第一章資產(chǎn)

【例17】甲企業(yè)12月31日銀?行存款日志賬余額為5400000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單垢

余額為8300000元。經(jīng)愛我地，經(jīng)逐筆查對，發(fā)覺以下未達(dá)賬項(xiàng)：

(1)企業(yè)送存支票6000000元，并已經(jīng)登記銀行存款增加，但銀行還未記賬。

(2)企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，并已登■記銀行存款降低，但扶植單位還未到銀

行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行還未記賬。

(3)企業(yè)委托怨行代收某企業(yè)購貨款4800000元，根行已收妥并登記入賬，但企業(yè)

示收到收款通知，還未記賬。

(4)銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400000元，銀行已登記降低企業(yè)銀行存款，但企業(yè)未收

到銀行付款通知，還未記賬。

計(jì)算結(jié)果如表17所表示。

表17銀行存款余額調(diào)整表單位：元

銀行項(xiàng)目金額企業(yè)項(xiàng)目余額

企業(yè)銀行存款日志賬余額銀行對賑單余額

加：4艮行已收、企業(yè)未收加：企業(yè)已收、銀行未收

減：銀行已付、企業(yè)未什減：企業(yè)已付、銀行未付

調(diào)整后存款余額調(diào)整后存款余額

【例1-2］甲企業(yè)為增值稅通常納稅人，向銀行申請辦理銀行匯票用以購置原，將款項(xiàng)

250,000元交存銀行鼓銀行匯票存款。依照銀行蓋章退回申請書存根聯(lián)，甲企業(yè)應(yīng)編制以下

會(huì)計(jì)分錄：

借:

貸:

甲企業(yè)購入原材料一批已驗(yàn)收入庫，取得增值稅專月發(fā)票上價(jià)款為200,000元，增值稅

稅額為34,000元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多出款項(xiàng)16,000元退回開戶銀行，甲企業(yè)已收

到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票第四聯(lián)(多出款收賬通知)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

(1)用根行匯票結(jié)算材料價(jià)款和增值稅款時(shí)：

借：

貸：

(2)收到退回銀行匯票多出款項(xiàng)時(shí)：

借：

貸：

［^11-3］甲企業(yè)為取得銀行本票，向限行填交“銀行本票申請書”，并將10,000元銀

行存款棘銀行本票存款、甲企業(yè)取得銀行本票后，應(yīng)依照根行蓋章退回銀行本票申請書存根

聯(lián)填制銀行付款憑證。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

甲企業(yè)用銀行本票購置辦公用具10,000元。依照發(fā)票賬單等關(guān)于憑證，甲企業(yè)應(yīng)編制

以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

【例1-4］甲企業(yè)于3月5日向銀行申領(lǐng)信用卡，向銀行交存50,000元，4月10日，

該企業(yè)用信用卡向新華書店支付購書款3,000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

(1)向銀行交存信用卡款時(shí)：

借:

貸:

(2)向新華書店支付購書款時(shí):

借：

貸：

【例1-5］甲企業(yè)向根行申請開具信用證2,000,000元，用于支付境外采購材料價(jià)款，

企業(yè)已向銀行繳納確保金，并收到銀行蓋章退回進(jìn)賬單第一聯(lián)。甲企業(yè)采取計(jì)劃成本核實(shí)材

料。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

甲企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來境外銷貨單位信用證結(jié)算憑證以及所附發(fā)票賑單、海關(guān)進(jìn)口增值稅

專用媒款書等關(guān)于憑證，"料價(jià)款1,500,000元，增值稅稅額為255,000元。甲企業(yè)應(yīng)編制

以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

甲企業(yè)收到銀行收款通知，對該境外銷貨單位開出曾用證余款245,000元已經(jīng)轉(zhuǎn)回銀

行賬戶。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

【例1-6】甲企業(yè)派采購員到異地采購原材料，8月10日委托開戶銀行匯款100,0。0元

到采購地設(shè)置采購戶。依照收到銀行匯款憑證回單聯(lián)，P企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

8月20日，采購員未來從采購聲望付款購入材料憑證，增值稅專用發(fā)票上注明原材料

價(jià)款為80,000元，增值稅杭額為13,600元，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借:

貸：

以下會(huì)計(jì)分錄:

借：

貸：

需要說明是，企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)費(fèi)也應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款，經(jīng)過“應(yīng)收賬款”

科目核實(shí)。

甲企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

【例1-10】甲企業(yè)收到丙企業(yè)交來商業(yè)承兌匯票一張，面值10,000元，用以償還其前

欠價(jià)款。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

【例1-11】甲企業(yè)向乙企業(yè)采購材料5,000千克，每千克單價(jià)10元，所需支付價(jià)值

總計(jì)50,000元。按照協(xié)議要求向乙企業(yè)預(yù)付價(jià)款50冊驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甲企業(yè)

應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

(1)預(yù)付50%價(jià)款時(shí)：

借：

貸：

(2)收到乙企業(yè)發(fā)來5,000千克材料，驗(yàn)收無誤，增值稅專用發(fā)票上記載價(jià)款為50,000

元，增值稅稅額為8,500元，以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33,500元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)

分錄：

借：

貸：

借:

貸：

【例1-12］甲企業(yè)在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)協(xié)議要求，應(yīng)由某保險(xiǎn)企業(yè)賠

償損失30,000元，賠款迂未收到。修定甲企業(yè)對原材料采取計(jì)劃成本進(jìn)行日常核實(shí)，甲企

業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

【例173】承【例172】，甲企業(yè)如數(shù)收到上述某保險(xiǎn)企業(yè)賠款，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)

計(jì)分錄：

借：

貸：

【例174】甲企業(yè)以怨行存款零星職員王某墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)醫(yī)療費(fèi)5,000元，擬

從其工資中扣回。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

(1)墊什時(shí)：

借：

貸：

(2)扣款時(shí)

借：

貸：

【例1-15】甲企業(yè)向丁企業(yè)租入包裝物一批，以銀行存款向丁企業(yè)支付押金10,000元，

甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

【例176】承【例175】，甲企業(yè)近期如數(shù)向丁企業(yè)退回所租包裝物，并收到丁企業(yè)退

還押金10,000元，已存入銀行。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

【例177】某企業(yè)發(fā)生一筆20,000元應(yīng)收賬款，長久無法收回，于末確認(rèn)為壞賬。該

企業(yè)在末應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

【例1-18】12月31日，甲企業(yè)對應(yīng)收丙企業(yè)賬款迸行減值測試。應(yīng)收賬款余額共計(jì)為

1,000,000元，甲企業(yè)依照丙企業(yè)資信情況確定應(yīng)計(jì)提W0,000元壞賬準(zhǔn)備。甲企業(yè)應(yīng)編制

以下會(huì)計(jì)分錄：

12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借：

貸：

【例179】甲企業(yè)對丙企業(yè)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30,000元，甲企業(yè)應(yīng)編制以下

會(huì)計(jì)分錄：

12月31日確認(rèn)壞賬損失時(shí)：

借：

貸：

【例1-20]承【例1-19],假定辦企業(yè)12月31日應(yīng)收丙企業(yè)賬款余額為1,20。,000

元，經(jīng)減值測試，甲企業(yè)應(yīng)計(jì)提120,000元壞賬準(zhǔn)備。依照甲企業(yè)壞賬核實(shí)方法，其“壞賬

準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持貸方余領(lǐng)為120,000元。計(jì)提壞賬■準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目標(biāo)實(shí)際余頷

為貸方70,000(100,000-30,000)元，所以本年末應(yīng)計(jì)提壞賬閃圖金額為50,000(120,000

-70,000)元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借:

貸:

【例1-21】甲企業(yè)4月20日，收回已作壞賬轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款20,000元，已存入銀行。

甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

借：

貸：

【例1-22]1月20日，甲企業(yè)從上海證券交易所購入A上市企業(yè)股票1,000,000股，

并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股本投資在購置日公允價(jià)值為10,000,000元，另支付

相關(guān)交易費(fèi)用25,000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

(1)購置A上市企業(yè)股票時(shí)：

借：

貸：

(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：

借：

貸：

【例1-23】1月1日，甲企業(yè)購入B企業(yè)發(fā)行企業(yè)使券，該省債券于7月1日發(fā)行，

面值為25,000,000元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲企業(yè)將其劃分為

交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為26,000,000元(其中包含已到付息期還未領(lǐng)取債券利息

500,000元)另支付交易費(fèi)用300,000元。1月8日，甲企業(yè)收到該筆債券利息500,000

元。初，甲企業(yè)收到債券利息1,000,000元。甲企業(yè)應(yīng)綺制以下會(huì)計(jì)分錄：

(1)1月1日，購入B企業(yè)企業(yè)債券時(shí)：

借：

貸：

(2)1月8日，收到購置價(jià)款中包含已到付息期但還未領(lǐng)取債券利息時(shí)：

借：

貸：

(3)12月31日，確認(rèn)B企業(yè)企業(yè)債券利息收入1,000,000元(25,000,000X4%)元

時(shí)：

借：

貸：

(4)初，收到持有B企業(yè)企業(yè)債券利息時(shí)：

借：

貸：

【例1-24】承【例1-23】，假定6月30日，甲企業(yè)B企業(yè)債券公允價(jià)值(市值)為

27,800,000元；12月31日，甲企業(yè)購矍B企業(yè)債券為公允價(jià)值(市值)為25,600,000

元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

(1)6月30日，確認(rèn)B企業(yè)債券公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：

借：

貸：

(2)12月31日，確認(rèn)B企業(yè)債券公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：

借：

貸：

【例1-25】承【1-24】，假定1月15日，甲企業(yè)出售了所持有B企業(yè)債券，售價(jià)為

25,650,000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

同時(shí)，還結(jié)轉(zhuǎn)：

借：

貸：

【例1-26】甲企業(yè)5月D商品收入、發(fā)出及購進(jìn)單位成本如表1-2所表示。

表1-2D商品購銷明細(xì)賑金額單位：元

日期收入發(fā)出結(jié)存

摘要

月日數(shù)量單價(jià)金頷數(shù)量單價(jià)金頷數(shù)量單價(jià)金頷

51期初余額150101500

5購入100121200250

11銷售20050

16購入200142800250

20銷售100150

23購入100151500250

27銷售100150

31本期共計(jì)4005500400150

假設(shè)經(jīng)過詳細(xì)識(shí)別，本期發(fā)出存貨單位成本以下：5月11日發(fā)出200件存貨中，100

件系期初結(jié)存存貨，單位成本為10元，另外100件為5月5日購入存貨，單位成本為12

元；20日發(fā)出100件存貨系5月6日購入，單住成本為14元，；5月27日發(fā)出100件存貨

中，50件為其實(shí)結(jié)存，單位成本為10元，50件為5月23日購入，單位成本為15元。則

按照個(gè)別認(rèn)定法，甲企業(yè)5月份D商品收入、發(fā)出與結(jié)存情況如表1-3所表示。

表1-3D商品購銷明細(xì)賬【個(gè)別認(rèn)定法）金額單位：元

日期收入發(fā)出結(jié)存

摘要

月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

51期初余額

5購入

11銷售

16購入

20銷售

23購入

27鋪售

31本期共計(jì)

從表中可知，甲企業(yè)本期發(fā)出存貨成本及期末結(jié)存有貨成本以下:

本期發(fā)出存貨成本=x+=（元）

本期結(jié)存存貨成本=x+-=（元）

【例1-27】承【例1-26】，假設(shè)甲D商品西藏收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表1-4所表

示。從^表能夠看出存貨成本計(jì)價(jià)次序，如5月11日發(fā)出200件存貨，按先進(jìn)先出法流轉(zhuǎn)

次序，應(yīng)先發(fā)出期初庫存存貨1500元（150件X10元/件），然后再發(fā)出5月5日購入50

件，即600元（50件X12元/件），其余依次類推。從表1-4中看出，使用先進(jìn)先出法得出

發(fā)出存貨成本和期末存貨成本分別為4800元斤2200元。

表1-4D商品購銷明細(xì)賬【先進(jìn)先出法）金額單位：元

日期收入發(fā)出結(jié)存

摘要

月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金領(lǐng)

51期初余額

5購入

11銷售

16購入

20銷售

23購入

27銷售

31本期共計(jì)

甲企業(yè)D材料明細(xì)賬顯示，D商品期初結(jié)存存貨為1500元（150件X10元/件），本

期購入存貨三批，按先后次序分別為：100件X12元/件、200件X14元/件、100件X15

元/件。假設(shè)經(jīng)過盤點(diǎn)，發(fā)覺期末庫存150件，則本期發(fā)出存貨為400件,

發(fā)出存貨成本=X+=（元）

期末存貨成本=X+=（元）

【例1-28】承【例1-26】，假設(shè)甲企業(yè)采取月末一次加權(quán)平均法，以下表：

補(bǔ)充表1D商品購銷明細(xì)賬（一次加權(quán)平均法）金額單位：元

日期收入發(fā)出結(jié)存

柄要

月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金頷數(shù)量單價(jià)金額

51期初余頷

5購入

11銷售

16購入

20

23購入

27銷售

31本期共計(jì)

【注意】在一次加權(quán)平均法中，發(fā)出和結(jié)存平時(shí)只登記數(shù)量，沒有單位，所以也沒有金

額。

期初存貨結(jié)存金額+本期購入存貨金額

5月份D商品平均單位成本=

期初存貨結(jié)存數(shù)量+本期購入存貨數(shù)量

=（+）+（+）=（元）

5月份D商品發(fā)出成本=X=（元）

5月份D商品期末結(jié)存成本=X=（元）

【例1-29】承【例1-26】，假設(shè)甲企業(yè)采取移動(dòng)加杈平均法核實(shí)存貨，則5月份D商

品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表1-5所表示為。從表1-45中看出，存貨平均成本從其實(shí)

10元變?yōu)槠渲?0.8元、13.36元，再變成期末14.016元。

表1-5D商品購銷明細(xì)賬（移動(dòng)加權(quán)平均法）金額單位：元

日期收入發(fā)出結(jié)存

摘要

月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

51期初余額

5購入

11銷售

16購入

20銷售

23購入

27銷售

31本期共計(jì)

【例1-30】甲企業(yè)購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為500000元，增值

稅額85000元，另對主代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入

庫。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄。

借：

貸：

【例1-31】甲企業(yè)持限行匯票1874000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明

價(jià)款為1600000元，增值稅稅額272000元，對方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已驗(yàn)收入

庫。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借:

貸:

【例1-32】甲企業(yè)采取托收承付結(jié)算方式購入E材料一批，價(jià)款為400000元，增值

稅稅額6800元，對方代墊包裝費(fèi)5000元，款項(xiàng)在承，寸期內(nèi)以銀行存款支付，材料已臉

收入庫。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

②貨款已經(jīng)支付或已開出，承兌商業(yè)匯票，材料還未抵達(dá)或還未驗(yàn)收入庫。

【例1-33】甲企業(yè)采取匯總方式結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值

稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為20000元，增值稅稅額3400元，支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料還

未抵達(dá)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

本例屬于已經(jīng)付款或已開出承兌匯票，但材料還未抵達(dá)或還未驗(yàn)收入庫采購業(yè)務(wù)，應(yīng)

經(jīng)過“在途物資”科目核實(shí)；待材料抵達(dá)并臉收入庫后，再依照收料單，由''在途物資”

科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核實(shí)。

【例1-34】承【例1-33】，上述購入F材料已收到，并臉收入庫。甲企業(yè)應(yīng)編制以下

會(huì)計(jì)分錄。

借：

貸：

③貨款還未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。

【例1-35】甲企業(yè)采取托收承付結(jié)算方式購入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)

款為50000元，增值稅稅額8500元，對方代墊包裝費(fèi)1000元，銀行轉(zhuǎn)來結(jié)算憑證已

到，款項(xiàng)還未支付，材料已險(xiǎn)收。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

【例1-36】甲企業(yè)購入H材料一批，月末發(fā)票賬單還未收到也無法確定其實(shí)際成本，

暫估價(jià)值為30000元，增值稅稅額8500元。為編制資產(chǎn)負(fù)債表，確定存貨金額，甲企業(yè)

應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

下月初作相反會(huì)計(jì)分錄給予沖回：

借：

貸：

【例1-37】承【例1-36】，上述購入H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值杭專用發(fā)票上

注明價(jià)款為31000元，增值秘稅額5270元，對方代墊包裝費(fèi)2000元，已用銀行存款支

付。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

④貸款已經(jīng)預(yù)付，材料還未驗(yàn)收入庫。

【例1-38］依照與某鋼廠購銷協(xié)議要求，甲企業(yè)為購置J材料向該鋼廠預(yù)付10。,000

元價(jià)款80$,計(jì)80000元，已經(jīng)過匯兌方式匯出。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

【例1-39］承【例1-38】，甲企業(yè)收到該鋼廠改動(dòng)來J材料，已瞼收入庫。增值稅專用

發(fā)票上注明價(jià)款為10000元，增值稅稅額17000元，對方代墊包裝費(fèi)3000元，所欠款項(xiàng)

以銀行存款付訖。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

A.材料入庫時(shí):

借:

貸：

B.補(bǔ)付貨付貨款時(shí)：

借：

貸：

(2)發(fā)出材料。

【例1-40]丁企業(yè)3月1日結(jié)存B材料3000千克，每千克實(shí)際成本為10元；3月5

日和3月20日分別購入該材料9000千克和6000千克，每千克實(shí)際成本分別為11元和

12元；3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500千克和6000千克。按先進(jìn)先出法核

實(shí)時(shí)，發(fā)出和結(jié)存材料成本如表1-6所表示。

B材料平均單位成本=(+)+(+)=(元)

本月發(fā)出B材料成本=X=(元)

月末庫存B材料成本=月初庫存B材料成本本月收入B材料成本一本月發(fā)出B材料成本

=+—=（元）

1-42]承【例1-40],采取移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算B材料成本以下:

補(bǔ)充表2B材料收創(chuàng)造細(xì)裱(移動(dòng)膽權(quán)平均法)金額單位：元

日期收入發(fā)出結(jié)存

摘要

月日數(shù)量單價(jià)金領(lǐng)數(shù)量單價(jià)金領(lǐng)數(shù)生單價(jià)金領(lǐng)

51期初余額

55購入

510發(fā)出

520購入

525發(fā)出

531共計(jì)

【例1-43】甲企業(yè)5月份“發(fā)料憑證匯總表”以下，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄:

補(bǔ)充表2K材料憑證匯總表金額單位：元

部門名稱領(lǐng)用材料金額

基本生產(chǎn)車間500,000

輔助生產(chǎn)車間40,000

車間管理部門5,000

企業(yè)行政管理部門4,000

合計(jì)549,000

借；

貸:

(1)購入材料

①貨款已經(jīng)支付，同時(shí)?材料已臉收入庫。

【例1-44】甲企業(yè)購入L材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為3000000元，增

值稅稅額510000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本3200000元，已臉收入庫，全部款項(xiàng)以

銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借:

貸:

②貨款已經(jīng)支付，材料還未驗(yàn)收入庫。

【例1-45】甲企業(yè)采取匯兌方式購入M1材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為200

000元，增值稅稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本180000元，材料還未驗(yàn)投入

庫，款項(xiàng)已用銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

③貨款還未支付，材料已經(jīng)臉收入庫。

【例1-46】甲企業(yè)采取商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，增值稅專用發(fā)票上

注明價(jià)款為500000元，增值稅稅額85000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本520000元，

材料還未驗(yàn)收入庫。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

【例1-47】甲企業(yè)購入M3材料一批，材料已臉收入庫。發(fā)票賬單未收到，月末按計(jì)

劃成本600000元估價(jià)入賬，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

下月初作相反會(huì)計(jì)分錄給予沖回：

借：

貸：

【例1-48】承【例1-44】和【例1-46】，月末，甲企業(yè)匯總本月已付款或已開出承兌

商業(yè)匯票入庫材料計(jì)劃成本3,720,000(3,200,000+520,0000)元，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)

計(jì)分錄：

借：

貸:

上述入庫材料實(shí)際成本為：（+）元入庫材料成本差異為節(jié)約：（-）元。

借：

貸：

或.

借：

貸:

（2）發(fā)出材料。

【例1-49】甲企業(yè)5月份“發(fā)料憑證匯總表”以下，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄:

補(bǔ)充表3L材料憑證匯總表（計(jì)劃成本）金額單位：元

部門名稱領(lǐng)用材料金額

基本生產(chǎn)車間2,000,000

輔助生產(chǎn)車間600,000

車間管理部門250,000

企業(yè)行政管理部門50,000

合計(jì)900,000

借：

貸:

【例1-50】承【例1-44】和【例1-49】，月末，甲企業(yè)本月月初結(jié)存L材料計(jì)劃成本

為1000000元，成本差異為超支30740元，本月入庫L材料計(jì)劃成本3200000元，成

本差異為節(jié)約200000元，則：

本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料成本差異+本期險(xiǎn)收入庫材料成本差異）

/（期初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本期臉收入庫材料計(jì)劃成本）X100%

=（-）/（+）X100%=-4.03%

發(fā)出材料及材料成本差異匯總表以下:

補(bǔ)充表4L材料發(fā)出及材料成本差異匯總表金額單位：元

領(lǐng)用材料材料成本材料成本

部門名稱

計(jì)劃成本差異率(%)差異額

基本生產(chǎn)車間

輔助生產(chǎn)車間

車間管理部門

企業(yè)行政管理部門

合計(jì)

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄:

借：

貸：

本例中，基本生產(chǎn)成本應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町惞?jié)約額為：元，輔助生產(chǎn)成本應(yīng)分?jǐn)偛牧?/p>

成本差異節(jié)約額為：元，制造更用應(yīng)分抻材料成本差異為：元。

[1-51]甲企業(yè)對包裝物采取計(jì)劃成本核實(shí)，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物計(jì)劃成本為

100000元，材料成本差異率為-3$,甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

[1-52]甲企業(yè)某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物計(jì)劃成本為50000元，材料成本

差異率為-3*,甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

[1-53]甲企業(yè)某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物計(jì)劃成本為80000元，銷售妝人為

100000元，增值稅稅額17000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物材料成本差異率為3%,甲

企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

(1)出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物時(shí)：

借:

貸:

(2)結(jié)轉(zhuǎn)所信單獨(dú)A價(jià)包裝物成本

借：

貸：

【例1-54】甲企業(yè)在基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100000元，不符

合固定資產(chǎn)定義，采取分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具估量使用次數(shù)為兩次。甲企業(yè)應(yīng)

編制以下會(huì)計(jì)分錄：

(1)領(lǐng)用專用工具時(shí)：

借：

貸：

(2)第一次領(lǐng)用時(shí)挺銷其價(jià)值二分之一：

借：

貸：

(3)第二次領(lǐng)用時(shí)報(bào)銷其價(jià)值另二分之一：

借：

貸：

同時(shí)：

借：

貸：

1、發(fā)出物資

【例1-55】甲企業(yè)委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料計(jì)劃成本為70,000元，材料

成本差異率為4%,以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2,200元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)編制

以F會(huì)計(jì)分汞;

(1)發(fā)出材料時(shí):

借：

貸：

(2)支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)

借：

貸：

2、支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等

【例1-56】承【例1-55】，甲企業(yè)以銀行存款支付上述量具加工費(fèi)用20,000元，假定

不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄；

借：

貸：

3、加工完成驗(yàn)收入庫

【例1-57】承【例1-55】和【例1-56】，甲企業(yè)回收由某量具廠代加工量具，以銀行存

款支付運(yùn)雜費(fèi)2,500元，該批量具已臉收入芹，其計(jì)劃成本為110,000元。甲企業(yè)應(yīng)編制以

下會(huì)計(jì)分錄；

(1)支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

借：

貸：

(2)量具入庫時(shí)：

借：

貸：

配合中，加工完成委托加工物資實(shí)際成本為：元，計(jì)劃成本為：元，成本差異為：元。

【例1-58】甲企業(yè)委托丁企業(yè)加工商品一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)100.000件,關(guān)于經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)以下：

(1)1月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本6,000,000元，材料成本差異率為-3*。甲

企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

①發(fā)出孌托加工材料時(shí)：

借：

貸：

②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悤r(shí)

借：

貸：

(2)2月20日，支什商品加工費(fèi)120,000元，支付應(yīng)該交納消費(fèi)稅660,000元，該商

品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)秘可抵扣，甲企業(yè)和丁企業(yè)為通常納稅人，適用增值稅稅率為

17%o甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄；

借：

貸：

(3)3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10,000元。

借：

貸：

(4)3月5日，上述商品100,000件(每件計(jì)劃成本65元)加工完成，甲企業(yè)已驗(yàn)收

入庫，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄；

借：

貸：

本例中，加工完成委托加工物資實(shí)際成本為：元，計(jì)劃成本為：元，成本差異為：元(節(jié)

約額)。

(^11-59］甲企業(yè)“商品入庫匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫Y產(chǎn)品1000臺(tái)，單位

實(shí)際成本5000元，計(jì)5000000元；Z產(chǎn)品2000臺(tái)，單位實(shí)際成本1000元，計(jì)2,00。,000

元。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄:

借：

貸:

【例1-60】甲企業(yè)月末匯總發(fā)出商品中，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售Y產(chǎn)品有500臺(tái)，Z產(chǎn)品有1

500臺(tái)。該月Y產(chǎn)品實(shí)際單位成本5000元，Z產(chǎn)品單位成本1000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本

時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄:

借：

貸：

(1)毛利率法。毛利率法是指分所本期銷售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率

匡算本期毛利，以以計(jì)算存貨和期末存貨成本一個(gè)方法。其計(jì)算公式以下:

.一方銷售毛利

毛利率=---------x100%

銷售額

銷售毛利=銷售額X毛利率

銷售成本=銷售額一銷售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本一本期銷售成本

【例1-61】某商場采取毛利率法進(jìn)行核實(shí)，4月1日針織品庫存余額18,000,000元,

本月購進(jìn)30,000,000元，本月購進(jìn)銷售34,000,000元，上季度該類商品毛利率為25*。本

月已銷商品和月末庫存商品成本計(jì)算以下:

銷售毛利=銷售額毛利率=X=元

銷售成本=銷售額一銷售毛利=一=元

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本一本期銷售成本

=+—=元

(2)售價(jià)金額核實(shí)法。售價(jià)金額核實(shí)法是指平時(shí)商品購入、加工收回、銷售均按售價(jià)

記賺，售價(jià)與進(jìn)價(jià)差額經(jīng)過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核實(shí)，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷售

商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本一個(gè)方法。計(jì)算公式以下：

上口,也如W/人*期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購入商品進(jìn)銷差價(jià)

商品進(jìn)銷差價(jià)率=---------------------------------------------x100%

期初庫存商品售價(jià)+本期購入商品售價(jià)

本期銷售商品成本=本期商品銷售收入一本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)

期末結(jié)存商品成本

=期初庫存商品進(jìn)價(jià)成本+本期購貨商品進(jìn)價(jià)成本一本期銷售商品成本

【例1-62］某商場采取售價(jià)金額核實(shí)法進(jìn)行核實(shí)，7月期初庫存商品進(jìn)價(jià)成本為

1,000,000元，售價(jià)總額為1,100,000元，本月購進(jìn)該商品進(jìn)價(jià)成本為750,000元，售價(jià)總

頷為900,000元，本月銷售收入為1,200,000元。關(guān)f?計(jì)算以下：

商品進(jìn)銷差價(jià)率=(+)/(+)X100%=

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)=X=(元)

本期銷售商品成本=一=(元)

期末結(jié)存商品成本=H■—=(元)

【例1-63】甲企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈J材料1,000千克，實(shí)際單位成本60元，經(jīng)查屬

于材料收發(fā)計(jì)量方面錯(cuò)誤，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

(1)同意處理前：

借：

貸:

(2)同意處理后：

借：

貸：

【例1-64】甲企業(yè)在對財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺盤虧K材料500千克，實(shí)際單位成本為200元，

經(jīng)查屬于通常經(jīng)營損失，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

(1)同意處理前：

借：

貸：

(2)同意處理后：

借：

貸：

【例1-65】甲企業(yè)在對財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺毀損L材料300千克，實(shí)際單位成本為100元，

經(jīng)查屬于材料保管員過失造成，按要求由其個(gè)人賠償20,000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價(jià)

值2,元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

(1)同意處理前：

借：

貸：

(2)同意處理后：

①由過失人賠償部分

借：

貸：

②殘料入庫

借：

貸：

③材料毀損凈損失

借：

貸：

【例1-66】甲企業(yè)因臺(tái)風(fēng)造成一批庫存材料毀損，實(shí)際成本為70,000元，依照保險(xiǎn)責(zé)

任范圍及協(xié)議要求，應(yīng)由保險(xiǎn)企業(yè)賠償50,000元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)編制以

下會(huì)計(jì)分錄：

(1)同意處理前：

借：

貸：

(2)同意處理后：

借：

貸：

借:

貸:

【例1-67】12月31日，甲企業(yè)A商品賬面余額（成本）為100,000元。由市場價(jià)格下

跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80,000元，由此應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20,000（100,000-80,000）元，

甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

假設(shè)6月30日，A商品賬面余額（成本）為100,000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額

20,0000元，因?yàn)槭袌鰞r(jià)格有所上升，使得A商品預(yù)計(jì)可變現(xiàn)交付為95,000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回存

貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15,000［（1C0,000-95,000）-20,000］元，甲企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄:

借：

貸：

【例1-68】1月1日，甲企業(yè)支付價(jià)值2,000,000元（含交易費(fèi)用）從上海證券將臨所

購入C企業(yè)同日發(fā)行5年期企業(yè)債券12,500份，債券票面價(jià)值總額為2,500,000元，票面

年利率為4.72$,于年末支付債券利息（即每年利息為118,000元），本金在債券到期時(shí)一

次性償還。甲企業(yè)將其劃分為持有至到期投資。該債券投資實(shí)際利息為10舟。甲企業(yè)應(yīng)編制

以下會(huì)計(jì)分錄：

借：

貸：

【例1-69］承【例1-68】12月31日，甲企業(yè)按期收到C企業(yè)支付人第1年債券利息

118,000元，并按照反倒成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益為200,