國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作流程內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)治理體系的“免疫系統(tǒng)”，既是國(guó)有資產(chǎn)安全的守護(hù)者，也是企業(yè)戰(zhàn)略落地的“護(hù)航員”。其工作流程的規(guī)范性、專業(yè)性直接影響審計(jì)成果的深度與價(jià)值。本文結(jié)合國(guó)有企業(yè)治理特性與監(jiān)管要求，系統(tǒng)梳理內(nèi)部審計(jì)全流程的核心環(huán)節(jié)與實(shí)操要點(diǎn)，為實(shí)務(wù)工作提供兼具合規(guī)性與實(shí)用性的行動(dòng)指南。一、審計(jì)準(zhǔn)備：戰(zhàn)略導(dǎo)向下的精準(zhǔn)立項(xiàng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的起點(diǎn)并非隨機(jī)選擇，而是以戰(zhàn)略目標(biāo)為錨點(diǎn)、以風(fēng)險(xiǎn)地圖為坐標(biāo)的系統(tǒng)性規(guī)劃。（一）審計(jì)計(jì)劃編制：對(duì)接“三重一大”與監(jiān)管要求集團(tuán)層面需結(jié)合年度戰(zhàn)略重點(diǎn)（如混改推進(jìn)、供應(yīng)鏈整合、科技創(chuàng)新投入）、國(guó)資監(jiān)管重點(diǎn)（如國(guó)有資產(chǎn)保值增值、合規(guī)經(jīng)營(yíng)），以及內(nèi)部管理痛點(diǎn)（如采購(gòu)舞弊風(fēng)險(xiǎn)、子公司管控薄弱環(huán)節(jié)），通過“風(fēng)險(xiǎn)矩陣法”評(píng)估審計(jì)優(yōu)先級(jí)。例如，對(duì)承擔(dān)國(guó)家戰(zhàn)略任務(wù)的子公司，需重點(diǎn)關(guān)注專項(xiàng)資金使用合規(guī)性；對(duì)市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型中的子公司，側(cè)重內(nèi)控制度有效性審計(jì)。（二）項(xiàng)目立項(xiàng)與團(tuán)隊(duì)組建經(jīng)審計(jì)委員會(huì)審議通過的項(xiàng)目，需明確審計(jì)目標(biāo)（如“核查某子公司2023年研發(fā)經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性與效益性”）、范圍（含業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、關(guān)聯(lián)交易等）、時(shí)限。審計(jì)組需整合財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、信息技術(shù)等多領(lǐng)域人才，針對(duì)國(guó)企特色場(chǎng)景（如境外資產(chǎn)審計(jì)、涉密項(xiàng)目審計(jì)）配備專項(xiàng)能力人員，必要時(shí)聘請(qǐng)外部專家（如工程審計(jì)領(lǐng)域的造價(jià)師）。（三）審前調(diào)查：穿透式業(yè)務(wù)畫像通過“資料研讀+實(shí)地走訪”雙軌并行：一方面，研讀被審計(jì)單位的“三重一大”決策文件、內(nèi)控制度手冊(cè)、近三年審計(jì)整改報(bào)告，識(shí)別制度漏洞（如“三重一大”決策是否存在“事后補(bǔ)簽”）；另一方面，訪談關(guān)鍵崗位（如采購(gòu)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)總監(jiān)），繪制業(yè)務(wù)流程圖（如招投標(biāo)全流程），標(biāo)記高風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)（如供應(yīng)商圍標(biāo)、合同條款模糊）。對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型中的國(guó)企，需同步調(diào)研信息系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置、數(shù)據(jù)接口開放性等技術(shù)細(xì)節(jié)。二、審計(jì)實(shí)施：證據(jù)驅(qū)動(dòng)的深度核查現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是揭示問題、驗(yàn)證假設(shè)的核心環(huán)節(jié)，需以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以證據(jù)為支撐，兼顧合規(guī)性與效益性審計(jì)目標(biāo)。（一）進(jìn)點(diǎn)溝通：建立信任與明確邊界召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)時(shí)，審計(jì)組需向被審計(jì)單位說明審計(jì)依據(jù)（如《審計(jì)法》《國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理辦法》）、工作紀(jì)律（如保密要求），同時(shí)聽取管理層對(duì)“重點(diǎn)工作成效、潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患”的匯報(bào)，形成“審計(jì)組-被審計(jì)單位”的協(xié)同基調(diào)。對(duì)涉及敏感業(yè)務(wù)（如國(guó)企混改中的股權(quán)交易），需提前與紀(jì)檢監(jiān)察部門建立信息共享機(jī)制。（二）現(xiàn)場(chǎng)核查：多維方法的組合運(yùn)用內(nèi)控測(cè)試：選取“三重一大”決策、資金支付、招投標(biāo)等核心流程，通過“穿行測(cè)試”驗(yàn)證制度執(zhí)行有效性（如抽查10筆大額資金支付，核查是否經(jīng)集體決策、審批流程是否閉環(huán)）。數(shù)據(jù)分析：運(yùn)用審計(jì)信息系統(tǒng)（如用友審計(jì)、鼎信諾）對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行穿透式分析，例如通過“供應(yīng)商重合度分析”識(shí)別圍標(biāo)嫌疑，通過“研發(fā)費(fèi)用歸集邏輯校驗(yàn)”發(fā)現(xiàn)虛列成本問題。對(duì)數(shù)字化程度高的國(guó)企，可借助Python腳本抓取ERP系統(tǒng)中的異常交易數(shù)據(jù)。實(shí)地驗(yàn)證：對(duì)實(shí)物資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、存貨）進(jìn)行抽盤，重點(diǎn)關(guān)注“賬實(shí)不符”“閑置浪費(fèi)”等國(guó)企常見問題；對(duì)境外資產(chǎn)，可通過視頻連線、函證等方式遠(yuǎn)程核實(shí)。（三）問題溝通與證據(jù)固化審計(jì)組需每日召開“碰頭會(huì)”梳理疑點(diǎn)，對(duì)初步發(fā)現(xiàn)的問題（如“某項(xiàng)目超概算20%但未重新決策”），第一時(shí)間與被審計(jì)單位溝通，要求提供佐證材料（如變更審批文件、成本測(cè)算依據(jù)）。證據(jù)需滿足“充分、適當(dāng)”原則，例如對(duì)違規(guī)決策的認(rèn)定，需同時(shí)獲取會(huì)議紀(jì)要、決策簽字記錄、相關(guān)人員訪談?dòng)涗?。三、審?jì)報(bào)告：從問題揭示到價(jià)值輸出審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的核心載體，需以問題為導(dǎo)向、以建議為價(jià)值增量，兼顧權(quán)威性與可讀性。（一）報(bào)告框架：國(guó)企特色的“三維呈現(xiàn)”合規(guī)維度：明確違反的具體法規(guī)（如《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》《政府采購(gòu)法》）、內(nèi)控制度條款，列舉問題事實(shí)（如“2023年某招標(biāo)項(xiàng)目未執(zhí)行‘三重一大’決策程序，直接委托關(guān)聯(lián)方實(shí)施”）。風(fēng)險(xiǎn)維度：量化問題影響（如“該事項(xiàng)導(dǎo)致資金損失約500萬(wàn)元，或引發(fā)監(jiān)管處罰風(fēng)險(xiǎn)”），結(jié)合行業(yè)案例（如“某央企因同類問題被國(guó)資委通報(bào)”）強(qiáng)化警示性。建議維度：提出“可落地、可量化”的整改措施（如“修訂《招投標(biāo)管理辦法》，明確‘單一來(lái)源采購(gòu)’適用條件；建立‘決策后評(píng)估’機(jī)制，每季度復(fù)盤重大項(xiàng)目執(zhí)行偏差”）。（二）意見征求與定稿簽發(fā)審計(jì)報(bào)告初稿需征求被審計(jì)單位意見，對(duì)爭(zhēng)議點(diǎn)（如“損失金額的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)”）組織專題論證，必要時(shí)邀請(qǐng)外部法律顧問參與。最終報(bào)告經(jīng)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核、審計(jì)委員會(huì)審議后，報(bào)送企業(yè)黨委、董事會(huì)，并同步抄送紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)等部門。四、整改跟蹤：閉環(huán)管理的價(jià)值閉環(huán)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)是推動(dòng)問題解決、優(yōu)化治理體系，整改跟蹤是實(shí)現(xiàn)“審計(jì)-整改-提升”閉環(huán)的關(guān)鍵。（一）整改方案與責(zé)任分解審計(jì)部門需向被審計(jì)單位下達(dá)《整改通知書》，明確整改期限（一般不超過3個(gè)月，復(fù)雜問題可延長(zhǎng)）、責(zé)任主體（需落實(shí)到具體崗位）。對(duì)重大問題（如國(guó)有資產(chǎn)流失隱患），需納入企業(yè)“督辦事項(xiàng)”，由黨委班子成員牽頭整改。（二）跟蹤檢查與驗(yàn)收評(píng)估整改期內(nèi)，審計(jì)組需通過“資料復(fù)核+實(shí)地回訪”跟蹤整改進(jìn)度：對(duì)“制度修訂類”問題，核查新制度的發(fā)布文號(hào)、培訓(xùn)記錄；對(duì)“資金追回類”問題，核查銀行回單、賬務(wù)調(diào)整憑證。整改完成后，組織“驗(yàn)收評(píng)審”，邀請(qǐng)外部專家（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人）對(duì)整改效果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，出具《整改驗(yàn)收?qǐng)?bào)告》。（三）成果運(yùn)用：從“問題清單”到“管理優(yōu)化”將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性問題（如“子公司‘三重一大’決策程序不規(guī)范”）提煉為“管理建議書”，推動(dòng)集團(tuán)層面完善制度（如出臺(tái)《子公司管控指引》）；將整改案例納入“內(nèi)部培訓(xùn)庫(kù)”，通過“案例教學(xué)”提升全員合規(guī)意識(shí)。對(duì)涉嫌違紀(jì)違法的問題線索，及時(shí)移交紀(jì)檢監(jiān)察部門，形成“審計(jì)-紀(jì)檢”聯(lián)動(dòng)機(jī)制。結(jié)語(yǔ)：動(dòng)態(tài)優(yōu)化的審計(jì)生態(tài)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程并非一成不變的“模板”，而是需隨企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整、監(jiān)管要求升級(jí)、技術(shù)工具迭代持續(xù)優(yōu)化。例如，面對(duì)國(guó)企數(shù)字化轉(zhuǎn)型，審計(jì)流程需嵌入“數(shù)據(jù)審計(jì)”“智能監(jiān)測(cè)”環(huán)節(jié)；面對(duì)ESG監(jiān)管趨勢(shì)，需新增“綠色投資合規(guī)性”“社會(huì)責(zé)任履行”等審計(jì)維度。唯有以“價(jià)值