2011年初級會計師考試《初級會計實務(wù)》學(xué)問講解第一章

笫一章資產(chǎn)

第一節(jié)貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金

（一）現(xiàn)金管理制度

1.單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍運用現(xiàn)金，并遵守有關(guān)庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定。

2.單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定加強(qiáng)現(xiàn)金收支管理。

（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。

（三）現(xiàn)金的清查

單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采納實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點報告單。

假如賬款不符，發(fā)覺的有待查明緣由的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。

按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別狀況處理。

二、銀行存款

（一）銀行存款的賬務(wù)處理

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。

（二）銀行存款的核對

單位銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每

月核對一次。單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額

調(diào)整表”調(diào)整相符。

三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金是單位除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本

票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。

（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理

為了反映和核算其他貨幣資金的收支和結(jié)存狀況，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目。按其他貨

幣資金的種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

其次節(jié)應(yīng)收與預(yù)付款項

應(yīng)收與預(yù)付款項是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款

項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等，預(yù)付款項則是企業(yè)依據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付

賬款等。

一、應(yīng)收票據(jù)

（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容

應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，托

付付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，最長

不得超過六個月。依據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算。

二、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主

要包括企業(yè)銷售商品或供應(yīng)勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款與代購貨單位墊付的包裝費、運雜費

等。

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動與其結(jié)存狀況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨設(shè)置“預(yù)

收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”'科目核算。

三、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是企業(yè)依據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的款項，應(yīng)當(dāng)依據(jù)實際預(yù)付的款項金額入賬。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款的增減變動與其結(jié)存狀況。預(yù)付款項狀況不多的企

業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而干脆通過“應(yīng)付賬款”科目核算。

預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項和收到貨物兩個方面。

四、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容包括

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款。

2.應(yīng)收的出租物租金.

3.應(yīng)收職工收取的各種墊付款項，

4.存出保證金，

5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。

（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生的金額入賬。

為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的增減變動與其結(jié)存狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。

五、應(yīng)收款項減值

（一）應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值

的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)料招來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提

壞賬打算。

（二）計提壞賬打算的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬打算”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬打算計提、轉(zhuǎn)銷等狀況。企業(yè)當(dāng)期計提的壞

賬打算應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)減值損失。

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級

市場購入的股票、債券、基金等。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融

資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。

笫四節(jié)存貨

一、存貨的內(nèi)容、成本的確定和計價方法

（一）存貨的內(nèi)容

存貨是企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或供

應(yīng)勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以與包裝物、

低值易耗品、托付代銷商品等。

（一）存貨成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)依據(jù)成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括選購成本、加工成本和其他成本。

1.存貨的選購成本

存貨的選購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以與其他可歸屬于存貨

選購成本的費用。

2,存貨的加工成本

存貨的加工成本是在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括干脆人工以與依據(jù)肯定方法安排的制

造費用。

3.存貨的其他成本

存貨的其他成本是除選購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可干脆確

定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。

（三）發(fā)出存貨的計價方法

口常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按安排成本核算。如采納安排成本核

算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際狀況，合理地確定發(fā)

出存貨成本的計算方法，以與當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相同的存貨，應(yīng)當(dāng)采納相

同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采納的發(fā)出存貨成本的

計價方法包括個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。

二、原材料

原材料的日常收發(fā)與結(jié)存，可以采納實際成本核算，也可以采納安排成本核算。

（一）采納實際成本核算的賬務(wù)處理

材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)與結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均依據(jù)實際

成本計價°運用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等，

（二）采納安排成本核算的賬務(wù)處理

材料采納安排成本核算時，材料的收發(fā)與結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均依據(jù)安排成

本計價。材料實際成本與安排成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發(fā)出

材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?，依?jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而

將發(fā)出材料的安排成本調(diào)整為實際成本。

本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）+（期初結(jié)存材

料的安排成本+本期驗收入庫材料的安排成本）X100%

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異+期初結(jié)存材料的安排成本X100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的安排成本X材料成本差異率

三、包裝物

（一）包裝物的內(nèi)容

包裝物的核算內(nèi)容包括：

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2.伴同商品出售而不單獨計價的包裝物；

3.伴同商品出售而單獨計價的包裝物；

4.出租或出借給購買單位運用的包裝物。

（二）包裝物的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動與其價值損耗、結(jié)存等狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝

物”科目進(jìn)行核算。

四、低值易耗品

（一）低值易耗品的內(nèi)容

作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動

愛護(hù)用品、其他用具等c

（二）低值易耗品的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動與其結(jié)存狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”

科目。

低值易耗品可采納一次轉(zhuǎn)銷法或分次攤銷法進(jìn)行核算。

五、托付加工物資

（一）托付加工物資的內(nèi)容和成本

托付加工物資是企業(yè)托付外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業(yè)托付外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用與應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜

費等，支付的稅金，包括托付加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅（指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。

（二）托付加工物資的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督托付加工物資的增減變動與其結(jié)存狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“托付加工物資”科目。托

付加工物資也可以采納安排成本或售價進(jìn)行核算，其方法與庫存商品相像。

六、庫存商品

（一）庫存商品的內(nèi)容

庫存商品是企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以依據(jù)合同規(guī)定

的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以與外購或托付加工完成驗收入庫用于銷售

的各種商品。

（二）庫存商品的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動與其結(jié)存狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存商品”科目。

商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采納毛利率法和售價金額核算法進(jìn)行日常核算。

七、存貨清查

存貨清查是通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實

存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種特地方法。

為了反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)

損溢”科目。

八、存貨減值

（一）存貨跌價打算的計提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)依據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，

如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采納安排成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)

整后的實際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、

估計的銷售費用以與相關(guān)稅費后的金額。可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)料將來凈現(xiàn)金流量，而

不是存貨的售價或合同價。

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價打算，計人當(dāng)期損益。以前減記存貨價值的影響

因素已經(jīng)消逝的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以復(fù)原，并在原已計提的存貨跌價

打算金額內(nèi)轉(zhuǎn)向，轉(zhuǎn)向的金額計入當(dāng)期損益。

（二）存貨跌價打算的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價打算”科目，核算存貨的存貨跌價打算。

第五節(jié)長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容和核算方法

（一）長期股權(quán)投資的內(nèi)容

長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以與企業(yè)持有的對被

投資單位不具有限制、共同限制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能牢靠計量的

權(quán)益性投資。

（二）長期股權(quán)投資的核算方法

長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法，一是權(quán)益法C

1.成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍

（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施限制的長期股權(quán)投資。

企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采納成本法核算，編制合并財務(wù)報表時依據(jù)權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

（2）企業(yè)對被投資單位不具有限制、共同限制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值

不能牢靠計量的長期股權(quán)投資。

2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍

企業(yè)對被投資單位具有共同限制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采納權(quán)益法核算。

(1)企業(yè)對被投資單位具有共同限制的長期股權(quán)投資。

(2)企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。

為了核算企業(yè)的長期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“投資收益”等科目。

二、長期股權(quán)投資的核算

(一)采納成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)依據(jù)實際支付的購買

價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資干脆相關(guān)的費用、稅金與其他必要支出

應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

2.取得長期股權(quán)投資

取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)依據(jù)初始投資成本計價。

3.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收

益。

4.長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同

時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值打算。

(二)采納權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

1.取得長期股權(quán)投資

取得長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可分辨凈資產(chǎn)公允

價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投

資單位可分辨凈資產(chǎn)公允價值份額的，計人當(dāng)期損益。

2.投資損益的確認(rèn)

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)依據(jù)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份

額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)

期投資損益。

3.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位全部者權(quán)益的其他變動

在持股比例不變的狀況下，被投資單位除凈損益外全部者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)

享有的份額，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或削減資本公積。

4.長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同

時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值打算。

三、長期股權(quán)投資減值

（一）長期股權(quán)投資減值金額的確定

1.企業(yè)對子公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資

企業(yè)對子公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，

其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額

確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值打算。

2.企業(yè)對被投資單位不具有限制、共同限制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能

牢靠計量的長期股權(quán)投資

企業(yè)對被投資單位不具有限制、共同限制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能牢

靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值，與依據(jù)類似金融資產(chǎn)

當(dāng)時市場收益率對將來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。

（二）長期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理

企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值打算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值打算”科目核算。長期股權(quán)投資減

值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

第六節(jié)固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)的特征和分類

1.固定資產(chǎn)的特征

固定資產(chǎn)是同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、供應(yīng)勞務(wù)、出租或

經(jīng)營管理而持有，（2）運用壽命超過一個會計年度。

2.固定資產(chǎn)的分類

（1）按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

（2）綜合分類，即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和運用狀況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七

大類。

為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般須要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固

定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計提折舊、處置等狀況。

企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值打算”、“在建工程減

值打算”、“工程物資減值打算”等科目進(jìn)行核算。

（二）固定資產(chǎn)的取得

1.外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可運用狀態(tài)前所

發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成

本。

2.建立固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建立固定資產(chǎn)，應(yīng)按建立該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可運用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資

產(chǎn)的成本。

（三）固定資產(chǎn)的折舊

1.計提折舊的范圍

除以下狀況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對全部固定資產(chǎn)計提折舊

（1）已提足折舊仍接著運用的固定資產(chǎn)；

（2）單獨計價入賬的土地。

2.固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的

折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計折舊”科目，并依據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的

成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建立固定資產(chǎn)過程中運用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程

成本?；旧a(chǎn)車間所運用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用，管理部門所運用的固定資

產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用；銷售部門所運用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計人銷售費用；

經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。

（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在運用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿意固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計人固定資產(chǎn)成本，如有被替換

的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除，不滿意固定資產(chǎn)確認(rèn)條

件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

（五）固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處

置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

（六）固定資產(chǎn)清查

企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖

掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，假如發(fā)覺盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固

定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)與時查明緣由，并依據(jù)規(guī)定程序報批處理。

(七)固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將

該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計人當(dāng)期損益，同時計提

相應(yīng)的資產(chǎn)減值打算。

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

二、投資性房地產(chǎn)

(一)投資性房地產(chǎn)內(nèi)容

投資性房地產(chǎn)是為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地運

用權(quán)、持有并打算增值后轉(zhuǎn)讓的土地運用權(quán)和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和

出售。

1.投資性房地產(chǎn)的范圍

(1)已出租的土地運用權(quán)。

(2)持有并打算增值后轉(zhuǎn)讓的土地運用權(quán)。

(3)已出租的建筑物。

2,不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍

下列項目不屬于投資性房地產(chǎn)：

(1)自用房地產(chǎn)。

(2)作為存貨的房地產(chǎn)。

(二)投資性房地產(chǎn)的取得

1.外購的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入的同時起先出租或用于資本增值，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認(rèn)。

外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可干脆歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

2.自行建立的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)自行建立或開發(fā)的房地產(chǎn)，只有在自行建立或開發(fā)活動完成的同時起先出租或用于資本增值，

才能將自行建立的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。自行建立投資性房地產(chǎn)的成本，由建立該項房地產(chǎn)

達(dá)到預(yù)定可運用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本

化的借款費用、支付的其他費用和分?jǐn)偟拈g接費用等。

（三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

1.采納成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

采納成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）

計提折舊或攤銷。投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值打

算。

2.采納公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)牢靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采納公

允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

投資性房地產(chǎn)采納公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的

公允價值為基礎(chǔ)，調(diào)整其賬面價值。

3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。存在確鑿證

據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)牢靠取得，且能夠滿意采納公允價值模式條件的狀況F,

才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收

益。已采納公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

（四）投資性房地產(chǎn)的處置

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值

和相關(guān)稅費后的金額計人當(dāng)期損益。

第七節(jié)無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)

(一)無形資產(chǎn)的內(nèi)容

1.無形資產(chǎn)的特征

無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者限制的沒有實物形態(tài)的可分辨非貨幣性資產(chǎn)，具有三個主要特征：

(1)不具有實物形態(tài)。

(2)具有可分辨性。

(3)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。

2.無形資產(chǎn)的構(gòu)成

無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運用權(quán)、特許權(quán)等。

(二)無形資產(chǎn)的核算

為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”等科目。

企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值打算”科目進(jìn)行核算。

1.無形資產(chǎn)的取得

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)依據(jù)成本進(jìn)行初始計量。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行探討開發(fā)等。

(1)外購無形資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費以與干脆歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)

到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

(2)自行探討開發(fā)無形資產(chǎn).企業(yè)內(nèi)部探討開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分探討階段支出和開發(fā)階

段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿意資本化條件的，計入當(dāng)期損益，滿意資本

化條件的，計入研發(fā)支出。探討開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。假如無法

牢靠區(qū)分探討階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。

2.無形資產(chǎn)的攤銷

(1)無形資產(chǎn)攤銷的范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析推斷其運用壽命。運用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。運用壽命

不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

(2)無形資產(chǎn)的攤銷

運用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。對于運用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自供運用(即其

達(dá)到預(yù)定用途)當(dāng)月起起先攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)自用的無形資

產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用，出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本，某項無形資產(chǎn)包

含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

3.無形資產(chǎn)的處置

企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以與出售相關(guān)稅費后的差額計入營

業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

4.無形資產(chǎn)的減值

無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表里存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將

該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提

相應(yīng)的資產(chǎn)減值打算。

無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

二、其他資產(chǎn)

其他資產(chǎn)是除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收與預(yù)付款項、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無

形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期盼攤費用等。

長期盼攤費用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用，如以

經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期盼攤費用”科目對此類項目進(jìn)

行核算。

2011年初級會計師考試《初級會計實務(wù)》學(xué)問講解其次章

其次章負(fù)債

第一節(jié)短期借款

短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

企業(yè)應(yīng)通過“短期借款”科目，核算短期借款的取得與償還狀況。該科目貸方登記取得借款的

本金數(shù)額，借方登記償還借款的本金數(shù)額，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。本科目應(yīng)依據(jù)

貸款人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日依據(jù)計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)

付利息”科目；實際支付利息時，依據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，依據(jù)應(yīng)計利息，借

記“財務(wù)費用”科目，依據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目

其次節(jié)應(yīng)付與預(yù)收款項

一、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”科目核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等狀況。該科目貸方登記企

業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵

付應(yīng)付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付

賬款余額。本科目一般應(yīng)當(dāng)依據(jù)債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。購入材料、商品

等驗收入庫，但貨款尚未支付，依據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估

價值），借記“材料選購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交

增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)接受供應(yīng)單位供應(yīng)勞務(wù)

而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，依據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記

“應(yīng)付賬款”科目。

應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)依據(jù)扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款

獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。

企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存

款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

企業(yè)轉(zhuǎn)銷的確無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科

目，貸記“營業(yè)外收入——其他”科目。

二、應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌

正票和銀行承兌匯票。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等狀況。該科目貸方登記開出、承

兌匯票的面值與帶息票據(jù)的預(yù)提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期

的商業(yè)匯票的票面金額和應(yīng)計未付的利息。

企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)忙票，應(yīng)當(dāng)按其票面金額作為

應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記“材料選購”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應(yīng)當(dāng)計人財務(wù)費

用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)開出、承兌的帶息票據(jù)，應(yīng)于期末計算應(yīng)付利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”

科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時，應(yīng)按票面金額予以結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存

款”科目。應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款,

借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，

應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目

三、應(yīng)付利息

應(yīng)付利息核算企業(yè)依據(jù)合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券

等應(yīng)支付的利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，依據(jù)債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，該科

目期末貸方余額反映企業(yè)依據(jù)合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。

企業(yè)采納合同約定的名義利率計算確定利息費用時，應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付

利息的金額，記入“應(yīng)付利息”科目，實際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”

等科目。

四、預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是企業(yè)依據(jù)合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項，與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)

債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。

企業(yè)應(yīng)通過“預(yù)收賬款”科目核算預(yù)收賬款的取得、償付等狀況。該科目貸方登記發(fā)生的預(yù)收

賬款的數(shù)額和購貨單位補(bǔ)付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回

購貨方多付賬款的數(shù)額，余額一般在貸方，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項但尚未向購貨方發(fā)貨的

數(shù)額，如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)購貨單位設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核

算。

預(yù)收賬款狀況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項干脆記入“應(yīng)收賬款”科目

的貸方。

企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；銷售實現(xiàn)時，按

實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“預(yù)收賬款”科目，依據(jù)實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營

業(yè)務(wù)收入”科目，依據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項

稅額）”等科目；企業(yè)收到購貨單位補(bǔ)付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；

向購貨單位退回其多付的款項時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)依據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼,

職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教化經(jīng)

費，非貨幣性福利等因職工供應(yīng)服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。

應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離職后供應(yīng)應(yīng)職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。供應(yīng)

應(yīng)職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償供應(yīng)應(yīng)職工運

用和為職工無償供應(yīng)醫(yī)療保健服務(wù)等。

二、應(yīng)付職工薪酬的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、運用等狀況。

（一）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其供應(yīng)服務(wù)的會計期間，依據(jù)職工供應(yīng)服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪

酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。

生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用，“勞務(wù)成本”等科目，管理部門人員的

職工薪酬，記入“管理費用”科目，銷售人員的職工薪酬，記入“銷售費用”科目，應(yīng)由在建工程、

研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，記人“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤

中提取的職工嘉獎與福利基金，記入“利潤安排——提取的職工嘉獎與福利基金”科目。

計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)依據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。國家

沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)歷史閱歷數(shù)據(jù)和實際狀況，合理預(yù)料當(dāng)期應(yīng)付職工

薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)料金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)料金

額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)受益對象，依據(jù)該產(chǎn)品的公允價值,

計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費

用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償供應(yīng)應(yīng)

職工運用的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時

確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬一

一非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”

科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償運用的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成

本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸

記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，干脆計入當(dāng)期損

益和應(yīng)付職工薪酬。

（二）發(fā)放職工薪冊的處理

企業(yè)依據(jù)有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸

記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、

個人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)

交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。

企業(yè)支付職工福利費、支付工會經(jīng)費和職工教化經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)或依據(jù)國家有關(guān)

規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利（或工會經(jīng)費、職工教化

經(jīng)費、社會保險費、住房公積金）”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬——非

貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉與增值稅銷項稅額的，還

應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償運用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬

——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

第四節(jié)應(yīng)交稅費

一、應(yīng)交稅費的內(nèi)容

企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括.增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、

所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地運用稅、教化費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、印花稅、耕

地占用稅等。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納狀況，并依據(jù)應(yīng)交稅費的種類進(jìn)行明

細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費，期末余額一般在貸方，

反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不須要預(yù)料應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。

二、應(yīng)交增值稅的核算

（一）一般納稅企業(yè)

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅與轉(zhuǎn)出等狀況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下

設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷

項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

企業(yè)從國內(nèi)選購物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，依據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入選購成本或應(yīng)

計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“材料選購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”

或“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“托付加工物資”、“管理費用”等科目，依據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵

扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，依據(jù)應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額,

貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。

企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，依據(jù)買價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值

稅（進(jìn)項稅額）”科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的差額，借記“材料選購”、“原材

料”、“庫存商品”等科目，依據(jù)應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

購進(jìn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，應(yīng)計入增值稅進(jìn)項稅額，可以從銷項稅額中抵扣，購進(jìn)的

貨物用于非應(yīng)稅項目，其所支付的增值稅額應(yīng)計入購入貨物的成本。

企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生特別損失的，以與將購進(jìn)貨物變更用途的（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或

個人消費等），其進(jìn)項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，

借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進(jìn)項稅額，應(yīng)與遭遇特別損失的購進(jìn)貨物、

在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。

企業(yè)銷售貨物或者供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，依據(jù)營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票

據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項

稅額）”科目，依據(jù)實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷

售退回，做相反的會計分錄。企業(yè)將自產(chǎn)或托付加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費,

將自產(chǎn)、托付加工或購買的貨物作為投資、安排給股東、贈送他人等，應(yīng)視同銷售貨物計算交納增

值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值

稅（銷項稅額）”科目等。.

企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”

科目。

（二）小規(guī)模納稅企業(yè)

小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)依據(jù)不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或供應(yīng)

應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具一般發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán),

其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅干脆計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅人只

需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不須要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置

專欄，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期

末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。

小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，干脆計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借

記“材料選購“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅人進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計入材

料選購成本，借記“材料選購”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

三、應(yīng)交消費稅的核算

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費稅的發(fā)生、交納狀

況。

企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金與附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)

交消費稅”科目；企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)部門時，按規(guī)定應(yīng)交納的俏費稅,

借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)

應(yīng)交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料選購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”

科目。

須要交納消費稅的托付加T物資，應(yīng)由受托方代收代交消費稅，受托方依據(jù)應(yīng)交稅款金額，借記

“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。托付加工物資收回后,

干脆用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入托付加工物資的成本，借記“托付加工物資”

等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，托付加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，

按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代交的消費稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，

貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”科目。

四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納狀

況。

企業(yè)依據(jù)營業(yè)額與其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金與附加”科目，貸記“應(yīng)

交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等

科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，實際交納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)

稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

五、應(yīng)交所得稅的核算

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。

依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)交所得稅的計算公式為：

應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率一減免稅額-允許抵免的稅額

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，精確計算應(yīng)納稅所得額是正確計算應(yīng)交所得稅的前

提。依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅申報方法，企業(yè)應(yīng)在會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計算

出“納稅調(diào)整后所得”（應(yīng)納稅所得額）。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次

性和短暫性差異）通過納稅調(diào)整明細(xì)表集中體現(xiàn)。

六、其他應(yīng)交稅費的核算

對于除上述稅金以外的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地運用稅、車

船稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、教化費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目

下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。

企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教化費附加，借記“營業(yè)稅金與附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（或應(yīng)交教化費附加）”科目。

企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金與附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——

應(yīng)交資源稅”科目，企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等

科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅“科目。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地運用權(quán)連同地上建筑物與其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時

應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目；土

地運用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地

增值稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目，同時沖銷土地運用權(quán)的賬面價值，貸記“無

形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費一

一應(yīng)交個人所得稅”科目。

企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地運用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交

稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地運用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費）”科目。

第五節(jié)應(yīng)付股利與其他應(yīng)付款

一、應(yīng)付股利

應(yīng)付股利是企業(yè)依據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤安排方案確定安排給投資者的現(xiàn)金

股利或利潤。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付股利”科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利潤。

企業(yè)依據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤安排方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤

時，借記“利潤安排——應(yīng)付股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；向投資者實際支付股利或利潤

時，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤安排方案中擬安排的股票股利或利潤，不做賬務(wù)處理。

二、其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等

經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。

企業(yè)應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目，核算其他應(yīng)付款的增減變動與其結(jié)存狀況，并依據(jù)其他應(yīng)付

款的項目和對方單位（或個人）設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“管理費用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支

付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

笫六節(jié)長期借款

長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在I年以上（不含1年）的各項借款。企業(yè)

應(yīng)通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等狀況。

企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”

科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

長期借款計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計入有關(guān)成本、費用：屬于籌建期間的，計入

管理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用。假如長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)

尚未達(dá)到預(yù)定可運用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；固定資產(chǎn)達(dá)

到預(yù)定可運用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以與按規(guī)定不予資本化的利息支出，計人財務(wù)費用。長期借

款按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”科目，借記“在建工程”、“制造費用”、

“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

企業(yè)歸還長期借款的本金時，應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存

款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

第七節(jié)應(yīng)付債券與長期應(yīng)付款

一、應(yīng)付債券

應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)

行三種狀況。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”

等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等狀況。

企業(yè)按面值發(fā)行債券時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額,

貸記“應(yīng)付債券——面值”科目；存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

對于按面值發(fā)行的債券，在每期采納票面利率計算計提利息時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)與長期借款相一樣的

原則計入有關(guān)成本費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目；其中,

對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付利息”科

目核算，對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付債券——應(yīng)

計利息”科目核算。應(yīng)付債券按實際利率（實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率）計算

確定的利息費用，應(yīng)依據(jù)與長期借款相一樣的原則計入有關(guān)成本、費用。

應(yīng)付債券到期，企業(yè)支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券——面值”和“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”、

“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

二、長期應(yīng)付款

長期應(yīng)付款是企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固

定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項等。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”科目，用以核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)和以分期付款方式購入固定

資產(chǎn)時應(yīng)付的款項與償還狀況。

（一）應(yīng)付融資租賃款

應(yīng)付融資租賃款是企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)付款，是在租賃起先日承租人應(yīng)向出租人

支付的最低租賃付款額。

融資租入固定資產(chǎn)時，在租賃期起先日，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃起先日租賃資產(chǎn)

公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始干脆費用），借記“在建T程”或“固定

資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始干脆費用，貸記“銀行

存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。按期支付融資租賃費時，借記“長期應(yīng)

付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，

（二）以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款

企業(yè)分期付款購買固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，以實際支付的價

款作為長期應(yīng)付款的入賬價值，兩者之間的差額作為未確認(rèn)融資費用，應(yīng)當(dāng)在