存貨會計分錄操作規(guī)程詳解存貨作為企業(yè)流動資產(chǎn)的核心組成部分，其會計分錄的準(zhǔn)確處理直接影響資產(chǎn)計價、成本核算與利潤計量。本文從采購、入庫、發(fā)出、清查及減值等環(huán)節(jié)，結(jié)合實際成本法與計劃成本法的應(yīng)用場景，詳解存貨會計分錄的操作規(guī)程，為財務(wù)人員提供實操指引。一、存貨初始計量：采購環(huán)節(jié)的分錄處理（一）實際成本法下的采購業(yè)務(wù)企業(yè)以實際成本核算存貨時，需根據(jù)“單貨是否同到”區(qū)分三種場景：1.單貨同到（發(fā)票與貨物同時到達）采購原材料并驗收入庫，同時取得增值稅專用發(fā)票時：借：原材料（實際采購成本，含買價、運費等合理損耗）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等*示例*：企業(yè)購入甲材料，買價800元，增值稅104元，運費50元（取得專票，進項稅額4.5元），材料驗收入庫。分錄為：借：原材料845.5應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）108.5貸：銀行存款9542.單到貨未到（發(fā)票已到，貨物在途）先通過“在途物資”核算實際成本，待貨物驗收入庫后轉(zhuǎn)入“原材料”：發(fā)票到、貨在途時：借：在途物資（實際成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款貨物驗收入庫時：借：原材料貸：在途物資3.貨到單未到（貨物已到，發(fā)票未到）月末需暫估入賬，下月初紅字沖回，待發(fā)票到達后按正常流程處理：月末暫估（按合同價或暫估價）：借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初紅字沖回（分錄與暫估時相反，金額相同）：借：原材料（紅字）貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（紅字）發(fā)票到達后，按“單貨同到”處理。（二）計劃成本法下的采購業(yè)務(wù)計劃成本法通過“材料采購”（實際成本）、“原材料”（計劃成本）、“材料成本差異”（實際與計劃的差額）三個科目核算：1.采購時（實際成本入賬）借：材料采購（實際成本，含可抵扣進項稅額外的全部支出）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款2.驗收入庫時（計劃成本入賬，同時結(jié)轉(zhuǎn)差異）借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（實際成本）若實際成本＞計劃成本（超支差異），補記：借：材料成本差異貸：材料采購若實際成本＜計劃成本（節(jié)約差異），則：借：材料采購貸：材料成本差異*示例*：企業(yè)購入乙材料，實際成本900元，計劃成本1000元，增值稅117元。分錄為：采購時：借：材料采購900應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）117貸：銀行存款1017入庫時：借：原材料1000貸：材料采購900借：材料采購100貸：材料成本差異100二、存貨驗收入庫：自制與委托加工的分錄處理（一）自制存貨完工入庫生產(chǎn)部門完工的半成品或產(chǎn)成品，按生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)：借：原材料/庫存商品（實際生產(chǎn)成本）貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本*示例*：車間完工A產(chǎn)品，生產(chǎn)成本700元，驗收入庫：借：庫存商品——A產(chǎn)品700貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本700（二）委托加工存貨收回委托外單位加工的存貨，需通過“委托加工物資”核算實際成本：1.發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資（實際成本）貸：原材料/庫存商品2.支付加工費、稅費借：委托加工物資（加工費+往返運費等）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（加工費的進項）——應(yīng)交消費稅（若收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，可抵扣）貸：銀行存款3.收回加工物資入庫借：原材料/庫存商品（委托加工物資的累計實際成本）貸：委托加工物資*示例*：企業(yè)委托加工B材料，發(fā)出原材料成本600元，支付加工費200元（進項26元），收回后入庫：發(fā)出時：借：委托加工物資600貸：原材料600支付加工費時：借：委托加工物資200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）26貸：銀行存款226收回入庫時：借：原材料800貸：委托加工物資800三、存貨發(fā)出：生產(chǎn)領(lǐng)用與銷售結(jié)轉(zhuǎn)的分錄處理（一）生產(chǎn)領(lǐng)用存貨生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料，按實際成本或計劃成本（需分?jǐn)偛町悾┙Y(jié)轉(zhuǎn)：實際成本法：借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等（領(lǐng)用部門）貸：原材料（實際成本）計劃成本法：借：生產(chǎn)成本等貸：原材料（計劃成本）同時，分?jǐn)偛牧铣杀静町悾ǔв盟{字，節(jié)約用紅字）：借：生產(chǎn)成本等貸：材料成本差異（超支）*或*借：材料成本差異（節(jié)約）貸：生產(chǎn)成本等（二）銷售發(fā)出存貨存貨對外銷售時，需確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：1.確認銷售收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售庫存商品（主營業(yè)務(wù)成本）：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（實際成本或計劃成本分?jǐn)偤螅╀N售原材料（其他業(yè)務(wù)成本）：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料（三）發(fā)出計價方法的影響存貨發(fā)出成本的計算方法（先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法）會影響分錄金額，但分錄結(jié)構(gòu)一致。以月末一次加權(quán)平均法為例，公式為：*加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存成本+本月購入總成本）÷（月初結(jié)存數(shù)量+本月購入總數(shù)量）**本月發(fā)出成本=本月發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單位成本**示例*：月初甲材料結(jié)存100件，成本500元；本月購入200件，成本1200元。加權(quán)平均單位成本=（500+1200）÷（100+200）≈5.67元/件。本月發(fā)出150件，成本=150×5.67≈850.5元。分錄為：借：生產(chǎn)成本850.5貸：原材料850.5四、存貨清查：盤盈與盤虧的分錄處理（一）存貨盤盈盤盈通常因收發(fā)計量差錯導(dǎo)致，按重置成本入賬：1.發(fā)現(xiàn)盤盈時借：原材料/庫存商品（重置成本）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2.批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)（沖減管理費用）借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用*示例*：盤盈乙材料，重置成本300元：發(fā)現(xiàn)時：借：原材料——乙材料300貸：待處理財產(chǎn)損溢300批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢300貸：管理費用300（二）存貨盤虧盤虧需區(qū)分原因（管理不善、自然災(zāi)害、責(zé)任人賠償?shù)龋?.發(fā)現(xiàn)盤虧時借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料/庫存商品（若管理不善導(dǎo)致，需轉(zhuǎn)出進項稅額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2.批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任人賠償部分：借：其他應(yīng)收款——××貸：待處理財產(chǎn)損溢管理不善凈損失：借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢自然災(zāi)害凈損失：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢*示例*：盤虧丙材料，成本400元，進項稅額52元（管理不善導(dǎo)致）：發(fā)現(xiàn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢452貸：原材料400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）52批準(zhǔn)后，責(zé)任人賠償100元，其余由企業(yè)承擔(dān)：借：其他應(yīng)收款100管理費用352貸：待處理財產(chǎn)損溢452五、存貨減值：跌價準(zhǔn)備的計提與結(jié)轉(zhuǎn)（一）計提存貨跌價準(zhǔn)備當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值低于成本時，計提跌價準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備*示例*：丁商品成本800元，可變現(xiàn)凈值700元，計提跌價準(zhǔn)備100元：借：資產(chǎn)減值損失100貸：存貨跌價準(zhǔn)備100（二）轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備若后續(xù)可變現(xiàn)凈值回升（原計提因素消失），在原計提范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回：借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失*示例*：丁商品可變現(xiàn)凈值回升至750元，轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備50元：借：存貨跌價準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50（三）結(jié)轉(zhuǎn)存貨時同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備銷售或處置存貨時，需將對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)至成本：借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本*示例*：銷售