標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度一、總則為了加強(qiáng)企業(yè)成本管理，規(guī)范成本核算，提高成本控制水平，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，特制定本標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度。本制度適用于企業(yè)內(nèi)所有涉及成本核算與控制的部門(mén)和業(yè)務(wù)流程。標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常和高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實(shí)際發(fā)生的成本，它是有效經(jīng)營(yíng)條件下發(fā)生的一種目標(biāo)成本，也叫“應(yīng)該成本”。通過(guò)制定和運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本，企業(yè)可以將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示成本差異，分析差異原因，采取有效措施加以改進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）制定標(biāo)準(zhǔn)成本的原則1.科學(xué)性原則：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定應(yīng)基于科學(xué)的方法和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，充分考慮企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)條件、工藝流程、管理水平等因素，確保標(biāo)準(zhǔn)成本的合理性和準(zhǔn)確性。2.先進(jìn)性原則：標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)具有一定的先進(jìn)性，反映企業(yè)在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和管理水平下，經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本水平，以激勵(lì)各部門(mén)和員工積極降低成本。3.靈活性原則：標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、市場(chǎng)變化等因素進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，以保證標(biāo)準(zhǔn)成本的有效性和適應(yīng)性。4.全員參與原則：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定需要各部門(mén)和全體員工的共同參與，充分聽(tīng)取他們的意見(jiàn)和建議，使標(biāo)準(zhǔn)成本得到廣泛認(rèn)可和支持。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法標(biāo)準(zhǔn)成本一般由直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本三部分組成。1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是指單位產(chǎn)品應(yīng)耗用直接材料的成本，其計(jì)算公式為：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑（單位產(chǎn)品材料用量標(biāo)準(zhǔn)×材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）。材料用量標(biāo)準(zhǔn)的確定：材料用量標(biāo)準(zhǔn)是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的各種材料的數(shù)量，它應(yīng)根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝等技術(shù)文件，并結(jié)合歷史成本資料和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定。在確定材料用量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)考慮正常的損耗和廢品損失等因素。材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的確定：材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指采購(gòu)材料的單位成本，包括材料的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)行情、采購(gòu)合同等資料來(lái)確定，并考慮價(jià)格波動(dòng)因素。2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本是指單位產(chǎn)品應(yīng)耗用直接人工的成本，其計(jì)算公式為：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)工資率。工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的確定：工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的直接人工工時(shí)，它應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)工藝、設(shè)備狀況等因素，并結(jié)合歷史工時(shí)資料和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定。在確定工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)考慮正常的休息時(shí)間、設(shè)備調(diào)整時(shí)間等因素。標(biāo)準(zhǔn)工資率的確定：標(biāo)準(zhǔn)工資率是指每小時(shí)的工資成本，它應(yīng)根據(jù)企業(yè)的工資制度、工資水平等因素來(lái)確定。如果采用計(jì)件工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位產(chǎn)品的計(jì)件工資；如果采用計(jì)時(shí)工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是每小時(shí)的工資額。3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是指單位產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，其計(jì)算公式為：制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)。工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的確定：制造費(fèi)用的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)與直接人工的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)相同。制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)的確定：制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)是指每小時(shí)應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，它應(yīng)根據(jù)企業(yè)的制造費(fèi)用預(yù)算和預(yù)計(jì)工時(shí)來(lái)確定。制造費(fèi)用預(yù)算應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)工藝等因素進(jìn)行編制，預(yù)計(jì)工時(shí)應(yīng)根據(jù)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)計(jì)產(chǎn)量來(lái)確定。三、標(biāo)準(zhǔn)成本的核算（一）賬戶設(shè)置為了進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”“生產(chǎn)成本”“庫(kù)存商品”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶，同時(shí)還應(yīng)設(shè)置“直接材料成本差異”“直接人工成本差異”“制造費(fèi)用成本差異”等賬戶，用于核算實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。（二）成本計(jì)算流程1.材料采購(gòu)環(huán)節(jié)企業(yè)采購(gòu)材料時(shí)，按實(shí)際采購(gòu)成本借記“原材料”賬戶，按標(biāo)準(zhǔn)成本貸記“原材料”賬戶，實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異記入“直接材料成本差異”賬戶。如果實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本，為超支差異，記入“直接材料成本差異”賬戶的借方；如果實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本，為節(jié)約差異，記入“直接材料成本差異”賬戶的貸方。2.產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接材料成本：生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用材料時(shí)，按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本借記“生產(chǎn)成本”賬戶，按實(shí)際用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算的成本貸記“原材料”賬戶，實(shí)際用量與標(biāo)準(zhǔn)用量之間的差異乘以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算的差異記入“直接材料成本差異”賬戶。如果實(shí)際用量大于標(biāo)準(zhǔn)用量，為用量超支差異，記入“直接材料成本差異”賬戶的借方；如果實(shí)際用量小于標(biāo)準(zhǔn)用量，為用量節(jié)約差異，記入“直接材料成本差異”賬戶的貸方。直接人工成本：生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生直接人工費(fèi)用時(shí)，按實(shí)際工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本借記“生產(chǎn)成本”賬戶，按實(shí)際工時(shí)和實(shí)際工資率計(jì)算的實(shí)際成本貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異記入“直接人工成本差異”賬戶。直接人工成本差異又分為工資率差異和效率差異。工資率差異是指實(shí)際工資率與標(biāo)準(zhǔn)工資率之間的差異乘以實(shí)際工時(shí)；效率差異是指實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間的差異乘以標(biāo)準(zhǔn)工資率。工資率差異和效率差異分別記入“直接人工工資率差異”和“直接人工效率差異”賬戶。制造費(fèi)用成本：企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，先將制造費(fèi)用歸集到“制造費(fèi)用”賬戶。月末，按標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本借記“生產(chǎn)成本”賬戶，按實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用貸記“制造費(fèi)用”賬戶，實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異記入“制造費(fèi)用成本差異”賬戶。制造費(fèi)用成本差異又分為變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異和固定制造費(fèi)用成本差異。變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異包括耗費(fèi)差異和效率差異；固定制造費(fèi)用成本差異包括耗費(fèi)差異、閑置能量差異和效率差異。3.產(chǎn)品完工入庫(kù)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)產(chǎn)品完工入庫(kù)時(shí)，按標(biāo)準(zhǔn)成本借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，按標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。四、成本差異的分析與控制（一）成本差異分析的方法成本差異分析是指對(duì)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異進(jìn)行計(jì)算和分析，找出差異產(chǎn)生的原因，為成本控制提供依據(jù)。成本差異分析的方法主要有因素分析法。因素分析法是指將成本差異分解為各個(gè)因素，分別計(jì)算各個(gè)因素對(duì)成本差異的影響程度。（二）各成本項(xiàng)目差異原因分析及控制措施1.直接材料成本差異分析與控制材料價(jià)格差異分析：材料價(jià)格差異是指實(shí)際價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格之間的差異乘以實(shí)際采購(gòu)數(shù)量。材料價(jià)格差異的產(chǎn)生主要受市場(chǎng)供求關(guān)系、采購(gòu)批量、采購(gòu)地點(diǎn)、運(yùn)輸方式等因素的影響。如果材料價(jià)格差異為超支差異，企業(yè)應(yīng)分析是由于市場(chǎng)價(jià)格上漲還是采購(gòu)部門(mén)的采購(gòu)策略不當(dāng)導(dǎo)致的。如果是市場(chǎng)價(jià)格上漲，企業(yè)應(yīng)考慮與供應(yīng)商協(xié)商價(jià)格、尋找替代材料等措施；如果是采購(gòu)部門(mén)的采購(gòu)策略不當(dāng)，應(yīng)加強(qiáng)采購(gòu)管理，優(yōu)化采購(gòu)流程，降低采購(gòu)成本。材料用量差異分析：材料用量差異是指實(shí)際用量與標(biāo)準(zhǔn)用量之間的差異乘以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。材料用量差異的產(chǎn)生主要受生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)管理、工人操作水平等因素的影響。如果材料用量差異為超支差異，企業(yè)應(yīng)分析是由于生產(chǎn)工藝不合理、生產(chǎn)過(guò)程中浪費(fèi)嚴(yán)重還是工人操作不當(dāng)導(dǎo)致的。如果是生產(chǎn)工藝不合理，應(yīng)改進(jìn)生產(chǎn)工藝；如果是生產(chǎn)過(guò)程中浪費(fèi)嚴(yán)重，應(yīng)加強(qiáng)生產(chǎn)管理，制定合理的消耗定額；如果是工人操作不當(dāng)，應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)，提高工人的操作水平。2.直接人工成本差異分析與控制工資率差異分析：工資率差異是指實(shí)際工資率與標(biāo)準(zhǔn)工資率之間的差異乘以實(shí)際工時(shí)。工資率差異的產(chǎn)生主要受工資制度、工資調(diào)整、人員結(jié)構(gòu)等因素的影響。如果工資率差異為超支差異，企業(yè)應(yīng)分析是由于工資制度不合理、工資調(diào)整過(guò)大還是人員結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致的。如果是工資制度不合理，應(yīng)調(diào)整工資制度；如果是工資調(diào)整過(guò)大，應(yīng)合理控制工資增長(zhǎng)幅度；如果是人員結(jié)構(gòu)不合理，應(yīng)優(yōu)化人員配置。效率差異分析：效率差異是指實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間的差異乘以標(biāo)準(zhǔn)工資率。效率差異的產(chǎn)生主要受生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)管理、工人積極性等因素的影響。如果效率差異為超支差異，企業(yè)應(yīng)分析是由于生產(chǎn)工藝落后、生產(chǎn)組織不善還是工人積極性不高導(dǎo)致的。如果是生產(chǎn)工藝落后，應(yīng)改進(jìn)生產(chǎn)工藝；如果是生產(chǎn)組織不善，應(yīng)優(yōu)化生產(chǎn)流程，提高生產(chǎn)效率；如果是工人積極性不高，應(yīng)加強(qiáng)激勵(lì)機(jī)制，提高工人的工作積極性。3.制造費(fèi)用成本差異分析與控制變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析耗費(fèi)差異分析：變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是指實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率之間的差異乘以實(shí)際工時(shí)。變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的產(chǎn)生主要受變動(dòng)制造費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)費(fèi)用的變動(dòng)影響，如間接材料價(jià)格、間接人工工資等。如果變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異為超支差異，企業(yè)應(yīng)分析各項(xiàng)明細(xì)費(fèi)用的變動(dòng)情況，找出超支的原因，采取相應(yīng)的控制措施。效率差異分析：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異是指實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間的差異乘以標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的產(chǎn)生原因與直接人工效率差異的產(chǎn)生原因基本相同，主要受生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)管理等因素的影響。企業(yè)應(yīng)針對(duì)生產(chǎn)效率低下的原因采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。固定制造費(fèi)用差異分析耗費(fèi)差異分析：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是指實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與預(yù)算固定制造費(fèi)用之間的差異。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的產(chǎn)生主要受固定資產(chǎn)折舊、管理人員工資等固定費(fèi)用的變動(dòng)影響。如果固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異為超支差異，企業(yè)應(yīng)分析各項(xiàng)固定費(fèi)用的變動(dòng)情況，找出超支的原因，合理控制固定費(fèi)用的支出。閑置能量差異分析：固定制造費(fèi)用閑置能量差異是指生產(chǎn)能量與實(shí)際工時(shí)之間的差異乘以固定制造費(fèi)用分配率。閑置能量差異反映了生產(chǎn)設(shè)備的利用程度。如果閑置能量差異為超支差異，說(shuō)明生產(chǎn)設(shè)備沒(méi)有得到充分利用，企業(yè)應(yīng)分析原因，如是否存在生產(chǎn)計(jì)劃不合理、設(shè)備故障等問(wèn)題，并采取相應(yīng)的措施提高設(shè)備利用率。效率差異分析：固定制造費(fèi)用效率差異是指實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間的差異乘以固定制造費(fèi)用分配率。固定制造費(fèi)用效率差異的產(chǎn)生原因與直接人工效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的產(chǎn)生原因基本相同，企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的措施提高生產(chǎn)效率。五、標(biāo)準(zhǔn)成本的修訂企業(yè)應(yīng)定期對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行修訂，以保證標(biāo)準(zhǔn)成本的合理性和有效性。標(biāo)準(zhǔn)成本的修訂周期一般為一年，但如果企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、市場(chǎng)環(huán)境等因素發(fā)生重大變化，應(yīng)及時(shí)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行修訂。（一）修訂的條件1.原材料價(jià)格發(fā)生重大變化。2.生產(chǎn)工藝、技術(shù)設(shè)備等發(fā)生重大改進(jìn)。3.工資水平、勞動(dòng)生產(chǎn)率等發(fā)生較大變動(dòng)。4.企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等發(fā)生重大調(diào)整。（二）修訂的程序1.各部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況提出標(biāo)準(zhǔn)成本修訂的申請(qǐng)，并說(shuō)明修訂的原因和依據(jù)。2.財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各部門(mén)提出的申請(qǐng)進(jìn)行審核，并會(huì)同相關(guān)部門(mén)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行測(cè)算和分析。3.經(jīng)企業(yè)管理層審批通過(guò)后，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行修訂，并將修訂后的標(biāo)準(zhǔn)成本下達(dá)給各部門(mén)執(zhí)行。六、標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度的考核與獎(jiǎng)懲為了確保標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度的有效實(shí)施，企業(yè)應(yīng)建立健全考核與獎(jiǎng)懲制度。（一）考核指標(biāo)1.成本差異率：成本差異率=（實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本）÷標(biāo)準(zhǔn)成本×100%。成本差異率是衡量企業(yè)成本控制水平的重要指標(biāo)，應(yīng)分別考核直接材料成本差異率、直