企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)手冊(cè)第1章內(nèi)部控制體系建設(shè)與基礎(chǔ)框架1.1內(nèi)部控制總體原則與目標(biāo)內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)遵循“全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性”四大原則，確保組織各層級(jí)、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、各資源要素的合理配置與有效運(yùn)行（COSO-ERM框架，2017）。其核心目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，保障資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、經(jīng)營(yíng)效率提升及合規(guī)運(yùn)營(yíng)（COSO-ERM框架，2017）。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2016]19號(hào)），內(nèi)部控制應(yīng)覆蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)告、運(yùn)營(yíng)、法律合規(guī)、人力資源等關(guān)鍵領(lǐng)域。企業(yè)應(yīng)建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，通過識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，提升組織抗風(fēng)險(xiǎn)能力和持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力。內(nèi)部控制目標(biāo)需與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致，確保組織在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中保持穩(wěn)健發(fā)展。1.2內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境是組織文化、管理理念、組織結(jié)構(gòu)、員工意識(shí)等的綜合體現(xiàn)，是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)（COSO-ERM框架，2017）。企業(yè)應(yīng)通過建立明確的職責(zé)劃分、健全的組織架構(gòu)、清晰的管理流程，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍（COSO-ERM框架，2017）。企業(yè)文化應(yīng)強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信、合規(guī)、責(zé)任、透明，形成全員參與、上下聯(lián)動(dòng)的內(nèi)部控制文化（COSO-ERM框架，2017）。企業(yè)應(yīng)定期開展內(nèi)部控制培訓(xùn)與宣導(dǎo)，提升員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和合規(guī)意識(shí)（COSO-ERM框架，2017）。內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建需結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，注重制度與文化的融合，確保內(nèi)部控制體系的有效落地。1.3內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)制定涵蓋財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、合規(guī)、人力資源等領(lǐng)域的制度體系，確保制度覆蓋所有業(yè)務(wù)流程（COSO-ERM框架，2017）。制度設(shè)計(jì)應(yīng)遵循“權(quán)責(zé)對(duì)等、流程清晰、操作規(guī)范、動(dòng)態(tài)更新”的原則，確保制度的可執(zhí)行性和可操作性（COSO-ERM框架，2017）。制度應(yīng)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，明確各崗位職責(zé)與權(quán)限，避免權(quán)責(zé)不清導(dǎo)致的內(nèi)部控制失效（COSO-ERM框架，2017）。制度設(shè)計(jì)需結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)流程，采用PDCA循環(huán)（Plan-Do-Check-Act）進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)（COSO-ERM框架，2017）。制度應(yīng)定期評(píng)估與修訂，確保其與企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、法律法規(guī)及內(nèi)部管理要求相適應(yīng)。1.4內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制企業(yè)應(yīng)建立明確的執(zhí)行流程，確保制度在實(shí)際操作中得到有效落實(shí)（COSO-ERM框架，2017）。執(zhí)行機(jī)制應(yīng)包括流程審批、授權(quán)控制、崗位分離、職責(zé)明確等環(huán)節(jié)，防止人為錯(cuò)誤或舞弊（COSO-ERM框架，2017）。企業(yè)應(yīng)通過信息化手段實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制流程的數(shù)字化管理，提升執(zhí)行效率與透明度（COSO-ERM框架，2017）。執(zhí)行機(jī)制需與業(yè)務(wù)流程緊密結(jié)合，確保制度在實(shí)際業(yè)務(wù)中落地，避免“紙面制度”與“實(shí)際操作”脫節(jié)（COSO-ERM框架，2017）。企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督與反饋機(jī)制，確保執(zhí)行過程中的問題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正（COSO-ERM框架，2017）。1.5內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制監(jiān)督是確保內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的重要手段，包括內(nèi)部審計(jì)、管理層評(píng)估、第三方評(píng)估等（COSO-ERM框架，2017）。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)涵蓋制度完整性、執(zhí)行有效性、監(jiān)督機(jī)制有效性等方面，形成評(píng)價(jià)報(bào)告并提出改進(jìn)建議（COSO-ERM框架，2017）。企業(yè)應(yīng)定期開展內(nèi)部控制自我評(píng)估，結(jié)合定量與定性分析，全面評(píng)估內(nèi)部控制體系的運(yùn)行狀況（COSO-ERM框架，2017）。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)作為管理層決策的重要依據(jù)，推動(dòng)內(nèi)部控制體系持續(xù)優(yōu)化（COSO-ERM框架，2017）。內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，確保內(nèi)部控制體系與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展相匹配（COSO-ERM框架，2017）。第2章風(fēng)險(xiǎn)管理框架與識(shí)別2.1風(fēng)險(xiǎn)管理總體原則與目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)管理遵循“全面性、獨(dú)立性、審慎性、動(dòng)態(tài)性”四大原則，確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和監(jiān)控全過程的科學(xué)性與有效性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2010〕27號(hào)）要求，風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)貫穿企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、運(yùn)營(yíng)決策和日常管理全過程。目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的全面性、評(píng)估的準(zhǔn)確性、應(yīng)對(duì)的及時(shí)性以及監(jiān)控的持續(xù)性，保障企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將風(fēng)險(xiǎn)管理融入業(yè)務(wù)流程，提升組織對(duì)內(nèi)外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力。風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致，確保風(fēng)險(xiǎn)控制與業(yè)務(wù)發(fā)展相匹配。2.2風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別采用“PDCA”循環(huán)法，通過問卷調(diào)查、訪談、數(shù)據(jù)分析等方式，全面識(shí)別企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采用定量與定性相結(jié)合的方法，如風(fēng)險(xiǎn)矩陣法（RiskMatrix）和風(fēng)險(xiǎn)敞口分析，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與影響程度。根據(jù)《風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（ISO31000:2018）要求，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，采用層次分析法（AHP）進(jìn)行權(quán)重分配。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)覆蓋財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、法律、合規(guī)、市場(chǎng)、戰(zhàn)略等多維度，確保風(fēng)險(xiǎn)覆蓋全面、無遺漏。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需定期進(jìn)行，建議每季度或半年一次，確保風(fēng)險(xiǎn)信息的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。2.3風(fēng)險(xiǎn)分類與等級(jí)劃分風(fēng)險(xiǎn)按性質(zhì)分為市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等，屬于風(fēng)險(xiǎn)類型分類。風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分為高、中、低三級(jí)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和影響程度進(jìn)行劃分。根據(jù)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基本規(guī)范》（銀保監(jiān)發(fā)〔2018〕16號(hào)），風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分應(yīng)結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。高風(fēng)險(xiǎn)通常指對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或聲譽(yù)造成重大影響的風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)波動(dòng)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等。中風(fēng)險(xiǎn)指對(duì)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生一定影響，但可控的風(fēng)險(xiǎn)，如供應(yīng)鏈中斷、內(nèi)部流程缺陷等。2.4風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括規(guī)避、轉(zhuǎn)移、減輕、接受四種類型，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和影響程度選擇適宜策略。規(guī)避策略適用于高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，如將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至其他地區(qū)以降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。轉(zhuǎn)移策略通過保險(xiǎn)、外包等方式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給第三方，如購買信用保險(xiǎn)、外包部分業(yè)務(wù)。減輕策略適用于中低風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，如加強(qiáng)內(nèi)部控制、優(yōu)化流程以降低操作風(fēng)險(xiǎn)。接受策略適用于低風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，如對(duì)可接受的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行容忍，不進(jìn)行額外控制。2.5風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與報(bào)告機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控應(yīng)建立定期報(bào)告機(jī)制，如月度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告、季度風(fēng)險(xiǎn)通報(bào)制度。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控需結(jié)合信息系統(tǒng)，利用數(shù)據(jù)可視化工具，如BI（BusinessIntelligence）系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)追蹤。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)及監(jiān)控結(jié)果，確保信息透明、可追溯。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告需由相關(guān)部門負(fù)責(zé)人審核，確保信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，動(dòng)態(tài)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。第3章風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的整合3.1風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的定義，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的兩大核心職能，二者在目標(biāo)、范圍和方法上具有高度的關(guān)聯(lián)性。風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重于識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)潛在的財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制則關(guān)注確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過制度、流程和信息支持實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。二者在企業(yè)治理中相互補(bǔ)充，風(fēng)險(xiǎn)管理為內(nèi)部控制提供方向和依據(jù)，內(nèi)部控制則為風(fēng)險(xiǎn)管理提供執(zhí)行和反饋機(jī)制。有研究表明，企業(yè)若將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有效整合，可顯著提升運(yùn)營(yíng)效率和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。例如，某跨國(guó)企業(yè)通過將風(fēng)險(xiǎn)管理納入內(nèi)部控制流程，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制的閉環(huán)管理，從而減少經(jīng)營(yíng)損失并提升戰(zhàn)略執(zhí)行效果。3.2風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的協(xié)同機(jī)制內(nèi)部控制體系中應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理的嵌入機(jī)制，確保風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)一致，避免職能重疊或遺漏。企業(yè)應(yīng)構(gòu)建“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—評(píng)估—應(yīng)對(duì)—監(jiān)控”的閉環(huán)流程，使風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制形成聯(lián)動(dòng)，提升整體治理效能。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和監(jiān)控四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，與風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程相銜接。實(shí)踐中，許多企業(yè)通過設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，實(shí)現(xiàn)資源整合與協(xié)同運(yùn)作。有研究指出，企業(yè)若能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的協(xié)同機(jī)制，可有效降低風(fēng)險(xiǎn)敞口，提升組織韌性。3.3風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的聯(lián)動(dòng)控制聯(lián)動(dòng)控制是指在內(nèi)部控制體系中，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為核心要素，通過制度、流程和信息系統(tǒng)的聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)識(shí)別與控制。企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)事件的預(yù)警機(jī)制，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)超出閾值時(shí)，觸發(fā)內(nèi)部控制的相應(yīng)控制措施，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)應(yīng)對(duì)。例如，某銀行通過建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與內(nèi)部控制的審批流程相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的前置化管理。根據(jù)《內(nèi)部控制有效性的評(píng)估》（2021）研究，聯(lián)動(dòng)控制能夠顯著提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的及時(shí)性和有效性。實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)定期評(píng)估聯(lián)動(dòng)控制的效果，并根據(jù)反饋調(diào)整控制措施，確保風(fēng)險(xiǎn)與控制的動(dòng)態(tài)平衡。3.4風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的綜合評(píng)價(jià)體系，涵蓋風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和監(jiān)控四個(gè)階段，確保評(píng)價(jià)的全面性和準(zhǔn)確性。評(píng)價(jià)體系應(yīng)采用定量與定性相結(jié)合的方法，如風(fēng)險(xiǎn)矩陣、壓力測(cè)試、流程審計(jì)等，以全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的有效性。根據(jù)《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指南》（2022），評(píng)價(jià)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)控制的覆蓋范圍、執(zhí)行力度和效果反饋。實(shí)踐中，許多企業(yè)通過引入第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，提升體系的客觀性和權(quán)威性。有研究指出，定期開展風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，有助于發(fā)現(xiàn)管理漏洞，推動(dòng)持續(xù)改進(jìn)。3.5風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)持續(xù)改進(jìn)是風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的重要原則，企業(yè)應(yīng)通過定期評(píng)估和反饋，不斷優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制流程。根據(jù)《風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（ISO31000）的要求，企業(yè)應(yīng)建立持續(xù)改進(jìn)機(jī)制，確保風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略保持一致。企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)變化和外部環(huán)境變化，動(dòng)態(tài)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)管理策略和內(nèi)部控制措施，提升應(yīng)對(duì)能力。實(shí)際案例顯示，某企業(yè)通過建立持續(xù)改進(jìn)機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的改進(jìn)周期縮短了30%，顯著提升了組織的適應(yīng)性。有研究表明，持續(xù)改進(jìn)不僅有助于風(fēng)險(xiǎn)控制，還能提升企業(yè)整體績(jī)效，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的高效達(dá)成。第4章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)機(jī)制4.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本原則內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)遵循“全面性、重要性、客觀性、獨(dú)立性”四大原則，確保評(píng)價(jià)覆蓋企業(yè)所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，保持評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性與獨(dú)立性，避免主觀偏見。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2016年修訂版），內(nèi)部控制評(píng)價(jià)需遵循“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”原則，將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估作為評(píng)價(jià)的核心內(nèi)容，確保評(píng)價(jià)結(jié)果與企業(yè)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)狀況相匹配。評(píng)價(jià)過程應(yīng)保持獨(dú)立性，由專門的評(píng)價(jià)小組或部門負(fù)責(zé)，避免與財(cái)務(wù)、審計(jì)等職能產(chǎn)生利益沖突，確保評(píng)價(jià)結(jié)果的公正性。評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，體現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)態(tài)適應(yīng)性，確保評(píng)價(jià)結(jié)果能夠?yàn)槠髽I(yè)決策提供有效支持。評(píng)價(jià)應(yīng)定期進(jìn)行，通常每年至少一次，確保內(nèi)部控制體系的持續(xù)優(yōu)化與有效運(yùn)行。4.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)涵蓋控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（2016年修訂版）構(gòu)建科學(xué)的評(píng)價(jià)框架。評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采用定量與定性相結(jié)合的方式，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)、控制有效性指標(biāo)、信息傳遞效率指標(biāo)等，確保評(píng)價(jià)的全面性與可操作性。常用的評(píng)價(jià)指標(biāo)包括“控制缺陷識(shí)別率”、“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)有效性”、“信息報(bào)告及時(shí)性”、“監(jiān)督機(jī)制有效性”等，這些指標(biāo)需根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整與補(bǔ)充。評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)具有可量化性，便于數(shù)據(jù)采集與分析，例如通過內(nèi)部控制流程圖、風(fēng)險(xiǎn)矩陣、控制點(diǎn)檢查表等工具進(jìn)行量化評(píng)估。評(píng)價(jià)體系應(yīng)動(dòng)態(tài)更新，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)變化、外部環(huán)境變化及內(nèi)部控制執(zhí)行情況，定期修訂評(píng)價(jià)指標(biāo)，確保評(píng)價(jià)體系的科學(xué)性與實(shí)用性。4.3內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施流程內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施流程通常包括準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、整改、持續(xù)改進(jìn)五個(gè)階段，確保評(píng)價(jià)過程的系統(tǒng)性與完整性。評(píng)價(jià)準(zhǔn)備階段需明確評(píng)價(jià)目標(biāo)、范圍、方法及評(píng)價(jià)人員，制定詳細(xì)的評(píng)價(jià)計(jì)劃與時(shí)間表，確保評(píng)價(jià)工作的有序開展。實(shí)施階段采用自上而下或自下而上的方法，結(jié)合定量分析與定性分析，全面評(píng)估內(nèi)部控制的有效性與合規(guī)性。報(bào)告階段需形成評(píng)價(jià)報(bào)告，內(nèi)容包括評(píng)價(jià)結(jié)果、發(fā)現(xiàn)的問題、改進(jìn)建議及后續(xù)行動(dòng)計(jì)劃，確保評(píng)價(jià)結(jié)果能夠有效傳達(dá)并推動(dòng)整改。整改階段需明確整改責(zé)任部門、整改時(shí)限及整改效果評(píng)估，確保問題得到及時(shí)糾正，提升內(nèi)部控制質(zhì)量。4.4內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的報(bào)告與反饋內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)包含評(píng)價(jià)結(jié)論、問題清單、改進(jìn)建議及后續(xù)行動(dòng)計(jì)劃，確保報(bào)告內(nèi)容清晰、具體、可操作。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)通過內(nèi)部會(huì)議、書面報(bào)告、信息系統(tǒng)等方式向管理層及相關(guān)部門反饋，確保信息的及時(shí)傳遞與有效利用。反饋機(jī)制應(yīng)建立在評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，通過定期溝通、專題會(huì)議、績(jī)效考核等方式，推動(dòng)問題整改與改進(jìn)措施落實(shí)。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，為管理層提供決策支持，幫助其識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化資源配置、提升管理效率。評(píng)價(jià)反饋應(yīng)形成閉環(huán)管理，確保問題整改到位，并在后續(xù)評(píng)價(jià)中納入整改成果，形成持續(xù)改進(jìn)的良性循環(huán)。4.5內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的持續(xù)改進(jìn)機(jī)制持續(xù)改進(jìn)機(jī)制應(yīng)建立在評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，通過定期復(fù)盤、問題跟蹤、整改評(píng)估等方式，推動(dòng)內(nèi)部控制體系的動(dòng)態(tài)優(yōu)化。企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制改進(jìn)跟蹤機(jī)制，對(duì)整改問題進(jìn)行跟蹤評(píng)估，確保整改措施落實(shí)到位，防止問題反復(fù)發(fā)生。持續(xù)改進(jìn)應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相結(jié)合，將內(nèi)部控制改進(jìn)納入企業(yè)績(jī)效管理體系，形成“評(píng)價(jià)—整改—反饋—提升”的閉環(huán)管理模式。企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制改進(jìn)的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)在改進(jìn)過程中表現(xiàn)突出的部門或個(gè)人給予表彰與獎(jiǎng)勵(lì)，增強(qiáng)員工參與改進(jìn)的積極性。持續(xù)改進(jìn)應(yīng)注重制度建設(shè)與文化建設(shè)，通過培訓(xùn)、制度更新、文化建設(shè)等方式，提升全員對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，推動(dòng)內(nèi)部控制體系的長(zhǎng)期有效運(yùn)行。第5章風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)與報(bào)告機(jī)制5.1風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)的基本原則風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)應(yīng)遵循客觀性、獨(dú)立性、全面性、動(dòng)態(tài)性及可追溯性原則，確保評(píng)價(jià)結(jié)果真實(shí)反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況。評(píng)價(jià)應(yīng)基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)偏好，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)的閉環(huán)管理。評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制體系相銜接，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果能夠有效指導(dǎo)內(nèi)部控制措施的制定與調(diào)整。評(píng)價(jià)應(yīng)采用定量與定性相結(jié)合的方法，兼顧風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與影響程度，提升評(píng)價(jià)的科學(xué)性與實(shí)用性。評(píng)價(jià)結(jié)果需定期反饋至管理層與相關(guān)部門，形成風(fēng)險(xiǎn)信息的持續(xù)循環(huán)與動(dòng)態(tài)優(yōu)化。5.2風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)及監(jiān)控四個(gè)維度，涵蓋財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、合規(guī)、戰(zhàn)略等關(guān)鍵領(lǐng)域。常用指標(biāo)包括風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、影響程度、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)控制有效性及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的覆蓋率等。指標(biāo)體系應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行定制，確保指標(biāo)的可操作性與可衡量性，避免指標(biāo)泛化或缺失。風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)應(yīng)與企業(yè)績(jī)效考核體系相結(jié)合，形成風(fēng)險(xiǎn)與績(jī)效的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的指導(dǎo)作用。指標(biāo)體系應(yīng)定期更新，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整與外部環(huán)境變化，確保評(píng)價(jià)體系的時(shí)效性與適用性。5.3風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)的實(shí)施流程評(píng)價(jià)流程通常包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段應(yīng)通過定性分析與定量分析相結(jié)合的方式，識(shí)別企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)類型。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段應(yīng)運(yùn)用概率-影響矩陣等工具，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與影響程度進(jìn)行量化評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)分析階段需結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)偏好，確定風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)先級(jí)與應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控階段應(yīng)建立持續(xù)跟蹤機(jī)制，確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的有效性與及時(shí)性，并定期進(jìn)行復(fù)評(píng)。5.4風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)的報(bào)告與反饋風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)包含風(fēng)險(xiǎn)概況、評(píng)估結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、應(yīng)對(duì)措施及改進(jìn)建議等內(nèi)容。報(bào)告應(yīng)以圖表、數(shù)據(jù)、案例等形式呈現(xiàn)，增強(qiáng)可讀性與直觀性，便于管理層快速理解風(fēng)險(xiǎn)狀況。報(bào)告需明確風(fēng)險(xiǎn)的根源、影響范圍及潛在后果，為決策提供依據(jù)。企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的反饋機(jī)制，確保風(fēng)險(xiǎn)信息在各部門間的有效傳遞與協(xié)同響應(yīng)。報(bào)告結(jié)果應(yīng)作為后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施制定與調(diào)整的重要參考，形成閉環(huán)管理。5.5風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)的持續(xù)改進(jìn)機(jī)制持續(xù)改進(jìn)機(jī)制應(yīng)建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，通過定期復(fù)評(píng)與動(dòng)態(tài)調(diào)整，提升風(fēng)險(xiǎn)管理體系的適應(yīng)性。企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)外部審計(jì)、合規(guī)檢查及業(yè)務(wù)發(fā)展情況，定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行優(yōu)化與完善。改進(jìn)機(jī)制應(yīng)包括制度優(yōu)化、流程優(yōu)化、技術(shù)升級(jí)及人員培訓(xùn)等方面，確保評(píng)價(jià)體系的長(zhǎng)期有效性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)作為績(jī)效考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制的重要依據(jù)，推動(dòng)企業(yè)形成風(fēng)險(xiǎn)防控的長(zhǎng)效機(jī)制。持續(xù)改進(jìn)應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制與企業(yè)整體發(fā)展同步推進(jìn)。第6章內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化建設(shè)6.1信息化在內(nèi)部控制中的應(yīng)用信息化在內(nèi)部控制中發(fā)揮著關(guān)鍵作用，通過信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)流程自動(dòng)化、數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)監(jiān)控和決策支持，提升內(nèi)部控制效率與準(zhǔn)確性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2010年），信息化應(yīng)用應(yīng)貫穿于內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)，如預(yù)算控制、采購管理、資產(chǎn)管理等，確保信息的完整性與可追溯性。企業(yè)應(yīng)結(jié)合ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）系統(tǒng)和OA（辦公自動(dòng)化）系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的數(shù)字化整合，強(qiáng)化內(nèi)部控制的閉環(huán)管理。信息化應(yīng)用還應(yīng)注重?cái)?shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化與共享，如采用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式和接口標(biāo)準(zhǔn)，確保不同部門間信息的無縫對(duì)接與協(xié)同。例如，某跨國(guó)企業(yè)通過引入ERP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了采購流程的自動(dòng)化控制，減少了人為錯(cuò)誤，提高了采購效率和合規(guī)性。6.2信息系統(tǒng)建設(shè)與管理信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)遵循“總體規(guī)劃、分步實(shí)施”的原則，確保系統(tǒng)與業(yè)務(wù)目標(biāo)一致，符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向。信息系統(tǒng)建設(shè)需注重系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計(jì)，包括數(shù)據(jù)架構(gòu)、應(yīng)用架構(gòu)和平臺(tái)架構(gòu)，以支持業(yè)務(wù)的擴(kuò)展與升級(jí)。企業(yè)應(yīng)建立信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)的管理制度，明確責(zé)任分工，確保系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性與安全性。信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)定期進(jìn)行評(píng)估與優(yōu)化，根據(jù)業(yè)務(wù)變化和技術(shù)發(fā)展調(diào)整系統(tǒng)功能與性能指標(biāo)。某大型集團(tuán)在信息系統(tǒng)建設(shè)中引入敏捷開發(fā)模式，加快了系統(tǒng)迭代速度，提高了業(yè)務(wù)響應(yīng)能力。6.3信息安全與數(shù)據(jù)管理信息安全是內(nèi)部控制的重要保障，應(yīng)遵循“預(yù)防為主、縱深防御”的原則，構(gòu)建多層次的安全防護(hù)體系。企業(yè)應(yīng)建立信息安全管理體系（ISMS），依據(jù)ISO/IEC27001標(biāo)準(zhǔn)，制定信息安全策略、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)急響應(yīng)機(jī)制。數(shù)據(jù)管理應(yīng)注重?cái)?shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性與保密性，采用數(shù)據(jù)加密、訪問控制、審計(jì)日志等技術(shù)手段，防止數(shù)據(jù)泄露與篡改。企業(yè)應(yīng)定期開展信息安全培訓(xùn)與演練，提高員工的安全意識(shí)與應(yīng)急處理能力。某金融機(jī)構(gòu)通過部署數(shù)據(jù)脫敏技術(shù)與權(quán)限管理系統(tǒng)，有效降低了數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險(xiǎn)，保障了業(yè)務(wù)連續(xù)性。6.4信息系統(tǒng)監(jiān)控與維護(hù)信息系統(tǒng)監(jiān)控應(yīng)涵蓋運(yùn)行狀態(tài)、性能指標(biāo)、安全事件等多方面內(nèi)容，確保系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)建立信息系統(tǒng)監(jiān)控平臺(tái)，利用監(jiān)控工具（如監(jiān)控軟件、日志分析系統(tǒng)）實(shí)現(xiàn)對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)與預(yù)警。系統(tǒng)維護(hù)應(yīng)包括日常維護(hù)、故障修復(fù)、升級(jí)優(yōu)化等，確保系統(tǒng)持續(xù)滿足業(yè)務(wù)需求。信息系統(tǒng)維護(hù)需遵循“預(yù)防性維護(hù)”原則，定期進(jìn)行系統(tǒng)檢查與性能調(diào)優(yōu)，避免因系統(tǒng)故障導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。某企業(yè)通過引入自動(dòng)化運(yùn)維工具，實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)故障的快速響應(yīng)與恢復(fù)，減少了業(yè)務(wù)中斷時(shí)間。6.5信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制的整合信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制的整合應(yīng)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程與控制措施的無縫對(duì)接，確保信息流與控制流同步運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)通過信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，如通過數(shù)據(jù)采集、分析與反饋機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制缺陷。信息系統(tǒng)應(yīng)支持內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)，如通過數(shù)據(jù)分析與績(jī)效評(píng)估，為內(nèi)部控制優(yōu)化提供依據(jù)。信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制的整合應(yīng)注重技術(shù)與管理的協(xié)同，確保系統(tǒng)功能與管理要求相匹配。某企業(yè)通過構(gòu)建“業(yè)務(wù)-控制-信息”一體化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了從業(yè)務(wù)流程到內(nèi)部控制的全面整合，顯著提升了內(nèi)部控制的有效性與效率。第7章內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)估7.1績(jī)效評(píng)估的基本原則績(jī)效評(píng)估應(yīng)遵循全面性原則，涵蓋內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程，確保評(píng)價(jià)內(nèi)容不遺漏關(guān)鍵環(huán)節(jié)?；跈?quán)責(zé)一致原則，績(jī)效評(píng)估應(yīng)與崗位職責(zé)相匹配，確保評(píng)價(jià)結(jié)果反映實(shí)際工作成效。采用客觀性原則，績(jī)效評(píng)估應(yīng)基于可量化的數(shù)據(jù)和客觀標(biāo)準(zhǔn)，避免主觀判斷影響評(píng)價(jià)結(jié)果。依據(jù)持續(xù)改進(jìn)原則，績(jī)效評(píng)估應(yīng)具備動(dòng)態(tài)性，能夠?yàn)榻M織持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理提供依據(jù)。依據(jù)合規(guī)性原則，績(jī)效評(píng)估需符合國(guó)家法律法規(guī)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，確保評(píng)價(jià)結(jié)果合法合規(guī)。7.2績(jī)效評(píng)估的指標(biāo)體系建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和監(jiān)控納入評(píng)估范圍。采用平衡計(jì)分卡（BalancedScorecard）等工具，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度進(jìn)行綜合評(píng)估。設(shè)置定量與定性相結(jié)合的指標(biāo)，如內(nèi)部控制有效性指數(shù)、風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生率、合規(guī)率等。引入關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）和戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)齊機(jī)制，確保評(píng)估指標(biāo)與組織戰(zhàn)略目標(biāo)一致。建立動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，根據(jù)外部環(huán)境變化和內(nèi)部管理需求，定期修訂績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系。7.3績(jī)效評(píng)估的實(shí)施流程明確評(píng)估目標(biāo)與范圍，制定評(píng)估計(jì)劃并分配責(zé)任部門。收集相關(guān)數(shù)據(jù)與資料，包括內(nèi)部控制制度文件、風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等。采用定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，進(jìn)行績(jī)效數(shù)據(jù)的收集、整理與分析。通過訪談、問卷、數(shù)據(jù)分析等方式，獲取員工、管理層及外部利益相關(guān)者的反饋信息。制定評(píng)估報(bào)告，匯總分析結(jié)果，并提出改進(jìn)建議，形成閉環(huán)管理。7.4績(jī)效評(píng)估的報(bào)告與反饋評(píng)估報(bào)告應(yīng)包含評(píng)估背景、方法、結(jié)果、分析及改進(jìn)建議等內(nèi)容，確保信息透明。通過內(nèi)部會(huì)議、郵件、信息系統(tǒng)等方式，將評(píng)估結(jié)果反饋給相關(guān)部門及人員，確保信息及時(shí)傳遞。建立反饋機(jī)制，鼓勵(lì)員工提出改進(jìn)建議，形成雙向溝通與互動(dòng)。對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行解讀，幫助員工理解績(jī)效評(píng)估的依據(jù)與方向，提升其參與感與責(zé)任感。評(píng)估結(jié)果應(yīng)作為后續(xù)績(jī)效管理、培訓(xùn)與激勵(lì)的重要依據(jù)，推動(dòng)組織持續(xù)改進(jìn)。7.5績(jī)效評(píng)估的持續(xù)改進(jìn)機(jī)制建立績(jī)效評(píng)估與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，確保評(píng)估結(jié)果能夠有效指導(dǎo)管理實(shí)踐。定期開展績(jī)效評(píng)估復(fù)盤，分析評(píng)估結(jié)果與實(shí)際執(zhí)行之間的偏差，找出原因并加以改進(jìn)。引入PDCA循環(huán)（計(jì)劃-執(zhí)行-檢查-處理）機(jī)制，確?？?jī)效評(píng)估工作持續(xù)優(yōu)化。建立評(píng)估結(jié)果應(yīng)用機(jī)制，將評(píng)估結(jié)果納入績(jī)效考核體系，推動(dòng)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。強(qiáng)化評(píng)估結(jié)果的跟蹤與反饋，確保評(píng)估工作不流于形式，真正發(fā)揮績(jī)效評(píng)估的指導(dǎo)作用。第8章內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的持續(xù)改進(jìn)8.1持續(xù)改進(jìn)的基本原則持續(xù)改進(jìn)應(yīng)遵循“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、動(dòng)態(tài)適應(yīng)、閉環(huán)管理”的基本原則，依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)態(tài)優(yōu)化。基于風(fēng)險(xiǎn)管理體系（RMS）理論，持續(xù)改進(jìn)需貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程，確保風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)與監(jiān)控的閉環(huán)運(yùn)行。按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，持續(xù)改進(jìn)應(yīng)以“目標(biāo)導(dǎo)向”和“過程控制”為核心，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)化、規(guī)范化。持續(xù)改進(jìn)需結(jié)合企業(yè)實(shí)