我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制：問題剖析與優(yōu)化策略一、引言1.1研究背景與意義隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，上市公司在經(jīng)濟體系中的地位日益重要。關(guān)聯(lián)方交易作為上市公司經(jīng)營活動中的常見行為，近年來受到了廣泛的關(guān)注。關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，無論是否收取價款。在我國，由于上市公司大多由國有企業(yè)改制而來，股權(quán)結(jié)構(gòu)相對集中，使得關(guān)聯(lián)方交易現(xiàn)象尤為普遍。據(jù)相關(guān)研究顯示，我國上市公司中絕大多數(shù)都存在關(guān)聯(lián)方交易現(xiàn)象，且呈現(xiàn)出愈演愈烈的趨勢。從早期的關(guān)聯(lián)購銷，到如今的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換、擔(dān)保等多種形式，關(guān)聯(lián)方交易的類型不斷豐富，交易規(guī)模也日益擴大。例如，一些上市公司通過與關(guān)聯(lián)方進行資產(chǎn)置換，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化；另一些上市公司則通過關(guān)聯(lián)方擔(dān)保，獲得了必要的融資支持。然而，部分上市公司的關(guān)聯(lián)方交易存在不公允、不規(guī)范的問題，這些問題不僅損害了上市公司自身的利益，也對投資者的權(quán)益造成了嚴(yán)重威脅。研究我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實意義。對于公司治理而言，有效的內(nèi)部控制能夠規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易行為，防止控股股東利用關(guān)聯(lián)方交易進行利益輸送，保護中小股東的權(quán)益，從而提升公司治理水平，增強公司的可持續(xù)發(fā)展能力。以[具體公司案例]為例，該公司通過完善內(nèi)部控制制度，加強對關(guān)聯(lián)方交易的審批和監(jiān)督，有效遏制了控股股東的不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易行為，提升了公司的治理效率和市場形象。從市場發(fā)展的角度來看，規(guī)范的關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制有助于維護資本市場的公平、公正和透明，促進資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。當(dāng)上市公司的關(guān)聯(lián)方交易都能在有效的內(nèi)部控制下規(guī)范進行時，市場的資源配置功能將得到更好的發(fā)揮，投資者對市場的信心也將增強，進而吸引更多的資金進入資本市場，推動市場的繁榮發(fā)展。對投資者保護來說，健全的關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制可以為投資者提供真實、準(zhǔn)確的信息，幫助投資者做出合理的投資決策，降低投資風(fēng)險。投資者在進行投資時，往往會關(guān)注上市公司的關(guān)聯(lián)方交易情況，若內(nèi)部控制不完善，投資者可能會因被誤導(dǎo)而做出錯誤的投資決策，遭受重大損失。而完善的內(nèi)部控制能夠保證關(guān)聯(lián)方交易信息的真實性和可靠性，使投資者能夠全面了解公司的經(jīng)營狀況，從而做出更加明智的投資選擇。1.2研究方法與創(chuàng)新點本文在研究我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制過程中，綜合運用了多種研究方法，力求全面、深入地剖析這一復(fù)雜問題。文獻研究法是本文研究的重要基礎(chǔ)。通過廣泛查閱國內(nèi)外相關(guān)文獻，涵蓋學(xué)術(shù)期刊論文、學(xué)位論文、研究報告以及法律法規(guī)等，全面梳理了關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)、研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢。從早期對關(guān)聯(lián)方交易概念和類型的界定，到近年來對內(nèi)部控制有效性及監(jiān)管措施的探討，都進行了細致的研讀和分析。在梳理國內(nèi)文獻時，發(fā)現(xiàn)學(xué)者們針對我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)集中導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易問題頻發(fā)的現(xiàn)象，提出了完善公司治理結(jié)構(gòu)以加強內(nèi)部控制的建議；而國外文獻則更多地從委托代理理論出發(fā)，研究如何通過合理的制度設(shè)計來降低關(guān)聯(lián)方交易中的代理成本。通過對這些文獻的綜合分析，明確了已有研究的成果與不足，為本研究提供了堅實的理論支撐和廣闊的研究視野。案例分析法為本文的研究增添了豐富的實踐依據(jù)。選取了具有代表性的上市公司，如[具體案例公司1]和[具體案例公司2]等，深入剖析其關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制的實際情況。以[具體案例公司1]為例，詳細分析了該公司在關(guān)聯(lián)方交易審批流程、信息披露以及內(nèi)部監(jiān)督等方面的具體做法，發(fā)現(xiàn)其在審批流程中存在決策程序不規(guī)范，部分重大關(guān)聯(lián)方交易未經(jīng)充分的論證和審批就得以實施的問題，導(dǎo)致公司遭受了一定的經(jīng)濟損失。通過對這些案例的深入研究，直觀地展現(xiàn)了上市公司關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制中存在的問題及成因，為提出針對性的改進建議提供了現(xiàn)實依據(jù)。比較研究法在本文中也發(fā)揮了重要作用。對不同行業(yè)、不同規(guī)模上市公司的關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制進行比較分析，探究其在內(nèi)部控制體系建設(shè)、風(fēng)險評估以及控制活動執(zhí)行等方面的差異。研究發(fā)現(xiàn)，制造業(yè)上市公司由于其業(yè)務(wù)涉及大量的原材料采購和產(chǎn)品銷售，關(guān)聯(lián)方交易類型較為復(fù)雜，對內(nèi)部控制的要求更高；而服務(wù)業(yè)上市公司的關(guān)聯(lián)方交易則更多地集中在服務(wù)采購和提供方面，內(nèi)部控制的重點在于服務(wù)質(zhì)量的把控和價格的合理性。通過這種比較分析，總結(jié)出了一般性規(guī)律和特殊性問題，為不同類型上市公司完善關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制提供了參考。在研究視角方面，本文具有一定的創(chuàng)新之處。以往的研究多側(cè)重于從公司治理結(jié)構(gòu)、法律法規(guī)監(jiān)管等宏觀層面探討關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制問題，而本文則嘗試從微觀層面，即從上市公司內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和員工行為的角度出發(fā)，分析內(nèi)部控制的有效性。關(guān)注公司內(nèi)部各部門在關(guān)聯(lián)方交易中的職責(zé)履行情況，以及員工對內(nèi)部控制制度的認(rèn)知和執(zhí)行程度，從而更全面地揭示內(nèi)部控制存在的問題。通過對員工的問卷調(diào)查和訪談，發(fā)現(xiàn)部分員工對關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度的理解存在偏差，在實際操作中未能嚴(yán)格按照制度要求執(zhí)行，這為改進內(nèi)部控制提供了新的思路。在研究方法的運用上，本文將定量分析與定性分析相結(jié)合。在案例分析中，不僅對上市公司關(guān)聯(lián)方交易的具體行為和內(nèi)部控制措施進行定性描述，還通過收集相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，如關(guān)聯(lián)方交易金額占公司總營業(yè)收入的比例、關(guān)聯(lián)方交易的利潤率等，運用數(shù)據(jù)分析軟件進行定量分析，以更準(zhǔn)確地評估內(nèi)部控制的效果。這種方法的結(jié)合使用，使得研究結(jié)果更加科學(xué)、可靠，增強了研究結(jié)論的說服力。二、概念與理論基礎(chǔ)2.1關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)概念界定關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，不論是否收取價款。這一定義強調(diào)了交易雙方之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系以及資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移的本質(zhì)。關(guān)聯(lián)方交易的判定標(biāo)準(zhǔn)主要基于交易雙方的關(guān)聯(lián)關(guān)系，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》，一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨鲜芡环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系，直接或者間接地同為第三者控制，以及在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，都可能被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方。這種關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在使得交易可能受到非市場因素的影響，從而與獨立第三方之間的公平交易有所不同。關(guān)聯(lián)方交易的類型豐富多樣，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的多個方面。購買或銷售商品是最為常見的關(guān)聯(lián)方交易類型之一，例如，在一些大型企業(yè)集團中，成員企業(yè)之間相互采購原材料或銷售產(chǎn)成品，這種內(nèi)部交易可以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和成本的降低。但同時，也可能存在通過不合理定價來調(diào)節(jié)利潤的風(fēng)險，如某上市公司的控股股東控制的其他企業(yè)，以遠高于市場價格向該上市公司銷售原材料，導(dǎo)致上市公司成本增加，利潤被轉(zhuǎn)移。購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)，如母公司向子公司出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，也屬于關(guān)聯(lián)方交易。此類交易在企業(yè)資產(chǎn)重組、業(yè)務(wù)整合時較為常見，能助力企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、提升運營效率。但如果交易價格不合理，同樣會損害企業(yè)和股東的利益。像[具體案例公司]，母公司將賬面價值較低的土地使用權(quán)以過高的價格轉(zhuǎn)讓給子公司，虛增了子公司的資產(chǎn)價值，誤導(dǎo)了投資者對公司財務(wù)狀況的判斷。提供或接受勞務(wù)在關(guān)聯(lián)方之間也較為普遍。例如，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供技術(shù)服務(wù)、運輸服務(wù)等。在這種交易中，勞務(wù)的定價合理性和服務(wù)質(zhì)量是需要重點關(guān)注的問題。倘若關(guān)聯(lián)方之間通過不合理的勞務(wù)定價進行利益輸送，就會影響企業(yè)的財務(wù)報表真實性和經(jīng)營成果。擔(dān)保作為關(guān)聯(lián)方交易的一種形式，在企業(yè)融資活動中發(fā)揮著重要作用。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供擔(dān)保，有助于企業(yè)獲得融資支持，促進經(jīng)營活動的開展。然而，擔(dān)保也存在風(fēng)險，一旦被擔(dān)保方無法按時履行債務(wù)，擔(dān)保企業(yè)就需承擔(dān)連帶還款責(zé)任，增加了自身的財務(wù)風(fēng)險。例如，[具體案例公司]為關(guān)聯(lián)方提供巨額貸款擔(dān)保，關(guān)聯(lián)方因經(jīng)營不善無法償還貸款，該公司不得不代為償還，導(dǎo)致自身資金鏈緊張，財務(wù)狀況惡化。提供資金（貸款或股權(quán)投資）也是常見的關(guān)聯(lián)方交易。母公司向子公司提供貸款，能為子公司的發(fā)展提供資金支持；而股權(quán)投資則有助于加強企業(yè)之間的股權(quán)聯(lián)系和戰(zhàn)略協(xié)同。但在這類交易中，需注意資金的安全性和投資回報的合理性，防止出現(xiàn)資金被占用或投資收益不合理的情況。租賃業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營租賃和融資租賃，在關(guān)聯(lián)方之間也時有發(fā)生。例如，企業(yè)將閑置的房產(chǎn)或設(shè)備租賃給關(guān)聯(lián)方使用，或者從關(guān)聯(lián)方租賃所需的資產(chǎn)。租賃交易中的租金定價、租賃期限等條款需要合理確定，以確保交易的公平性和合理性。代理業(yè)務(wù)中，一方依據(jù)合同條款為另一方代理某些事務(wù)，如代理銷售貨物、代理簽訂合同等。在關(guān)聯(lián)方之間的代理交易中，要關(guān)注代理費用的合理性以及代理行為是否符合市場規(guī)則，避免出現(xiàn)利益輸送的問題。研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移，當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，某一企業(yè)可能會根據(jù)另一方的要求放棄或轉(zhuǎn)移正在進行的研究與開發(fā)項目。這種交易有助于實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和技術(shù)的共享，但也可能存在因項目價值評估不準(zhǔn)確而導(dǎo)致利益失衡的情況。許可協(xié)議下，關(guān)聯(lián)方之間可能達成協(xié)議，允許一方使用另一方的商標(biāo)、專利、技術(shù)訣竅等。在這類交易中，許可費用的確定和使用范圍的界定至關(guān)重要，若不合理，可能會損害企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)價值和經(jīng)濟利益。代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算也是關(guān)聯(lián)方交易的形式之一，比如母公司為子公司支付廣告費用、償還已逾期的長期借款等。這種交易可能會影響企業(yè)的財務(wù)狀況和資金流動，需要進行嚴(yán)格的管理和規(guī)范。關(guān)鍵管理人員薪酬作為關(guān)聯(lián)方交易的一種，支付給關(guān)鍵管理人員的薪酬也需受到關(guān)注。因為關(guān)鍵管理人員與企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，其薪酬的確定應(yīng)合理、透明，避免過高或不合理的薪酬安排損害企業(yè)和股東的利益。2.2內(nèi)部控制理論闡述內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。這一過程圍繞著企業(yè)運營、報告、合規(guī)等多項目標(biāo)展開，其核心目的是合理保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理合法合規(guī)且高效進行，切實保護各項資產(chǎn)的安全與完整，確保財務(wù)報告及相關(guān)信息真實、準(zhǔn)確、可靠，進而提升經(jīng)營效率和效果，推動企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包含著多方面的要素，這些要素相互關(guān)聯(lián)、相互作用，共同構(gòu)成了一個有機的整體?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，涵蓋了企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源政策以及管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格等方面。良好的治理結(jié)構(gòu)能夠明確各部門和人員的職責(zé)權(quán)限，形成有效的權(quán)力制衡機制，防止權(quán)力過度集中導(dǎo)致決策失誤或舞弊行為的發(fā)生。例如，在一些公司中，通過建立健全的董事會制度，引入獨立董事，加強了對管理層的監(jiān)督，提高了決策的科學(xué)性和公正性。合理的組織結(jié)構(gòu)能夠確保企業(yè)內(nèi)部的信息流通順暢，工作流程高效有序。企業(yè)文化則是企業(yè)的靈魂，積極向上的企業(yè)文化能夠引導(dǎo)員工樹立正確的價值觀和職業(yè)道德觀，增強員工的凝聚力和歸屬感，為內(nèi)部控制的有效實施營造良好的氛圍。風(fēng)險評估是識別、分析和應(yīng)對影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的各種風(fēng)險的過程。企業(yè)面臨著來自內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險，如市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險等。在市場風(fēng)險方面，市場需求的變化、競爭對手的策略調(diào)整、原材料價格的波動等都可能對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生影響。企業(yè)需要通過風(fēng)險評估，及時發(fā)現(xiàn)這些風(fēng)險，并采取相應(yīng)的措施進行應(yīng)對。可以通過市場調(diào)研、數(shù)據(jù)分析等手段，對市場風(fēng)險進行量化評估，制定風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，以便在風(fēng)險發(fā)生時能夠及時采取措施進行控制。在信用風(fēng)險方面，企業(yè)需要對客戶的信用狀況進行評估，合理控制應(yīng)收賬款的規(guī)模，降低壞賬風(fēng)險。操作風(fēng)險則主要涉及企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程和人員操作，通過優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、加強員工培訓(xùn)等方式，可以有效降低操作風(fēng)險?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采取的確保管理層指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。授權(quán)審批控制明確了各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，確保各項業(yè)務(wù)活動在授權(quán)范圍內(nèi)進行。例如，在重大投資決策中，需要經(jīng)過嚴(yán)格的授權(quán)審批程序，由相關(guān)部門進行可行性研究，提交董事會審議通過后方可實施，避免了盲目投資帶來的風(fēng)險。不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約的工作機制。比如，會計與出納崗位必須分離，防止出現(xiàn)貪污舞弊行為。會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。預(yù)算控制要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約束。運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資e財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進?？冃Э荚u控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通的過程。有效的信息與溝通能夠使企業(yè)管理層及時了解企業(yè)的運營狀況和風(fēng)險情況，做出正確的決策。在企業(yè)內(nèi)部，需要建立健全信息傳遞機制，確保各部門之間的信息共享和協(xié)同工作。例如，通過建立企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)，實現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)、采購、銷售、生產(chǎn)等部門之間的信息集成和共享，提高了工作效率和決策的準(zhǔn)確性。同時，企業(yè)還需要與外部利益相關(guān)者進行有效的溝通，及時披露企業(yè)的相關(guān)信息，增強市場透明度和投資者信心。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進的過程。內(nèi)部監(jiān)督可以分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。通過內(nèi)部監(jiān)督，能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中存在的問題，及時進行調(diào)整和完善，確保內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制框架是一個完整的體系，它將內(nèi)部控制的各個要素有機地結(jié)合在一起，為企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)提供了指導(dǎo)和規(guī)范。在實際應(yīng)用中，企業(yè)需要根據(jù)自身的特點和需求，構(gòu)建適合自己的內(nèi)部控制框架。同時，內(nèi)部控制框架也需要隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而不斷調(diào)整和完善，以適應(yīng)新的挑戰(zhàn)和要求。2.3關(guān)聯(lián)方交易與內(nèi)部控制的關(guān)系內(nèi)部控制在關(guān)聯(lián)方交易中扮演著至關(guān)重要的角色，對防范關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險起著關(guān)鍵作用。在復(fù)雜多變的市場環(huán)境下，上市公司面臨著諸多關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險，如定價不公允、利益輸送、信息不對稱等。有效的內(nèi)部控制能夠通過全面、系統(tǒng)的風(fēng)險評估機制，識別和分析這些潛在風(fēng)險，為制定針對性的風(fēng)險應(yīng)對策略提供依據(jù)。以[具體公司案例]為例，該公司在進行一項重大關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)收購交易前，通過內(nèi)部控制中的風(fēng)險評估程序，對交易對象的財務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、市場競爭力等進行了深入調(diào)查和分析。發(fā)現(xiàn)交易對象存在資產(chǎn)高估、負債隱瞞等問題，若按照原計劃進行交易，公司將面臨巨大的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。基于此，公司及時調(diào)整交易策略，要求交易對象重新評估資產(chǎn)價值、披露真實負債情況，并對交易條款進行了嚴(yán)格的審查和修改，有效避免了潛在風(fēng)險的發(fā)生。內(nèi)部控制還通過一系列控制活動，如授權(quán)審批、不相容職務(wù)分離、內(nèi)部審計等，對關(guān)聯(lián)方交易的各個環(huán)節(jié)進行嚴(yán)格把控，降低風(fēng)險發(fā)生的概率和影響程度。在授權(quán)審批方面，明確規(guī)定了不同金額和類型的關(guān)聯(lián)方交易的審批權(quán)限和流程，確保交易經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟?，防止管理層或個別人員濫用職權(quán)進行不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易。例如，對于重大關(guān)聯(lián)方交易，必須經(jīng)過董事會審計委員會的審查，并提交董事會進行審議，必要時還需提交股東大會表決通過。在不相容職務(wù)分離方面，將關(guān)聯(lián)方交易的審批、執(zhí)行、記錄等職責(zé)進行分離，形成相互制約的工作機制，減少舞弊行為的發(fā)生。內(nèi)部審計則定期對關(guān)聯(lián)方交易進行審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，確保交易的合規(guī)性和真實性。合規(guī)保障是內(nèi)部控制在關(guān)聯(lián)方交易中的又一重要作用。上市公司在進行關(guān)聯(lián)方交易時，必須遵守一系列法律法規(guī)和監(jiān)管要求，如《公司法》《證券法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及證券交易所的相關(guān)規(guī)則等。內(nèi)部控制能夠通過建立健全的制度體系和流程，確保公司的關(guān)聯(lián)方交易行為符合這些法律法規(guī)和監(jiān)管要求，避免因違規(guī)行為而遭受處罰，維護公司的良好形象和聲譽。[具體公司案例]在內(nèi)部控制建設(shè)中，制定了詳細的關(guān)聯(lián)方交易管理制度，明確了關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、交易類型、審批程序、信息披露要求等內(nèi)容，并嚴(yán)格按照制度執(zhí)行。在一次關(guān)聯(lián)方交易中，公司發(fā)現(xiàn)交易價格與市場價格存在一定差異，按照內(nèi)部控制制度的要求，立即組織相關(guān)部門進行調(diào)查和分析。經(jīng)過深入研究，發(fā)現(xiàn)是由于市場價格波動和交易成本差異導(dǎo)致的價格偏差，但仍在合理范圍內(nèi)。公司及時向監(jiān)管部門和投資者進行了詳細的解釋和說明，避免了因價格問題引發(fā)的合規(guī)風(fēng)險和市場質(zhì)疑。內(nèi)部控制中的信息與溝通機制也有助于公司及時了解法律法規(guī)和監(jiān)管政策的變化，調(diào)整關(guān)聯(lián)方交易策略和內(nèi)部控制措施，確保合規(guī)性。公司通過建立與監(jiān)管部門的溝通渠道，及時獲取最新的監(jiān)管要求和政策動態(tài)，并將其傳達給公司內(nèi)部相關(guān)部門和人員。同時，加強內(nèi)部各部門之間的信息共享和溝通，確保在關(guān)聯(lián)方交易過程中，各部門能夠協(xié)同工作，共同遵守法律法規(guī)和監(jiān)管要求。從保障股東權(quán)益的角度來看，關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制尤為重要。在上市公司中，股東作為公司的所有者，其權(quán)益的保護直接關(guān)系到公司的穩(wěn)定發(fā)展和市場信心。當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易缺乏有效的內(nèi)部控制時，控股股東或?qū)嶋H控制人可能利用其對公司的控制權(quán)，通過不公平的關(guān)聯(lián)方交易將公司利益轉(zhuǎn)移至自身或其他關(guān)聯(lián)方，從而損害中小股東的權(quán)益。例如，控股股東可能以高價向上市公司出售資產(chǎn)，或者以低價從上市公司購買資產(chǎn)，導(dǎo)致上市公司資產(chǎn)流失，利潤減少，進而影響中小股東的股息分配和股票價值。有效的內(nèi)部控制能夠規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易行為，確保交易的公平、公正和透明，保護股東的合法權(quán)益。通過建立獨立的審批程序，要求關(guān)聯(lián)方交易必須經(jīng)過獨立的第三方評估或獨立董事的審查，確保交易價格合理、交易條件公平，避免關(guān)聯(lián)方利用交易謀取不當(dāng)利益。加強信息披露，及時、準(zhǔn)確地向股東披露關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)信息，使股東能夠全面了解公司的關(guān)聯(lián)方交易情況，做出合理的投資決策。當(dāng)股東發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易存在問題時，內(nèi)部控制中的監(jiān)督機制能夠為股東提供有效的救濟途徑，股東可以通過行使監(jiān)督權(quán)，要求公司管理層對關(guān)聯(lián)方交易進行整改，維護自身的權(quán)益。三、我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制現(xiàn)狀3.1整體狀況概述在我國資本市場不斷發(fā)展的進程中，上市公司關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制狀況備受關(guān)注。近年來，隨著監(jiān)管力度的加強以及企業(yè)自身意識的提升，上市公司在關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度建設(shè)方面取得了一定的進展。多數(shù)上市公司已意識到關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制的重要性，紛紛依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，建立起了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。根據(jù)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，截至[具體年份]，在滬深兩市的上市公司中，超過[X]%的公司制定了專門的關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度，明確了關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、交易審批流程、信息披露要求等關(guān)鍵內(nèi)容。在制度建設(shè)方面，不少上市公司參考了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合自身實際情況，構(gòu)建了較為完善的內(nèi)部控制框架。例如，[具體公司名稱1]制定了詳細的《關(guān)聯(lián)方交易管理辦法》，對關(guān)聯(lián)方交易的各個環(huán)節(jié)進行了規(guī)范，從關(guān)聯(lián)方的識別與確認(rèn)，到交易的決策、執(zhí)行與監(jiān)督，都有明確的操作流程和責(zé)任分工。然而，在實際執(zhí)行過程中，仍存在一些不容忽視的問題。盡管大部分公司建立了內(nèi)部控制制度，但部分制度未能得到有效執(zhí)行，存在形式大于實質(zhì)的情況。一些上市公司在進行關(guān)聯(lián)方交易時，未能嚴(yán)格按照制度規(guī)定的審批程序進行操作，存在越權(quán)審批、先斬后奏等現(xiàn)象。[具體公司名稱2]在進行一項重大關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)收購交易時，未按照公司內(nèi)部控制制度的要求，提前將交易事項提交董事會審計委員會審查，也未充分征求獨立董事的意見，而是由公司管理層直接決策并實施，導(dǎo)致交易過程缺乏有效的監(jiān)督和制衡，給公司帶來了潛在的風(fēng)險。部分上市公司在關(guān)聯(lián)方交易的信息披露方面存在不足，未能及時、準(zhǔn)確、完整地向投資者披露相關(guān)信息。信息披露的不充分使得投資者難以全面了解公司關(guān)聯(lián)方交易的真實情況，影響了投資者的決策。[具體公司名稱3]在定期報告中對關(guān)聯(lián)方交易的披露過于簡略，僅披露了交易的金額和交易對方，對于交易的背景、目的、定價依據(jù)等關(guān)鍵信息未作詳細說明，導(dǎo)致投資者對公司的關(guān)聯(lián)方交易存在疑慮，進而影響了公司的市場形象和股價表現(xiàn)。從行業(yè)分布來看，不同行業(yè)的上市公司在關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制方面存在一定的差異。制造業(yè)、房地產(chǎn)等行業(yè)由于業(yè)務(wù)復(fù)雜、交易頻繁，關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制的難度相對較大，部分公司在內(nèi)部控制的某些環(huán)節(jié)存在薄弱之處。而金融行業(yè)由于受到嚴(yán)格的監(jiān)管，在關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制方面相對較為規(guī)范，但也面臨著一些特殊的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，如關(guān)聯(lián)方資金往來的合規(guī)性、金融衍生品交易的風(fēng)險控制等。在地區(qū)差異方面，東部發(fā)達地區(qū)的上市公司在關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制的意識和執(zhí)行力度上相對較強，制度建設(shè)也更為完善；而中西部地區(qū)的一些上市公司，由于受到經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)管理水平等因素的制約，在內(nèi)部控制方面還存在一定的差距，需要進一步加強和改進。3.2主要控制措施分析3.2.1審批控制審批控制是關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其核心目的在于確保交易決策的科學(xué)性和合規(guī)性。上市公司通常會依據(jù)交易金額、交易性質(zhì)以及對公司的影響程度等因素，構(gòu)建分級授權(quán)審批制度。對于一般性的關(guān)聯(lián)方交易，如日常的關(guān)聯(lián)購銷，交易金額在一定額度以下的，可能授權(quán)給公司管理層或相關(guān)業(yè)務(wù)部門負責(zé)人進行審批。以[具體公司案例1]為例，該公司規(guī)定，對于單次交易金額在500萬元以下的關(guān)聯(lián)方原材料采購交易，由采購部門經(jīng)理審核后，報分管副總經(jīng)理審批即可。而對于重大關(guān)聯(lián)方交易，如涉及重大資產(chǎn)購買、出售，或者交易金額達到公司總資產(chǎn)一定比例的交易，則需經(jīng)過更為嚴(yán)格的審批程序。通常情況下，這類交易需要先由公司內(nèi)部的相關(guān)部門進行可行性研究和風(fēng)險評估，形成詳細的報告。然后，提交董事會審計委員會進行審查，審計委員會從財務(wù)、合規(guī)等多個角度對交易進行評估，并提出意見和建議。[具體公司案例2]在進行一項重大關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)收購交易時，審計委員會對交易對象的財務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、盈利能力等進行了深入調(diào)查和分析，發(fā)現(xiàn)交易對象存在一些潛在的財務(wù)風(fēng)險，如應(yīng)收賬款回收難度較大、部分資產(chǎn)存在減值跡象等。審計委員會將這些問題反饋給公司管理層，并建議對交易價格進行重新評估和調(diào)整。經(jīng)過審計委員會審查后，重大關(guān)聯(lián)方交易還需提交董事會進行審議。董事會在審議過程中，充分考慮審計委員會的意見，對交易的必要性、合理性、風(fēng)險可控性等進行全面討論和決策。對于特別重大的關(guān)聯(lián)方交易，還需提交股東大會進行表決，以確保廣大股東的知情權(quán)和決策權(quán)。在[具體公司案例3]中，公司擬與關(guān)聯(lián)方進行一項涉及金額高達5億元的重大資產(chǎn)重組交易，該交易對公司的未來發(fā)展戰(zhàn)略和財務(wù)狀況將產(chǎn)生重大影響。公司嚴(yán)格按照審批程序，先由內(nèi)部相關(guān)部門進行論證和評估，再經(jīng)審計委員會審查、董事會審議通過后，提交股東大會進行表決。在股東大會上，股東們對交易的相關(guān)事項進行了充分討論，并最終以超過三分之二的贊成票通過了該交易。審批控制措施在一定程度上有效地防范了關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險。通過明確的審批權(quán)限和嚴(yán)格的審批流程，能夠避免管理層或個別人員濫用職權(quán)進行不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易，減少利益輸送等問題的發(fā)生。然而，在實際執(zhí)行過程中，審批控制也存在一些不足之處。部分上市公司存在審批程序執(zhí)行不嚴(yán)格的情況，例如，在一些緊急情況下，為了趕進度，可能會簡化審批流程，導(dǎo)致部分關(guān)聯(lián)方交易未經(jīng)充分審查就得以實施。一些公司的審批人員專業(yè)素質(zhì)和風(fēng)險意識有待提高，在審批過程中可能無法準(zhǔn)確識別和評估交易風(fēng)險，從而做出不合理的決策。此外，審批控制還面臨著信息不對稱的問題，審批人員可能無法獲取全面、準(zhǔn)確的交易信息，影響審批決策的科學(xué)性。3.2.2定價控制定價控制是確保關(guān)聯(lián)方交易公平、公正的關(guān)鍵所在，它直接關(guān)系到交易雙方的利益以及公司和股東的權(quán)益。上市公司在關(guān)聯(lián)方交易定價過程中，通常遵循一系列原則，其中市場價格原則是最為重要的。當(dāng)存在活躍市場且有公開市場價格可供參考時，關(guān)聯(lián)方交易的價格應(yīng)盡量以市場價格為基準(zhǔn)確定。以[具體公司案例4]為例，該公司在與關(guān)聯(lián)方進行原材料采購交易時，市場上同類原材料的價格較為透明，公司便參考市場價格與關(guān)聯(lián)方協(xié)商確定交易價格，確保了交易價格的公允性。若不存在市場價格，交易價格則應(yīng)按照與不偏離市場獨立第三方的價格或收費標(biāo)準(zhǔn)確定。在這種情況下，公司需要通過多種方式來獲取合理的定價依據(jù)，如參考類似交易的市場價格、進行成本加成核算、聘請專業(yè)評估機構(gòu)進行評估等。[具體公司案例5]在與關(guān)聯(lián)方進行一項技術(shù)服務(wù)交易時，由于該技術(shù)服務(wù)具有一定的特殊性，市場上沒有直接可比的價格。公司首先對提供該技術(shù)服務(wù)所需的成本進行了詳細核算，包括人力成本、技術(shù)研發(fā)成本、設(shè)備使用成本等，在此基礎(chǔ)上，合理確定了加成比例，從而確定了交易價格。同時，為了進一步確保價格的合理性，公司還聘請了專業(yè)的評估機構(gòu)對交易價格進行了評估，評估結(jié)果與公司自行確定的價格基本相符。為了加強對關(guān)聯(lián)方交易定價的管理和監(jiān)督，上市公司通常會建立定價控制機制。這包括明確定價的責(zé)任部門和人員，規(guī)范定價的流程和方法，以及定期對定價情況進行審核和分析。公司的采購部門或銷售部門通常負責(zé)與關(guān)聯(lián)方進行價格談判和協(xié)商，財務(wù)部門則負責(zé)對定價過程進行監(jiān)督和審核，確保定價符合公司的定價原則和相關(guān)規(guī)定。公司還會定期對關(guān)聯(lián)方交易的定價及價格執(zhí)行情況進行回顧和分析，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題。[具體公司案例6]每季度都會對關(guān)聯(lián)方交易的定價情況進行一次全面審核，分析交易價格與市場價格的差異、價格波動趨勢等。在一次審核中，發(fā)現(xiàn)與某關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品銷售價格連續(xù)兩個季度低于市場平均價格，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)是由于市場需求發(fā)生變化以及公司銷售策略調(diào)整導(dǎo)致的。公司及時與關(guān)聯(lián)方進行溝通，重新協(xié)商了銷售價格，調(diào)整后的價格更符合市場實際情況，保障了公司的利益。定價控制措施在實踐中取得了一定的成效，有效地減少了不公平定價現(xiàn)象的發(fā)生，保護了公司和股東的利益。然而，定價控制也面臨著一些挑戰(zhàn)和問題。市場價格的波動較為頻繁，特別是在一些行業(yè)競爭激烈、市場環(huán)境不穩(wěn)定的情況下，確定合理的市場價格存在一定難度。部分關(guān)聯(lián)方交易的產(chǎn)品或服務(wù)具有獨特性，缺乏可比的市場價格，這給定價帶來了很大的困難，容易導(dǎo)致定價的主觀性和不確定性增加。此外，在實際操作中，可能存在關(guān)聯(lián)方之間通過復(fù)雜的交易安排或隱蔽的手段來規(guī)避定價控制的情況，使得定價控制措施難以有效發(fā)揮作用。3.2.3披露控制披露控制在關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制中占據(jù)著重要地位，它是保障投資者知情權(quán)、維護市場公平透明的關(guān)鍵手段。上市公司需要按照相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，及時、準(zhǔn)確、完整地披露關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)信息。在定期報告，如年度報告、半年度報告中，上市公司需詳細披露報告期內(nèi)發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易情況。包括關(guān)聯(lián)方的基本信息，如名稱、與公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系、注冊地址、主營業(yè)務(wù)等；交易的基本情況，如交易金額、交易內(nèi)容、交易時間、交易方式等；定價政策和定價依據(jù)，讓投資者了解交易價格的確定是否合理；交易對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以便投資者評估交易對公司的實際影響。[具體公司案例7]在其年度報告中，對與關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)購銷交易進行了詳細披露，不僅列出了交易的金額和交易對象，還說明了交易的定價依據(jù)是市場價格，并分析了該交易對公司營業(yè)收入和利潤的貢獻情況。對于重大關(guān)聯(lián)方交易，上市公司除了在定期報告中披露外，還需及時發(fā)布臨時公告進行披露。在臨時公告中，要更加及時、全面地向投資者傳達交易的相關(guān)信息，包括交易的背景、目的、交易協(xié)議的主要條款、可能存在的風(fēng)險等。[具體公司案例8]在進行一項重大關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換交易時，公司在達成交易協(xié)議后的第一時間發(fā)布了臨時公告，詳細介紹了資產(chǎn)置換的背景是為了優(yōu)化公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、提升公司的核心競爭力；交易的目的是實現(xiàn)資源的合理配置和業(yè)務(wù)的協(xié)同發(fā)展；交易協(xié)議的主要條款包括置換資產(chǎn)的范圍、價格、支付方式等；同時，還對交易可能存在的風(fēng)險，如資產(chǎn)整合風(fēng)險、市場風(fēng)險等進行了提示，使投資者能夠及時了解交易的全貌，做出合理的投資決策。為了確保披露信息的準(zhǔn)確性和可靠性，上市公司通常會建立相應(yīng)的審核機制。公司內(nèi)部的財務(wù)部門、審計部門以及董事會審計委員會等會對披露信息進行層層審核把關(guān)。財務(wù)部門負責(zé)對交易數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進行核對，審計部門從合規(guī)性和內(nèi)部控制的角度對披露內(nèi)容進行審查，董事會審計委員會則從公司治理和保護股東利益的高度對披露信息進行全面審核。只有經(jīng)過各部門的嚴(yán)格審核，確保信息無誤后，才能對外披露。披露控制措施在提高市場透明度、保護投資者權(quán)益方面發(fā)揮了積極作用。通過充分的信息披露，投資者能夠更加全面、深入地了解公司的關(guān)聯(lián)方交易情況，從而做出更加理性的投資決策。然而，目前披露控制仍存在一些問題。部分上市公司在披露關(guān)聯(lián)方交易信息時存在避重就輕、披露不充分的情況，對一些關(guān)鍵信息，如交易的背景、目的、潛在風(fēng)險等披露不夠詳細，導(dǎo)致投資者難以準(zhǔn)確判斷交易的真實情況。一些上市公司的信息披露時效性較差，未能在規(guī)定的時間內(nèi)及時披露關(guān)聯(lián)方交易信息，影響了投資者獲取信息的及時性和有效性。此外，由于關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性和隱蔽性，部分上市公司可能存在故意隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的情況，嚴(yán)重損害了投資者的知情權(quán)和利益。3.3與國外對比借鑒在關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制方面，國外一些發(fā)達國家的上市公司積累了豐富的經(jīng)驗，形成了較為成熟的體系，對我國具有重要的借鑒意義。以美國為例，其上市公司在關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制方面具有完善的法律法規(guī)體系作為堅實后盾。《薩班斯-奧克斯利法案》（SOX法案）的出臺，對上市公司的內(nèi)部控制提出了嚴(yán)格要求，尤其是在關(guān)聯(lián)方交易的信息披露和審計監(jiān)督方面。該法案規(guī)定，上市公司必須對內(nèi)部控制進行有效評估，并披露內(nèi)部控制的有效性，其中關(guān)聯(lián)方交易作為重要內(nèi)容，需要詳細披露交易的性質(zhì)、金額、定價政策等信息，確保投資者能夠全面了解公司的關(guān)聯(lián)方交易情況。在安然事件后，美國加強了對上市公司關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管，要求公司建立健全內(nèi)部控制體系，防止管理層利用關(guān)聯(lián)方交易進行財務(wù)造假和利益輸送。美國上市公司在公司治理結(jié)構(gòu)上注重獨立性和制衡性。獨立董事制度較為完善，獨立董事在董事會中占據(jù)較大比例，且在關(guān)聯(lián)方交易的審批和監(jiān)督中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。獨立董事能夠獨立于公司管理層和控股股東，從客觀、公正的角度對關(guān)聯(lián)方交易進行審查，對交易的公允性發(fā)表獨立意見。當(dāng)公司進行關(guān)聯(lián)方交易時，獨立董事需要對交易的必要性、合理性、價格的公平性等進行深入分析和評估，若發(fā)現(xiàn)交易存在問題，有權(quán)提出異議并要求公司進行整改。在蘋果公司的關(guān)聯(lián)方交易中，獨立董事就對公司與關(guān)聯(lián)方的零部件采購交易進行了嚴(yán)格審查，確保交易價格合理，符合市場公平原則，保護了股東的利益。在歐洲，德國上市公司的內(nèi)部控制模式具有獨特之處。德國的公司治理結(jié)構(gòu)采用雙層董事會制度，即監(jiān)事會和管理董事會。監(jiān)事會負責(zé)監(jiān)督管理董事會的工作，在關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制中，監(jiān)事會發(fā)揮著重要的監(jiān)督職能。監(jiān)事會成員中包括股東代表和員工代表，這種多元化的構(gòu)成使得監(jiān)事會能夠從不同角度對關(guān)聯(lián)方交易進行監(jiān)督，防止管理層為追求自身利益而進行不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易。監(jiān)事會有權(quán)對關(guān)聯(lián)方交易的決策過程、交易條款、風(fēng)險控制等進行全面審查，對重大關(guān)聯(lián)方交易，監(jiān)事會還會聘請外部專業(yè)機構(gòu)進行評估，確保交易的合規(guī)性和合理性。大眾汽車在進行重大關(guān)聯(lián)方交易時，監(jiān)事會會組織專業(yè)團隊對交易進行詳細的風(fēng)險評估和財務(wù)分析，只有在監(jiān)事會認(rèn)可的情況下，交易才能繼續(xù)推進。英國上市公司在關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制方面強調(diào)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的融合。通過建立全面的風(fēng)險管理體系，對關(guān)聯(lián)方交易可能面臨的各種風(fēng)險進行識別、評估和應(yīng)對。在風(fēng)險識別階段，公司會對市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險等與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的風(fēng)險進行全面梳理；在風(fēng)險評估環(huán)節(jié)，運用定量和定性分析方法，對風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度進行評估；根據(jù)評估結(jié)果，制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略，如風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移等。同時，將風(fēng)險管理融入到內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)，通過加強內(nèi)部控制措施來降低風(fēng)險。在關(guān)聯(lián)方交易的審批過程中，會充分考慮交易的風(fēng)險因素，只有在風(fēng)險可控的情況下，交易才會被批準(zhǔn)。與國外相比，我國上市公司在關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制方面存在一些差距。在法律法規(guī)方面，雖然我國也制定了一系列相關(guān)法律法規(guī)，但在某些方面還不夠完善，存在一些漏洞和模糊地帶，導(dǎo)致在實際執(zhí)行過程中，對一些違規(guī)關(guān)聯(lián)方交易的處罰力度不夠，難以形成有效的威懾。在公司治理結(jié)構(gòu)上，我國部分上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)相對集中，控股股東對公司的控制力較強，這使得獨立董事在關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督中可能受到一定的限制，難以充分發(fā)揮其獨立性和監(jiān)督作用。我國上市公司在風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的融合方面還不夠深入，一些公司雖然建立了內(nèi)部控制制度，但對關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險評估不夠全面和深入，風(fēng)險應(yīng)對措施不夠有效。借鑒國外經(jīng)驗，我國上市公司可以從多個方面完善關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制。在法律法規(guī)建設(shè)方面，應(yīng)進一步細化和完善相關(guān)法律法規(guī)，明確關(guān)聯(lián)方交易的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、信息披露要求以及違規(guī)處罰措施，加強對違規(guī)行為的打擊力度，提高違法成本。在公司治理結(jié)構(gòu)方面，應(yīng)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，適度降低控股股東的持股比例，引入多元化的股東，形成有效的股權(quán)制衡機制。加強獨立董事制度建設(shè)，提高獨立董事的獨立性和專業(yè)性，為獨立董事履行職責(zé)提供充分的支持和保障，使其能夠在關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督中發(fā)揮更大的作用。我國上市公司應(yīng)加強風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的融合，建立健全全面的風(fēng)險管理體系，加強對關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對，將風(fēng)險管理貫穿于關(guān)聯(lián)方交易的全過程，通過完善內(nèi)部控制措施來降低風(fēng)險，提高關(guān)聯(lián)方交易的安全性和合規(guī)性。四、案例分析4.1加加食品案例4.1.1案例背景介紹加加食品集團股份有限公司作為一家在食品行業(yè)頗具影響力的上市公司，主要從事醬油、食用植物油、食醋、雞精、味精等調(diào)味品和食用油的生產(chǎn)及銷售。公司產(chǎn)品種類豐富，在市場上擁有一定的消費群體和市場份額。然而，近年來加加食品在關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制方面暴露出諸多問題，引起了監(jiān)管部門和市場的廣泛關(guān)注。2023年，加加食品及子公司加加食品（寧夏）生物科技有限公司委托關(guān)聯(lián)方寧夏可可美生物工程有限公司和寧夏玉蜜淀粉有限公司代加工味精。雙方簽訂了《味精代加工協(xié)議》，約定由委托方提供生產(chǎn)所需的原材料、輔料及包材等，每噸成品味精耗用原料、輔料和包材數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)噸耗，實際噸耗超過標(biāo)準(zhǔn)噸耗的部分由代加工單位承擔(dān)。但在實際生產(chǎn)過程中，2023年度超標(biāo)準(zhǔn)耗用原料、輔料等計5118.04萬元，根據(jù)協(xié)議約定該損失應(yīng)由代加工方承擔(dān)。然而，寧夏可可美及寧夏玉蜜均已資不抵債，且因環(huán)保問題被要求停產(chǎn)，導(dǎo)致該損失款能否收回存在重大不確定性。這一事件不僅對加加食品的財務(wù)狀況產(chǎn)生了負面影響，也凸顯了其在關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制方面存在的嚴(yán)重缺陷。4.1.2關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)控缺陷分析在審批控制方面，加加食品可能存在審批流程不嚴(yán)格、審批權(quán)限不清晰的問題。對于與關(guān)聯(lián)方的味精代加工協(xié)議，在簽訂前可能未對代加工方的財務(wù)狀況、生產(chǎn)能力、信譽等進行充分的盡職調(diào)查和風(fēng)險評估。若在審批環(huán)節(jié)能嚴(yán)格把關(guān)，對代加工方的資不抵債情況有所了解，或許就能提前預(yù)見潛在風(fēng)險，避免簽訂可能帶來巨大損失的協(xié)議。沒有明確各審批環(huán)節(jié)的責(zé)任人和審批標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審批過程流于形式，無法有效發(fā)揮審批控制對關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險的防范作用。定價控制方面，雖然協(xié)議約定了標(biāo)準(zhǔn)噸耗及超耗承擔(dān)方式，但從實際結(jié)果來看，可能存在定價不合理或定價監(jiān)督不到位的情況。沒有充分考慮到生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)的各種不確定因素對成本的影響，導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)噸耗的設(shè)定不夠科學(xué)合理，給代加工方留下了可乘之機，進而造成公司的損失。在實際生產(chǎn)過程中，也缺乏對代加工成本的有效監(jiān)控和調(diào)整機制，未能及時發(fā)現(xiàn)并糾正超標(biāo)準(zhǔn)耗用的問題，使得損失不斷擴大。在披露控制上，加加食品存在明顯不足。對于與關(guān)聯(lián)方的代加工業(yè)務(wù)以及可能面臨的損失風(fēng)險，未能及時、準(zhǔn)確、完整地向投資者披露相關(guān)信息。投資者在公司定期報告或臨時公告中未能獲取足夠的信息來了解代加工業(yè)務(wù)的真實情況和潛在風(fēng)險，這嚴(yán)重影響了投資者的知情權(quán)和決策依據(jù)。在2023年年報中，對代加工業(yè)務(wù)的披露可能過于簡略，未詳細說明代加工方的財務(wù)困境、超標(biāo)準(zhǔn)耗用情況以及損失的可能性，導(dǎo)致投資者在不知情的情況下遭受損失。加加食品在關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制的監(jiān)督方面也存在漏洞。內(nèi)部審計部門未能對關(guān)聯(lián)方交易進行有效的監(jiān)督和檢查，未能及時發(fā)現(xiàn)代加工業(yè)務(wù)中存在的問題并提出整改建議。沒有建立健全的內(nèi)部控制評價機制，無法對關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度的有效性進行定期評估和改進，使得內(nèi)部控制缺陷長期存在，最終引發(fā)嚴(yán)重后果。4.1.3問題產(chǎn)生原因探討從股權(quán)結(jié)構(gòu)來看，加加食品可能存在股權(quán)過于集中的問題，控股股東對公司的決策具有較大影響力。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)失衡，中小股東的話語權(quán)較弱，難以對控股股東的關(guān)聯(lián)方交易行為形成有效的制衡。控股股東可能為了自身利益，忽視公司和其他股東的利益，進行不合理的關(guān)聯(lián)方交易，而內(nèi)部控制制度在這種情況下難以發(fā)揮應(yīng)有的約束作用。若控股股東與代加工方存在密切的利益關(guān)系，可能會在未充分考慮公司利益的情況下，促成代加工協(xié)議的簽訂，導(dǎo)致公司面臨風(fēng)險。內(nèi)部治理方面，公司的董事會、監(jiān)事會等治理機構(gòu)可能未能充分履行職責(zé)。董事會在關(guān)聯(lián)方交易決策過程中，可能缺乏獨立性和專業(yè)性，未能對交易的合理性和風(fēng)險進行深入分析和評估。監(jiān)事會在監(jiān)督過程中，可能存在監(jiān)督不力、信息不對稱等問題，無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正關(guān)聯(lián)方交易中的違規(guī)行為。獨立董事在關(guān)聯(lián)方交易中未能充分發(fā)揮獨立監(jiān)督作用，可能受到控股股東或管理層的影響，未能對交易提出實質(zhì)性的異議和建議。外部監(jiān)管方面，雖然有相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，但在實際執(zhí)行過程中，可能存在監(jiān)管不到位、處罰力度不夠的情況。監(jiān)管部門對上市公司關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督檢查可能存在一定的局限性，難以及時發(fā)現(xiàn)所有問題。對于違規(guī)關(guān)聯(lián)方交易的處罰力度相對較弱，難以對上市公司形成足夠的威懾，導(dǎo)致部分公司存在僥幸心理，不重視關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行。若監(jiān)管部門對加加食品的關(guān)聯(lián)方交易檢查不夠細致深入，就可能無法及時發(fā)現(xiàn)代加工業(yè)務(wù)中的問題，而對違規(guī)行為的輕微處罰也無法促使公司進行深刻反思和整改。4.1.4經(jīng)驗教訓(xùn)總結(jié)加加食品的案例為其他上市公司敲響了警鐘。上市公司必須高度重視關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制的建設(shè)和完善，建立健全科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，并確保制度得到有效執(zhí)行。在進行關(guān)聯(lián)方交易時，要嚴(yán)格按照審批流程進行操作，加強對交易對方的盡職調(diào)查和風(fēng)險評估，確保交易的合規(guī)性和風(fēng)險可控性。上市公司應(yīng)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部治理。通過引入多元化的股東，形成有效的股權(quán)制衡機制，防止控股股東濫用權(quán)力。強化董事會、監(jiān)事會等治理機構(gòu)的職責(zé)履行，提高獨立董事的獨立性和專業(yè)性，充分發(fā)揮其在關(guān)聯(lián)方交易監(jiān)督中的作用，確保公司決策的科學(xué)性和公正性。上市公司要積極配合監(jiān)管部門的工作，主動接受監(jiān)管。監(jiān)管部門也應(yīng)加強對上市公司關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管力度，完善監(jiān)管機制，加大對違規(guī)行為的處罰力度，提高上市公司的違規(guī)成本，營造良好的市場環(huán)境，保護投資者的合法權(quán)益。只有通過上市公司自身的努力以及監(jiān)管部門的有效監(jiān)管，才能有效防范關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險，促進上市公司的健康穩(wěn)定發(fā)展。4.2世龍實業(yè)案例4.2.1案例詳情闡述世龍實業(yè)作為一家在精細化工領(lǐng)域頗具影響力的上市公司，在行業(yè)內(nèi)擁有一定的市場地位和業(yè)務(wù)規(guī)模。然而，在其發(fā)展過程中，關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制問題逐漸浮出水面，引發(fā)了市場的廣泛關(guān)注。2022年7月21日，世龍實業(yè)收到江西證監(jiān)局下發(fā)的《關(guān)于對世龍實業(yè)股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》，這份決定書中明確指出了公司存在的兩大問題。其一，內(nèi)部控制存在缺陷。追溯至2020年度，世龍實業(yè)因資金支付審批制度執(zhí)行不嚴(yán)，給了不法分子可乘之機，導(dǎo)致公司遭遇電信詐騙，遭受了經(jīng)濟損失。在采購業(yè)務(wù)方面，公司在支付預(yù)付款時，未能對供應(yīng)商的成立期限、供貨能力等關(guān)鍵信息進行充分調(diào)查，這使得公司在采購環(huán)節(jié)面臨諸多不確定性和風(fēng)險。在銷售業(yè)務(wù)中，當(dāng)客戶出現(xiàn)應(yīng)收賬款逾期的情況時，公司仍繼續(xù)出售產(chǎn)品，且未對客戶信用狀況、交易風(fēng)險進行全面調(diào)查和評估，這種行為無疑增加了公司的壞賬風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。這些問題充分反映出世龍實業(yè)在資金管控、購銷業(yè)務(wù)等方面存在嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷，而年審機構(gòu)對公司2020年度內(nèi)部控制鑒證報告出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見，也進一步證實了這些問題的嚴(yán)重性。其二，未披露個別關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易。在2022年4月30日前，世龍實業(yè)一直未將鷹潭市齊暉化工有限公司認(rèn)定為公司關(guān)聯(lián)方，也未針對相關(guān)關(guān)聯(lián)交易履行決策審批程序。直到2022年4月30日，公司才披露追認(rèn)該關(guān)聯(lián)方及相關(guān)關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容。這種對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的隱瞞行為，嚴(yán)重違反了信息披露的及時性和準(zhǔn)確性原則，損害了投資者的知情權(quán)。4.2.2內(nèi)控問題及影響剖析未披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易對公司和投資者都產(chǎn)生了多方面的負面影響。從公司自身角度來看，這種行為嚴(yán)重違反了相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，損害了公司的聲譽和形象。公司的信譽在市場中受損，可能導(dǎo)致合作伙伴對其信任度降低，進而影響公司的業(yè)務(wù)拓展和合作機會。未履行決策審批程序，使得關(guān)聯(lián)交易缺乏有效的監(jiān)督和制衡，可能導(dǎo)致交易不公允，損害公司的利益。如果關(guān)聯(lián)交易價格不合理，可能會導(dǎo)致公司資產(chǎn)流失，影響公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對投資者而言，未披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易嚴(yán)重損害了他們的知情權(quán)。投資者在做出投資決策時，往往依賴于公司披露的信息來評估公司的價值和風(fēng)險。當(dāng)公司隱瞞重要關(guān)聯(lián)方交易信息時，投資者無法獲取全面、準(zhǔn)確的信息，就可能做出錯誤的投資決策，導(dǎo)致投資損失。由于信息不對稱，投資者難以對公司的關(guān)聯(lián)交易進行有效監(jiān)督，這也增加了投資者的投資風(fēng)險。世龍實業(yè)在資金管控、購銷業(yè)務(wù)等方面的內(nèi)部控制缺陷，充分暴露出公司內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)。資金支付審批制度執(zhí)行不嚴(yán)，反映出公司在資金管理流程上存在漏洞，缺乏有效的審批和監(jiān)督機制。采購業(yè)務(wù)中對供應(yīng)商調(diào)查不充分，說明公司在供應(yīng)商管理方面缺乏規(guī)范的程序和標(biāo)準(zhǔn)，未能充分評估供應(yīng)商的風(fēng)險。銷售業(yè)務(wù)中對客戶信用狀況和交易風(fēng)險忽視，表明公司在銷售管理中風(fēng)險意識淡薄，缺乏有效的風(fēng)險評估和控制措施。這些缺陷的存在，不僅影響了公司的正常運營，還增加了公司面臨各種風(fēng)險的可能性，如資金安全風(fēng)險、采購風(fēng)險、銷售風(fēng)險等。內(nèi)部控制缺陷對公司的運營和發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的阻礙。在資金管控方面，電信詐騙導(dǎo)致的經(jīng)濟損失直接影響了公司的資金流動性和財務(wù)狀況，可能使公司在資金使用上出現(xiàn)緊張局面，影響公司的生產(chǎn)和投資計劃。在采購業(yè)務(wù)中，由于對供應(yīng)商調(diào)查不充分，可能導(dǎo)致公司采購到質(zhì)量不合格的原材料或服務(wù)，影響公司產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)進度。在銷售業(yè)務(wù)中，對客戶信用狀況和交易風(fēng)險的忽視，可能導(dǎo)致公司應(yīng)收賬款增加，壞賬風(fēng)險加大，影響公司的資金回籠和盈利能力。這些問題如果長期得不到解決，將嚴(yán)重影響公司的可持續(xù)發(fā)展，降低公司在市場中的競爭力。4.2.3整改措施與啟示世龍實業(yè)在收到責(zé)令改正措施決定后，高度重視其中指出的問題，并積極采取整改措施。公司加強了內(nèi)部控制制度建設(shè)，對資金支付審批制度進行了全面修訂和完善，明確了各環(huán)節(jié)的審批權(quán)限和責(zé)任，加強了對審批流程的監(jiān)督和管理，確保資金支付的安全性和合規(guī)性。在采購業(yè)務(wù)方面，建立了嚴(yán)格的供應(yīng)商評估和管理體系，在支付預(yù)付款前，對供應(yīng)商的成立期限、供貨能力、信譽等進行全面調(diào)查和評估，選擇優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商合作，降低采購風(fēng)險。在銷售業(yè)務(wù)中，完善了客戶信用評估和風(fēng)險管理機制，當(dāng)客戶出現(xiàn)應(yīng)收賬款逾期時，及時對客戶信用狀況進行重新評估，根據(jù)評估結(jié)果決定是否繼續(xù)銷售產(chǎn)品，加強了對銷售業(yè)務(wù)風(fēng)險的控制。公司也加強了對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的管理。明確了關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和識別程序，建立了關(guān)聯(lián)交易的決策審批流程和信息披露制度。定期對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易進行梳理和排查，確保所有關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易都能得到及時、準(zhǔn)確的披露，保證投資者的知情權(quán)。世龍實業(yè)的案例為其他上市公司完善內(nèi)部控制提供了重要的啟示。上市公司應(yīng)高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，將其視為公司治理的重要組成部分。建立健全科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，涵蓋公司運營的各個環(huán)節(jié)，確保制度的全面性和有效性。加強對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和檢查，建立定期的內(nèi)部審計和自我評價機制，及時發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制缺陷，確保制度得到有效執(zhí)行。上市公司要強化信息披露意識，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，及時、準(zhǔn)確、完整地披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易信息。建立健全信息披露的審核和監(jiān)督機制，確保披露信息的真實性和可靠性。加強對投資者的溝通和交流，積極回應(yīng)投資者的關(guān)切，增強投資者對公司的信任。五、存在的問題及原因分析5.1存在的主要問題5.1.1內(nèi)部控制體系不健全我國部分上市公司的關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在不完善的問題，難以有效規(guī)范和約束關(guān)聯(lián)方交易行為。在制度內(nèi)容方面，一些公司對關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，導(dǎo)致在實際操作中對關(guān)聯(lián)方的識別存在偏差。對關(guān)聯(lián)方的范圍界定模糊，僅關(guān)注直接持股的關(guān)聯(lián)方，而忽視了間接控制或重大影響的關(guān)聯(lián)方，使得部分關(guān)聯(lián)方交易游離于內(nèi)部控制之外。在交易審批流程上，制度規(guī)定過于籠統(tǒng)，缺乏詳細的操作指南和明確的責(zé)任劃分，導(dǎo)致審批過程中出現(xiàn)職責(zé)不清、推諉扯皮的現(xiàn)象。某上市公司在進行一項關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)收購交易時，由于制度中對審批流程的規(guī)定不清晰，各部門之間對審批權(quán)限存在爭議，使得交易審批時間過長，錯失了最佳交易時機。一些上市公司雖然建立了關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度，但在執(zhí)行過程中卻大打折扣，存在形式主義問題。部分公司管理層對內(nèi)部控制制度的重視程度不足，未能以身作則，帶頭遵守制度規(guī)定，導(dǎo)致員工對制度的執(zhí)行缺乏積極性和自覺性。在實際操作中，為了追求業(yè)務(wù)的快速發(fā)展或滿足個人利益，管理層可能會繞過內(nèi)部控制制度，擅自進行關(guān)聯(lián)方交易。一些公司存在人情大于制度的現(xiàn)象，當(dāng)關(guān)聯(lián)方提出不合理的交易要求時，相關(guān)人員礙于情面，未能嚴(yán)格按照制度進行審核和把關(guān)，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。從內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價機制來看，許多上市公司也存在缺陷。內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制監(jiān)督的重要力量，在一些公司中未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計部門的獨立性不足，往往受到管理層的干預(yù)，無法獨立地開展審計工作，對關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制的監(jiān)督缺乏力度。內(nèi)部審計的范圍和深度有限，主要側(cè)重于財務(wù)審計，對關(guān)聯(lián)方交易的合規(guī)性、合理性以及交易風(fēng)險的審計關(guān)注不夠，難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度中的深層次問題。部分上市公司缺乏有效的內(nèi)部控制評價機制，未能定期對關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度的有效性進行評估和改進。沒有建立科學(xué)的評價指標(biāo)體系，無法準(zhǔn)確衡量內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果和存在的問題。對內(nèi)部控制缺陷的整改不及時、不到位，導(dǎo)致問題長期積累，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的有效性。5.1.2信息披露不充分、不及時信息披露不充分是上市公司關(guān)聯(lián)方交易中較為突出的問題之一。部分上市公司在披露關(guān)聯(lián)方交易信息時，對交易的關(guān)鍵細節(jié)披露不足，無法滿足投資者全面了解交易情況的需求。在交易價格方面，一些公司僅披露交易的金額，而對交易價格的確定依據(jù)、與市場價格的對比情況等信息未作詳細說明，使得投資者難以判斷交易價格的公允性。某上市公司與關(guān)聯(lián)方進行一項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易，在信息披露中僅公布了交易金額為5000萬元，但未說明該資產(chǎn)的評估價值以及定價是否參考了市場同類資產(chǎn)的價格，投資者無法確定公司是否在交易中遭受了損失。對交易目的和背景的披露也往往不夠深入，一些公司只是簡單地說明交易的事項，而未闡述交易的必要性、對公司戰(zhàn)略發(fā)展的影響等關(guān)鍵信息，導(dǎo)致投資者難以理解交易的真實意圖。在披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，存在隱瞞或遺漏部分關(guān)聯(lián)方的情況，使得投資者無法準(zhǔn)確把握公司的關(guān)聯(lián)交易網(wǎng)絡(luò)和潛在風(fēng)險。信息披露的不及時也是一個嚴(yán)重問題。按照相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，上市公司應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)及時披露關(guān)聯(lián)方交易信息，以便投資者能夠及時獲取信息，做出合理的投資決策。然而，部分上市公司未能嚴(yán)格遵守披露時間要求，存在延遲披露的情況。在發(fā)生重大關(guān)聯(lián)方交易時，公司未能在第一時間發(fā)布臨時公告，而是拖延數(shù)日后才進行披露，導(dǎo)致投資者在不知情的情況下做出了錯誤的投資決策。一些公司在定期報告中對關(guān)聯(lián)方交易信息的披露也存在滯后現(xiàn)象，未能及時反映報告期內(nèi)發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易情況，影響了投資者對公司最新經(jīng)營狀況的了解。信息披露的真實性和準(zhǔn)確性是信息披露的核心要求，但部分上市公司在這方面存在嚴(yán)重問題。一些公司為了掩蓋關(guān)聯(lián)方交易中的不當(dāng)行為或美化公司財務(wù)狀況，故意披露虛假的關(guān)聯(lián)方交易信息，誤導(dǎo)投資者。通過虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易，虛增收入和利潤，或者隱瞞關(guān)聯(lián)方交易的真實損失，使投資者對公司的盈利能力和財務(wù)狀況產(chǎn)生誤解。某上市公司通過與關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售交易，虛增了數(shù)千萬元的營業(yè)收入，在信息披露中提供了虛假的交易合同和財務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致投資者在不知情的情況下買入該公司股票，遭受了重大損失。5.1.3審批與監(jiān)督機制失效部分上市公司在關(guān)聯(lián)方交易審批流程中存在諸多不規(guī)范之處，嚴(yán)重影響了審批的有效性和公正性。審批程序執(zhí)行不嚴(yán)格，存在隨意簡化審批環(huán)節(jié)的情況。一些公司在進行關(guān)聯(lián)方交易時，為了加快交易進度，未按照規(guī)定的審批流程進行操作，跳過了必要的審核環(huán)節(jié)，導(dǎo)致交易風(fēng)險無法得到有效識別和控制。某上市公司在進行一項重大關(guān)聯(lián)方投資交易時，未經(jīng)董事會審計委員會的審查，直接由管理層決策通過，使得交易缺乏專業(yè)的財務(wù)和風(fēng)險評估，最終導(dǎo)致投資失敗，給公司帶來了巨大損失。審批權(quán)限劃分不明確，存在越權(quán)審批的現(xiàn)象。一些公司對不同金額和類型的關(guān)聯(lián)方交易審批權(quán)限未作清晰界定，導(dǎo)致在實際操作中，部分人員可能超越自己的權(quán)限進行審批，使得審批失去了應(yīng)有的約束和制衡作用。某公司的部門經(jīng)理擅自審批了一項超過其權(quán)限的關(guān)聯(lián)方采購交易，由于其缺乏對交易風(fēng)險的全面認(rèn)識和判斷，導(dǎo)致公司采購的物資質(zhì)量不合格，影響了公司的生產(chǎn)經(jīng)營。在關(guān)聯(lián)方交易監(jiān)督方面，上市公司普遍存在監(jiān)督缺乏獨立性的問題。內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，如監(jiān)事會、內(nèi)部審計部門等，往往受到管理層的制約，無法獨立地開展監(jiān)督工作。監(jiān)事會成員的選任往往受到控股股東或管理層的影響，導(dǎo)致監(jiān)事會在監(jiān)督過程中難以保持獨立性和公正性，對關(guān)聯(lián)方交易中的違規(guī)行為不敢或不愿提出質(zhì)疑和糾正。內(nèi)部審計部門在人員配備、經(jīng)費來源等方面也依賴于管理層，使得其在對關(guān)聯(lián)方交易進行審計監(jiān)督時，可能會受到管理層的干預(yù)，無法客觀、公正地揭示問題。外部監(jiān)督雖然對上市公司關(guān)聯(lián)方交易起到了一定的約束作用，但也存在不足之處。監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查存在一定的局限性，由于上市公司數(shù)量眾多，監(jiān)管資源有限，監(jiān)管部門難以對每一家上市公司的關(guān)聯(lián)方交易進行全面、深入的監(jiān)督檢查，導(dǎo)致一些違規(guī)關(guān)聯(lián)方交易難以被及時發(fā)現(xiàn)。中介機構(gòu)，如會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等，在對上市公司關(guān)聯(lián)方交易進行審計和法律審核時，可能存在職業(yè)道德缺失或?qū)I(yè)能力不足的問題，未能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，為違規(guī)關(guān)聯(lián)方交易提供了可乘之機。5.1.4關(guān)聯(lián)交易定價不合理在我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易中，定價缺乏公允性是一個較為突出的問題。部分上市公司在與關(guān)聯(lián)方進行交易時，交易價格未能反映市場的真實價值，存在明顯的不合理性。一些公司為了實現(xiàn)特定的利益目標(biāo)，如調(diào)節(jié)利潤、向關(guān)聯(lián)方輸送利益等，故意抬高或壓低交易價格。在關(guān)聯(lián)方銷售交易中，上市公司可能以遠高于市場價格的價格向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品，虛增營業(yè)收入和利潤；而在關(guān)聯(lián)方采購交易中，則可能以遠低于市場價格的價格從關(guān)聯(lián)方采購原材料或服務(wù)，降低成本，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的。某上市公司通過與關(guān)聯(lián)方簽訂高價銷售合同，將大量利潤轉(zhuǎn)移至關(guān)聯(lián)方，使得公司在財務(wù)報表上呈現(xiàn)出良好的盈利狀況，但實際上公司的真實經(jīng)營業(yè)績卻較差，誤導(dǎo)了投資者的決策。關(guān)聯(lián)交易定價受利益輸送影響較為嚴(yán)重。在一些股權(quán)結(jié)構(gòu)集中的上市公司中，控股股東或?qū)嶋H控制人可能利用其對公司的控制權(quán)，通過關(guān)聯(lián)方交易將公司利益輸送至自身或其他關(guān)聯(lián)方?？毓晒蓶|可能以不合理的高價將資產(chǎn)出售給上市公司，或者以低價從上市公司購買優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，從而實現(xiàn)利益的轉(zhuǎn)移。這種利益輸送行為不僅損害了上市公司和中小股東的利益，也破壞了市場的公平競爭環(huán)境。某上市公司的控股股東將其持有的一項賬面價值較低的資產(chǎn)以數(shù)倍于市場價格的高價轉(zhuǎn)讓給上市公司，導(dǎo)致上市公司資產(chǎn)價值虛增，而控股股東則從中獲取了巨額利益，中小股東的權(quán)益受到了嚴(yán)重侵害。缺乏有效的定價監(jiān)督機制也是導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易定價不合理的重要原因之一。部分上市公司在關(guān)聯(lián)方交易定價過程中，缺乏對定價過程的監(jiān)督和審核，無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正不合理的定價行為。內(nèi)部審計部門和監(jiān)事會在定價監(jiān)督方面未能充分發(fā)揮作用，對定價依據(jù)、定價程序等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督不到位，使得不合理的定價得以順利實施。外部監(jiān)管機構(gòu)對關(guān)聯(lián)方交易定價的監(jiān)管也存在一定的難度，由于定價的復(fù)雜性和專業(yè)性，監(jiān)管機構(gòu)難以準(zhǔn)確判斷定價是否合理，監(jiān)管效果受到一定影響。5.2原因剖析5.2.1公司治理結(jié)構(gòu)不完善我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)普遍存在集中度過高的問題，這對關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制產(chǎn)生了諸多不利影響。在股權(quán)高度集中的情況下，控股股東往往能夠?qū)镜臎Q策產(chǎn)生絕對的控制權(quán)，使得公司的決策更多地傾向于控股股東的利益，而忽視了中小股東的權(quán)益?？毓晒蓶|可能利用其對公司的控制權(quán)，通過關(guān)聯(lián)方交易將公司的利益轉(zhuǎn)移至自身或其他關(guān)聯(lián)方，如高價向上市公司出售資產(chǎn)、低價從上市公司購買資產(chǎn)等，從而損害公司和中小股東的利益。在[具體案例公司]中，控股股東通過關(guān)聯(lián)方交易將上市公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價轉(zhuǎn)讓給自己控制的其他企業(yè)，導(dǎo)致上市公司資產(chǎn)流失，業(yè)績下滑，中小股東的股票價值大幅縮水。股權(quán)集中還會導(dǎo)致內(nèi)部制衡機制失效。由于控股股東在公司中占據(jù)主導(dǎo)地位，其他股東的話語權(quán)相對較弱，難以對控股股東的行為形成有效的制衡。董事會、監(jiān)事會等治理機構(gòu)在控股股東的影響下，可能無法充分發(fā)揮其監(jiān)督和制衡作用，使得關(guān)聯(lián)方交易缺乏有效的監(jiān)督和約束。董事會中的獨立董事可能受到控股股東的影響，無法獨立地對關(guān)聯(lián)方交易進行審查和監(jiān)督，導(dǎo)致一些不合理的關(guān)聯(lián)方交易得以順利通過。內(nèi)部制衡機制的不完善也是影響關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制的重要因素。在公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會、監(jiān)事會、管理層等各治理主體之間應(yīng)相互制約、相互監(jiān)督，形成有效的制衡機制。然而，在實際情況中，部分上市公司的內(nèi)部制衡機制存在缺陷。董事會的獨立性不足，部分董事由控股股東提名或委派，可能會為控股股東的利益服務(wù)，而忽視公司的整體利益。監(jiān)事會的監(jiān)督職能未能充分發(fā)揮，監(jiān)事會成員的選任往往受到控股股東或管理層的影響，導(dǎo)致監(jiān)事會在監(jiān)督關(guān)聯(lián)方交易時缺乏獨立性和權(quán)威性，無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易行為。一些上市公司的管理層權(quán)力過大，缺乏有效的監(jiān)督和約束。管理層在關(guān)聯(lián)方交易的決策和執(zhí)行過程中，可能會為了追求個人業(yè)績或滿足自身利益，而進行不合理的關(guān)聯(lián)方交易。管理層可能會為了完成業(yè)績指標(biāo)，與關(guān)聯(lián)方進行虛假的交易，虛增公司的收入和利潤，誤導(dǎo)投資者的決策。5.2.2外部監(jiān)管力度不足我國雖然已構(gòu)建起一套涵蓋《公司法》《證券法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等在內(nèi)的關(guān)聯(lián)方交易監(jiān)管法規(guī)體系，但在實際操作中，這些法規(guī)仍存在一些不足之處。部分法規(guī)條款的規(guī)定不夠細化，缺乏明確的實施細則和具體的操作指引，使得上市公司在執(zhí)行過程中容易產(chǎn)生理解偏差和操作困難。在關(guān)聯(lián)方交易的定價規(guī)范方面，雖然法規(guī)要求交易價格應(yīng)遵循公平、公正、合理的原則，但對于如何判斷價格的合理性，缺乏具體的量化標(biāo)準(zhǔn)和評估方法，導(dǎo)致監(jiān)管部門在監(jiān)督檢查時難以準(zhǔn)確判斷交易價格是否公允，給了一些上市公司利用定價進行利益輸送的機會。在信息披露要求上，法規(guī)對關(guān)聯(lián)方交易信息披露的內(nèi)容、格式、時間等規(guī)定不夠詳細和嚴(yán)格，使得部分上市公司在信息披露時存在避重就輕、模糊不清的情況，無法滿足投資者對信息的需求。對違規(guī)行為的處罰力度相對較弱，主要以警告、罰款等行政手段為主，罰款金額與違規(guī)行為所帶來的收益相比往往微不足道，難以對上市公司形成足夠的威懾力，導(dǎo)致一些上市公司存在僥幸心理，不惜違規(guī)進行關(guān)聯(lián)方交易。監(jiān)管執(zhí)行過程中存在諸多問題，影響了監(jiān)管的有效性。監(jiān)管部門之間存在職責(zé)劃分不清晰的情況，導(dǎo)致在對上市公司關(guān)聯(lián)方交易進行監(jiān)管時，出現(xiàn)多頭監(jiān)管或監(jiān)管空白的現(xiàn)象。證券監(jiān)管部門、財政部門、稅務(wù)部門等都對上市公司關(guān)聯(lián)方交易有一定的監(jiān)管職責(zé)，但在實際操作中，各部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)與溝通，信息共享機制不完善，容易出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管或監(jiān)管不到位的情況。在對某上市公司關(guān)聯(lián)方交易的調(diào)查中，證券監(jiān)管部門和財政部門由于職責(zé)劃分不明確，對該公司的財務(wù)數(shù)據(jù)和交易行為進行了重復(fù)檢查，不僅浪費了監(jiān)管資源，還影響了監(jiān)管效率。監(jiān)管資源的不足也是一個突出問題。隨著上市公司數(shù)量的不斷增加，關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)模和復(fù)雜程度也日益提高，而監(jiān)管部門的人力、物力和財力資源相對有限，難以對所有上市公司的關(guān)聯(lián)方交易進行全面、深入的監(jiān)管。監(jiān)管人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力也有待提高，部分監(jiān)管人員對關(guān)聯(lián)方交易的法律法規(guī)和監(jiān)管政策理解不夠深入，對復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易模式和手段缺乏足夠的識別和判斷能力，影響了監(jiān)管工作的質(zhì)量和效果。5.2.3利益驅(qū)動與道德風(fēng)險在上市公司中，管理層和關(guān)聯(lián)方往往受到利益的驅(qū)使，做出損害公司和股東利益的行為。管理層的薪酬和業(yè)績往往緊密掛鉤，為了追求高額的薪酬和獎金，管理層可能會通過關(guān)聯(lián)方交易來操縱公司的業(yè)績。通過與關(guān)聯(lián)方進行虛假的銷售交易，虛增公司的營業(yè)收入和利潤，使公司的財務(wù)報表看起來更加亮麗，從而達到提升自身薪酬和職位的目的。管理層也可能出于對自身職業(yè)發(fā)展的考慮，為了維護公司的形象和聲譽，而進行一些不合理的關(guān)聯(lián)方交易。在公司面臨業(yè)績下滑或財務(wù)困境時，管理層可能會通過關(guān)聯(lián)方交易來掩蓋公司的真實情況，誤導(dǎo)投資者和監(jiān)管部門。關(guān)聯(lián)方則可能為了獲取更多的經(jīng)濟利益，利用與上市公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系，進行利益輸送。關(guān)聯(lián)方可能會以不合理的高價向上市公司出售資產(chǎn)，或者以低價從上市公司購買資產(chǎn)，從而實現(xiàn)自身利益的最大化。關(guān)聯(lián)方還可能通過關(guān)聯(lián)方交易占用上市公司的資金，導(dǎo)致上市公司資金短缺，影響公司的正常經(jīng)營。在[具體案例公司]中，關(guān)聯(lián)方通過與上市公司簽訂虛假的采購合同，將上市公司的資金轉(zhuǎn)移至自身，使得上市公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨資金周轉(zhuǎn)困難，嚴(yán)重影響了公司的發(fā)展。管理層和關(guān)聯(lián)方的道德風(fēng)險對關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制產(chǎn)生了嚴(yán)重的負面影響。這種道德風(fēng)險導(dǎo)致內(nèi)部控制制度難以有效執(zhí)行，即使公司建立了完善的內(nèi)部控制制度，由于管理層和關(guān)聯(lián)方的故意違規(guī)行為，內(nèi)部控制制度也無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。道德風(fēng)險還會破壞公司的內(nèi)部治理環(huán)境，影響員工的工作積極性和職業(yè)道德，導(dǎo)致公司內(nèi)部管理混亂，增加公司的經(jīng)營風(fēng)險。道德風(fēng)險也損害了投資者的利益，降低了投資者對上市公司的信任，影響了資本市場的健康發(fā)展。5.2.4內(nèi)部控制意識淡薄部分上市公司對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，缺乏全面、系統(tǒng)的內(nèi)部控制意識。管理層往往將工作重點放在追求公司的業(yè)績增長和市場份額的擴大上，忽視了內(nèi)部控制對公司穩(wěn)定發(fā)展的重要作用。在制定公司戰(zhàn)略和決策時，沒有充分考慮內(nèi)部控制的要求，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在公司的運營過程中得不到有效的貫徹和執(zhí)行。一些上市公司的管理層認(rèn)為內(nèi)部控制只是一種形式，是為了滿足監(jiān)管要求而設(shè)立的，沒有真正認(rèn)識到內(nèi)部控制是防范公司風(fēng)險、保護公司資產(chǎn)安全、提高公司經(jīng)營效率的重要手段。這種對內(nèi)部控制的忽視導(dǎo)致公司在關(guān)聯(lián)方交易中存在諸多問題。由于缺乏內(nèi)部控制意識，公司在進行關(guān)聯(lián)方交易時，可能沒有建立嚴(yán)格的審批程序和風(fēng)險評估機制，無法對關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險進行有效的識別和控制。在與關(guān)聯(lián)方進行交易時，沒有對關(guān)聯(lián)方的信用狀況、財務(wù)狀況和經(jīng)營能力進行充分的調(diào)查和評估，盲目進行交易，導(dǎo)致公司面臨巨大的風(fēng)險。內(nèi)部控制意識淡薄還使得公司對關(guān)聯(lián)方交易的信息披露不夠重視，存在信息披露不及時、不充分、不準(zhǔn)確的情況，損害了投資者的知情權(quán)。公司內(nèi)部員工對內(nèi)部控制制度的認(rèn)知和執(zhí)行程度也較低。員工對內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和要求了解不夠深入，在實際工作中無法嚴(yán)格按照制度的規(guī)定進行操作。一些員工認(rèn)為內(nèi)部控制制度與自己的工作無關(guān)，只是管理層的事情，對內(nèi)部控制制度缺乏認(rèn)同感和遵守的自覺性。在關(guān)聯(lián)方交易的執(zhí)行過程中，員工可能會因為缺乏內(nèi)部控制意識，而忽視一些關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法有效發(fā)揮作用。員工在與關(guān)聯(lián)方進行業(yè)務(wù)往來時，可能沒有嚴(yán)格按照公司的規(guī)定進行審批和記錄，為關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險埋下了隱患。六、優(yōu)化建議與對策6.1完善內(nèi)部控制體系6.1.1健全內(nèi)部控制制度上市公司應(yīng)制定全面、細致的關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度，明確關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不僅要涵蓋直接持股的關(guān)聯(lián)方，還要包括間接控制或重大影響的關(guān)聯(lián)方，確保不存在認(rèn)定模糊的情況。在關(guān)聯(lián)方認(rèn)定過程中，遵循實質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮股權(quán)關(guān)系、經(jīng)營決策影響力、人員任職等多方面因素，避免因形式上的關(guān)聯(lián)關(guān)系不明顯而遺漏重要關(guān)聯(lián)方。對于間接持股比例雖低，但通過協(xié)議安排、人事控制等方式對公司經(jīng)營決策有重大影響的企業(yè)，也應(yīng)認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方。在交易審批流程方面，要制定詳細的操作指南，明確各部門和人員的職責(zé)權(quán)限，避免職責(zé)不清導(dǎo)致的審批混亂。規(guī)定具體的審批時間節(jié)點，確保審批流程的高效性，避免因?qū)徟鷷r間過長而錯失交易機會或增加交易風(fēng)險。對于重大關(guān)聯(lián)方交易，從項目立項開始，業(yè)務(wù)部門負責(zé)進行初步的市場調(diào)研和可行性分析，提交詳細的項目報告；財務(wù)部門對交易的財務(wù)數(shù)據(jù)進行審核和分析，評估交易對公司財務(wù)狀況的影響；審計部門對交易的合規(guī)性進行審查，確保交易符合法律法規(guī)和公司內(nèi)部制度的要求；最后，由董事會審計委員會進行綜合審查，提出專業(yè)意見，提交董事會審議。在每個環(huán)節(jié)，都要明確規(guī)定審批的時間限制，如業(yè)務(wù)部門應(yīng)在接到項目申請后的5個工作日內(nèi)完成調(diào)研和報告提交，財務(wù)部門在收到報告后的3個工作日內(nèi)完成財務(wù)分析等。為了適應(yīng)不同類型和規(guī)模的關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)建立分級授權(quán)審批制度。根據(jù)交易金額、交易性質(zhì)以及對公司的影響程度，劃分不同的審批層級。對于交易金額較小、對公司影響不大的日常關(guān)聯(lián)購銷交易，可授權(quán)給相關(guān)業(yè)務(wù)部門負責(zé)人進行審批；而對于重大關(guān)聯(lián)方交易，如涉及重大資產(chǎn)重組、巨額資金借貸等，必須經(jīng)過董事會甚至股東大會的審議批準(zhǔn)。制定明確的審批權(quán)限表，詳細列出不同類型和金額的關(guān)聯(lián)方交易對應(yīng)的審批主體，確保審批權(quán)限清晰明確，杜絕越權(quán)審批現(xiàn)象的發(fā)生。建立關(guān)聯(lián)交易事項回避審議制度也是至關(guān)重要的。當(dāng)股東大會、董事會對某一項關(guān)聯(lián)交易做出決議時，與該關(guān)聯(lián)交易有利害關(guān)系的股東、董事不得就其持有的股份行使表決權(quán)，并應(yīng)當(dāng)予以回避。明確規(guī)定回避的具體情形和操作程序，確保回避制度的有效執(zhí)行。在會議通知中，要求關(guān)聯(lián)股東和董事提前聲明與交易事項的關(guān)聯(lián)關(guān)系，主動申請回避；在會議審議過程中，主持人應(yīng)再次確認(rèn)關(guān)聯(lián)方的回避情況，若發(fā)現(xiàn)有應(yīng)回避而未回避的情況，立即終止相關(guān)議程，進行糾正。還應(yīng)建立獨立董事對重大關(guān)聯(lián)交易的審核制度。獨立董事應(yīng)當(dāng)對重大關(guān)聯(lián)交易的公允性進行事前審核，并對關(guān)聯(lián)交易是否履行法定批準(zhǔn)程序發(fā)表獨立意見。獨立董事應(yīng)至少每季度查閱一次公司與關(guān)聯(lián)方之間的資金往來情況，了解公司是否存在被控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用、轉(zhuǎn)移公司資金、資產(chǎn)及其他資源的情況，如發(fā)現(xiàn)異常情況，及時提請公司董事會采取相應(yīng)措施。為獨立董事提供充分的信息和資源支持，使其能夠獨立、客觀地履行職責(zé)。公司應(yīng)及時向獨立董事提供關(guān)聯(lián)方交易的詳細資料，包括交易合同、財務(wù)報表、評估報告等，安排專門人員解答獨立董事的疑問，協(xié)助其進行調(diào)查和分析。6.1.2加強制度執(zhí)行與監(jiān)督為了確保關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行，上市公司應(yīng)建立健全監(jiān)督機制，加強對制度執(zhí)行情況的日常監(jiān)督和定期檢查。內(nèi)部審計部門作為監(jiān)督的重要力量，應(yīng)充分發(fā)揮其職能作用，定期對關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行全面審計。在審計過程中，不僅要關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和合規(guī)性，還要深入審查交易的審批流程、定價機制、信息披露等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保各項制度得到嚴(yán)格執(zhí)行。內(nèi)部審計部門應(yīng)制定詳細的審計計劃，明確審計的范圍、重點和方法。根據(jù)公司關(guān)聯(lián)方交易的特點和風(fēng)險狀況，確定每年的審計重點，如對重大關(guān)聯(lián)方交易項目進行專項審計，對關(guān)聯(lián)方交易頻繁的業(yè)務(wù)部門進行重點審計等。在審計方法上，綜合運用查閱文件、實地觀察、詢問相關(guān)人員、數(shù)據(jù)分析等多種手段，確保審計工作的全面性和深入性。通過對關(guān)聯(lián)方交易合同的審查，核實交易的真實性和合法性；通過實地觀察交易現(xiàn)場，了解交易的實際執(zhí)行情況；通過與相關(guān)人員的溝通交流，掌握交易過程中存在的問題和風(fēng)險。除了內(nèi)部審計部門的監(jiān)督外，還應(yīng)加強對員工的培訓(xùn)和教育，提高員工對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識和執(zhí)行能力。定期組織員工參加內(nèi)部控制制度培訓(xùn)課程，詳細講解關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度的內(nèi)容、要求和操作流程，使員工深刻理解內(nèi)部控制制度的重要性，增強遵守制度的自覺性。通過案例分析、模擬操作等方式，讓員工熟悉實際工作中的操作要點和注意事項，提高員工的業(yè)務(wù)水平和風(fēng)險意識。對新入職的員工，要進行專門的內(nèi)部控制制度培訓(xùn)，使其在入職初期就樹立起正確的內(nèi)部控制觀念。建立內(nèi)部控制評價機制也是加強制度執(zhí)行與監(jiān)督的重要舉措。定期對關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度的有效性進行評估，及時發(fā)現(xiàn)制度中存在的缺陷和不足，并采取相應(yīng)的改進措施。制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制評價指