2026年中國高級會計職稱考試實務操作模擬題一、案例分析題（共3題，每題20分，共60分）案例一：某制造業(yè)企業(yè)全面預算管理背景：A公司是一家位于長三角地區(qū)的中型制造企業(yè)，主營高端數控設備。2025年公司收入增長15%，但利潤率下降至8%。管理層決定通過全面預算管理提升經營效率，并計劃在2026年實施新的預算編制流程。財務部負責編制2026年第一季度預算，需考慮以下因素：原材料價格波動、匯率變動（出口業(yè)務占比40%）、新生產線投資回報期縮短至18個月、環(huán)保稅增加5%。預算需覆蓋銷售、生產、成本、費用及現(xiàn)金流量等模塊。問題：1.請列出編制銷售預算需考慮的關鍵假設及數據來源。（8分）2.闡述生產預算中如何結合彈性預算應對原材料價格波動。（6分）3.設計一個現(xiàn)金流量預算表的核心項目，并說明匯率變動對出口業(yè)務現(xiàn)金流的影響。（6分）案例二：某房地產企業(yè)稅務籌劃與風險控制背景：B公司是一家位于珠三角的房地產企業(yè)，2025年土地增值稅稅負達30%。2026年公司計劃開發(fā)兩個新項目：住宅項目（占地面積2萬平方米，容積率3.0）和商業(yè)綜合體（占地上限容積率5.0）。當地稅務局出臺新規(guī)：-土地增值稅實行分級累進稅率（增值率50%以下稅率15%，50%-100%稅率25%）；-預售收入需按5%預繳土地增值稅。財務部需制定稅務籌劃方案，并評估稅務風險。問題：1.若住宅項目成本率60%，銷售價格按市場價80%預售，請計算首期預售的預繳稅額。（6分）2.比較商業(yè)綜合體采用分期開發(fā)與一次性清算土地增值稅的稅負差異。（8分）3.列舉稅務風險控制的關鍵點，并設計一個稅務自查清單。（6分）案例三：某服務業(yè)企業(yè)并購重組財務評估背景：C公司是一家提供IT外包服務的上市公司，計劃收購一家位于京津冀的軟件企業(yè)D公司。并購團隊需完成以下工作：1.評估D公司2025年凈利潤的可抵扣性（用于遞延所得稅）；2.設計并購支付方式（現(xiàn)金+股權）；3.評估整合后商譽減值風險。財務數據：D公司2025年凈利潤1000萬元，無納稅調整事項；并購交易對價為8000萬元，其中60%為現(xiàn)金，40%為C公司股票（市價20元/股）。問題：1.請計算并購交易產生的遞延所得稅資產。（6分）2.分析股權支付方式對C公司財務報表的影響（至少3點）。（8分）3.設計商譽減值測試的步驟及關鍵指標。（6分）二、計算分析題（共3題，每題10分，共30分）題目1：固定資產更新決策背景：E公司2020年購入一臺自動化設備，原值200萬元，折舊年限10年，采用直線法。現(xiàn)市場出現(xiàn)更高效的同類設備，購價250萬元，預計使用5年，殘值20萬元。若繼續(xù)使用舊設備，預計未來3年維護費每年增加10萬元；若更新設備，可立即處置舊設備獲殘值50萬元。企業(yè)折現(xiàn)率8%。要求：計算更新決策的凈現(xiàn)值差異。（10分）題目2：租賃決策分析背景：F公司需租賃一臺生產設備，供應商提供兩種方案：-方案A：租賃期5年，年租金80萬元，期末可續(xù)租；-方案B：經營租賃，年租金60萬元，不可續(xù)租。若自行購買需支付200萬元，使用5年，殘值40萬元，折現(xiàn)率6%。租賃費用計入當期損益。要求：計算兩種方案的稅后總成本差異。（10分）題目3：資本結構優(yōu)化背景：G公司資產負債率60%，計劃通過增發(fā)股票或發(fā)行債券籌集資金3000萬元投資新項目，預計年稅前利潤400萬元，項目投資回收期3年。當前無稅債券利率6%，股權成本15%。要求：1.若新項目采用全部股權融資，計算加權平均資本成本。（5分）2.若采用50%債務融資，計算稅后加權平均資本成本（假設稅率25%）。（5分）三、綜合題（共2題，每題15分，共30分）題目1：內部控制缺陷整改背景：H公司2025年內部控制審計發(fā)現(xiàn)以下問題：1.采購審批權限設置不合理（單筆金額超過20萬元需總經理審批，但同類業(yè)務分散提交導致積壓）；2.存貨盤點程序缺失，僅每年抽查10%；3.財務報表附注披露不充分（關聯(lián)方交易未說明定價政策）。審計報告要求限期整改，并需提交整改方案。要求：1.針對采購審批缺陷，設計優(yōu)化流程。（7分）2.完善存貨盤點控制措施。（5分）3.列出附注披露需補充的內容。（3分）題目2：跨國公司稅務合規(guī)背景：I公司是上海外企，在德國設立子公司J，2025年德國子公司虧損200萬歐元，需向中國申報。當地稅務政策：-子公司虧損可用5年彌補；-跨境利潤需按25%稅率預提。財務數據：匯率2025年1月1日7.0，12月31日7.2，外幣資產按期末匯率折算。要求：1.計算德國虧損在中國可抵扣的金額（假設2025年外幣利潤按平均匯率7.1折算）。（7分）2.分析稅務居民身份認定對虧損彌補的影響。（6分）3.設計跨境稅務信息傳遞的流程。（2分）答案與解析案例一：某制造業(yè)企業(yè)全面預算管理1.銷售預算關鍵假設及數據來源（8分）：-假設：-出口訂單量增長10%（基于歷史增長率）；-人民幣對美元匯率穩(wěn)定在7.0（參考央行預測）；-國內市場滲透率提升至12%（基于營銷計劃）；-新產品占比20%（基于研發(fā)進度）。-數據來源：-銷售部歷史訂單數據；-外匯交易中心匯率數據；-市場調研報告；-產品上市計劃。2.生產預算彈性預算設計（6分）：-設置安全庫存率15%，當原材料價格超過季度平均水平的20%時，啟動替代供應商采購；-采用階梯式產量調整：若需求下降10%，減少班次；下降20%，暫停非核心生產線；-成本分攤按實際產量動態(tài)調整，避免固定分攤導致成本失真。3.現(xiàn)金流量預算表核心項目及匯率影響（6分）：-核心項目：-出口應收賬款（按匯率波動調整）；-預計進口付款（考慮匯率風險對沖）；-外幣資產折算差額。-匯率影響：-人民幣貶值使出口收入折算增加現(xiàn)金流；-采購美元原材料時，匯率上升導致現(xiàn)金支出增加；-需設置外匯遠期合約鎖定成本。案例二：某房地產企業(yè)稅務籌劃與風險控制1.住宅項目預繳稅額計算（6分）：-預售收入=2×3×8000×80%=3840萬元；-增值額=3840-3840×60%=1536萬元；-增值率=1536/3840=40%，適用稅率25%；-預繳稅額=1536×25%=384萬元。2.商業(yè)綜合體稅負比較（8分）：-分期開發(fā)：每期預售按5%預繳，年度累計增值率控制在50%以下，稅率15%；5年累計稅負=3840×15%=576萬元。-一次性清算：累計增值率=（銷售價-成本）/銷售價=40%，適用稅率25%；稅負=3840×25%=960萬元；-籌劃方案：分期開發(fā)可降低稅負384萬元。3.稅務風險控制及自查清單（6分）：-關鍵點：-土地增值稅清算資料完整性；-關聯(lián)方定價公允性；-房產稅計稅依據準確性。-自查清單：□土地使用權證及出讓金憑證；□期間費用分攤依據；□關聯(lián)交易定價說明；□房產原值及維修記錄。案例三：某服務業(yè)企業(yè)并購重組財務評估1.遞延所得稅資產計算（6分）：-D公司虧損1000萬元，假設無納稅調整事項，5年內可抵扣；-遞延所得稅資產=1000×25%=250萬元。2.股權支付方式影響（8分）：-股權稀釋：C公司總股本增加40%，EPS下降；-資本結構改善：財務杠桿降低；-稅收優(yōu)惠：股權支付部分不確認收入，遞延納稅。3.商譽減值測試（6分）：-步驟：1.測試可收回金額（未來現(xiàn)金流折現(xiàn)）；2.分部資產減值測試；3.商譽賬面價值與可收回金額比較。-關鍵指標：分部利潤率、市場占有率、行業(yè)增長率。計算分析題題目1：固定資產更新決策（10分）：舊設備剩余賬面價值=200-200/10×5=100萬元；NPV（更新）=-250+20PVIFA(8%,5)+50+10PVIFA(8%,3)×PVIF(8%,3)-100×PVIF(8%,3)=-250+20×3.9927+50+30×0.7938-100×0.7938=19.86萬元；NPV（繼續(xù)使用）=-10PVIFA(8%,3)-100×PVIF(8%,3)=-10×2.5771-100×0.7938=-136.82萬元；凈現(xiàn)值差異=19.86-(-136.82)=156.68萬元，應更新設備。題目2：租賃決策分析（10分）：方案A：稅后租金=80×(1-25%)=60萬元；NPV(A)=-60PVIFA(6%,5)-50×PVIF(6%,5)=-60×4.2124-50×0.7473=-326.68萬元；方案B：稅后租金=60×(1-25%)=45萬元；NPV(B)=-45PVIFA(6%,5)=-45×4.2124=-190.61萬元；差異=326.68-190.61=136.07萬元，選擇方案B。題目3：資本結構優(yōu)化（15分）：1.WACC（股權）=15%；WACC（全部股權）=15%×100%=15%；2.WACC（債務）=6%×(1-25%)×50%+15%×50%=9.75%。綜合題題目1：內部控制缺陷整改（15分）：1.優(yōu)化流程：單筆金額≤50萬元由部門經理審批，50-200萬元由財務總監(jiān)審批，>200萬元由總經理審批，建立線上審批系統(tǒng)避免積壓。（7分）2.存貨盤點：實施動態(tài)抽盤（按金額占比）、引入電子標簽、盤點結果與績效掛鉤。（5分）3.附注補充：關聯(lián)方交易明細表、定價依據、交易比例。（3分）題目2：跨國公司稅務合規(guī)（15分）：1.可抵扣金額：按