外貿(mào)行業(yè)進(jìn)口關(guān)稅合規(guī)報(bào)告華稅律師事務(wù)所二○二六年一月外貿(mào)行業(yè)進(jìn)口關(guān)稅合規(guī)報(bào)告(2026)當(dāng)前，全球貿(mào)易格局與規(guī)則體系正處于持續(xù)變化之中。國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展對(duì)進(jìn)口貿(mào)易的優(yōu)化升級(jí)提出了新要求，關(guān)稅領(lǐng)域的立法、政策與監(jiān)管實(shí)踐也隨之進(jìn)行著一系列重要調(diào)整。2024年，《關(guān)稅法》正式施行，標(biāo)志著我國(guó)關(guān)稅制度完成了從行政法規(guī)到國(guó)家法律層面的轉(zhuǎn)變。與此同時(shí)，海南自由貿(mào)易港全島封關(guān)運(yùn)作進(jìn)入實(shí)質(zhì)階段，跨境貿(mào)易新業(yè)態(tài)監(jiān)管環(huán)境不斷完善，“智慧海關(guān)”建設(shè)持續(xù)推進(jìn)，多部門(mén)聯(lián)合執(zhí)法機(jī)制趨于常態(tài)化。這些變化在為企業(yè)帶來(lái)新的市場(chǎng)機(jī)遇與通關(guān)便利的同時(shí)，也提高了海關(guān)監(jiān)管的整體效能與專業(yè)深度。在此背景下，準(zhǔn)確理解政策導(dǎo)向、精準(zhǔn)把握監(jiān)管重點(diǎn)、及時(shí)識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)、有效構(gòu)建應(yīng)對(duì)機(jī)制，已成為外貿(mào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)不僅需要關(guān)注傳統(tǒng)申報(bào)環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性，更需從戰(zhàn)略層面重視合規(guī)體系的建設(shè)，以應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的行政乃至刑事風(fēng)險(xiǎn)。本報(bào)告立足于2025年的關(guān)稅政策環(huán)境與監(jiān)管趨勢(shì)，旨在為外貿(mào)企業(yè)及相關(guān)從業(yè)人員提供一份合規(guī)實(shí)務(wù)參考。報(bào)告首先梳理進(jìn)口貿(mào)易宏觀數(shù)據(jù)與關(guān)稅征管最新動(dòng)態(tài)，以揭示整體背景；其次，重點(diǎn)解讀《關(guān)稅法》核心條款、年度關(guān)稅調(diào)整方案及海南封關(guān)等重大政策，明確合規(guī)依據(jù)；再次，結(jié)合典型案例，剖析價(jià)格、歸類、原產(chǎn)地、加工貿(mào)易及跨境電商等高發(fā)風(fēng)險(xiǎn)場(chǎng)景及對(duì)應(yīng)的法律責(zé)任；最后，分別從行政爭(zhēng)議解決與刑事風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)兩個(gè)維度，闡述事前預(yù)防、事中響應(yīng)與事后救濟(jì)的合規(guī)制度。我們希望，本報(bào)告能夠協(xié)助企業(yè)更清晰地把握當(dāng)前關(guān)稅合規(guī)的要求與邊界，將外部監(jiān)管壓力轉(zhuǎn)化為內(nèi)部管理提升的動(dòng)力，從而在復(fù)雜多變的環(huán)境中有效管控風(fēng)險(xiǎn)，保障業(yè)務(wù)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。一、進(jìn)口貿(mào)易概覽及關(guān)稅征管動(dòng)態(tài)二、進(jìn)口關(guān)稅政策法規(guī)解讀三、進(jìn)口關(guān)稅風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)場(chǎng)景與典型案例剖析五、進(jìn)口關(guān)稅行政風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略六、進(jìn)口關(guān)稅刑事風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:(一)進(jìn)口貿(mào)易概覽20212022202320242025(1-11月)圖12021-2025年進(jìn)口貨物數(shù)據(jù)2021年至2025年間，我國(guó)進(jìn)口貿(mào)易整體呈現(xiàn)穩(wěn)中求進(jìn)的態(tài)勢(shì)。2021年至2024波動(dòng)等因素影響，進(jìn)口額較2022年微降0.66%,2024年隨著國(guó)內(nèi)需求回穩(wěn)與政策支持，恢復(fù)正增長(zhǎng)。2025年前11個(gè)月累計(jì)進(jìn)口16.75萬(wàn)億元，若按趨勢(shì)推算環(huán)境復(fù)雜性增加以及國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)自主性提升的調(diào)整特征。圖22025年1-11月進(jìn)口貨物占比2021-2025年進(jìn)口關(guān)稅數(shù)據(jù)2021-2025年進(jìn)口關(guān)稅數(shù)據(jù)02025(1-11月)圖32021-2025年進(jìn)口關(guān)稅數(shù)據(jù)根據(jù)2021年至2025年(前11個(gè)月)的進(jìn)口關(guān)稅數(shù)據(jù)，我國(guó)關(guān)稅征收整體本穩(wěn)定在2800億元以上，2022年達(dá)到近期高點(diǎn)2860億元；自2023年起關(guān)稅收入進(jìn)入持續(xù)下降通道，2023年降至2591億元，2024年進(jìn)一步下降至2443億元，2025年前11個(gè)月累計(jì)2149億元，按此趨勢(shì)全年關(guān)稅收入預(yù)計(jì)將繼續(xù)回落。貿(mào)協(xié)定實(shí)施、對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域商品實(shí)施稅收優(yōu)惠等措施，在促進(jìn)進(jìn)口規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，高質(zhì)量發(fā)展、增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈韌性逐步轉(zhuǎn)型的監(jiān)管導(dǎo)向。(二)關(guān)稅監(jiān)管動(dòng)態(tài)北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:1.五部門(mén)聯(lián)合打擊海上非設(shè)關(guān)地走私犯罪中華人民共和國(guó)公安部當(dāng)前位置：首頁(yè)>工作動(dòng)態(tài)>正文當(dāng)前位置：首頁(yè)>工作動(dòng)態(tài)>正文五部門(mén)聯(lián)合發(fā)布打擊海上非設(shè)關(guān)地走私犯罪典型案例時(shí)間：2025年09月27日來(lái)源：人民公安報(bào)作者：邵磊分享到：自2023年8月起，為依法嚴(yán)厲打擊海上走私犯罪，最高人民法院、最高人專項(xiàng)行動(dòng)開(kāi)展以來(lái)，各地執(zhí)法、司法機(jī)關(guān)依法嚴(yán)厲打擊海上非設(shè)關(guān)地走私違法犯罪，取得明顯成效。2025年9月27日，最高人民法院、最高人民檢察院、公安部、海關(guān)總署、中國(guó)海警局聯(lián)合選編并發(fā)布“李某等走私國(guó)家禁止進(jìn)出口的貨物案”等4起打擊海上非設(shè)關(guān)地走私犯罪典型案例，以案釋法，強(qiáng)化震懾。多部門(mén)聯(lián)動(dòng)的常態(tài)化，標(biāo)志著我國(guó)在復(fù)雜貿(mào)易環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)防控與協(xié)同征管能力的提升。通過(guò)高壓打擊走私，不僅維護(hù)了公平的貿(mào)易秩序，保障了國(guó)家稅收安全，同時(shí)有效促進(jìn)進(jìn)口企業(yè)增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)。2.海關(guān)總署“智慧海關(guān)”建設(shè)中華人民共和國(guó)海關(guān)總署國(guó)務(wù)院要聞要聞聚焦今日海關(guān)媒體聚焦1重要會(huì)議新聞發(fā)布會(huì)新聞發(fā)言人各關(guān)新聞新媒體海關(guān)總署部署推進(jìn)全球“智慧海關(guān)”在線合作平臺(tái)和金磚國(guó)家海關(guān)示范中心建設(shè)工作智慧海關(guān)是指運(yùn)用大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)海關(guān)監(jiān)管服務(wù)進(jìn)行數(shù)字化、智能化升級(jí)，以實(shí)現(xiàn)海關(guān)治理體系和治理能力現(xiàn)代化的海關(guān)形態(tài)?！爸腔酆ｊP(guān)”建設(shè)于2023年啟動(dòng)，2025年已從全面實(shí)施進(jìn)入總裝集成階段。其建設(shè)內(nèi)容主要包括重點(diǎn)建設(shè)智慧海關(guān)業(yè)務(wù)流程體系、大數(shù)據(jù)池、參數(shù)庫(kù)等九大標(biāo)志性工程，規(guī)劃建設(shè)應(yīng)用支撐、大數(shù)據(jù)分析等“五大平臺(tái)”,以及完善應(yīng)用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、科研項(xiàng)目研發(fā)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等三項(xiàng)機(jī)制?！爸腔酆ｊP(guān)”建設(shè)啟動(dòng)后，應(yīng)用成果顯著:在監(jiān)管方面，海關(guān)運(yùn)用“智能審圖”“稅收風(fēng)險(xiǎn)大數(shù)據(jù)智能篩查”等技術(shù)，提升風(fēng)險(xiǎn)防控精準(zhǔn)性；在服務(wù)方面，推進(jìn)“智慧旅檢”,應(yīng)用一體化智能通道等新型裝備，讓旅客感受到“無(wú)感通關(guān)”便利；試點(diǎn)“遠(yuǎn)程屬地查檢”,將企業(yè)預(yù)約到查驗(yàn)完畢時(shí)間由3天壓縮至半天左右；在通關(guān)方面，實(shí)行“智能非侵入式順勢(shì)監(jiān)管”,實(shí)現(xiàn)貨物在裝卸或運(yùn)輸中順勢(shì)過(guò)機(jī)，實(shí)現(xiàn)“即過(guò)即查”。此外，我國(guó)海關(guān)積極開(kāi)展國(guó)際合作。4月11日，海關(guān)總署召開(kāi)外事工作領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議，部署推進(jìn)全球“智慧海關(guān)”在線合作平臺(tái)和金磚國(guó)家海關(guān)示范中心建設(shè)工作(統(tǒng)稱“一平臺(tái)一中心”)。會(huì)議指出，全國(guó)海關(guān)深入貫徹落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于“智慧海關(guān)、智能邊境、智享聯(lián)通”合作、實(shí)施“智慧海關(guān)”合作伙伴計(jì)劃、建設(shè)“一平臺(tái)一中心”的重要指示精神，已在理論研究、政策設(shè)計(jì)、項(xiàng)目推動(dòng)、交流合作等方面取得了階段性成效。會(huì)議強(qiáng)調(diào)，下一步要準(zhǔn)確把握智慧海關(guān)國(guó)際合作的目標(biāo)任務(wù)，講好中國(guó)故事，貢獻(xiàn)中國(guó)智慧，深化國(guó)際合作共識(shí)，全方位拓展“智慧海關(guān)”合作伙伴關(guān)系?！爸腔酆ｊP(guān)”建設(shè)在提升貿(mào)易便利化水平、優(yōu)化口岸營(yíng)商環(huán)境的同時(shí)，也標(biāo)志著海關(guān)征管模式向科技化、精準(zhǔn)化、智能化轉(zhuǎn)型。通過(guò)大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的應(yīng)用，海關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及精準(zhǔn)監(jiān)管能力得到實(shí)質(zhì)性增強(qiáng)。國(guó)際合作的深化，亦提升了我國(guó)在全球貿(mào)易規(guī)則與安全標(biāo)準(zhǔn)制定中的話語(yǔ)權(quán)，強(qiáng)化了跨境監(jiān)管合作網(wǎng)3.區(qū)域協(xié)定深化北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:框架下的多邊談判進(jìn)展艱難。在此背景下，區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化成為主流，區(qū)域貿(mào)易協(xié)定(RTA)中的規(guī)則正經(jīng)歷深刻變革。近年來(lái)，大型(跨)區(qū)域RTA(如RCEP、CPTPP)在服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域廣泛引入負(fù)面清單、競(jìng)爭(zhēng)中性、數(shù)字貿(mào)易等前沿規(guī)則；雙邊FTA及其升級(jí)版在跨境服務(wù)承諾、國(guó)內(nèi)規(guī)制協(xié)調(diào)等方面持續(xù)取得突破，共同推動(dòng)著區(qū)域?qū)用嬉?guī)則的演進(jìn)。區(qū)域協(xié)定的深化在降低關(guān)稅成本、拓寬市場(chǎng)準(zhǔn)入、優(yōu)化進(jìn)口結(jié)構(gòu)方面作用顯著。同時(shí)，其對(duì)海關(guān)征管提出了更高標(biāo)準(zhǔn)、更嚴(yán)要求。協(xié)定中復(fù)雜的原產(chǎn)地規(guī)則、貿(mào)易救濟(jì)措施、知識(shí)產(chǎn)權(quán)海關(guān)保護(hù)等條款，要求海關(guān)具備更強(qiáng)的專業(yè)能力來(lái)執(zhí)行與驗(yàn)證。這驅(qū)動(dòng)著國(guó)內(nèi)關(guān)稅征管制度與國(guó)際高標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則主動(dòng)對(duì)接，通過(guò)提升監(jiān)管的規(guī)范性和透明度，既保障了協(xié)定優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確落實(shí)，也防范了利用規(guī)則進(jìn)行的關(guān)稅規(guī)避行為，實(shí)現(xiàn)了促進(jìn)貿(mào)易與強(qiáng)化合規(guī)監(jiān)管的同步推進(jìn)。二、進(jìn)口關(guān)稅政策法規(guī)解讀(一)《關(guān)稅法》重點(diǎn)條款解讀中華人民共和國(guó)關(guān)稅法2024年4月26日，《關(guān)稅法》由全國(guó)人大常委會(huì)表決通過(guò)，并于2024年12月1日起正式施行?！蛾P(guān)稅法》作為我國(guó)關(guān)稅領(lǐng)域的基本法律，兼具國(guó)內(nèi)法與涉外法、實(shí)體法與程序法屬性，標(biāo)志著我國(guó)關(guān)稅制度體系完成了從行政法規(guī)到國(guó)家法律的升級(jí)。1.明確扣繳義務(wù)，強(qiáng)化源頭管控《關(guān)稅法》首次在法律層面明確，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者、物流企業(yè)及報(bào)關(guān)企業(yè)屬于關(guān)稅的扣繳義務(wù)人。若扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定扣繳或收取稅款的，海關(guān)將向納稅人追繳稅款，并對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。該規(guī)定具有雙重意義：一方面，從法律層面明確了跨境電商零售進(jìn)口按貨物征稅的原則，鞏固了2016年推行的關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策和改革，順應(yīng)了行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，有助于新業(yè)態(tài)的健康發(fā)展；另一方面，借助源頭扣繳機(jī)制，推動(dòng)不同經(jīng)營(yíng)模式間的稅負(fù)公平，強(qiáng)化稅收征管、防范偷逃稅，同時(shí)有效降低納稅人的合規(guī)成本。2.完善計(jì)稅價(jià)格、原產(chǎn)地規(guī)則等實(shí)體制度《關(guān)稅法》在計(jì)稅依據(jù)、征收方式及關(guān)稅技術(shù)規(guī)則等方面作出多項(xiàng)重要完善，進(jìn)一步提升了制度的科學(xué)性與規(guī)范性。(1)統(tǒng)一“計(jì)稅價(jià)格”概念此前《進(jìn)出口關(guān)稅條例》使用的“完稅價(jià)格”易被誤解為含稅價(jià)格，與關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)不含關(guān)稅的實(shí)際含義存在偏差?！蛾P(guān)稅法》將其調(diào)整為“計(jì)稅價(jià)格”,使概念名稱與內(nèi)涵保持一致，增強(qiáng)了表述的科學(xué)性與確定性，也實(shí)現(xiàn)了與國(guó)內(nèi)其他稅種術(shù)語(yǔ)體系的統(tǒng)一。(2)新增復(fù)合計(jì)征方式根據(jù)《關(guān)稅法》第二十三條，關(guān)稅征收可采用從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征以及復(fù)合計(jì)征三種方式，正式將復(fù)合計(jì)征納入法律規(guī)定的獨(dú)立計(jì)稅模式，完善了關(guān)稅計(jì)征體系。(3)確立關(guān)稅三大技術(shù)規(guī)則估價(jià)、商品歸類與原產(chǎn)地規(guī)則是確定稅率與計(jì)稅價(jià)格、影響應(yīng)納稅額的關(guān)鍵因素。我國(guó)以往相關(guān)規(guī)定多以部門(mén)規(guī)章形式存在，《關(guān)稅法》首次在法律層面系統(tǒng)確立其審核基準(zhǔn)，增強(qiáng)了制度權(quán)威性與透明度。在估價(jià)方面，《關(guān)稅法》第二十六條明確保修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入計(jì)稅價(jià)格。根據(jù)WTO估價(jià)規(guī)則及相關(guān)國(guó)際指導(dǎo)意見(jiàn)，保修屬于賣方對(duì)貨物品質(zhì)的保證，是貨物北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:交付的前提條件，因此不再列入不計(jì)入價(jià)格的項(xiàng)目，進(jìn)一步健全了估價(jià)制度體系。在商品歸類方面，《關(guān)稅法》第九條明確進(jìn)出口貨物的商品歸類應(yīng)嚴(yán)格依照《稅則》規(guī)定的目錄條文、歸類總規(guī)則、類注、章注、子目注釋等法定依據(jù)確定，并歸入相應(yīng)稅則號(hào)列，確保了歸類工作的規(guī)范性與可預(yù)期性。在原產(chǎn)地規(guī)則方面，《關(guān)稅法》第十一條首次在法律中明確規(guī)定“關(guān)稅稅率的適用應(yīng)當(dāng)符合相應(yīng)的原產(chǎn)地規(guī)則”,并區(qū)分完全獲得與實(shí)質(zhì)性改變兩種認(rèn)定情形。同時(shí)，該法第十九條還完善了涉及懲罰性措施貨物在原產(chǎn)地不明時(shí)的稅率適用規(guī)則，明確了涵蓋非優(yōu)惠與優(yōu)惠情形的原產(chǎn)地規(guī)則體系。3.優(yōu)化納稅申報(bào)與征收程序《關(guān)稅法》在征管程序上的關(guān)鍵創(chuàng)新，是建立了與納稅申報(bào)相對(duì)應(yīng)的稅額確認(rèn)制度，實(shí)現(xiàn)了貨物放行與稅額確定相分離的現(xiàn)代化征管模式。(1)確立以申報(bào)為基礎(chǔ)的稅額確認(rèn)機(jī)制《關(guān)稅法》首次構(gòu)建了納稅人自行申報(bào)-海關(guān)事后確認(rèn)的程序。第四十五條明確，海關(guān)有權(quán)自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)對(duì)納稅人申報(bào)的稅額進(jìn)行確認(rèn)。這一制度既順應(yīng)國(guó)際通行的納稅人自我評(píng)估趨勢(shì)，也確保國(guó)家稅款不至于因貨物先行放行而流失。(2)明確確認(rèn)程序與法律效力若海關(guān)確認(rèn)的應(yīng)納稅額與申報(bào)額不一致，應(yīng)向納稅人出具《稅額確認(rèn)書(shū)》。確認(rèn)書(shū)具有與《海關(guān)稅款專用繳款書(shū)》同等的法律效力與強(qiáng)制執(zhí)行力，納稅人須據(jù)此補(bǔ)稅或辦理退稅。該程序以書(shū)面化、規(guī)范化的方式，保障了稅收確定的公正與透明。(3)統(tǒng)一時(shí)限并銜接通關(guān)改革《關(guān)稅法》將稅額確認(rèn)、稅款追征等關(guān)鍵期限統(tǒng)一為3年，并與無(wú)代價(jià)抵償貨物替換的行使期限相銜接。同時(shí)，為配合上述申報(bào)程序等通關(guān)便利化改革，明北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:確關(guān)稅稅率適用時(shí)點(diǎn)為“完成申報(bào)之日”,進(jìn)一步優(yōu)化了稅政與通關(guān)流程的協(xié)同。4.統(tǒng)一并延長(zhǎng)追補(bǔ)稅期限《關(guān)稅法》對(duì)關(guān)稅追征與補(bǔ)征制度進(jìn)行了調(diào)整，具體包括期限、程序及執(zhí)行力度。表1新舊法關(guān)于追補(bǔ)退征期規(guī)定的條款對(duì)比稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征稅款。稅款或者貨物放行之日起三年內(nèi)，海關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的應(yīng)納稅額進(jìn)行經(jīng)海關(guān)確認(rèn)應(yīng)納稅額后需要補(bǔ)繳稅款但未在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，自規(guī)定的期限屆滿之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或者貨物放行之日起按日加收少征或者漏征稅款萬(wàn)分之五的規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自繳納稅款或者貨物放行之日起三年內(nèi)追征稅款，并自繳納稅款或者貨物放行之日北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:第五十一條第三款海關(guān)發(fā)現(xiàn)海關(guān)監(jiān)管貨物因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏之日起3年內(nèi)追征稅款，并從應(yīng)繳納稅款第四十八條海關(guān)發(fā)現(xiàn)海關(guān)監(jiān)管貨物因納應(yīng)繳納稅款之日起三年內(nèi)追征稅款，并自稅款萬(wàn)分之五的滯納金。第四十七條對(duì)走私行為，海關(guān)追征稅款、(1)統(tǒng)一追征與補(bǔ)征期限對(duì)于追征期，以往的《進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定：對(duì)于非因納稅人原因?qū)е碌纳僬骰蚵┱鞫惪?，自繳納稅款或者貨品放行之日起1年內(nèi)補(bǔ)征；因納稅人違反規(guī)定造成的少征或者漏征，海關(guān)可以在3年內(nèi)追征?！蛾P(guān)稅法》第四十五條、第四十六條將補(bǔ)征、追征統(tǒng)一為3年，即無(wú)論是否因納稅人違規(guī)所致，只要海關(guān)確認(rèn)的稅額與納稅人申報(bào)的稅額不一致，海關(guān)就有權(quán)在納稅人繳納稅款或者貨物放行之日起3年內(nèi)追征，不再區(qū)分是否因納稅人違規(guī)導(dǎo)致。對(duì)于成交價(jià)格在進(jìn)口時(shí)不確定的貿(mào)易情形(如特許權(quán)使用費(fèi)、具有特殊關(guān)系企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、軟件使用費(fèi)，公式定價(jià)交易等),以往海關(guān)通常僅能追補(bǔ)1年內(nèi)稅款，而根據(jù)《關(guān)稅法》規(guī)定，即便企業(yè)沒(méi)有違規(guī)行為，海關(guān)亦有權(quán)補(bǔ)征3年內(nèi)所漏繳的稅款，這意味著企業(yè)需對(duì)價(jià)格事后調(diào)整的項(xiàng)目加強(qiáng)合規(guī)管理與資料留存。(2)對(duì)走私行為無(wú)限期追征對(duì)于走私行為，由于屬于故意實(shí)施的嚴(yán)重關(guān)稅違法行為，《關(guān)稅法》第四十七條規(guī)定追征稅款、滯納金，不受3年期限的限制，即可以無(wú)限期追征，并有權(quán)北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:核定應(yīng)納稅額，體現(xiàn)了對(duì)故意違法行為的從嚴(yán)懲處。5.新增多種措施強(qiáng)化征收保障為有效保障國(guó)家稅收安全，《關(guān)稅法》從多個(gè)維度強(qiáng)化了關(guān)稅的征收保障措施，構(gòu)建了更為嚴(yán)密有力的稅收征管體系。(1)擴(kuò)大稅收保全范圍第四十四條增將“存在其他可能導(dǎo)致無(wú)法繳納稅款風(fēng)險(xiǎn)的”新增為適用稅收保全措施的情形，增強(qiáng)了海關(guān)應(yīng)對(duì)復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性和主動(dòng)性。(2)完善強(qiáng)制執(zhí)行手段第五十條海關(guān)實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行的具體方式，包括書(shū)面通知金融機(jī)構(gòu)劃撥存款、查封扣押財(cái)產(chǎn)，以及依法拍賣或變賣財(cái)產(chǎn)以抵繳稅款，并規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)滯納金一并執(zhí)行。(3)確立稅收優(yōu)先權(quán)第五十八條首次在法律層面明確了關(guān)稅的清償順序：海關(guān)征收的稅款優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)；納稅人欠繳稅款若發(fā)生于其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押之前，稅款清償順序先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)。(4)新增欠稅約束措施第四十九條授權(quán)海關(guān)對(duì)欠稅情況予以公告，并規(guī)定對(duì)未繳清稅款、滯納金且未提供擔(dān)保的納稅人，海關(guān)可依法通知移民管理機(jī)構(gòu)對(duì)其或其法定代表人采取限制出境措施。(5)強(qiáng)化信息查詢能力第六十一條增加規(guī)定，海關(guān)因征稅需要可依法向有關(guān)部門(mén)查詢納稅人的身份、賬戶及資金往來(lái)等涉稅信息，相關(guān)部門(mén)應(yīng)予協(xié)助，顯著擴(kuò)大了海關(guān)的檢查權(quán)，強(qiáng)北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:化了海關(guān)關(guān)稅稽查職能。(6)新增反規(guī)避措施隨著國(guó)際貿(mào)易復(fù)雜化，通過(guò)中間品加工、第三國(guó)轉(zhuǎn)運(yùn)等方式改變稅號(hào)或原產(chǎn)地，以規(guī)避高稅率或貿(mào)易救濟(jì)措施的行為日益增多，對(duì)國(guó)家稅收安全構(gòu)成挑戰(zhàn)。為此，第五十四條首次在法律層面確立了關(guān)稅一般反規(guī)避措施，明確規(guī)定：對(duì)“不具有合理商業(yè)目的而減少應(yīng)納稅額”的規(guī)避行為，國(guó)家可采取調(diào)整關(guān)稅等反制措施。該條款的設(shè)立具有重要影響：其一，填補(bǔ)法律空白，為海關(guān)打擊復(fù)雜、隱蔽的避稅安排提供了明確的上位法依據(jù)；其二，將商業(yè)實(shí)質(zhì)審查納入關(guān)稅領(lǐng)域，與企業(yè)所得稅等稅種的反避稅理念相銜接；其三，有助于遏制利用原產(chǎn)地、商品歸類等技術(shù)規(guī)則進(jìn)行的惡意稅收籌劃，保障反傾銷、反補(bǔ)貼等貿(mào)易政策的有效實(shí)施。6.增設(shè)處罰類型、提高罰款幅度強(qiáng)化法律責(zé)任《關(guān)稅法》進(jìn)一步明確了行政責(zé)任，通過(guò)增設(shè)處罰類型、提高罰款幅度，顯著強(qiáng)化了法律約束與違法成本。針對(duì)實(shí)踐中常見(jiàn)且可能影響稅收征管秩序的行為，《關(guān)稅法》新增了三類行政處罰：對(duì)發(fā)生合并、分立、解散等情形但未向海關(guān)報(bào)告，從而可能影響稅款清償或海關(guān)監(jiān)管的，最高可處3萬(wàn)元罰款；對(duì)欠稅并轉(zhuǎn)移、藏匿財(cái)產(chǎn)以妨礙追繳的，除追繳稅款滯納金外，可處欠繳稅款50%至5倍的罰款；對(duì)于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，可處應(yīng)扣未扣稅款50%至3倍的罰款。上述規(guī)定不僅擴(kuò)大了處罰覆蓋范圍，也通過(guò)設(shè)置較高的罰款比例，顯著提高了逃避稅款繳納、妨礙稅收?qǐng)?zhí)行等行為的違法代價(jià)，有助于強(qiáng)化稅法遵從，保障稅款及時(shí)足額征收。7.刪除清稅前置條款，保障爭(zhēng)議救濟(jì)權(quán)表2新舊法關(guān)于清稅前置規(guī)定的條款對(duì)比TELEB:www.hu者免征稅款、補(bǔ)稅、退稅、征收滯納金、產(chǎn)地、納稅地點(diǎn)、計(jì)征方式、計(jì)稅價(jià)格、須先繳清稅款方可申請(qǐng)行政復(fù)議?！蛾P(guān)稅法》第六十六條徹底廢除該限制，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人或擔(dān)保人對(duì)海關(guān)征稅事項(xiàng)(包括但不限于商品歸類、原產(chǎn)地認(rèn)定、計(jì)稅價(jià)格、稅率適用、稅額確認(rèn)等)不服的，可直接依法申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的可繼續(xù)提起訴訟。取消繳稅前置不僅是程序上的簡(jiǎn)化，更是納稅人權(quán)利保障的實(shí)質(zhì)性進(jìn)步。該項(xiàng)變革使救濟(jì)權(quán)成為所有納稅人可平等行使的程序權(quán)利，有利于通過(guò)法律途徑有效解決稅務(wù)爭(zhēng)議，有利于保護(hù)納稅人合法權(quán)益，也促使海關(guān)征稅行為更加規(guī)范、透明，對(duì)推動(dòng)關(guān)稅領(lǐng)域的法治化具有顯著意義。(二)《2026年關(guān)稅調(diào)整方案》解讀稅委會(huì)公告2025年第11號(hào)2025年12月26日，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)發(fā)布《2026年關(guān)稅調(diào)整方案》,自2026年1月1日起正式實(shí)施。該方案圍繞增強(qiáng)國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)兩種資源聯(lián)WEB:動(dòng)效應(yīng)、擴(kuò)大優(yōu)質(zhì)商品供給，對(duì)935項(xiàng)商品實(shí)施低于最惠國(guó)稅率的進(jìn)口暫定稅率。主要調(diào)整包括：其一，支持高水平科技自立自強(qiáng)與現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系建設(shè)，降低壓力機(jī)用數(shù)控液壓氣墊、異型復(fù)合接點(diǎn)帶等關(guān)鍵零部件和先進(jìn)材料的進(jìn)口關(guān)稅；其二，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型，降低鋰離子電池用再生黑粉、未焙燒的黃鐵礦等資源性商品的進(jìn)口關(guān)稅；其三，加大民生保障力度，推進(jìn)健康中國(guó)建設(shè)，降低人造血管、部分傳染病診斷試劑盒等醫(yī)療產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。此外，為增強(qiáng)國(guó)內(nèi)大循環(huán)內(nèi)生動(dòng)力，結(jié)合國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展與供需變化，在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織承諾范圍內(nèi)，取消微型電機(jī)、印花機(jī)、硫酸等商品的進(jìn)口暫定稅率，恢復(fù)實(shí)施最惠國(guó)稅率。而且，為服務(wù)科技進(jìn)步，支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)與林下經(jīng)濟(jì)發(fā)展，2026年稅則增列智能仿生機(jī)器人、生物航空煤油、林下山參等本國(guó)子目。調(diào)整后，稅則稅目總數(shù)達(dá)8972個(gè)。在對(duì)外經(jīng)貿(mào)合作方面，2026年將根據(jù)我國(guó)與34個(gè)貿(mào)易伙伴簽署的24項(xiàng)自由貿(mào)易協(xié)定和優(yōu)惠貿(mào)易安排，繼續(xù)對(duì)符合原產(chǎn)地規(guī)則的相關(guān)進(jìn)口貨物實(shí)施協(xié)定稅率，持續(xù)推進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)融合與合作。(三)海南封關(guān)運(yùn)作政策解讀ThePeople'sGovernmentofHainanProvince標(biāo)題：海南省人民政府關(guān)于海南自由貿(mào)易港正式啟動(dòng)全島2025年12月18日起，海南自由貿(mào)易港正式啟動(dòng)全島封關(guān)運(yùn)作。這標(biāo)志著管住、島內(nèi)自由”為基本特征的管理制度?！啊痪€’放開(kāi)”,是將海我國(guó)關(guān)境外其他國(guó)家和地區(qū)之間作為“一線”,實(shí)施一系列自由便利進(jìn)出舉措；“‘二線’管住”,是將海南自貿(mào)港與內(nèi)地之間作為“二線”,針對(duì)“一線”放開(kāi)北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:13/41北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:14/41流通。這一變革旨在實(shí)現(xiàn)與國(guó)際市場(chǎng)的自由連接，同時(shí)確保其與內(nèi)地市場(chǎng)之間的往來(lái)風(fēng)險(xiǎn)可控、流通有序。1.零關(guān)稅政策體系：從清單管理到非征即免封關(guān)運(yùn)作后，“零關(guān)稅”政策實(shí)現(xiàn)了從“一負(fù)三正”清單管理向更開(kāi)放、更普遍的非征稅即免稅規(guī)則體系升級(jí)，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：其一，優(yōu)惠范圍擴(kuò)展。封關(guān)后，進(jìn)口“零關(guān)稅”商品將實(shí)行負(fù)面清單管理，由進(jìn)口征稅商品目錄取代此前的“零關(guān)稅”商品正面清單?！傲汴P(guān)稅”商品范圍將擴(kuò)大至約6600個(gè)稅目，約占全部商品稅目的74%,即絕大多數(shù)進(jìn)口商品(幾乎所有生產(chǎn)設(shè)備和原材料)均免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅；其二，優(yōu)惠主體擴(kuò)容。優(yōu)惠主教育類民辦非企業(yè)單位，降低了政策享受門(mén)檻；其三，島內(nèi)流通限制放寬。“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品在符合條件的享惠主體間流通，可免于補(bǔ)繳進(jìn)口稅收(僅征收國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)稅收),并通過(guò)設(shè)立海關(guān)電子賬冊(cè)進(jìn)行信息化管理，極大促進(jìn)了島內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈的構(gòu)建與協(xié)作。2.加工增值免關(guān)稅政策：從試點(diǎn)到全島推廣加工增值超過(guò)30%的貨物內(nèi)銷免關(guān)稅政策，自2021年在洋浦保稅港區(qū)先行試點(diǎn)后，現(xiàn)已推廣至海南全島。政策通過(guò)降低門(mén)檻與優(yōu)化規(guī)則，提升了適用性和操作性，主要調(diào)整包括：其一，大幅放寬享惠條件。取消了原“鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)收入占比60%以上”及“海關(guān)高級(jí)認(rèn)證企業(yè)”等限制，使更多從事鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)加工企業(yè)能夠享受優(yōu)惠；其二，優(yōu)化增值計(jì)算公式。允許在計(jì)算增值率時(shí)扣除海南自產(chǎn)貨物的價(jià)值，并對(duì)經(jīng)過(guò)多道加工環(huán)節(jié)的保稅貨物實(shí)行增值累計(jì)計(jì)算，使企業(yè)更容易達(dá)到30%的增值標(biāo)準(zhǔn)，有利于產(chǎn)業(yè)鏈上下游協(xié)同；其三，規(guī)范備案管理流程。企業(yè)需通過(guò)海南省建立的公共信息服務(wù)平臺(tái)向海關(guān)備案，明確了從商務(wù)部門(mén)審核到海關(guān)監(jiān)管評(píng)估的規(guī)范流程，確保政策在有效監(jiān)管下實(shí)施。北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:15/41為平衡開(kāi)放與風(fēng)險(xiǎn)管控，封關(guān)運(yùn)作建立了針對(duì)“二線”的差異化監(jiān)管和島內(nèi)流轉(zhuǎn)機(jī)制。其一，“二線”分類監(jiān)管?！睂?duì)“零關(guān)稅”貨物、加工增值保稅貨物等特定三類貨物，要求通過(guò)海關(guān)監(jiān)管通道出島進(jìn)入內(nèi)地，實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)管；其余貨物則可通過(guò)非監(jiān)管通道自由出島。其二，島內(nèi)流轉(zhuǎn)管理。“零關(guān)稅”貨物在享惠主體間流通享受稅收優(yōu)惠；若流通至非享惠主體或個(gè)人，則須補(bǔ)繳進(jìn)口稅收，已完稅貨物在島內(nèi)按國(guó)內(nèi)流通規(guī)定管理，僅涉及國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)稅收。4.貿(mào)易管理措施的放寬與創(chuàng)新封關(guān)運(yùn)作進(jìn)一步推動(dòng)了貿(mào)易管制的簡(jiǎn)化和業(yè)態(tài)創(chuàng)新。其一，簡(jiǎn)化進(jìn)口管理。對(duì)約80%需進(jìn)口許可證的舊機(jī)電產(chǎn)品取消了許可管理，降低了相關(guān)設(shè)備的進(jìn)口門(mén)檻。其二，拓展保稅功能。允許38個(gè)編碼的商品開(kāi)展保稅維修業(yè)務(wù)，豐富了海南自貿(mào)港的保稅服務(wù)業(yè)態(tài)，有助于吸引高附加值維修產(chǎn)業(yè)集聚。5.法律責(zé)任的強(qiáng)化為保障封關(guān)后的監(jiān)管秩序，《海南自由貿(mào)易港反走私條例(試行)》(以下簡(jiǎn)稱“《條例》”)于2024年9月通過(guò)，并與封關(guān)運(yùn)作同步施行。《條例》的實(shí)施，對(duì)海南自貿(mào)港的貿(mào)易環(huán)境與海關(guān)監(jiān)管工作有直接影響：一方面，明確違法行為類型。主要包括逃避海南自貿(mào)港禁止、限制或稅收管理的行為；違規(guī)將貨物運(yùn)輸入島或銷往內(nèi)地的行為；以及以牟利為目的套購(gòu)、倒賣離島免稅品等行為，有利于維護(hù)市場(chǎng)公平，保障守法企業(yè)權(quán)益；另一方面，通過(guò)建立多部門(mén)協(xié)作的綜合治理模式，提升在“一線放開(kāi)”背景下的整體風(fēng)險(xiǎn)防控與執(zhí)法效能，確保相關(guān)稅收與貿(mào)易管制政策落到實(shí)處。表3《條例》規(guī)定的不同主體的法律責(zé)任經(jīng)營(yíng)無(wú)合法來(lái)源證明進(jìn)口市場(chǎng)或平臺(tái)管理者未履行管理責(zé)任，未能制止或報(bào)告售私行為責(zé)令改正；情節(jié)嚴(yán)重的，最高可處50萬(wàn)元罰款并責(zé)令停業(yè)整頓船舶未按規(guī)定安裝使用定位裝置；未從指定區(qū)域進(jìn)出責(zé)令改正并處罰款；涉及其他法規(guī)的，依法處理貨物提供各類便利依法追責(zé)給予警告、沒(méi)收違法所得并處罰予處罰(四)邊民互市進(jìn)口政策解讀標(biāo)題：關(guān)于邊民互市貿(mào)易進(jìn)出口商品不予免稅清單的通知、成文日期：2024年04月08日財(cái)關(guān)稅〔2024〕7號(hào)邊民互市貿(mào)易是我國(guó)在陸地邊境地區(qū)實(shí)施的一項(xiàng)重要貿(mào)易安排，旨在便利邊境地區(qū)居民互通有無(wú)、改善生活，并促進(jìn)沿邊經(jīng)濟(jì)發(fā)展。隨著邊境貿(mào)易形態(tài)日益復(fù)雜，原有政策在商品范圍、監(jiān)管方式等方面需進(jìn)一步明確，以適應(yīng)發(fā)展實(shí)際并防范政策套利風(fēng)險(xiǎn)。為完善邊境貿(mào)易支持體系，引導(dǎo)邊民互市貿(mào)易健康、多元化發(fā)展，財(cái)政部、海關(guān)總署及國(guó)家稅務(wù)總局于2024年聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于邊民互市貿(mào)易進(jìn)出口商品不予免稅清單的通知》(財(cái)關(guān)稅〔2024〕7號(hào)),對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行了明確與優(yōu)化，旨在優(yōu)化邊民互市貿(mào)易的政策環(huán)境，通過(guò)清晰界定不予免稅的進(jìn)出口商品范圍，在保障邊民基本優(yōu)惠的同時(shí)，引導(dǎo)貿(mào)易活動(dòng)向更加規(guī)范、多元的方向發(fā)展。同時(shí)，WEB:該政策也體現(xiàn)了國(guó)家統(tǒng)籌發(fā)展與安全、強(qiáng)化稅收管理和邊境貿(mào)易秩序的監(jiān)管導(dǎo)向。通知雖未直接規(guī)定罰則，但其列明的“不予免稅清單”為海關(guān)、稅務(wù)等部門(mén)執(zhí)行相關(guān)稅收和貿(mào)易管制政策提供了明確依據(jù)。若邊民或相關(guān)主體試圖通過(guò)互市《海關(guān)法》以及《海南自由貿(mào)易港反走私條例》等法律法規(guī)中關(guān)于偷逃稅款、違該政策的出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)在促進(jìn)邊境貿(mào)易便利化的同時(shí)，正通過(guò)清單化管理、動(dòng)態(tài)調(diào)整和多部門(mén)協(xié)同的方式，不斷強(qiáng)化稅收與貿(mào)易秩序的合規(guī)性管理，為邊境地區(qū)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與安全穩(wěn)定提供制度保障。(五)互聯(lián)網(wǎng)涉稅信息報(bào)送政策對(duì)進(jìn)口稅務(wù)的影響中華人民共和國(guó)中央人民政府索引號(hào)：000014349/2025-00053主題發(fā)文機(jī)關(guān)：國(guó)務(wù)院成文日期：2025年06月20日發(fā)文字號(hào)：國(guó)令第810號(hào)發(fā)布日期：2025年06月23日第810號(hào)2025年6月20日，《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第810號(hào))正式公布施行。為落實(shí)該規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局相繼發(fā)布《關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)報(bào)送涉稅信息有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第15號(hào))和《關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)為平臺(tái)內(nèi)從業(yè)人員辦理扣繳申報(bào)、代辦申報(bào)若干事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第16號(hào))。兩份公告從實(shí)操層面對(duì)涉稅信息報(bào)送的范圍、內(nèi)容、時(shí)限、方式及違規(guī)處理等關(guān)鍵事項(xiàng)作出了詳盡規(guī)定，覆蓋八大類平臺(tái)。根據(jù)報(bào)送新規(guī)，境外為中國(guó)賣家或消費(fèi)者提供貨物、服務(wù)的電商平臺(tái)(如亞馬遜、eBay、Temu、TikTokShop等),應(yīng)當(dāng)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送平臺(tái)內(nèi)向境內(nèi)消費(fèi)者提供貨物、服務(wù)的商家的單個(gè)境內(nèi)購(gòu)買方季度累計(jì)交易凈額超過(guò)5000元的收入數(shù)據(jù)。首次報(bào)送已于2025年10月1日至31日進(jìn)行，覆蓋當(dāng)年第三季度數(shù)據(jù)。從實(shí)踐情況來(lái)看，部分商家2023-2024年的收入數(shù)據(jù)亦被報(bào)送，這意味著，大量以往未向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)的跨境線上交易收入，現(xiàn)已進(jìn)入稅務(wù)監(jiān)管此項(xiàng)新規(guī)的實(shí)施，在稅收征管與邊境監(jiān)管層面產(chǎn)生了直接且深遠(yuǎn)的影響：其一，為跨境稅收征管提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。稅務(wù)機(jī)關(guān)首次系統(tǒng)性地掌握了此前難以追蹤的跨境線上交易信息，為后續(xù)開(kāi)展稅務(wù)稽查、追繳應(yīng)繳稅款提供了關(guān)鍵的數(shù)據(jù)支持；其二，強(qiáng)化海關(guān)緝私與監(jiān)管能力。交易數(shù)據(jù)有助于海關(guān)在偵辦走私、違規(guī)攜帶等案件時(shí)，進(jìn)行貨物流向與資金交易的交叉比對(duì)，提升了發(fā)現(xiàn)和打擊利用電商渠道進(jìn)行違法活動(dòng)的能力；其三，推動(dòng)全鏈條合規(guī)化發(fā)展：新規(guī)促使平臺(tái)、商家及消費(fèi)者均需更加關(guān)注交易的稅務(wù)合規(guī)性，標(biāo)志著我國(guó)對(duì)跨境數(shù)字貿(mào)易的監(jiān)管從事后查處向事前事中全鏈條管理深化，有助于營(yíng)造更加透明、公平的貿(mào)易環(huán)境。三、進(jìn)口關(guān)稅風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)場(chǎng)景與典型案例剖析本部分聚焦進(jìn)口業(yè)務(wù)中易引發(fā)稅務(wù)爭(zhēng)議與法律風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)典型案例的還原，揭示常見(jiàn)違法行為模式與潛在后果。(一)價(jià)格申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：低報(bào)成交價(jià)格根據(jù)《海關(guān)法》及《關(guān)稅法》的規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格以成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格應(yīng)是買方為進(jìn)口貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的全部?jī)r(jià)款，并須依法調(diào)整計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)在此環(huán)節(jié)面臨的核心風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為以下兩種形式：一是故意低交價(jià)格。即通過(guò)制作虛假單證、分拆支付、構(gòu)造復(fù)雜交易鏈條等手段，壓低申報(bào)價(jià)格，以達(dá)到偷逃關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的目的；二是關(guān)聯(lián)交易定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)“走出去”日益普遍，境內(nèi)企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)方之間的交易定價(jià)，可能因“特殊關(guān)系”而受到海關(guān)質(zhì)疑。若無(wú)法證明定價(jià)符合獨(dú)立交易原則，海關(guān)有權(quán)對(duì)成交價(jià)格若涉稅金額較大或情節(jié)嚴(yán)重，還可能被追究走私刑事責(zé)任。北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:18/41北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:19/411.風(fēng)險(xiǎn)一：偽報(bào)、瞞報(bào)與漏報(bào)(1)典型案例：偽報(bào)成交方式、制作虛假單證走私案2019年12月至2021年6月期間，重慶某寵物用品企業(yè)在進(jìn)口貓草片等貨物過(guò)程中，制作低于實(shí)際成交價(jià)格的虛假單證資料向海關(guān)申報(bào)，并將成交方式EXW偽報(bào)為CIF以瞞報(bào)相關(guān)運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以偽報(bào)價(jià)格的方式逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃應(yīng)納稅款，涉案貨物進(jìn)口后均已在境內(nèi)銷售。經(jīng)計(jì)核，上述80票貨物的計(jì)稅價(jià)格共計(jì)人民幣74,132,945元，應(yīng)繳納稅款共計(jì)人民幣10,936,273.31元，偷逃應(yīng)納稅款共計(jì)人民幣991,054.89元，偷逃應(yīng)納稅款所對(duì)應(yīng)的走私貨物的計(jì)稅價(jià)格共計(jì)人民幣7,635,776.51元。2025年8月13日，鑒于上述走私貨物已在境內(nèi)銷售，無(wú)法沒(méi)收，海關(guān)部門(mén)決定對(duì)該企業(yè)追繳上述走私貨物的等值價(jià)款共計(jì)人民(2)風(fēng)險(xiǎn)剖析完稅價(jià)格不僅包括發(fā)票列明的貨價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，還包括應(yīng)料件、工具、模具、消耗材料，以及境外開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)費(fèi)等。任何一項(xiàng)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的故意隱瞞、虛假申報(bào)或者漏報(bào)，均會(huì)導(dǎo)致申報(bào)價(jià)格不實(shí)，從而引發(fā)補(bǔ)稅、行政處罰乃至刑事責(zé)任。正如本案，企業(yè)將成交方式EXW偽報(bào)為CIF以瞞報(bào)相關(guān)運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，客觀上降低了完稅價(jià)格，產(chǎn)生逃避繳納稅款的效果，被定性為走私而追繳走私貨物的等值價(jià)款。2.風(fēng)險(xiǎn)二：特殊關(guān)系影響下的定價(jià)審查風(fēng)險(xiǎn)(1)典型案例：特殊關(guān)系影響成交價(jià)格走私案2020年至2024年間，國(guó)內(nèi)某公司在泰國(guó)投資設(shè)立控股工廠，從事榴蓮種植、收購(gòu)、加工業(yè)務(wù)，并將生產(chǎn)的冷凍榴蓮肉進(jìn)口至國(guó)內(nèi)銷售。由于該企業(yè)因其與境外生產(chǎn)商存在控股關(guān)系，進(jìn)口榴蓮肉的交易屬于關(guān)聯(lián)交易，海關(guān)調(diào)查認(rèn)為，其長(zhǎng)期以低于海關(guān)掌握的同類商品價(jià)格參數(shù)進(jìn)行申報(bào)，且無(wú)法證明該定價(jià)符合獨(dú)立交北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:20/41易原則，申報(bào)價(jià)格可能受到了特殊關(guān)系的影響，涉嫌以此方式偷逃稅款。2024年12月，海關(guān)緝私部門(mén)以涉嫌走私犯罪對(duì)該公司立案?jìng)刹椤?2)風(fēng)險(xiǎn)剖析法》”)所規(guī)定的特殊關(guān)系(如母子公司、同一母公司控制等),海關(guān)有權(quán)審查該關(guān)系是否影響了成交價(jià)格的公允性。如上述案例二所示，海關(guān)若懷疑申報(bào)價(jià)格偏低且與特殊關(guān)系有關(guān)，可啟動(dòng)價(jià)格質(zhì)疑程序。企業(yè)負(fù)有舉證責(zé)任，需證明其關(guān)聯(lián)交易價(jià)格符合“客觀量化標(biāo)準(zhǔn)”,即與售予無(wú)特殊關(guān)系第三方的價(jià)格相近。若企業(yè)無(wú)法提供充分、可信的證據(jù)，海關(guān)將依法不接受申報(bào)價(jià)格，并有權(quán)進(jìn)行估價(jià)調(diào)整，追征稅款。情節(jié)嚴(yán)重、涉稅金額巨大的，可能進(jìn)一步被追究走私刑事責(zé)任。(二)商品歸類風(fēng)險(xiǎn)：稅則號(hào)申報(bào)不實(shí)商品歸類是確定進(jìn)口貨物適用稅率、監(jiān)管條件及貿(mào)易政策的基礎(chǔ)，是一項(xiàng)高及歸類行政裁定、決定等，對(duì)貨物的成分、功能、加工工藝、用途等進(jìn)行綜合判定，歸類錯(cuò)誤可能直接導(dǎo)致稅款差異。企業(yè)因?qū)I(yè)能力不足或主觀故意導(dǎo)致的歸類申報(bào)不實(shí)，是近年來(lái)海關(guān)稽查與處罰的重點(diǎn)領(lǐng)域。1.典型案例2023年7月25日至2025年7月21日期間，北京某商貿(mào)公司以一般貿(mào)易方式申報(bào)自天津口岸進(jìn)境和美酵素TM-XT共79票，計(jì)1,015.92噸，申報(bào)成交方式CIF申報(bào)總價(jià)1696.934642萬(wàn)美元，申報(bào)商品編號(hào)23099010.00(“其他配制的動(dòng)物飼料”)。經(jīng)海關(guān)核查，以上貨物實(shí)際商品編號(hào)應(yīng)為35079090.90(“其他人民幣138.922374萬(wàn)元，予以科處63萬(wàn)元人民幣的處罰決定。歸類錯(cuò)誤的法律性質(zhì)取決于主觀狀態(tài)。若因商品屬性復(fù)雜、歸類疑難導(dǎo)致技北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:21/41術(shù)性差錯(cuò)，通常認(rèn)定為無(wú)主觀過(guò)錯(cuò)的申報(bào)差錯(cuò)，予以糾正但可免于處罰。若企業(yè)為適用更低稅率，故意提供虛假成分、用途說(shuō)明誤導(dǎo)歸類，則可能被認(rèn)定為具有主觀故意的偽報(bào)，面臨走私風(fēng)險(xiǎn)。本案中，長(zhǎng)期、批量地將高稅率商品歸入低稅率品目，已超出一般技術(shù)差錯(cuò)范疇，被認(rèn)定為具有主觀故意而被處以罰款。(三)原產(chǎn)地申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：偽報(bào)以逃避特別關(guān)稅準(zhǔn)確申報(bào)貨物原產(chǎn)地是確定其適用關(guān)稅稅率、貿(mào)易管制措施及能否享受優(yōu)惠協(xié)定待遇的基礎(chǔ)，也是企業(yè)應(yīng)履行的合規(guī)義務(wù)。申報(bào)不實(shí)將直接引發(fā)稅收與監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。在存在國(guó)別差別關(guān)稅(如對(duì)美加征關(guān)稅)的背景下，偽報(bào)原產(chǎn)地成為企業(yè)試圖繞道避稅的突出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。某再生資源公司自天津口岸進(jìn)口廢銅，將實(shí)際購(gòu)自美國(guó)的貨物，通過(guò)在中國(guó)香港、泰國(guó)轉(zhuǎn)運(yùn)并更換集裝箱、制作虛假單證的方式，將原產(chǎn)地申報(bào)為中國(guó)香港或泰國(guó)，目的在于規(guī)避對(duì)美加征關(guān)稅，共計(jì)偷逃進(jìn)口稅款人民幣32,465,225.52元。海關(guān)認(rèn)定其行為構(gòu)成走私，決定沒(méi)收該公司走私貨物，由于走私貨物無(wú)法沒(méi)收，根據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第五十六條的規(guī)定，決定追繳走私貨物等值價(jià)款人民幣112,991,158元。2.風(fēng)險(xiǎn)分析在兩個(gè)及以上國(guó)家(地區(qū))參與生產(chǎn)的貨物，我國(guó)主要采用“實(shí)質(zhì)性改變”標(biāo)準(zhǔn)判定其原產(chǎn)地?；緲?biāo)準(zhǔn)為稅則歸類改變，指非原產(chǎn)材料在一國(guó)(地區(qū))經(jīng)加工后，其《進(jìn)出口稅則》中的四位級(jí)稅目編碼發(fā)生改變。補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)為當(dāng)稅則歸類改變不足以判定時(shí)，可輔以從價(jià)百分比(增值部分達(dá)到一定比例)或特定制造、加工工序等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行認(rèn)定。實(shí)踐中，原產(chǎn)地申報(bào)不實(shí)的主要表現(xiàn)為未提交、提交虛假或過(guò)期的原產(chǎn)地證書(shū)等。此類行為若導(dǎo)致漏繳稅款，通常面臨行政處罰。然而，在涉及規(guī)避國(guó)別特北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:22/41別關(guān)稅的情形下，若證據(jù)表明企業(yè)存在主觀故意，行為性質(zhì)可能升格為走私，承擔(dān)更嚴(yán)重的法律后果(具體見(jiàn)下表)。本案中，貨物在第三國(guó)僅進(jìn)行“簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)運(yùn)”,未發(fā)生稅則歸類改變、主要工序加工或?qū)嵸|(zhì)增值，原產(chǎn)地依法未改變。企業(yè)通過(guò)偽造單證掩蓋真實(shí)來(lái)源地，具有明確的逃避高額特別關(guān)稅的主觀故意，是典型的走私行為。此外，對(duì)于通過(guò)貨運(yùn)代理、貿(mào)易公司進(jìn)口的企業(yè)而言，即便偽報(bào)行為由境外供應(yīng)商或中間商實(shí)施，只要境內(nèi)進(jìn)口企業(yè)被證明是知情方或受益方，且未能履行合理審查義務(wù)，仍可能被認(rèn)定為共同參與走私或承擔(dān)相應(yīng)的違規(guī)責(zé)任。稅款的主觀故意僅簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)運(yùn)、換柜，未發(fā)生實(shí)質(zhì)性加工走私行為意，系因理解不清或僅簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)運(yùn)、換柜，未發(fā)生實(shí)質(zhì)性加工申報(bào)不實(shí)違規(guī)處以罰款等行政處罰無(wú)證據(jù)證明主觀故意行政處罰(四)加工貿(mào)易保稅貨物違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)：監(jiān)管貨物脫離控制加工貿(mào)易保稅貨物因其境內(nèi)關(guān)外的特殊稅收與監(jiān)管地位，始終是海關(guān)監(jiān)管的重點(diǎn)，也是企業(yè)違規(guī)甚至走私風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)領(lǐng)域。其風(fēng)險(xiǎn)根本在于，貨物在保稅狀態(tài)下，其所有權(quán)并未完全轉(zhuǎn)移至境內(nèi)企業(yè)，而是處于海關(guān)的特定監(jiān)管之下，企業(yè)須嚴(yán)格按照備案的用途、流向和時(shí)限進(jìn)行使用與處置。一旦脫離監(jiān)管，即構(gòu)成對(duì)國(guó)家稅款權(quán)益的侵害。北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:23/41某供應(yīng)鏈有限公司是一家主營(yíng)保稅倉(cāng)儲(chǔ)與報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)，其在海關(guān)備案有兩本保稅物流賬冊(cè)。2025年7月，海關(guān)對(duì)其開(kāi)展實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)以下主要問(wèn)題：一是保稅貨物實(shí)際庫(kù)存短少比例達(dá)100%,遠(yuǎn)超海關(guān)公告允許的正負(fù)1%合理溢短區(qū)間，且無(wú)正當(dāng)理由；二是部分已申報(bào)出境的貨物在公司內(nèi)部無(wú)任何出庫(kù)記錄，貨物記錄嚴(yán)重失實(shí)；三是當(dāng)事人在辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)時(shí)單證申報(bào)錯(cuò)誤，導(dǎo)致庫(kù)存數(shù)據(jù)混亂。上述行為造成漏繳稅款約22.41萬(wàn)元。海關(guān)最終認(rèn)定當(dāng)事人行為分別構(gòu)成“保稅貨物短少、記錄不真實(shí)”及“未依照規(guī)定辦理保稅貨物結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)”的違規(guī)行為，對(duì)該公司合并處以罰款33.8萬(wàn)元，并對(duì)責(zé)任人予以警告。2.風(fēng)險(xiǎn)分析保稅貨物的本質(zhì)是暫緩繳納進(jìn)口稅款，其前提是貨物須用于海關(guān)核準(zhǔn)的出口加工、保稅倉(cāng)儲(chǔ)或展示等特定用途，并在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或辦結(jié)正式進(jìn)口納稅手續(xù)。因此，海關(guān)通過(guò)加工貿(mào)易手冊(cè)或保稅物流賬冊(cè)對(duì)企業(yè)實(shí)施備案、進(jìn)口、生產(chǎn)、存儲(chǔ)、出口、核銷的全流程監(jiān)管。企業(yè)在管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在：(1)主要表現(xiàn)：賬實(shí)不符如案例所示，庫(kù)存短少、記錄不實(shí)是此類違規(guī)最直接的表現(xiàn)。其原因復(fù)雜多樣，既可能源于內(nèi)部物流管理混亂(如出入庫(kù)記錄錯(cuò)誤、貨物混放)、生產(chǎn)損耗超定額未及時(shí)申報(bào)、深加工結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)單證傳遞錯(cuò)誤，也可能隱含擅自內(nèi)銷、調(diào)換貨物等違規(guī)行為。(2)根本誘因：?jiǎn)巫C申報(bào)錯(cuò)誤加工貿(mào)易業(yè)務(wù)單證(如進(jìn)出口報(bào)關(guān)單、深加工結(jié)轉(zhuǎn)申請(qǐng)表、內(nèi)銷征稅單等)數(shù)量多、邏輯關(guān)聯(lián)性強(qiáng)。一處申報(bào)錯(cuò)誤(如品名、規(guī)格、數(shù)量)可能導(dǎo)致后續(xù)所有環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)鏈?zhǔn)д?，進(jìn)而在核銷時(shí)顯現(xiàn)出“盤(pán)虧”或“盤(pán)盈”,引發(fā)海關(guān)稽查。(3)性質(zhì)升級(jí)：脫離監(jiān)管與走私風(fēng)險(xiǎn)北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:24/41若賬實(shí)不符并非源于管理疏忽，而是企業(yè)為謀取非法利益，故意將保稅貨物在境內(nèi)銷售或通過(guò)制作虛假出口單證騙取手冊(cè)核銷，則其行為性質(zhì)將從違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的違規(guī)行為，升格為具有偷逃稅款主觀故意的走私行為，面臨貨物沒(méi)收、追繳等值價(jià)款乃至追究刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。存在騙取保稅優(yōu)惠、偷逃稅款的主觀故意自銷售保稅料件(飛走私行為/走私內(nèi)部管理混亂，導(dǎo)致庫(kù)存短少遠(yuǎn)超合理范圍、記錄嚴(yán)重失實(shí)、亂(如本案)為5%-30%);責(zé)令補(bǔ)繳稅因合理?yè)p耗或輕微操范圍內(nèi)，或能提供合理解釋的單證筆誤可能免于或僅受輕微行政處罰正；及時(shí)補(bǔ)稅后可免于罰款(五)跨境電商申報(bào)不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)跨境電商在享受“個(gè)人自用、限額內(nèi)免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅按70%征收”等政策便利的同時(shí)，也因監(jiān)管規(guī)則不同，帶來(lái)了新的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。其中，除上述一般進(jìn)口業(yè)務(wù)中均存在的風(fēng)險(xiǎn)之外，“二次銷售”和“刷單”是跨境電商領(lǐng)域兩類需要重點(diǎn)注意的違法行為。1.違規(guī)二次銷售風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)規(guī)定，以跨境電商方式進(jìn)口、供個(gè)人自用的商品，不得再次在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:25/41銷售。企業(yè)若違反此項(xiàng)規(guī)定，將構(gòu)成違規(guī)。(1)典型案例2023年2月至9月，某跨境電商企業(yè)為牟利，將應(yīng)作為一般貿(mào)易進(jìn)口的復(fù)合維生素等貨物，通過(guò)故意調(diào)低線上售價(jià)、指使他人集中拍單“刷單”的方式，偽報(bào)為跨境電商零售商品進(jìn)口。貨物進(jìn)境后，其放棄“拆包直郵”的零售形式，進(jìn)行集中收貨并二次銷售。經(jīng)查，其通過(guò)344票訂單走私進(jìn)口貨物5018件，偷逃稅款9.19萬(wàn)元。海關(guān)認(rèn)定其構(gòu)成走私行為，因貨物已銷售無(wú)法沒(méi)收，最終追繳等值價(jià)款29.39萬(wàn)元。(2)風(fēng)險(xiǎn)分析禁止二次銷售，旨在防止企業(yè)將本應(yīng)以一般貿(mào)易方式全額繳稅的一般貿(mào)易貨物，偽裝成享受稅收優(yōu)惠的零售商品入境，從而造成國(guó)家稅款流失。為被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將面臨多重法律后果。海關(guān)將首先從貿(mào)易性質(zhì)偽報(bào)和偷逃稅款角度查處，可能定性為走私行為，并作出罰款、追繳等值價(jià)款等處罰。若涉稅金額巨大，將移送司法機(jī)關(guān)追究刑責(zé)。稅務(wù)部門(mén)則可能關(guān)注其二次銷售后是否如實(shí)申報(bào)并繳納了國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)的增值稅、企業(yè)所得稅等。2.刷單走私風(fēng)險(xiǎn)在跨境電商領(lǐng)域，“刷單”特指通過(guò)偽造訂單、支付、物流將本應(yīng)以一般貿(mào)易方式進(jìn)口的貨物，偽報(bào)成跨境電商商品走私入境，以利用較低的進(jìn)口稅率，在實(shí)踐中同樣屬于風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的行為。(1)典型案例2020年4月，某貿(mào)易公司員工趙某等人，在明知一批價(jià)值約11.8萬(wàn)美元的紅酒實(shí)際買方已確定、不符合跨境電商“個(gè)人自用”要求的情況下，為牟利并降低稅負(fù)，共謀將本應(yīng)以一般貿(mào)易方式進(jìn)口的貨物，偽報(bào)為跨境電商網(wǎng)模式進(jìn)口。其實(shí)施的違法手段包括：其一，偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)：將已達(dá)成傳統(tǒng)交易的B2B貨物，偽裝成待售的B2C零售商品；其二，虛構(gòu)“三單”信息：與跨境電北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:26/41商平臺(tái)人員串通，偽造訂單、支付單、物流單，使用50個(gè)虛假個(gè)人身份信息下單；其三，在制作報(bào)關(guān)單證時(shí)，大幅低報(bào)貨物價(jià)值。該行為被海關(guān)緝私部門(mén)查獲。經(jīng)核定，共偷逃稅款97,872.83元。對(duì)于主導(dǎo)策劃并提供虛假單證的卜某、平臺(tái)方操作人員薛某，因偷逃稅額達(dá)到起刑點(diǎn)，被法院以走私普通貨物罪判處有期徒刑及罰金。對(duì)于參與者趙某，因犯罪情節(jié)輕微(個(gè)人偷逃稅額不滿10萬(wàn)元),被移送海關(guān)作行政處理。海關(guān)認(rèn)定其行為構(gòu)成走私行為，對(duì)其處以罰款10萬(wàn)元。趙某先后提起行政復(fù)議和行政訴訟，主張自己無(wú)主觀故意、屬單位行為，但兩級(jí)法院均未采納，最終維持海關(guān)的處罰決定。(2)風(fēng)險(xiǎn)分析本案的司法判決明確了以下三個(gè)要點(diǎn)：其一，明確認(rèn)定利用虛假個(gè)人信息和訂單，將本應(yīng)一般貿(mào)易進(jìn)口的貨物通過(guò)跨境電商渠道入境，屬于偽報(bào)貿(mào)易方式的走私行為。主觀上不要求必須獲利，只要明知不符條件而故意偽報(bào)，即可認(rèn)定具有走私故意。其二，即使代表公司行事，若具體操作以個(gè)人身份進(jìn)行，且走私活動(dòng)未經(jīng)單位集體決策或體現(xiàn)單位意志，則可能被認(rèn)定為個(gè)人走私，需獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任。其三，偷逃稅額是區(qū)分行政違法與刑事犯罪的關(guān)鍵界限。即使未達(dá)刑事起訴標(biāo)準(zhǔn)(個(gè)人10萬(wàn)元),仍將面臨海關(guān)的嚴(yán)厲行政處罰(罰款、追繳等值價(jià)款等)。四、進(jìn)口關(guān)稅行政及刑事法律責(zé)任在進(jìn)口關(guān)稅環(huán)節(jié)，企業(yè)因申報(bào)不實(shí)、違反監(jiān)管規(guī)定或走私等行為，將依法承清晰理解各類責(zé)任的構(gòu)成要件與具體內(nèi)容，是企業(yè)評(píng)估合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、制定應(yīng)對(duì)預(yù)案(一)行政法律責(zé)任走私行為的行政法律責(zé)任，其關(guān)鍵在于行為人主觀上存在逃避海關(guān)監(jiān)管、偷北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:27/41逃稅款的直接故意，并通過(guò)偽報(bào)、瞞報(bào)、藏匿等欺騙性手段實(shí)施。典型行為模式包括偽報(bào)價(jià)格或原產(chǎn)地以偷逃稅款、將本應(yīng)以一般貿(mào)易納稅的貨物偽報(bào)成跨境電商進(jìn)口、在加工貿(mào)易中實(shí)施“飛料”銷售等。一旦被海關(guān)查實(shí)并定性為走私行為，即使偷逃稅額未達(dá)刑事追訴標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)也將面臨最為嚴(yán)厲的行政處罰。這包括依法沒(méi)收走私貨物及違法所得，若貨物已無(wú)法沒(méi)收則追繳等值價(jià)款，并處偷逃應(yīng)繳稅款一倍以上五倍以下或貨物價(jià)值百分之二十以上等值以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，海關(guān)可暫停甚至取消企業(yè)的報(bào)關(guān)或相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資格。2.納稅調(diào)整相較于走私，納稅爭(zhēng)議與調(diào)整所引發(fā)的行政責(zé)任，其性質(zhì)通常并非欺騙，而更多源于技術(shù)性差錯(cuò)或?qū)?fù)雜規(guī)則的理解分歧。這集中體現(xiàn)在對(duì)完稅價(jià)格、商品歸類、原產(chǎn)地等稅收要素的申報(bào)不實(shí)上。例如，企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的合理性說(shuō)明不足而被海關(guān)質(zhì)疑調(diào)整，或因商品屬性復(fù)雜導(dǎo)致稅號(hào)歸類錯(cuò)誤。在此情形下，海關(guān)首先將其視為稅收征納爭(zhēng)議，核心處理程序是重新審核并確定應(yīng)納稅額。法律后果主要包括補(bǔ)征或追征少繳的稅款(海關(guān)擁有自貨物放行或應(yīng)繳稅之日起三年的追征期),并自應(yīng)繳之日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。同時(shí)，根據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》,因違規(guī)造成漏稅的，可另處漏繳稅款百分之三十以上二倍以下的罰款。值得注意的是，與一般稅款滯納金不同，關(guān)稅滯納金分為兩種，其性質(zhì)與計(jì)算起點(diǎn)有所不同：一種是超期未繳納稅款的滯納金，納稅人未在《關(guān)稅法》規(guī)定的期限內(nèi)(如完成申報(bào)后15日內(nèi)、匯總繳稅截止日前等)繳納稅款，海關(guān)自期限屆滿之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。其目的是督促履行已確定的納稅義務(wù)；另一種是因違反規(guī)定(如申報(bào)不實(shí)、保稅貨物違規(guī)內(nèi)銷)導(dǎo)致漏稅的滯納金，因申報(bào)不實(shí)、保稅貨物違規(guī)處置等違反規(guī)定的行為導(dǎo)致漏稅，海關(guān)在自繳納稅款或者貨物放行之日起，按日加收滯納的稅款萬(wàn)分之五的滯納金，其性質(zhì)是對(duì)過(guò)去違法行為的懲罰。然而，根據(jù)《關(guān)于處理主動(dòng)披露違規(guī)行為有關(guān)事項(xiàng)的公告》(海關(guān)總署2023年第127號(hào)公告)、《關(guān)于明確稅款滯納金減免相關(guān)事宜的公告》(海關(guān)總署2015年第27號(hào)公告),對(duì)于因主動(dòng)披露、經(jīng)營(yíng)困難或不可抗力等符合總署公告規(guī)定情形的，企業(yè)可向海關(guān)申請(qǐng)減免。3.其他法律責(zé)任第三類常見(jiàn)的行政責(zé)任，則主要源于對(duì)海關(guān)監(jiān)管程序與秩序的違反，可概括為其他違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為。這類行為未必直接造成稅款流失，但破壞了海關(guān)的有效監(jiān)管。典型情形包括：加工貿(mào)易保稅貨物或減免稅設(shè)備在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下擅自調(diào)換、轉(zhuǎn)讓或移作他用；未能按期核銷海關(guān)監(jiān)管手冊(cè)或辦理相關(guān)備案變更手續(xù)；在海關(guān)稽查時(shí)提供不完整單證或妨礙檢查等。對(duì)此類程序性違規(guī)，海關(guān)的處罰旨在糾正違規(guī)狀態(tài)、恢復(fù)監(jiān)管秩序，主要包括警告、責(zé)令限期改正，以及根據(jù)情節(jié)處以貨物價(jià)值百分之五以上百分之三十以下的罰款，或針對(duì)特定違規(guī)的定額罰款。對(duì)于內(nèi)部管理混亂、屢次違規(guī)的企業(yè)，海關(guān)可采取暫停其保稅業(yè)務(wù)等資格處罰措施。(二)刑事責(zé)任外貿(mào)領(lǐng)域的刑事風(fēng)險(xiǎn)并非單一，而是根據(jù)違法手段、對(duì)象及目的的不同，構(gòu)成一個(gè)相對(duì)復(fù)雜的罪名體系。除最為常見(jiàn)的走私普通貨物、物品罪外，一系列關(guān)聯(lián)或衍生的犯罪行為同樣值得高度警惕。1.走私犯罪體系走私行為的刑事定性，首先取決于走私對(duì)象。走私普通貨物、物品罪是核心罪名，打擊以偷逃應(yīng)繳稅款為目的的走私行為，其入罪與量刑的核心標(biāo)準(zhǔn)是偷逃稅額的大小。然而，當(dāng)走私的對(duì)象屬于國(guó)家特殊管制的物品時(shí)，罪名與定罪邏輯有所不同。例如，走私國(guó)家禁止出口的文物、黃金、白銀等貴重金屬，構(gòu)成走私文物罪、走私貴重金屬罪。此類犯罪侵犯的是國(guó)家文物管理、金融管理秩序等特殊法益，其定罪不依賴于偷逃稅額的計(jì)算，而在于行為本身和物品的性質(zhì)，通常刑罰更為嚴(yán)厲。此外，走私珍稀動(dòng)植物及其制品、淫穢物品、廢物等，也分別對(duì)應(yīng)不同的獨(dú)立罪名。這要求企業(yè)不僅需關(guān)注稅負(fù)，還必須對(duì)進(jìn)出口貨物的合法性、管制屬性有清晰的認(rèn)知，避免因物品性質(zhì)誤判而卷入更嚴(yán)重的刑事犯罪。2.騙取出口退稅罪TELEB:www.huashui.c北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:29/41在出口環(huán)節(jié)，個(gè)別企業(yè)通過(guò)虛構(gòu)出口貿(mào)易、循環(huán)進(jìn)出口、低值高報(bào)等手段，偽造報(bào)關(guān)單、外匯收匯等憑證，騙取國(guó)家出口退稅款，則可能構(gòu)成騙取出口退稅罪。該罪侵犯的是國(guó)家的稅收征管制度與財(cái)政安全。在司法實(shí)踐中，若行為人同時(shí)實(shí)施了走私與騙取出口退稅行為，例如，以偽報(bào)品名、價(jià)格的方式走私進(jìn)口原材料，加工后又以虛報(bào)價(jià)格的方式騙取出口退稅，則可能分別構(gòu)成走私普通貨物罪與騙取出口退稅罪，實(shí)行數(shù)罪并罰。此類犯罪鏈條長(zhǎng)、手段專業(yè)，是海關(guān)、稅務(wù)、公安等部門(mén)聯(lián)合打擊的重點(diǎn)。進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，憑海關(guān)出具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)可用于抵扣國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。這使該繳款書(shū)成為具有貨幣價(jià)值的信用憑證。由此衍生出兩類刑事風(fēng)險(xiǎn)：一是虛開(kāi)海關(guān)繳款書(shū)，即行為人通過(guò)非法手段獲取或偽造繳款書(shū)信息，為他人或自己虛開(kāi)，用以抵扣稅款，造成國(guó)家稅款損失；二是非法購(gòu)買海關(guān)繳款書(shū)，即明知是偽造或非法獲得的繳款書(shū)而進(jìn)行購(gòu)買并使用。這些行為均可能構(gòu)成虛開(kāi)用于抵扣稅款的發(fā)票罪。該罪常作為走私、騙稅等上游犯罪的后續(xù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)，形成完整的犯罪鏈條，放大了企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)。外貿(mào)活動(dòng)的刑事風(fēng)險(xiǎn)具有關(guān)聯(lián)性，一種違法行為可能同時(shí)觸犯多項(xiàng)罪名。例如，走私國(guó)家限制進(jìn)出口的貨物，若同時(shí)逃避了法定的商品檢驗(yàn)檢疫，可能涉嫌逃避商檢罪。又如，走私進(jìn)口的貨物若屬于國(guó)家專營(yíng)、專賣物品(如煙草、成品油),行為人在境內(nèi)進(jìn)行銷售，則可能進(jìn)一步觸犯非法經(jīng)營(yíng)罪。這些罪名與走私五、進(jìn)口關(guān)稅行政風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略建立系統(tǒng)化、全流程的應(yīng)對(duì)策略，是企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)、減少損失、維護(hù)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)(一)事前預(yù)防：合規(guī)自查、審計(jì)與主動(dòng)披露機(jī)制北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:30/41預(yù)防體系的核心在于將合規(guī)管理前置，通過(guò)專業(yè)咨詢與制度化審計(jì)，提前識(shí)別并化解風(fēng)險(xiǎn)。1.建立關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化操作流程(1)稅收要素申報(bào)審核對(duì)價(jià)格、歸類、原產(chǎn)地三大核心稅收要素，設(shè)立跨部門(mén)(采購(gòu)、技術(shù)、財(cái)務(wù)、關(guān)務(wù))的聯(lián)合審核機(jī)制。例如，采購(gòu)合同簽訂前，關(guān)務(wù)部門(mén)應(yīng)審核價(jià)格構(gòu)成是否完整(如是否包含特許權(quán)使用費(fèi)、協(xié)助費(fèi)用);技術(shù)部門(mén)需提供商品的詳細(xì)成分、功能說(shuō)明，作為歸類依據(jù)；進(jìn)口前需驗(yàn)證原產(chǎn)地證書(shū)的真實(shí)性與規(guī)范性。(2)利用海關(guān)預(yù)裁定制度鎖定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)新型、疑難或重大進(jìn)口商品，在貨物實(shí)際進(jìn)出口前，主動(dòng)向海關(guān)申請(qǐng)“預(yù)裁定”,就商品歸類、價(jià)格審定、原產(chǎn)地等事項(xiàng)獲取海關(guān)的書(shū)面確定性意見(jiàn)，為企業(yè)申報(bào)提供明確依據(jù)，避免后續(xù)爭(zhēng)議。(3)建立保稅/減免稅貨物專項(xiàng)管理制度對(duì)保稅貨物設(shè)立獨(dú)立的倉(cāng)儲(chǔ)臺(tái)賬，嚴(yán)格執(zhí)行專人專賬、定期盤(pán)點(diǎn)、差異即報(bào)的管理要求。對(duì)減免稅設(shè)備，需建立設(shè)備檔案，明確監(jiān)管要求，任何處置或用途變更必須事先獲得海關(guān)批準(zhǔn)。2.實(shí)施周期性的合規(guī)審計(jì)與主動(dòng)披露一方面，每半年或每年度，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或聘請(qǐng)第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)，對(duì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)進(jìn)行全面審計(jì)，重點(diǎn)核查申報(bào)信息與原始單證的一致性、保稅貨物賬實(shí)相符情況以及政策適用(如自貿(mào)協(xié)定)的準(zhǔn)確性。另一方面，建立主動(dòng)披露的內(nèi)部決策流程。深刻理解海關(guān)總署關(guān)于主動(dòng)披露的政策精神，明確在海關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)報(bào)告違規(guī)行為，可依法獲得從輕、減輕甚至不予行政處罰的處理。一旦自查發(fā)現(xiàn)可能違規(guī)，應(yīng)立即評(píng)估是否構(gòu)成主動(dòng)披露情形。披露前，應(yīng)內(nèi)部固定證據(jù)、厘清事實(shí)、初步估算涉稅金額。聘請(qǐng)專業(yè)顧問(wèn)協(xié)北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:31/41助撰寫(xiě)《主動(dòng)披露報(bào)告》,確保內(nèi)容完整、事實(shí)清晰、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、態(tài)度誠(chéng)懇，并按規(guī)定渠道和格式正式提交。提交披露后，積極配合海關(guān)的核實(shí)工作，提供全部所需資料，并就違規(guī)原因、整改情況等進(jìn)行有效溝通，爭(zhēng)取最優(yōu)處理結(jié)果。(二)事中應(yīng)對(duì)：海關(guān)調(diào)查、核查、稽查及處罰應(yīng)對(duì)當(dāng)海關(guān)啟動(dòng)調(diào)查程序時(shí)，企業(yè)應(yīng)做到有序響應(yīng)、有效溝通，在配合監(jiān)管的同時(shí)維護(hù)自身正當(dāng)權(quán)益。1.快速響應(yīng)與程序識(shí)別迅速成立由管理層、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)/合規(guī)人員組成的臨時(shí)應(yīng)對(duì)小組，統(tǒng)一內(nèi)外口徑。準(zhǔn)確識(shí)別執(zhí)法程序的性質(zhì)與法律依據(jù)(如《海關(guān)稽查條例》《海關(guān)辦理行政處罰案件程序規(guī)定》),明確企業(yè)的程序性權(quán)利與義務(wù)。2.資料準(zhǔn)備與專業(yè)化溝通在法定期限內(nèi)，嚴(yán)格依據(jù)海關(guān)《調(diào)取證據(jù)材料通知書(shū)》的范圍，整理并提供合同、發(fā)票、付款憑證、運(yùn)輸單證、電子郵件、會(huì)議紀(jì)要等相關(guān)材料。提交前務(wù)必進(jìn)行內(nèi)部復(fù)核，確保材料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與邏輯一致性。針對(duì)海關(guān)關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，組織業(yè)務(wù)和技術(shù)人員撰寫(xiě)客觀、翔實(shí)的《情況說(shuō)明》,附以相關(guān)證據(jù)，主動(dòng)向海關(guān)闡明交易背景、商業(yè)實(shí)質(zhì)和申報(bào)考量，爭(zhēng)取理解。3.有效利用陳述、申辯與聽(tīng)證權(quán)利收到《行政處罰告知書(shū)》后，應(yīng)在法定時(shí)限內(nèi)審慎研究。若對(duì)事實(shí)、定性或擬處罰有異議，應(yīng)及時(shí)行使權(quán)利。針對(duì)告知書(shū)中的指控，對(duì)于符合法定條件的案件，應(yīng)主動(dòng)申請(qǐng)舉行聽(tīng)證。聽(tīng)證會(huì)是澄清事實(shí)、直面調(diào)查人員、申辯主張的關(guān)鍵程序性場(chǎng)合。企業(yè)應(yīng)圍繞爭(zhēng)議核心，組織證據(jù)，擬定提綱，從“事實(shí)認(rèn)定、證據(jù)充分性、法律適用準(zhǔn)確性、程序合法性以及是否存在法定從輕、減輕情節(jié)”等方面進(jìn)行專業(yè)、有力的抗辯。(三)事后救濟(jì)：行政復(fù)議與行政訴訟實(shí)務(wù)北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:32/41若對(duì)最終行政處罰、處理決定不服，企業(yè)應(yīng)依法定途徑尋求法律救濟(jì)，通過(guò)專業(yè)、理性的方式主張權(quán)利。對(duì)納稅事項(xiàng)有爭(zhēng)議的(比如納稅人、商品歸類、貨物原產(chǎn)地、納稅地點(diǎn)、計(jì)補(bǔ)繳稅款、退還稅款以及加收滯納金),應(yīng)先向上一級(jí)海關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。對(duì)納稅事項(xiàng)以外的事項(xiàng)有異議的(比如行政處罰),可以選擇申請(qǐng)復(fù)議或者是提起訴訟。在部分案件中(如涉及主觀故意的認(rèn)定),可主張海關(guān)應(yīng)承擔(dān)舉證責(zé)任。若海關(guān)證據(jù)不足以證明企業(yè)存在“明知”或“應(yīng)知”的主觀故意，則不應(yīng)例如，論證行為不構(gòu)成《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》中某一具體項(xiàng)下的違規(guī)，或應(yīng)適用處罰較輕的條款。審查海關(guān)調(diào)查、告知、聽(tīng)證、送達(dá)等程序是否符合《行政處罰法》《海關(guān)辦理行政處罰案件程序規(guī)定》的強(qiáng)制性要求。重大程序違法可導(dǎo)致行政行為被撤銷。對(duì)于高度專業(yè)性問(wèn)題(如歸類、估價(jià)、原產(chǎn)地規(guī)則),可依法申請(qǐng)有專門(mén)知識(shí)的人出庭提出專業(yè)意見(jiàn)，或提交權(quán)威機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告、咨詢意見(jiàn)，以對(duì)抗海關(guān)的認(rèn)定結(jié)論。2.實(shí)體應(yīng)對(duì)：針對(duì)不同違規(guī)類型的專業(yè)化爭(zhēng)議解決(1)價(jià)格申報(bào)不實(shí)爭(zhēng)議海關(guān)對(duì)價(jià)格產(chǎn)生質(zhì)疑并啟動(dòng)程序，是企業(yè)進(jìn)行實(shí)體抗辯的關(guān)鍵階段。核心目標(biāo)是證明申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性、完整性，或證明特殊關(guān)系未影響成交價(jià)格?？罐q要點(diǎn)一：積極履行價(jià)格質(zhì)疑回復(fù)義務(wù)根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在收到《海關(guān)價(jià)格質(zhì)疑通知書(shū)》后，應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)書(shū)面回復(fù)。有效回復(fù)不僅在于提供合同、發(fā)票、付匯憑證等常規(guī)單證，更應(yīng)圍繞海關(guān)質(zhì)疑的具體理由(如與海關(guān)掌握價(jià)格存在差異、單證間矛盾、特殊關(guān)系疑慮等),北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:33/41提供有針對(duì)性的說(shuō)明和證據(jù)鏈，并爭(zhēng)取與審核人員當(dāng)面溝通，力爭(zhēng)在質(zhì)疑環(huán)節(jié)化解爭(zhēng)議。抗辯要點(diǎn)二：厘清交易實(shí)質(zhì)，區(qū)分定價(jià)爭(zhēng)議與偽報(bào)尤其在涉及海外關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜模式下，抗辯需聚焦交易實(shí)質(zhì)：首先，主張交易真實(shí)性。若境內(nèi)企業(yè)與境外生產(chǎn)實(shí)體屬同一控制，需論證貨物調(diào)撥或內(nèi)部結(jié)算具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，申報(bào)的“形式價(jià)格”是基于合理方法確定的，并非為欺騙海關(guān)而憑空捏造。其次，辨析支付差異。對(duì)外支付總額高于申報(bào)價(jià)格是常見(jiàn)情況，需合理解釋差額部分對(duì)應(yīng)的是貨物價(jià)款以外的合理成本(如境外運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等),而非故意低報(bào)貨價(jià)。最后，核心策略是主張此類關(guān)聯(lián)交易定價(jià)問(wèn)題，屬于海關(guān)可依法啟動(dòng)價(jià)格質(zhì)疑、磋商和估價(jià)的稅收調(diào)整范疇，是“納稅爭(zhēng)議”。只要企業(yè)申報(bào)時(shí)未使用虛假合同、發(fā)票進(jìn)行欺騙，且能提供定價(jià)的合理依據(jù)，則不應(yīng)被定性為具有欺詐故意的“偽報(bào)價(jià)格走私”,甚至可能因缺乏主觀過(guò)錯(cuò)而不構(gòu)成行政處罰。(2)商品歸類爭(zhēng)議歸類爭(zhēng)議具有很強(qiáng)的技術(shù)性，抗辯的關(guān)鍵在于證明申報(bào)具有合理依據(jù)，錯(cuò)誤源于對(duì)商品認(rèn)知的技術(shù)性偏差而非主觀故意?？罐q要點(diǎn)一：主張技術(shù)性差錯(cuò)，否認(rèn)主觀故意應(yīng)積極提供商品的詳細(xì)成分、結(jié)構(gòu)、功能、工作原理說(shuō)明及權(quán)威檢測(cè)報(bào)告，論證所申報(bào)稅號(hào)是基于對(duì)商品特性的特定理解，雖可能與海關(guān)最終認(rèn)定不符，但屬業(yè)內(nèi)常見(jiàn)的認(rèn)知分歧。強(qiáng)調(diào)“歸類錯(cuò)誤”與“偽報(bào)走私”之間存在本質(zhì)區(qū)別—一后者需有證據(jù)證明行為人故意隱瞞商品關(guān)鍵信息以誤導(dǎo)海關(guān)。若海關(guān)無(wú)證據(jù)證明存在欺騙的故意，則不應(yīng)升格為走私?？罐q要點(diǎn)二：利用專業(yè)渠道尋求支持北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:34/41在爭(zhēng)議過(guò)程中，可主動(dòng)提交行業(yè)歸類意見(jiàn)、援引《稅則注釋》相關(guān)條款、參考海關(guān)已公開(kāi)的類似商品歸類決定，甚至申請(qǐng)對(duì)貨物進(jìn)行重新化驗(yàn)或鑒定，以專業(yè)材料支撐己方觀點(diǎn)。(3)原產(chǎn)地申報(bào)不實(shí)針對(duì)原產(chǎn)地質(zhì)疑，抗辯的核心是證明企業(yè)已履行“合理審查義務(wù)”,或貨物原產(chǎn)地事實(shí)確與申報(bào)相符?？罐q關(guān)鍵在于企業(yè)盡到合理審查義務(wù)與主張貨物實(shí)質(zhì)性改變。在形式層面，若涉及原產(chǎn)地證書(shū)問(wèn)題，應(yīng)證明企業(yè)已對(duì)供應(yīng)商提供的證書(shū)進(jìn)行了表面審核(如格式、簽章、有效期),證書(shū)偽造超出其合理審查能力范圍，自身屬于不知情的善意方。在實(shí)質(zhì)層面，對(duì)于經(jīng)第三國(guó)加工的貨物，應(yīng)重點(diǎn)論證加工工序滿足了“實(shí)質(zhì)性改變”標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)提交生產(chǎn)流程記錄、加工工藝說(shuō)明、成本明細(xì)及增值計(jì)算表等證據(jù)，證明貨物已獲得加工國(guó)的原產(chǎn)資格。面對(duì)海關(guān)原產(chǎn)地質(zhì)疑，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向海關(guān)提供補(bǔ)充申報(bào)，有針對(duì)性地向海關(guān)提交與原產(chǎn)地相關(guān)的商品信息，包括但不限于原產(chǎn)地證書(shū)、商品說(shuō)明書(shū)、原材料采購(gòu)或商品采購(gòu)證明、貿(mào)易合同、商業(yè)發(fā)票、提單或運(yùn)單等，積極配合海關(guān)查實(shí)貨物的真實(shí)原產(chǎn)地。(4)加工貿(mào)易保稅貨物脫離監(jiān)管爭(zhēng)議加工貿(mào)易保稅貨物的監(jiān)管涉及復(fù)雜的物流、單證與核銷流程，相關(guān)爭(zhēng)議常圍抗辯要點(diǎn)一：質(zhì)疑證據(jù)的充分性與真實(shí)性若海關(guān)據(jù)以作出處罰的證據(jù)存在瑕疵，如庫(kù)存記錄不完整、數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤、在保稅料件“短少”爭(zhēng)議中，企業(yè)若能提供完整的生產(chǎn)工單記錄、合規(guī)的損耗計(jì)則可對(duì)海關(guān)認(rèn)定的“短少”事實(shí)本身提出有利異議?？罐q要點(diǎn)二：爭(zhēng)議行為的法律定性北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:35/41此層面聚焦于行為的主觀意圖與違法性程度。企業(yè)應(yīng)爭(zhēng)取將行為定性為情節(jié)較輕的違規(guī)而非走私，或論證其不具可罰性。例如，對(duì)于未經(jīng)批準(zhǔn)的保稅貨物內(nèi)銷，若能證明該行為系因突發(fā)性訂單取消、下游客戶破產(chǎn)、不可抗力導(dǎo)致貨物無(wú)法復(fù)出口等合理的市場(chǎng)或商業(yè)原因引發(fā)，且企業(yè)事后主動(dòng)報(bào)告或?qū)で笱a(bǔ)辦手續(xù)，并無(wú)藏匿、偽造單證等欺騙行為，則可主張其缺乏逃避監(jiān)管的故意，不應(yīng)定性為走私，或應(yīng)視為情節(jié)輕微的違規(guī)。抗辯要點(diǎn)三：主張法律適用錯(cuò)誤當(dāng)海關(guān)的處罰依據(jù)具體法律條款時(shí)，可對(duì)其適用提出專業(yè)性質(zhì)疑。例如，針對(duì)“擅自轉(zhuǎn)讓保稅貨物”的認(rèn)定，若企業(yè)能證明相關(guān)貨物調(diào)撥或處置發(fā)生在同一集團(tuán)旗下且均受海關(guān)監(jiān)管的保稅單元之間，或符合當(dāng)時(shí)有效的海關(guān)監(jiān)管試點(diǎn)政策精神，則可主張?jiān)撔袨槲磳?shí)質(zhì)性脫離海關(guān)監(jiān)管，海關(guān)直接援引針對(duì)向境內(nèi)無(wú)監(jiān)管主體銷售的罰則屬于適用法律錯(cuò)誤。六、進(jìn)口關(guān)稅刑事風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略刑事風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能面臨的最嚴(yán)重后果。一旦涉嫌走私等刑事犯罪，將直接危及企業(yè)生存與相關(guān)人員自由。本部分旨在剖析司法實(shí)踐中的關(guān)鍵爭(zhēng)議點(diǎn)，為企業(yè)及法律從業(yè)人員提供專業(yè)抗辯思路與應(yīng)對(duì)視角。(一)行政違法與刑事犯罪的邊界辨析在識(shí)別具體風(fēng)險(xiǎn)場(chǎng)景的基礎(chǔ)上，企業(yè)須從法律層面厘清行政責(zé)任與刑事責(zé)任的區(qū)別。兩者雖有關(guān)聯(lián)，但在法律定性、證明標(biāo)準(zhǔn)、程序后果上存在本質(zhì)不同。明確這一邊界，是企業(yè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度、制定應(yīng)對(duì)策略的基礎(chǔ)。以最常見(jiàn)的走私普通貨物、物品罪為例，區(qū)分其與行政違法(即違規(guī)走私行為)的界限，關(guān)鍵在于是否滿足《刑法》規(guī)定的犯罪構(gòu)成要件，其中以下幾項(xiàng)尤為關(guān)鍵：這是區(qū)分罪與非罪的核心。所謂“主觀故意”,是指行為人明知自己的申報(bào)北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:36/41例如，有證據(jù)證明行為人制作了真假兩套合同、發(fā)票，故意使用虛假單證報(bào)關(guān)，其主觀故意就非常明顯。反之，如果是因?yàn)閷?duì)商品歸類規(guī)則理解有誤、對(duì)價(jià)格構(gòu)成要素認(rèn)識(shí)不清，或是因內(nèi)部管理疏漏導(dǎo)致單證傳遞錯(cuò)誤，通常被認(rèn)定為“過(guò)失”。因過(guò)失導(dǎo)致的申報(bào)不實(shí)、稅款少征，一般只構(gòu)成行政違法，不滿足走私犯罪的主觀要件。2.客觀結(jié)果要件：造成應(yīng)繳稅款損失的實(shí)害后果，且達(dá)到法定數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)這不僅要求有逃避監(jiān)管的行為(如偽報(bào)、瞞報(bào)),更要求該行為實(shí)際造成了稅款流失。我國(guó)法律為走私普通貨物罪設(shè)定了明確的立案追訴數(shù)額門(mén)檻：個(gè)人偷逃應(yīng)繳稅額10萬(wàn)元以上，單位偷逃應(yīng)繳稅額20萬(wàn)元以上。這個(gè)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)是“質(zhì)”的界限。涉稅數(shù)額經(jīng)海關(guān)計(jì)核，達(dá)到或超過(guò)此標(biāo)準(zhǔn)，是行為升格為刑事犯罪的量化條件；未達(dá)到此標(biāo)準(zhǔn)的，原則上屬于海關(guān)行政處罰的范疇。稅額的計(jì)算與認(rèn)定，往往是案件的核心爭(zhēng)議點(diǎn)。3.證據(jù)證明標(biāo)準(zhǔn)：刑事案件的證明要求遠(yuǎn)高于行政案件在行政處罰中，海關(guān)依據(jù)“優(yōu)勢(shì)證據(jù)”原則即可作出認(rèn)定。而在刑事訴訟中，證明行為人構(gòu)成犯罪，必須達(dá)到“事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分”的最高標(biāo)準(zhǔn)，并排除合理懷疑。例如，要認(rèn)定主觀故意，不能僅憑申報(bào)價(jià)格偏低這一單一事實(shí)進(jìn)行推定，而需要綜合審查合同、付匯憑證、通訊記錄、會(huì)計(jì)賬冊(cè)等一系列證據(jù)，形成完整的證據(jù)鏈。證據(jù)不足，則指控的犯罪不能成立。(二)典型案件的辯護(hù)策略與實(shí)務(wù)要點(diǎn)基于上述要件，下文將聚焦司法實(shí)踐中爭(zhēng)議最為集中的幾類案件，闡述具體的抗辯視角與策略。1.原產(chǎn)地爭(zhēng)議案件在涉及原產(chǎn)地的走私案件中，稅率適用是計(jì)核偷逃稅額的核心，也是主要的爭(zhēng)議與抗辯焦點(diǎn)。北京市朝陽(yáng)區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號(hào)佳程廣場(chǎng)B座17層TELEB:37/41(1)最惠國(guó)稅率與普通稅率的適用根據(jù)《關(guān)稅法》,原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物適用普通稅率。但在刑事案件中，該規(guī)定的適用應(yīng)遵循“存疑有利被告人原則”。在正常通關(guān)環(huán)節(jié)，進(jìn)口商負(fù)有如實(shí)申報(bào)原產(chǎn)地并提供證明文件的義務(wù)，舉證不能則需承擔(dān)適用普通稅率的不利后果。在走私案件環(huán)節(jié)，貨物原產(chǎn)地屬于待證事實(shí)，辦案機(jī)關(guān)承擔(dān)舉證責(zé)任。根據(jù)《海關(guān)總署關(guān)稅征管司關(guān)于對(duì)原產(chǎn)地不明的涉嫌走私違規(guī)貨物計(jì)核偷逃稅款問(wèn)題的復(fù)函》(稅管函〔2007)119號(hào)〕精神，如原產(chǎn)地不明且辦案部門(mén)舉證不能，則應(yīng)適用優(yōu)惠稅率(最惠國(guó)稅率，或優(yōu)先適用暫定稅率)計(jì)核稅款。然而，司法實(shí)踐通過(guò)《打擊非設(shè)關(guān)地成品油走私專題研討會(huì)會(huì)議紀(jì)要》(署緝發(fā)〔2019〕210號(hào))等文件，確立了一項(xiàng)例外：對(duì)于非設(shè)關(guān)地繞關(guān)走私的成品油、白糖、凍品等特定貨物，基于其非法貿(mào)易活動(dòng)的性質(zhì)，為從嚴(yán)懲處，計(jì)核偷逃稅額時(shí)一律適用普通稅率，排除最惠國(guó)或暫定稅率的適用。此規(guī)則在司法實(shí)踐中被嚴(yán)格遵循，并有擴(kuò)大適用于其他繞關(guān)走私物品的趨勢(shì)。例如