第二章增值稅法第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的征稅范圍與納稅義務(wù)人第三節(jié)一般納稅人與小規(guī)模納稅人第四節(jié)增值稅的起征點與稅率第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算下一頁返回第二章增值稅法第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠第七節(jié)出口貨物勞務(wù)和零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退（免）稅第八節(jié)增值稅的征收管理第九節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理上一頁返回第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念增值稅是以納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲取的增值額作為征稅對象的一種稅。不同于傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅按流轉(zhuǎn)收入全額征稅，增值稅只針對每一環(huán)節(jié)新增加的價值征稅，稅負(fù)合理，消除了重復(fù)征稅的問題，自從法國20世紀(jì)50年代首次開征增值稅后，迅速被世界各國認(rèn)可和推行，先后有160多個國家開征增值稅。增值稅是我國第一稅收，占稅收收入的近三成（見表2-1），增值稅制的完善已成為我國稅制改革的重要內(nèi)容?！吨泄仓醒腙P(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出：“推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡化稅率?！毕乱豁摲祷氐谝还?jié)增值稅概述（一）增值額的內(nèi)涵理解增值稅的概念，關(guān)鍵在于理解增值額。理論上增值額是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即貨物或勞務(wù)價值C+V+M部分中的V+M部分。對于一個國家而言，一定時期的全社會生產(chǎn)經(jīng)營的增值額之和，大致相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入。對于一件商品經(jīng)營的全過程而言，一件商品生產(chǎn)經(jīng)營無論經(jīng)歷幾個環(huán)節(jié)，最終實現(xiàn)消費(fèi)時的銷售額，相當(dāng)于該件商品各個環(huán)節(jié)的增值額之和。對于一個生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)而言，增值額是本企業(yè)商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除購進(jìn)貨物金額后的余額，是該企業(yè)全體勞動者創(chuàng)造的價值。（二）增值稅的類型上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述理論上的增值額在各國開征增值稅時，會經(jīng)過法律的重新界定而成為法定增值額。法定增值額是指各國政府根據(jù)本國國情、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，在增值稅制度中人為確定的增值額。法定增值額不同于理論增值額，各國差異性較大。正是因為各國法定增值額計算時扣除項目和方法的不同，形成了不同類型的增值稅，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。（1）生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅以納稅人的銷售收入或勞務(wù)收入扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購原材料、燃料、動力等生產(chǎn)資料價值后的余額作為法定增值額，但是不允許扣除外購固定資產(chǎn)及其折舊。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述此時，法定增值額大于理論增值額。（2）收入型增值稅。收入型增值稅不僅允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購原材料、燃料、動力等生產(chǎn)資料價值，也允許扣除外購固定資產(chǎn)當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊部分。此時，法定增值額等于理論增值額。收入型增值稅是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，避免了對固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅，但是采用憑發(fā)票扣稅計算時，核算折舊費(fèi)用操作起來比較困難。因征稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分，因而稱為收入型增值稅。（3）消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅允許當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價款一次全部扣除。這樣，就整個社會而言，生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述此時，法定增值額小于理論增值額。消費(fèi)型增值稅，便于計算，并且能降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而鼓勵納稅人投資和更新設(shè)備。因征稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價值的部分，因而稱為消費(fèi)型增值稅。實施增值稅的國家多選擇消費(fèi)型增值稅。二、增值稅的發(fā)展增值稅是一個新興的流轉(zhuǎn)稅種，1954年法國率先開征增值稅，只對商品在生產(chǎn)階段的增值額征稅。1979年，我國開始在柳州、長沙等城市試點開征增值稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述1983年1月1日財政部制定的《增值稅暫行辦法》開始在全國試行，增值稅的征稅地點擴(kuò)大到全國范圍。1984年，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例（草案）》，并于同年10月起施行。這一階段的增值稅只是引進(jìn)了增值稅計稅方法，并非真正意義上的增值稅。1993年12月13日發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》），并于1994年1月1日起施行，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱《增值稅暫行條例實施細(xì)則》）同日施行。這一階段，增值稅的征稅范圍為銷售貨物，加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物，因不允許一般納稅人扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，屬于生產(chǎn)型增值稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述21世紀(jì)初，我國開始實行由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型試點。2004年7月1日起，東北地區(qū)的遼寧省、吉林省、黑龍江省和大連市實行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的試點。之后轉(zhuǎn)型試點范圍不斷擴(kuò)大。2009年1月1日新修訂的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細(xì)則》確定在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額納入抵扣范圍，并降低了增值稅征收率，延長了納稅申報期限。2011年3月，《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》，確定的稅制改革目標(biāo)之一是“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述2011年11月16日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。2012年1月1日，在上海試點交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，之后逐步擴(kuò)大試點地區(qū)，直至2013年8月1日推廣到全國試行，即《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》開始施行。2014年1月1日起，根據(jù)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增試點。2014年6月1日起，根據(jù)《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述三、增值稅的特點（一）征稅范圍廣泛增值稅是對從事商品生產(chǎn)經(jīng)營和勞務(wù)、服務(wù)提供的所有單位和個人征收的，征稅范圍可以擴(kuò)大到農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等商品經(jīng)濟(jì)的全部領(lǐng)域，在各個流通環(huán)節(jié)普遍征收。將各行業(yè)適用同一稅種，既消除了不同行業(yè)納稅人的稅負(fù)不均的情況，也簡化了稅制，節(jié)約了稅收成本。（二）體現(xiàn)了稅收中性原則稅收中性原則的核心思想是稅收不應(yīng)干擾和扭曲市場機(jī)制的正常運(yùn)行。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述具體含義包括：①稅收不應(yīng)改變生產(chǎn)者和消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)決策，不應(yīng)扭曲資源配置格局；②稅收不應(yīng)給納稅人產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)，以促使社會經(jīng)濟(jì)效率水平和福利水平的增長；③維護(hù)國內(nèi)稅負(fù)公平及國際稅收公平，稅收不能扭曲和破壞平等競爭的外部條件。（三）實行稅款抵扣制度增值稅以增值額作為計稅依據(jù)，增值額的計算采取稅款抵扣制度，即從納稅人銷售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅服務(wù)需繳納增值稅稅款（銷項稅額）中，扣除納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)中已繳納的增值稅稅款（進(jìn)項稅額）。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述不同于企業(yè)所得稅采取直接計算應(yīng)納稅所得額的方法，增值稅采取間接扣減的方法來計算增值額。增值稅稅款的抵扣通過增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證操作，比起直接核算增值額，這種方法簡單易行。（四）采用比例稅率各國開征增值稅，一般實行簡便易行的比例稅率。由于對不同行業(yè)的納稅人而言，增值額在性質(zhì)上是一樣的，因而各國都會設(shè)立基本稅率普遍適用絕大部分征稅范圍。當(dāng)然各國也會因經(jīng)濟(jì)社會政策的調(diào)整，對某些行業(yè)或某個產(chǎn)品實行較低的稅率?？傊鲊脑鲋刀愐话愣家?guī)定有基本稅率和低稅率兩部分。上一頁返回第二節(jié)增值稅的征稅范圍與納稅義務(wù)人一、征稅范圍（一）《增值稅暫行條例》的基本規(guī)定根據(jù)《增值稅暫行條例》第1條的規(guī)定，增值稅的征稅范圍包括：1．在我國境內(nèi)銷售貨物銷售貨物，即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在我國境內(nèi)。其中，貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。2．在我國境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。下一頁返回第二節(jié)增值稅的征稅范圍與納稅義務(wù)人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。這里的有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。3．進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物是指將貨物從境外移送至我國海關(guān)境內(nèi)的行為。只要進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，應(yīng)于進(jìn)口報關(guān)時向海關(guān)繳納增值稅。（二）營業(yè)稅改增值稅試點的規(guī)定上一頁下一頁返回第二節(jié)增值稅的征稅范圍與納稅義務(wù)人根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的規(guī)定，在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)以及電信業(yè)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)），應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。應(yīng)稅服務(wù)具體包括：1．交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。上一頁下一頁返回第二節(jié)增值稅的征稅范圍與納稅義務(wù)人（1）陸路運(yùn)輸服務(wù)是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動，包括鐵路運(yùn)輸和鐵路運(yùn)輸以外的陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動，具體包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸?shù)?。出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。（2）水路運(yùn)輸服務(wù)是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)①，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。上一頁下一頁返回第二節(jié)增值稅的征稅范圍與納稅義務(wù)人（3）航空運(yùn)輸服務(wù)是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)①，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。航天運(yùn)輸服務(wù)，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。（4）管道運(yùn)輸服務(wù)是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。2．郵政業(yè)郵政業(yè)是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。上一頁下一頁返回第二節(jié)增值稅的征稅范圍與納稅義務(wù)人（1）郵政普遍服務(wù)是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。（2）郵政特殊服務(wù)是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。（3）其他郵政服務(wù)是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。3．部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。上一頁下一頁返回第二節(jié)增值稅的征稅范圍與納稅義務(wù)人（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。（2）信息技術(shù)服務(wù)是指利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。（3）文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。上一頁下一頁返回第二節(jié)增值稅的征稅范圍與納稅義務(wù)人（4）物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。(5)有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。（6）鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。（7）廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。4．電信業(yè)電信業(yè)是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。上一頁下一頁返回第二節(jié)增值稅的征稅范圍與納稅義務(wù)人（1）基礎(chǔ)電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。（2）增值電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。（三）征稅范圍的其他規(guī)定1．視同銷售貨物行為單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷。上一頁下一頁返回第二節(jié)增值稅的征稅范圍與納稅義務(wù)人銷售代銷貨物。設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)。將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。上一頁下一頁返回第二節(jié)增值稅的征稅范圍與納稅義務(wù)人以上行為雖不具有銷售貨物的一般含義，但視同銷售貨物行為，也要征收增值稅。采取此種做法的主要目的有三個：一是保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因發(fā)生上述行為而造成各相關(guān)環(huán)節(jié)稅款鏈條的中斷；二是避免因發(fā)生上述行為貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，防止以上述行為逃避納稅現(xiàn)象的發(fā)生；三是體現(xiàn)增值稅計算的配比原則，即購進(jìn)貨物在購進(jìn)環(huán)節(jié)實施了進(jìn)項稅額的抵扣，就應(yīng)該產(chǎn)生相應(yīng)的銷售額，同時就應(yīng)該產(chǎn)生相應(yīng)的銷項稅額。2．視同提供應(yīng)稅服務(wù)單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：上一頁下一頁返回第二節(jié)增值稅的征稅范圍與納稅義務(wù)人向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。視同提供應(yīng)稅服務(wù)，同樣要征收增值稅。3．混合銷售行為混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。上一頁下一頁返回第二節(jié)增值稅的征稅范圍與納稅義務(wù)人除《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第6條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。4．兼營非增值稅應(yīng)稅項目納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。上一頁下一頁返回第二節(jié)增值稅的征稅范圍與納稅義務(wù)人二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物以及在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)、電信業(yè)的單位和個人，為增值稅的納稅人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人是指個體工商戶和其他個人。單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。上一頁下一頁返回第二節(jié)增值稅的征稅范圍與納稅義務(wù)人（二）扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。上一頁返回第三節(jié)一般納稅人與小規(guī)模納稅人一、一般納稅人的認(rèn)定和管理根據(jù)2010年3月20日起施行的《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》，以及2014年1月1日起施行的《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》，一般納稅人認(rèn)定和管理的規(guī)定如下：（一）申請一般納稅人認(rèn)定的資格條件一般納稅人是指通過申請，獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般納稅人資格認(rèn)定的增值稅納稅人。（1）年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。下一頁返回第三節(jié)一般納稅人與小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期①內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，年應(yīng)稅銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補(bǔ)稅款申報當(dāng)月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額?！盃I改增”試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3%）。上一頁下一頁返回第三節(jié)一般納稅人與小規(guī)模納稅人按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定的差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。（2）年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：①有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；②能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如符合相關(guān)規(guī)定條件，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。上一頁下一頁返回第三節(jié)一般納稅人與小規(guī)模納稅人（3）試點實施后，符合條件的試點納稅人應(yīng)按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》及相關(guān)規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。按照“營改增”有關(guān)規(guī)定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。（4）試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。綜上，申請一般納稅人認(rèn)定的資格條件有兩個：一是年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之上；二是會計核算制度健全。上一頁下一頁返回第三節(jié)一般納稅人與小規(guī)模納稅人第二個條件是充分必要條件，相對而言，應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之上并不是每個一般納稅人都需要達(dá)到的。（二）不辦理或無需辦理一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人（1）下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：1）個體工商戶以外的其他個人，即自然人。2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位，即行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位。3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，即偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的非增值稅納稅人。上一頁下一頁返回第三節(jié)一般納稅人與小規(guī)模納稅人（2）試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需要重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。（三）納稅人辦理一般納稅人資格認(rèn)定的程序（1）納稅人按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：1）納稅人應(yīng)當(dāng)在申報期結(jié)束后40日（工作日，下同）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》（見表2-2，以下簡稱申請表），申請一般納稅人資格認(rèn)定。上一頁下一頁返回第三節(jié)一般納稅人與小規(guī)模納稅人2）認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。3）納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。4）不辦理一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》（見表2-3），經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。上一頁下一頁返回第三節(jié)一般納稅人與小規(guī)模納稅人認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。（2）年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：1）納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請表，并提供下列資料：①《稅務(wù)登記證》副本；②財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；③會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；上一頁下一頁返回第三節(jié)一般納稅人與小規(guī)模納稅人④經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件；⑤國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容。3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進(jìn)行實地查驗，并制作查驗報告。查驗報告由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗人員共同簽字（簽章）確認(rèn)。上一頁下一頁返回第三節(jié)一般納稅人與小規(guī)模納稅人在實地查驗時，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時到場。實地查驗的范圍和方法由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定并報國家稅務(wù)總局備案。4）認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。(3)完成認(rèn)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記，如圖2-1所示。（4）納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請的當(dāng)月起），按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。上一頁下一頁返回第三節(jié)一般納稅人與小規(guī)模納稅人（5）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。二、小規(guī)模納稅人的范圍和管理根據(jù)《增值稅暫行條例》《增值稅暫行條例實施細(xì)則》以及“營改增”相關(guān)文件，小規(guī)模納稅人的范圍和管理如下：（一）小規(guī)模納稅人的范圍小規(guī)模納稅人是指應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算制度不健全的增值稅納稅人。會計核算制度不健全是指不能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，無法根據(jù)合法、有效憑證核算。小規(guī)模納稅人包括：上一頁下一頁返回第三節(jié)一般納稅人與小規(guī)模納稅人1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，①并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的。2）第1項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。4）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。5）試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點納稅人為小規(guī)模納稅人。上一頁下一頁返回第三節(jié)一般納稅人與小規(guī)模納稅人6）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。判斷一個納稅人是不是小規(guī)模納稅人的方法很簡單，只要《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)未加蓋“增值稅一般納稅人”戳記，即為增值稅小規(guī)模納稅人。（二）小規(guī)模納稅人的管理小規(guī)模納稅人會計核算制度健全，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定增值稅一般納稅人的申請，但一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。上一頁返回第四節(jié)增值稅的起征點與稅率一、起征點增值稅起征點的適用范圍限于個人。納稅人的銷售額未達(dá)到起征點的，不征收增值稅；達(dá)到或超過起征點的，全額計算繳納增值稅。自2011年11月1日起，增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：（1）銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元。（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000～20000元。（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。下一頁返回第四節(jié)增值稅的起征點與稅率二、稅率（一）基本稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，提供應(yīng)稅服務(wù)，除適用低稅率、零稅率的范圍外，稅率一律為17%，稱為基本稅率。（二）低稅率（1）增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，除另有規(guī)定，適用13%的低稅率征收增值稅：1）糧食、食用植物油。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的起征點與稅率2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。3）圖書、報紙、雜志。4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。5）國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》等文件的規(guī)定，適用13%的低稅率還有農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚等貨物。（2）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的起征點與稅率（3）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）、增值電信服務(wù)，稅率為6%。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（三）零稅率納稅人出口貨物和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零；但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。零數(shù)率與免稅并不同：免稅只是在該征稅環(huán)節(jié)免征增值稅，之前環(huán)節(jié)已經(jīng)征收的增值稅稅款不退還。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的起征點與稅率零稅率是指出口貨物或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)不含增值稅，之前的環(huán)節(jié)已經(jīng)征收的增值稅稅款應(yīng)予以退還，從而以不含增值稅的產(chǎn)品和應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)入國際市場，以提升相關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)的國際競爭力。（四）征收率我國對小規(guī)模納稅人以及特別情形采用簡易征收方法，不抵扣進(jìn)項稅額，適用的稅率稱為征收率。1．小規(guī)模納稅人的征收率從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的起征點與稅率由于小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項稅額，適用較低的征收率有助于平衡小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)水平，確保中小企業(yè)的健康發(fā)展。小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，均適用3%的征收率。2．特別情形的征收率根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》，從2014年7月1日起增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。具體規(guī)定如下：上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的起征點與稅率（1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第10條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的起征點與稅率（4）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（5）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。（6）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的起征點與稅率小型水力發(fā)電單位是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬kw以下（含5萬kw）的小型水力發(fā)電單位。2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5）自來水。6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的起征點與稅率一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。（7）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。上一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算因為采用的征稅方法不同，增值稅應(yīng)納稅額的計算分為一般納稅人應(yīng)納稅額的計算、采取簡易辦法的應(yīng)納稅額的計算、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算3種。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額?當(dāng)期進(jìn)項稅額這種增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算方法也簡稱為一般計稅法。下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅的多少，取決于當(dāng)期銷項稅額和當(dāng)期進(jìn)項稅額兩個數(shù)額。如果當(dāng)期銷項稅額大于當(dāng)期進(jìn)項稅額，之間的差額就是納稅人當(dāng)期應(yīng)納的增值稅；如果當(dāng)期銷項稅額等于當(dāng)期進(jìn)項稅額，納稅人當(dāng)期應(yīng)納的增值稅為零；如果當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，納稅人當(dāng)期應(yīng)納的增值稅為零，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（一）銷項稅額銷項稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×適用稅率上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算銷項稅額的計算取決于銷售額、適用稅率兩個數(shù)額，在已明確適用稅率的前提下，銷項稅額的高低取決于銷售額的大小。因而銷售額含義和確定方法是計征增值稅的關(guān)鍵，多部法律法規(guī)都對這部分內(nèi)容作出了明確的規(guī)定。1．銷售額的基本含義銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額。增值稅屬于價外稅，是以不含增值稅的價款作為計稅依據(jù)，所以銷售額中不能包括向購買方收取的銷項稅額。上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算如果納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)采取銷售額和銷項稅額合并定價，即含稅收入，則按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅收入÷（1+適用稅率）價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項目不包括在內(nèi)：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。（2）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的。2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。3）所收款項全額上繳財政。（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。2．折扣銷售方式銷售額的確定納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算3．以舊換新銷售方式銷售額的確定納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。根據(jù)《關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。4．還本銷售方式銷售額的確定還本銷售是納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或是分次退還給購貨方全部或部分貨款的一種銷售方式。這種方式實質(zhì)上是用貨物換取資金的使用價值，到期返還本金的全部或部分而不用支付利息。上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算因而稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。5．以物易物銷售方式銷售額的確定以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。需要注意的是，在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，若收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票等合法扣稅憑證的，不能抵扣進(jìn)項稅額。6．包裝物押金是否計入銷售額上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（1）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。但對逾期（一般以1年為限）未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，并按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。（2）對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。7．融資租賃企業(yè)的銷售額上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（1）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（2）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。（3）本規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2013年12月31日前注冊資本達(dá)到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算8．電信業(yè)企業(yè)的銷售額（1）納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。（2）中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號為規(guī)定公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。9．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，以及納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額。（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（1）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（2）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額（二）進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算進(jìn)項稅額計算的關(guān)鍵是能清晰掌握準(zhǔn)予或是不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額的具體范圍。1．準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=買價×扣除率上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的除外。（4）增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。2．“營改增”原增值稅納稅人①的進(jìn)項稅額的抵扣（1）原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（2）原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。（3）原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（4）原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第10條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（5）原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（2014年1月1日以后開具的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)），不得作為增值稅扣稅憑證。原增值稅一般納稅人取得的試點小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項稅額。3．不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。具體而言，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目），也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算非增值稅應(yīng)稅項目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。（5）一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計（6）原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算非增值稅應(yīng)稅項目是指《增值稅暫行條例》第10條所稱的非增值稅應(yīng)稅項目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目。2）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。3）與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。二、采取簡易辦法的應(yīng)納稅額的計算區(qū)別于一般計稅法，簡易辦法并不分別計算銷項稅額和進(jìn)項稅額，而是以銷售額和規(guī)定的征收率直接計算應(yīng)納稅額，并不能抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售額×征稅率采取簡易辦法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）采用簡易辦法的包括兩種情況：①小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計算；②規(guī)定的特殊行業(yè)的應(yīng)納稅額的計算。小規(guī)模納稅人是因為會計核算制度不健全，無法準(zhǔn)確核算銷項稅額和進(jìn)項稅額，所以采用簡易辦法。上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算一般納稅人經(jīng)營規(guī)定的特殊行業(yè)或商品，或沒有進(jìn)項稅額，如寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、免稅商店零售的免稅品等；或抵扣的進(jìn)項稅額較少，如小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力、自來水、商品混凝土等，也采用簡易辦法。三、特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（一）兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)納稅人兼營不同稅率或者征稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，應(yīng)該分別核算每類貨物或勞務(wù)和服務(wù)的銷售額，分別計算銷項稅額或應(yīng)納稅額。這是納稅人準(zhǔn)確計算增值稅款不可忽視的步驟。上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算如果納稅人核算不清，應(yīng)承擔(dān)未分開核算的不良后果——從高適用稅率。具體可分為以下三種：（1）納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（2）納稅人兼營不同征收率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同征收率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用征收率。（3）納稅人兼營不同稅率或者征收率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（二）混合銷售行為混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅的勞務(wù)）。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。混合銷售行為不同于兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，后者屬于兩項銷售行為，可以分開核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并計算應(yīng)納的增值稅額和營業(yè)稅額?；旌箱N售行為是一項銷售行為，很難準(zhǔn)確將銷售中的貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額分開.上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：①銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；②財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。除上列混合銷售行為外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。（三）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)的銷售額以及非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)的銷售額。四、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算納稅人進(jìn)口貨物，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物，均按照組成計稅價格和17%的基本稅率或13%的低稅率計算應(yīng)納稅額。上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率（一）組成計稅價格的構(gòu)成納稅人進(jìn)口貨物以組成計稅價格作為增值稅的計稅依據(jù)，組成計稅價格由關(guān)稅完稅價格、關(guān)稅、消費(fèi)稅三部分組成。進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價值為基礎(chǔ)的到岸價格為關(guān)稅完稅價格。到岸價格是由貨價以及貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用構(gòu)成的一種價格。上一頁下一頁返回第五節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格中包括已納關(guān)稅稅額，如果進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，組成計稅價格還要包括進(jìn)口環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅稅額。（二）計算不得抵扣境外已納稅額納稅人進(jìn)口貨物，直接以組成計稅價格和適用稅率計算應(yīng)納的增值稅，不得抵扣境外已納稅額。對于一般納稅人而言，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也沒有進(jìn)項稅額的抵扣，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人在進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計征方法是一致的。之所以沒有稅額的抵扣，主要原因是：大多數(shù)國家實行的是“出口零稅率”，出口國在貨物出口時并沒有征收關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，進(jìn)口國按貨物成交價和本國稅率計算增值稅而不設(shè)定抵扣稅額，可以平衡進(jìn)口貨物與國內(nèi)同類貨物的稅負(fù)，確保兩類貨物稅基大致相當(dāng)。上一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠一、《增值稅暫行條例》中的免稅項目《增值稅暫行條例》中的免稅項目如下：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。具體是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。下一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。（7）銷售的自己使用過的物品。除前述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。二、近期其他法律法規(guī)中的部分稅收優(yōu)惠（1）自2011年1月1日起執(zhí)行以下軟件產(chǎn)品增值稅政策：1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。上一頁下一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠2）增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第1）款規(guī)定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。3）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。上一頁下一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠（2）在“十二五”期間（2011年1月1日至2015年12月31日），對國內(nèi)航空公司用于支線航線飛機(jī)、發(fā)動機(jī)維修的進(jìn)口航空器材（包括送境外維修的零部件）免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（3）“十二五”期間對進(jìn)口種子（苗）種畜（禽）魚種（苗）和種用野生動植物種源免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（4）自2011年供暖期至2015年12月31日，對供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)。上一頁下一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠（5）自2011年1月1日起至2015年12月31日止，對國內(nèi)定點生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品繼續(xù)免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。（6）2011年1月1日至2015年12月31日，對飲水工程運(yùn)營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。（7）自2012年1月1日起，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。上一頁下一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠（8）裝機(jī)容量超過100萬kw的水力發(fā)電站（含抽水蓄能電站）銷售自產(chǎn)電力產(chǎn)品，自2013年1月1日至2015年12月31日，對其增值稅實際稅負(fù)超過8%的部分實行即征即退政策；自2016年1月1日至2017年12月31日，對其增值稅實際稅負(fù)超過12%的部分實行即征即退政策。（9）自2014年10月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元的，免征增值稅。三、營業(yè)稅改征增值稅試點政策中的稅收優(yōu)惠（一）下列項目免征增值稅（1）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。上一頁下一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠（2）殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。（3）航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。（4）試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓。它是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為；技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等。上一頁下一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款應(yīng)當(dāng)開在同一張發(fā)票上。2）審批程序。試點納稅人申請免征增值稅時，需持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務(wù)局備查。上一頁下一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠（5）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。上述“符合條件”是指同時滿足下列條件：1）節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求。2）節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《中華人民共和國合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定。上一頁下一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠（6）自2014年1月1日至2018年12月31日，試點納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。上述離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，是指試點納稅人根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO）。（7）臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。臺灣航運(yùn)公司是指取得交通運(yùn)輸部頒發(fā)的“臺灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運(yùn)公司。上一頁下一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠（8）臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。臺灣航空公司是指取得中國民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營許可”或依據(jù)《海峽兩岸空運(yùn)協(xié)議》和《海峽兩岸空運(yùn)補(bǔ)充協(xié)議》規(guī)定，批準(zhǔn)經(jīng)營兩岸旅客、貨物和郵件不定期（包機(jī)）運(yùn)輸業(yè)務(wù)，且公司登記地址在臺灣的航空公司。（9）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。（10）隨軍家屬就業(yè)（每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策）。上一頁下一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠1）為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明。2）從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。隨軍家屬必須有師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以表明其身份的證明，但稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的審查認(rèn)定。（11）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。1）從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。上一頁下一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠2）為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。（12）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。1）為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認(rèn)定、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅。上一頁下一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠2）自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅。（13）失業(yè)人員就業(yè)。1）持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅。上一頁下一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠2）服務(wù)型企業(yè)（除廣告服務(wù)外）在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，在3年內(nèi)按照實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20%，由試點地區(qū)省級人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。按照上述標(biāo)準(zhǔn)計算的稅收扣減額應(yīng)當(dāng)在企業(yè)當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。上一頁下一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠3）享受上述優(yōu)惠政策的人員按照規(guī)定申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》等憑證。4）上述稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以試點納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時間。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。（14）試點納稅人提供的國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。1）試點納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，向委托方收取的全部國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入，以及向國際運(yùn)輸承運(yùn)人支付的國際運(yùn)輸費(fèi)用，必須通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。上一頁下一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠2）試點納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運(yùn)輸提供的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)參照國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。3）委托方索取發(fā)票的，試點納稅人應(yīng)當(dāng)就國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票。4）本規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行。2013年8月1日至本規(guī)定發(fā)布之日前，已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可適用本規(guī)定。（15）世界銀行貸款糧食流通項目投產(chǎn)后的應(yīng)稅服務(wù)。上一頁下一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠世界銀行貸款糧食流通項目是指《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于世行貸款糧食流通項目建筑安裝工程和服務(wù)收入免征營業(yè)稅的通知》所附《世行貸款糧食流通項目一覽表》所列明的項目。本規(guī)定自2014年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。（16）中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)。（17）自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入。上一頁下一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠（18）青藏鐵路公司提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)。（二）下列項目實行增值稅即征即退（1）2015年12月31日前，注冊在洋山保稅港區(qū)和東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點納稅人，提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。（2）安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。（3）2015年12月31日前，試點納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。上一頁下一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠（4）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，2013年12月31日前注冊資本達(dá)到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。（三）境內(nèi)的單位和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅上一頁下一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠（1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（2）會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。（3）存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。（4）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。（5）為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。（6）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行、播映服務(wù)。（7）符合第1條第（1）項規(guī)定但不符合第1條第（2）項規(guī)定條件的國際運(yùn)輸服務(wù)。（8）符合第2條第1款規(guī)定但不符合第2條第2款規(guī)定條件的港澳臺運(yùn)輸服務(wù)。上一頁下一頁返回第六節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠（9）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)