(gòu)應(yīng)當按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的稅費，并及時足額繳納。對于代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。實際繳納稅費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。6.其他應(yīng)付款核算內(nèi)容：核算非營利培訓機構(gòu)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等以外的其他各項應(yīng)付、暫收款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。使用說明：本科目應(yīng)按其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）設(shè)置明細賬，進行明細核算。機構(gòu)應(yīng)當及時支付其他應(yīng)付款項。對于確實無法支付的其他應(yīng)付款，經(jīng)批準后作為其他收入處理。（三）凈資產(chǎn)類科目1.非限定性凈資產(chǎn)核算內(nèi)容：核算非營利培訓機構(gòu)的凈資產(chǎn)中除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)。使用說明：本科目貸方登記期末轉(zhuǎn)入的各項收入，包括捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益等；借方登記期末轉(zhuǎn)入的各項費用，包括業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用等。期末貸方余額，反映非營利培訓機構(gòu)歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)。2.限定性凈資產(chǎn)核算內(nèi)容：核算非營利培訓機構(gòu)的凈資產(chǎn)中存在的限定用途的凈資產(chǎn)，如資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求或限定用途的凈資產(chǎn)。使用說明：本科目貸方登記期末轉(zhuǎn)入的限定性收入，借方登記期末解除限定的限定性凈資產(chǎn)。期末貸方余額，反映非營利培訓機構(gòu)歷年積存的限定性凈資產(chǎn)。如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。（四）收入類科目1.捐贈收入核算內(nèi)容：核算非營利培訓機構(gòu)接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。使用說明：本科目應(yīng)按照捐贈項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。捐贈收入應(yīng)當在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認，并按照捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別計入限定性收入和非限定性收入。對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。2.會費收入核算內(nèi)容：核算非營利培訓機構(gòu)根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費收入。使用說明：本科目應(yīng)按照會費種類（如個人會員費、單位會員